Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Xây dựng hệ thống chỉ tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý trong các doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất cao su Việt Nam

Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống chỉ tiêu đánh giá TTTN quản lý là một trong những công cụ hỗ trợ thông tin hữu ích cho hoạt động quản trị, đã và đang được sử dụng nhiều ở các nước trên thế giới tuy nhiên ở Việt Nam còn là vấn đề mới. Ưu thế của hệ thống chỉ tiêu đánh giá TTTN quản lý so với các công cụ quản lý khác là theo dõi, đo lường, đánh giá trách nhiệm quản lý của các nhà quản trị. Trong khi đó, phần lớn các DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam chưa được khai thác tốt các nguồn lực cả về tiềm lực kinh tế lẫn phương thức tổ chức quản trị DN.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN — — LƯƠNG THỊ THANH VIỆT XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC NGÀNH SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN — — LƯƠNG THỊ THANH VIỆT XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC NGÀNH SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TỐN - PHÂN TÍCH MÃ SỐ: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN MINH PHƯƠNG HÀ NỘI, 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Xác nhận Giáo viên hướng dẫn Nghiên cứu sinh PGS.TS Nguyễn Minh Phương Lương Thị Thanh Việt ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến nhà khoa học, thầy cô giảng dạy, góp ý luận án cho tác giả suốt thời gian học tập Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Thứ hai, tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến người hướng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Minh Phương- Người tận tình hướng dẫn, khuyến khích, động viên tác giả tập trung, kiên định nghiên cứu hoàn thành luận án Thứ ba, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ tác giả suốt thời gian nghiên cứu, khảo sát thực tế vấn chuyên sâu Thứ tư, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám Hiệu đồng nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm tốn Trường Đại học Tài – Kế tốn tạo điều kiện cho tác giả suốt thời gian học tập Cuối cùng, tác giả xin gửi tình cảm thân thương đến gia đình, điểm tựa cho tác giả suốt thời gian học tập hoàn thành luận án./ Nghiên cứu sinh LƯƠNG THỊ THANH VIỆT iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC HÌNH VÀ BẢNG BIỂU ix DANH MỤC HÌNH x DANH MỤC SƠ ĐỒ xi MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 11 1.1 Các cơng trình nghiên cứu ngồi nước 11 1.1.1 Các kết nghiên cứu chung kế toán trách nhiệm 11 1.1.2 Các kết nghiên cứu trung tâm trách nhiệm quản lý hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý 14 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 23 1.2.1 Các kết nghiên cứu chung kế toán trách nhiệm 23 1.2.2 Các kết nghiên cứu trung tâm trách nhiệm quản lý hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 28 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý hình thành tiêu quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất 28 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất 28 2.1.2.Yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất 29 2.1.3 Sự hình thành tiêu quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sản xuất 30 iv 2.1.4 Phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh việc hình thành trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 30 2.2 Trung tâm trách nhiệm vai trị kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất 34 2.2.1 Trung tâm trách nhiệm quản lý loại trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 34 2.2.2 Vai trị kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất 36 2.3 Hệ thống tiêu phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 37 2.3.1 Chỉ tiêu hệ thống tiêu 37 2.3.2 Mối quan hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 40 2.3.3 Phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 44 2.4 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 51 2.4.1 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí 51 2.4.2 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 54 2.4.3 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận 56 2.4.4 Nội dung hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư 57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 60 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC NGÀNH SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM 61 3.1 Tổng quan doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 61 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 61 3.1.2 Đặc điểm kinh doanh tổ chức máy quản lý kinh doanh 64 3.1.3 Đặc điểm phân cấp quản lý kinh doanh 70 3.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 72 3.2 Thực trạng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 76 v 3.2.1 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí 76 3.2.2 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 82 3.2.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận 85 3.2.4 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư 87 3.3 Thảo luận kết nghiên cứu thực trạng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm DN ngành sản xuất Cao su Việt Nam 90 3.3.1 Về đặc điểm tổ chức phân cấp quản lý 90 3.3.2 Về cơng tác tổ chức máy kế tốn 91 3.3.3 Về công tác xác định tiêu định mức 91 3.3.4 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí 92 3.3.5 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 94 3.3.6 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận 94 3.3.7 Về hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 96 CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG VÀ ĐỀ XUẤT XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC NGÀNH SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM 97 4.1 Định hướng phát triển ngành sản xuất Cao su Việt Nam yêu cầu xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm 97 4.1.1 Định hướng phát triển ngành sản xuất Cao su Việt Nam 97 4.1.2 Yêu cầu xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 98 4.2 Nguyên tắc quy trình xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 99 4.2.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý 99 4.2.2 Quy trình xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý 100 4.3 Phương hướng xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý DN thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 101 vi 4.4 Vận dụng Bảng điểm cân để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 103 4.4.1 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN có quy mơ lớn, phân cấp quản lý tương đối rõ ràng vận dụng số tiêu tài đánh giá TTTN quản lý 105 4.4.2 Vận dụng BSC để xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN có quy mơ vừa, phân cấp quản lý chưa rõ ràng vận dụng vài tiêu tài đánh giá TTTN quản lý 129 4.5 Điều kiện để thực đề xuất xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 132 4.5.1 Về phía quan quản lý Nhà nước hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam 132 4.5.2 Về phía doanh nghiệp sản xuất Cao su Việt Nam 133 KẾT LUẬN CHƯƠNG 136 KẾT LUẬN 137 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 139 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 140 PHỤ LỤC 151 vii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCTC : Tên đầy đủ Tiếng việt Báo cáo tài BEP BHLĐ : : Tỷ suất sinh lợi Bảo hộ lao động BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm Y tế CLSP CN : : Chất lượng sản phẩm Công nhân CPVLTT CPNCTT CSH CTCP : : : : Chi phí vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chủ sở hữu Công ty cổ phần CTCT : Chủ tịch công ty ĐHĐCĐ ĐM DN DNSX DNTN DRC DT : : : : : : : Đại hội đồng cổ đông Định mức Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp tư nhân Tỷ lệ mủ quy khơ Dự tốn EVA GĐ HĐKD HĐQT HĐTV KPCĐ KTCB KTQT : : : : : : : : Giá trị kinh tế gia tăng Giám đốc Hoạt động kinh doanh Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Kinh phí cơng đồn Kiến thiết Kế tốn quản trị KTTC KTTN MVA NQT : : : : Kế tốn tài Kế tốn trách nhiệm Giá trị thị trường gia tăng Nhà quản trị viii Chữ viết tắt NTCS : Tên đầy đủ Tiếng việt Nông trường cao su NV : Nhân viên PRI QĐPX QLDN : : : Chỉ số trì độ dẽo Quản đốc phân xưởng Quản lý doanh nghiệp QS RI : : Quan sát Lợi nhuận thặng dư ROA : Tỷ suất sinh lợi tổng tài sản ROE ROI : : Tỷ suất sinh lợi vốn chủ sở hữu Tỷ suất hoàn vốn đầu tư SP SXKD TH TNHH HTV TNHH MTV : : : : : Sản phẩm Sản xuất kinh doanh Thực Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên Trách nhiệm hữu hạn thành viên TSCĐ TTCP TTDT TTĐT TTLN TTTN VFA VRA : : : : : : : : Tài sản cố định Trung tâm chi phí Trung tâm doanh thu Trung tâm đầu tư Trung tâm lợi nhuận Trung tâm trách nhiệm Chỉ số nhiễm khuẩn Hiệp hội Cao su Việt Nam XDCB XNCB : : Xây dựng Xí nghiệp chế biến PHỤ LỤC 10: NHÓM CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM LỢI NHUẬNTHUỘC NHĨM DN CĨ QUY MƠ LỚN 10.1 – KHÍA CẠNH HỌC HỎI VÀ PHÁT TRIỂN Các tiêu đánh giá trình học hỏi phát triển TTLN tương tự tiêu đánh giá trình học hỏi phát triển TTCP dự toán sở liệu, phương pháp xác định đối tượng tham gia NQT thuộc TTLN nội dung phản ánh trình học hỏi phát triển kiến thức kỹ quản trị DN (quản trị sản xuất, bán hàng, TCKT, ) đồng thời tiếp cận phương thức quản lý mới, công nghệ nhằm quản trị tốt hoạt động TTLN (Phụ lục 6.1 Phụ lục 8.1) 10.2- KHÍA CẠNH QUY TRÌNH NỘI BỘ Các tiêu đánh giá quy trình nội bao gồm: Xác định cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ: Tỷ lệ chênh lệch cấu spi sản xuất/ tiêu thụ kỳ TH so với kỳ DT (%) = Khối lượng spi sản xuất/tiêu thụ kỳ TH Tổng khối lượng sp sản xuất/ tiêu thụ kỳ TH Khối lượng spi sản xuất/ tiêu thụ kỳ DT Tổng khối lượng sp sản xuất/tiêu thụ kỳ DT *100- Kết kiểm tra thông số CLSP Các thông số CLSP tiêu chuẩn Tỷ trọng thông số đảm bảo CLSP (%) *100 (10.1) *100 (10.2) Xác định cấu chi phí: Tổng biến phí Tổng chi phí Tỷ lệ biến phí kỳ TH (%) Tỷ lệ định phí kỳ TH Chênh lệch cấu biến phí/ định phí kỳ TH so với kỳ DT = 100 = - *100 Tỷ lệ biến phí kỳ TH Tỷ lệ cấu biến phí/định phí kỳ TH - Tỷ lệ cấu biến phí/định phí kỳ DT (10.3) (10.4) (10.5) Về xác định giá bán sản phẩm: (1) Đối với sản phẩm truyền thống: Giá bán giá thị trường, trường hợp thị trường giá giảm sâu DN cần cân nhắc mức giá tối thiểu để sản xuất tiêu thụ Pmin= VCi (giá tối thiểu phải bù đặp phần biến phí) (2) Đối với sản phẩm mới: Nếu sản phẩm có khác biệt hồn tồn DN làm giá sở cân nhắc nhu cầu thị trường, chi phí bỏ để có sản phẩm Để đánh giá việc xác định giá bán sản phẩm có phù hợp hay khơng, cơng ty cần so sánh giá bán họ với giá bán trung bình ngành loại sp: Chênh lệch giá bán loại sp so với giá bán trung bình ngành Tỷ lệ chênh lệch giá bán spi so với giá bán trung bình ngành (%) = = P1i P1i - Ptbni Ptbni Ptbni Trong đó: Ptbni: giá bán trung bình ngành spi (10.6) *100 (10.7) Xác định thị phần tiêu thụ: Quy mô thị trường thâm nhập Tổng quy mô thị trường dự kiến thâm nhập Tỷ lệ thị phần thâm nhập (%) *100 (10.8) 10.3- KHÍA CẠNH KHÁCH HÀNG Gồm tiêu đây: Đánh giá hài lòng khách hàng: Mức độ hài lòng khách hàng giá bán sp (%) Mức độ hài lòng CLSP khách hàng (%) Mức độ tín nhiệm khách hàng với DN (%) = Kết đánh giá giá bán sp Kết tối đa tiêu chí giá bán sp *100 (10.9) Kết đánh giá khách hàng CLSP = = Kết tối đa đánh giá tiêu chí CLSP Kết đánh giá độ tín nhiệm khách hàng Kết tối đa đánh giá tiêu chí độ tín nhiệm khách hàng *100 (10.10) *100 (10.11) Điều chỉnh cấu khách hàng Tỷ trọng khách hàng Trung Quốc (%) Tỷ trọng khách hàng Malaysia/ Ấn Độ/… (%) = Doanh thu bán hàng cho khách hàng Trung Quốc Tổng doanh thu hàng XK = Doanh thu bán hàng cho khách hàng Malaysia/ Ấn Độ/… Tổng doanh thu hàng XK *100 (10.12) *100 (10.13) 10.4- KHÍA CẠNH TÀI CHÍNH Gồm tiêu đây: Biến động lợi nhuận kỳ TH so với kỳ DT toàn cơng ty: ∆Pr = Pr1- Pr0 (10.14) Trong đó: Ảnh hưởng nhân tố sản lượng tiêu thụ: ∆Prp = ∑(Q1i-Q0i) x P0i (10.15) Ảnh hưởng nhân tố giá bán sp: ∆PrQ = ∑Q1i x (P1i-P0i) (10.16) Ảnh hưởng cấu sp tiêu thụ: ∆PrT = ∑(Q1i-Ti xQ0i) x P1i (10.17) Ảnh hưởng nhân tố giảm trừ doanh thu: ∆PrGi = -∑Q1i x (G1i-G0i) (10.18) Ảnh hưởng biến phí đơn vị: ∆Prvci = -∑Q1i x (vc1i-vc0i) (10.19) Biến động lợi nhuận kỳ TH so với kỳ DT loại sản phẩm: ∆Pri = Pr1i- Pr0i (10.20) Trong đó: Ảnh hưởng nhân tố sản lượng tiêu thụ: ∆Prpi = (Q1i-Q0i) x P0i Ảnh hưởng nhân tố giá bán sp: ∆PrQi = Q1i x (P1i-P0i) (10.21) (10.22) Ảnh hưởng nhân tố giảm trừ doanh thu: ∆PrGi = -Q1i x (G1i-G0i) (10.23) Ảnh hưởng biến phí đơn vị: ∆Prvci = Q1i x (vc1i-vc0i) (10.24) Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố đến biến động lợi nhuận spi kỳ TH so với kỳ DT: ∆Pri = ∆Prpi+∆PrQi +∆PrGi+∆Prvci +∆Prfci (10.25) Về cải thiện khả sinh lời: Đánh giá qua tiêu tài sau: Tỷ suất biến phí đơn vị/giá bán (%) = VCi P *100 (10.26) Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu (%) = Pr R *100 (10.27) Tỷ suất lợi nhuận/ vốn kinh doanh bình quân (%) = Pr VKDbq *100 (10.28) PHỤ LỤC 11: NHÓM CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM ĐẦU TƯ 11.1 – KHÍA CẠNH HỌC HỎI VÀ PHÁT TRIỂN Khía cạnh học hỏi, phát triển TTĐT đánh giá qua tiêu sau: Tỷ lệ NV tham gia bồi dưỡng kiến thức đánh giá QLDA đầu tư (%) Số NV tham gia bồi dưỡng kiến thức đánh giá QLDA đầu tư thực Số NV tham gia bồi dưỡng kiến thức đánh giá QLDA đầu tư dự kiến = Tỷ lệ NV tham gia bồi dưỡng quản lý TCKT dự án (%) = *100 (11.1) Số NV tham gia bồi dưỡng quản lý tài thực Số NV tham gia bồi dưỡng quản lý tài dự kiến *100 (11.2) Ngồi tiêu trên, khía cạnh cịn bao gồm tiêu phản ánh động lực làm việc nhân viên- Các tiêu xác định tương tự tiêu đánh giá động lực làm việc nhân viên TTCP dự toán (Phụ lục 8.1) 11.2- KHÍA CẠNH QUY TRÌNH NỘI BỘ Các nhóm tiêu đánh giá khía cạnh quy trình nội TTĐT sau: Xác định định đầu tư: Tỷ lệ dự án có tỷ suất sinh lời cao (%) Số dự án có tỷ suất sinh lời cao Tổng số dự án đã thực = Tỷ lệ diện tích đầu tư mới/tái canh (%) Tổng diện tích đầu tư mới/tái canh thực Tổng diện tích đầu tư mới/tái canh theo dự tốn = Tỷ trọng dự án hồn đủ vốn (%) Tỷ trọng dự án phải thoái vốn đầu tư (%) *100 (11.3) Số dự án hoàn đủ vốn Tổng dự án thực = = *100 (11.4) *100 (11.5) Số dự án phải thoái vốn đầu tư Tổng dự án thực *100 (11.6) Vấn đề an ninh tài chính: Tỷ lệ chênh lệch hệ số tự tài trợ (%) Tỷ suất đủ tiền (%) = = Hệ số tự tài trợ Hệ số tự tài trợ thực dự toán Hệ số tự tài trợ dự tốn *100 (11.7) Dịng tiền từ hoạt động kinh doanh Tổng nhu cầu vốn đầu tư, vốn bổ sung vào hàng tồn kho trả cổ tức *100 (11.8) Vấn đề nguồn nhân lực, sản xuất tài chính: Tỷ lệ chênh lệch = Hệ số tay nghề lao - Hệ số tay nghề lao *100 (11.9) hệ số tay nghề lao động (%) động kỳ TH động kỳ DT Hệ số tay nghề lao động kỳ DT Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tuyển dụng lao động số lượng (%) Số lượng lao động tuyển dụng kỳ TH = Tỷ lệ định mức kinh tế, kỹ thuật, lao động phải điều chỉnh, bổ sung (%) Số lượng định mức kinh tế, kỹ thuật, lao động chưa phù hợp Số lượng định mức kinh tế, kỹ thuật, lao động điều chỉnh, bổ sung = Tỷ lệ quy định tiêu chuẩn CLSP cần phải điều chỉnh (%) *100 Số lượng lao động tuyển dụng kỳ DT *100 (11.11) Số lượng quy định tiêu chuẩn CLSP chưa phù hợp = (11.10) *100 (11.12) Số lượng quy định tiêu chuẩn CLSP Các định thường niên: Quyết định khối lượng sản phẩm sản xuất/ khối lượng vật tư cung ứng: Tỷ lệ đáp ứng nhu cầu khối lượng spi sản xuất (%) Khối lượng spi sản xuất thực tế = Tỷ lệ đáp ứng nhu cầu vật tư j (%) = *100 (11.13) Khối lượng spi dự trữ mức tối thiểu Khối lượng vật tư j cung ứng tồn kho thực tế Khối lượng vật tư j dự trữ mức tối thiểu *100 (11.14) Các định khối lượng spi sản xuất vật liệu j cung ứng phù hợp kết tiêu có giá trị Nếu giá trị tiêu lớn nhiều lần nhỏ định chưa phù hợp cần phải điều chỉnh Quyết định sách bán chịu sản phẩm: Tỷ lệ sách nới lỏng bán chịu có hiệu (%) Các sách nới lỏng bán chịu có hiệu = Tổng sách bán chịu thực *100 (11.15) Trong đó: Chính sách nới lỏng bán chịu có hiệu (%) = Mức tăng lợi nhuận sách nới lỏng bán chịu - Mức tăng chi phí bị chiếm dụng vốn từ sách nới lỏng bán chịu >0 (11.16) Ngược lại DN đánh giá sách thắt chặt bán hàng có hiệu hay khơng? Từ điều chỉnh sách tốn DN hiệu 11.3- KHÍA CẠNH KHÁCH HÀNG Đối với TTĐT đối tượng khách hàng nhà đầu tư, đối tác kinh doanh quan tâm đến kết đầu TTĐT Trên góc độ hài lòng gia tăng giá trị cho nhà đầu tư mục tiêu trung tâm Do nhóm tiêu đánh giá TTĐT khía cạnh khách hàng bao gồm: Mức độ hài lòng khách hàng tỷ suất sinh lời dự án (%) = Mức độ hài lòng khách hàng khả hoàn vốn dự án (%) = Mức độ hài lịng khách hàng tính chun nghiệp QLDA (%) Tỷ suất sinh lời dự án kỳ TH Tỷ suất sinh lời dự án kỳ DT Khả hoàn vốn dự án kỳ TH *100 (11.17) *100 (11.18) Khả hoàn vốn dự án kỳ DT = Kết đánh giá khách hàng tính chuyên nghiệp QLDA Kết tối đa đánh giá tính chuyên nghiệp QLDA *100 (11.19) 11.4- KHÍA CẠNH TÀI CHÍNH Bao gồm tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý gắn với kết quả, hiệu hoạt động đầu tư sau: Chênh lệch tỷ suất sinh lợi vốn CSH: = ROE1- ROE0 (11.20) Chênh lệch tỷ suất sinh lợi doanh thu: = ROS1- ROS0 (11.21) Chênh lệch lãi cổ phiếu: = EPS1- EPS0 (11.22) Chênh lệch tỷ suất hoàn vốn đầu tư: ROI = ROI1- ROI0 (11.23) Chênh lệch lợi nhuận lại: RI = RI1- RI0 (11.24) Chênh lệch giá trị kinh tế tăng thêm: EVA = EVA1- EVA0 (11.25) Chênh lệch giá trị thị trường tăng thêm: MVA = MVA1- MVA0 (11.26) PHỤ LỤC 12: PHỤ LỤC 12.1 MƠ HÌNH MỘT SỐ CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TTCP TIÊU CHUẨN (NTCS) TRONG CÁC DN CĨ QUY NƠNG TRƯỜNG Mục tiêu chiến lược MÔ VỪA Mục tiêu chiến lược Tiết kiệm chi phí sản xuất Cải thiện chất lượng mủ cao su Chi phí VL, DC, BHLĐ Khía cạnh Cơng ty cung cấp Chi phí nhân cơng Chi phí SXC …… Khai thác … Tiền lương tài (6.17) Diện tích c.sóc (6.18) Định mức VL, DC Khía cạnh khách hàng (6.14) Tỷ lệ hàm lượng DRC mủ nước Cung cấp VL,DC,BHLĐ Khía cạnh quy trình nội (6.26) Số (6.27) Số CN tháng k.thác K.Thác (6.6) Tỷ lệ đáp ứng nhu cầu khối lượng loại vật liệu, dụng cụ (%) (6.7) Mức độ cung ứng kịp thời loại VL, DC,BHLĐ C.sóc vườn (6.8)Tỷ lệ vườn chăm sóc, phịng bệnh (6.28) TL BQ/ CN …… (6.35) Mức lương … (6.36) HS lương quy đổi (6.15) Tỷ lệ hàm lượng DRC mủ phụ Chất lượng vườn Khai thác mủ (6.10) Tỷ lệ vườn đáp ứng khối lượng mủ theo độ tuổi khai thác (6.12) Tỷ lệ ngày cạo BQ (6.11) Tỷ lệ vườn lý trước tuổi (%) (6.13) Tỷ lệ mủ nước khai thác Khía cạnh học hỏi Đào tạo, bồi dưỡng thợ cạo, CN chăm sóc vườn Động lực làm việc trách nhiệm người lao động (6.1) Tỷ lệ thợ cạo, cơng nhân chăm sóc vững tay nghề (6.3) Tỷ lệ biến động mức lương BQ phát triển (6.2)Tỷ lệ thợ cạo, công nhân chăm sóc đào tạo bồi dưỡng tay nghề (6.4) Tỷ lệ thợ cạo, cơng nhân chăm sóc,… khen thưởng (6.5) Tỷ lệ thợ cạo, cơng nhân chăm sóc bị kỷ luật, bồi thường PHỤ LỤC 12.2 MỐI QUAN HỆ NHÂN QUẢ GIỮA CÁC CHỈ TIÊU TRONG MƠ HÌNH ĐÁNH GIÁ TTCP TIÊU CHUẨN (NTCS) TẠI CÁC DN CÓ QUY MÔ VỪA + Mục tiêu chiến lược Cải thiện chất lượng mủ cao su Chi phí VL, DC, BHLĐ Khía cạnh tài + 6.14 6.27 6.15 C.sóc vườn … 6.28 6.35 + 6.8 + Khai thác mủ Chất lượng vườn + 6.13 - - Động lực làm việc trách nhiệm người lao động Đào tạo, bồi dưỡng thợ cạo, CN chăm sóc vườn + 6.12 + 6.10 + 6.1 …… + 6.11 Khía cạnh học hỏi PT 6.36 6.6 6.7 … Tiền lương 6.26 Cung cấp VL,DC,BHLĐ Chi phí sản xuất chung … Khai thác 6.18 Khía cạnh khách hàng - Tiết kiệm chi phí Chi phí nhân cơng Cơng ty cung cấp 6.17 Khía cạnh quy trình nội NƠNG TRƯỜNG Mục tiêu chiến lược 6.4 6.2 + 6.3 + 6.5 Nguồn: Tác giả tự xây dựng - + PHỤ LỤC 13- NHÓM CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TTCP TIÊU CHUẨN - NTCS THUỘC NHĨM DN CĨ QUY MƠ VỪA Phần lớn nội dung phương pháp xác định tiêu đánh giá NTCS DN có quy mơ vừa tương tự tiêu đánh giá NTCS DN có quy mơ lớn Điểm khác biệt nhóm tiêu đánh giá NTCS so với DN có quy mô lớn không xác định tiêu đánh giá loại vật liệu, BHLD NTCS tự cung ứng tốn 13.1 – KHÍA CẠNH HỌC HỎI VÀ PHÁT TRIỂN Ở khía cạnh tiêu đánh giá khía cạnh học hỏi phát triển NTCS DN có quy mơ vừa tương tự (về nội dung tiêu, công thức xác định) DN có quy mơ lớn (Phụ lục 6.1) 13.2- KHÍA CẠNH QUY TRÌNH NỘI BỘ Chỉ bao gồm tiêu sau: Nhóm tiêu đánh giá trình cung ứng vật liệu, dụng cụ, BHLĐ… cho NTCS; Nhóm tiêu đánh giá q trình chăm sóc vườn KTCB vườn tái sinh; Nhóm tiêu đánh giá q trình chăm sóc vườn kinh doanh; Nhóm tiêu đánh giá q trình khai thác mủ vườn kinh doanh Các nhóm tiêu tác giả trình bày Phụ lục 6.2 13.3- KHÍA CẠNH KHÁCH HÀNG Về nội dung, phương pháp, công thức xác định tương tự tiêu phản ánh khía cạnh khách hàng DN có quy mơ lớn nhóm tiêu trình bày Phụ lục 6.3 13.4- KHÍA CẠNH TÀI CHÍNH Các nhóm tiêu tác giả trình bày Phụ lục 6.4 Riêng nhóm tiêu đánh giá trình cung ứng vật liệu, dụng cụ, BHLĐ,… cho NTCS công ty có quy mơ vừa bao gồm tiêu đánh giá CPVLTT, BHLĐ công ty cung cấp NTCS cơng ty có quy mơ vừa khơng có thẩm quyền PHỤ LỤC 14.1 MƠ HÌNH MỘT SỐ CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TTLN TRONG CÁC DN CĨ QUY MƠ VỪA Mục tiêu chiến lược TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Cải thiện khả sinh lời Tối đa hóa doanh thu Cải thiện cấu sản phẩm tiêu thụ, doanh thu Khả sinh lời Khía cạnh tài (10.26) Tỷ suất biến phí đơn vị/giá bán (13.13) Biến động doanh thu ảnh hưởng giá bán sản phẩm (10.27) Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu (13.12) Biến động doanh thu ảnh hưởng sản lượng tiêu thụ (10.28) Tỷ suất lợi nhuận/ vốn kinh doanh bình quân (10.17) Biến động kết cấu sản phẩm tiêu thụ Sự hài lịng tăng trưởng khách hàng Khía cạnh khách hàng Mục tiêu chiến lược (10.9) Mức độ hài lòng khách hàng giá bán sản phẩm (10.10) Mức độ hài lòng khách hàng CLSP (13.8) Tỷ lệ tăng trưởng khách hàng (13.9) Tỷ lệ khách hàng khiếu nại, tranh chấp (10.11) Mức độ tín nhiệm khách hàng với DN Điều chỉnh cấu khách hàng (10.12) Tỷ trọng khách hàng Trung Quốc (10.13) Tỷ trọng khách hàng nước lại Xác định cấu sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Khía cạnh quy trình nội Xác định cấu chi phí Xác định giá bán, sản lượng tiêu thụ (10.1) Tỷ lệ chênh lệch cấu sản phẩm i sản xuất/ tiêu thụ (13.1), (13.2) Tỷ lệ biến phí, định phí (13.5) Chênh lệch giá bán loại sản phẩm so với giá bán dự kiến (10.2) Tỷ trọng thông số đảm bảo CLSP (13.3) Chênh lệch cấu biến phí/ định phí thực so với dự toán (13.6) Chênh lệch khối lượng sản phẩm tiêu thụ thực so với dự toán (13.4) Chênh lệch cấu sản phẩm sản xuất thực so với dự toán (13.7) Chênh lệch cấu sản phẩm tiêu thụ thực so với dự toán Kiến thức, kỹ quản lý Xác định thị trường sách tiêu thụ (10.8) Tỷ lệ thị trường thâm nhập Động lực làm việc trách nhiệm NLĐ (6.3) Tỷ lệ nhân viên nâng lương Khía cạnh học hỏi phát triển (8.1) Tỷ lệ nhân viên tham gia bồi dưỡng kiến thức phương thức QLSX (6.4) Tỷ lệ nhân viên khen thưởng (6.5) Tỷ lệ nhân viên chịu hình thức xử phạt, bồi thường Nguồn: Tác giả xây dựng PHỤ LỤC 14.2 MỐI QUAN HỆ NHÂN QUẢ GIỮA CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TTLN TRONG CÁC DN CÓ QUY MÔ VỪA Mục tiêu chiến lược Mục tiêu chiến lược TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Tối đa hóa doanh thu giảm chi phí Cải thiện khả sinh lời Cải thiện cấu sản phẩm tiêu thụ, giá bán sản phẩm, sách tiêu thụ Khả sinh lời Khía cạnh tài - + + 10.26 10.27 13.13 10.28 + Khía cạnh khách hàng + Điều chỉnh cấu khách hàng 10.12 10.9 10.10 10.11 + 13.8 - 10.2 Xác định cấu chi phí 13.3 Kiến thức, kỹ quản lý + 8.1 10.13 + + + + Xác định cấu sản xuất, tiêu thụ sản phẩm + 10.1 13.9 Xác định giá bán sản phẩm Xác định thị trường sách tiêu thụ + 13.5, 13.6 13.4 13.1, 13.2 Khía cạnh học hỏi phát triển 10.17 + Sự hài lòng khách hàng tăng trưởng KH + Khía cạnh quy trình nội 13.12 10.8 13.7 Động lực làm việc trách nhiệm người lao động 6.3 + Nguồn: Tác giả xây dựng 6.4 + 6.5 - PHỤ LỤC 15: NHÓM CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TTLN TRONG NHÓM DN CÓ QUY MÔ VỪA Tương tự Phụ lục 12, Phụ lục 13 tác giả trình bày tiêu bổ sung thêm, tiêu đánh giá TTLN cơng ty có quy mơ vừa cơng ty có quy mơ lớn tương tự (về nội dung, phương pháp xác định, công thức xác định) tác giả trình bày Phụ lục 10 15.1 – KHÍA CẠNH HỌC HỎI VÀ PHÁT TRIỂN Tương tự nhóm tiêu đánh giá TTLN DN có quy lớn (chi tiết Phụ lục 10.1.) 15.2- KHÍA CẠNH QUY TRÌNH NỘI BỘ Các tiêu đánh giá quy trình nội bao gồm: Xác định cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ thị trường tiêu thụ, sách tiêu thụ: Các nhóm tiêu trình bày chi tiết Phụ lục 10.2 Xác định cấu chi phí: Tổng biến phí kỳ TH Tổng chi phí kỳ TH Tỷ lệ biến phí kỳ TH (%) Tỷ lệ định phí kỳ TH = 100 Chênh lệch cấu biến phí/ định phí kỳ TH so với kỳ DT Chênh lệch cấu spi sản xuất kỳ TH so với kỳ DT = - *100 Tỷ lệ biến phí kỳ TH Tỷ lệ cấu biến = phí/định phí kỳ TH Số lượng spi sản xuất kỳ TH Tổng sản lượng sp sản xuất - - (15.1) (15.2) Tỷ lệ cấu biến phí/định phí kỳ DT Số lượng spi sản xuất kỳ DT Tổng sản lượng sp sản xuất (15.3) (15.4) Về xác định giá bán sản phẩm: Đối với tiêu xác định giá bán sp tác giả trình bày chi tiết Phụ lục 10.2 Riêng tiêu đánh giá giá bán sp xác định sau: Chênh lệch giá bán loại sp = P1i P0i (15.5) so với giá bán dự kiến Chênh lệch khối lượng sp tiêu thụ kỳ TH so với kỳ DT = Q1i - Q 0i (15.6) Chênh lệch cấu spi tiêu thụ kỳ TH so với kỳ DT Số lượng spi tiêu thụ kỳ TH Tổng sản lượng sp tiêu thụ = - Số lượng spi tiêu thụ kỳ DT Tổng sản lượng sp tiêu thụ (15.7) 15.3- KHÍA CẠNH KHÁCH HÀNG Gồm tiêu đây: Đánh giá hài lòng khách hàng mức độ tăng trưởng khách hàng: Nhóm tiêu có số tiêu trình bày Phụ lục 10.3 phần tác giả bổ sung tiêu riêng DN quy mô vừa gộp chung TTDT vào TTLN, cụ thể: Tỷ lệ tăng trưởng khách hàng (%) Số khách hàng Tổng số khách hàng = Tỷ lệ khách hàng khiếu nại, tranh chấp (%) = *100 (15.8) Số khách hàng khiếu nại/tranh chấp *100 (15.9) Tổng số khách hàng Điều chỉnh cấu khách hàng: Nhóm tiêu trình bày Phụ lục 10.3 15.4- KHÍA CẠNH TÀI CHÍNH Gồm tiêu đây: Biến động lợi nhuận tồn cơng ty loại sản phẩm, cải thiện khả sinh lời: Các nhóm tiêu trình bày Phụ lục 10.4 Nhóm tiêu đánh giá khái qt tình hình tổng doanh: Mức biến động tổng doanh thu: ∆R= ∑Q1i*P1i - ∑Q0i*P0i (15.10) Tỷ lệ biến động tổng doanh thu: ∑Q1i*P1i - ∑Q0i*P0i ∆R(%) = (15.11) *100 ∑Q0i*P0i Kết biến động mức doanh thu nguyên nhân sau: Do biến động khối lượng sp tiêu thụ: ∆RQi = ∑(Q1i-Q0i) x P0i Do biến động giá bán sp: ∆RPi =∑ Q0i x (P1i- P0i) (15.12) (15.13)./ ... TRẠNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC NGÀNH SẢN XUẤT CAO SU VIỆT NAM 61 3.1 Tổng quan doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam. .. trình xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất Cao su Việt Nam 99 4.2.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách. .. quan hệ nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản xuất 40 2.3.3 Phương pháp xác định hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp sản