Đề tài có nội dung trình bày: Lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp, thực trạng chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay, một số biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay. Mời các bạn cùng tham khảo.
Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 1 : LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước. Nó là một cơng cụ tài chính để tạo lập nguồn thu nhằm duy trì hoạt động của bộ máy hành chính Nhà nước và điều tiết vĩ mơ nền kinh tế Trải qua q trình phát triển và hồn thiện lâu dài, tính đến hiện nay có rất nhiều quan niệm về thuế với những góc độ nhìn nhận khác nhau Các nhà kinh điển cho rằng: “ Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng khơng bù lại” và “thuế cấu thành nên phần thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế ”(Lênin tồn tập tập 15) Theo quan điểm luật pháp: Thuế là khoản đóng góp theo quy định của pháp luật mà Nhà nước bắt buộc mọi tổ chức và cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách Nhà nước Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (quỹ ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng của Nhà nước Có rất nhiều khái niệm khác nhau về thuế, song có khái niệm chung nhất về thuế như sau: Thuế là một phần thu nhập mà các cá nhân hoặc tổ chức đóng góp bắt buộc cho Nhà nước để phục vụ nhu cầu và nhiệm vụ của Nhà nước, thuế thể hiện mối quan hệ kinh tế cơ bản giữa Nhà nước với các tổ chức kinh tế và tầng lớp dân cư Thuế mang bản chất giai cấp của Nhà nước. Sự khác nhau của Nhà nước được thể hiện qua nội dung của việc thu thuế như : thu thuế của ai là chủ yếu, thu như thế nào, thu làm gì Thuế còn thể hiện tính chất xã hội rộng rãi bởi thuế thu đối với tồn dân, thuế liên quan đến mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội. Mọi người dân trong xã hội có nghĩa vụ đóng thuế đồng thời cũng có quyền kiểm tra xem Nhà nước đã sử dụng các khoản đóng góp đó có hợp lý khơng? Thuế là cơng cụ rất có hiệu lực để Nhà nước sử dụng để quản lý xã hội và điều tiết nền kinh tế quốc dân. Thơng qua các chính sách thuế, Nhà nước sẽ tạo hành lang, mơi trường để các tổ chức, cá nhân được bình đẳng phát triển. Điều đó cho thấy việc xây dựng và hồn thiện SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chuyên đề tốt nghiệp hệ thống thuế ngày càng khoa học, đơn giản, dễ hiểu là vấn đề rất quan trọng và cần thiết 1.1.2. Bản chất của thuế Để làm rõ hơn bản chất của thuế, chúng ta cần tìm hiểu những đặc điểm của thuế Thứ nhất: Tính cưỡng chế và tính pháp lý cao Đặc điểm này được thể chế hố trong hiến pháp của mỗi quốc gia Trong các quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nước. Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể được cơ quan quyền lực tối cao quốc gia đó quy định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và cơng dân. Tổ chức hoặc cá nhân nào khơng thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ đã vi phạm pháp luật của quốc gia đó. Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nước và thuế đối với các khoản vay mượn của Chính phủ Thuế là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhà nước, nhưng sự bắt buộc đó ln được xác lập dựa trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quan hệ kinh tế thế giới Thứ hai: Thuế là khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Khác với các khoản vay, Nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và các cá nhân nhưng khơng phải hồn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào Ngân sách Nhà nước. Số tiền thuế thu được, Nhà nước sẽ sử dụng cho các chi tiêu cơng cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nước và của mọi cá nhân trong xã hội. Mọi cá nhân, người có nộp thuế cho Nhà nước cũng như người khơng nộp thuế, người nộp nhiều cũng như người nộp ít, đều bình đẳng trong việc nhận được các phúc lợi cơng cộng từ phía Nhà nước. Số thuế mà các đối tượng phải nộp vào cho Nhà nước, được tính tốn khơng dựa trên khối lượng lợi ích cơng cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ. Đặc điểm này cũng phân biệt giữa thuế với phí và lệ phí 1.1.3 Phân loại thuế và yếu tố cấu thành của một sắc thuế 1.1.3.1 Phân loại thuế Phân loại thuế dưới góc độ người nộp thuế và người chịu thuế : (Người nộp thuế là các cá nhân, tổ chức (thể nhân hay SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chuyên đề tốt nghiệp pháp nhân) trực tiếp đứng ra nộp thuế cho Nhà nước, người chịu thuế là người có thu nhập bị giảm đi do nộp thuế cho Nhà nước) + Thuế trực thu : Thuế trực thu là thuế mà người nộp thuế cũng đồng thời là người chịu thuế. Điển hình của thuế trực thu là thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân, thuế Tài sản Căn cứ vào mức thuế được quy định trong biểu thuế người nộp thuế tính một phần thu nhập của mình để trực tiếp nộp cho Nhà nước + Thuế gián thu: Là thuế mà người nộp thuế khơng phải là người chịu thuế. Điển hình của thuế gián thu là thuế Doanh thu, thuế Giá trị gia tăng, thuế Xuất khẩu, Nhập khẩu Đối với loại thuế này, đối tượng nộp thuế là các tổ chức sản xuất hoặc kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và người chịu thuế là người tiêu dùng. Thuế gián thu điều tiết một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nên thuế được tính vào cơ cấu giá của hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả. Như vậy, thuế gián thu tạo điều kiện cho người chịu thuế lựa chọn các loại hàng hóa, dịch vụ trước khi quyết định tiêu dùng, đảm bảo tính tự nguyện khi chịu thuế Phân loại theo đối tượng thuế: + Đối tượng thuế là giá trị hàng hố: Thuế TTĐB, thuế GTGT, Thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu +Đối tượng thuế là thu nhập: Thuế TNCN, thuế TNDN +Đối tượng thuế là hoạt động (thuế đánh vào hoạt động): thuế Môn bài đối với hoạt động kinh doanh, thuế Tài nguyên đối với hoạt động khai thác tài nguyên 1.1.3.2 Các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế và những vấn đề chính của một chính sách thuế Các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế chính là thể hiện nội dung cơ bản của sắc thuế đó, bao gồm: Tên gọi của sắc thuế : mỗi sắc thuế có một tên gọi riêng. Thơng thường tên gọi của mỗi sắc thuế thể hiện đối tượng tác động của sắc thuế hoặc mục tiêu của việc áp dụng sắc thuế đó. Ví dụ, thuế “Giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế này tính trên phần giá trị tăng thêm (giá trị gia tăng) của hàng hố và dịch vụ, thuế “Thu nhập doanh nghiệp” tính trên tổng các khoản thu nhập của doanh nghiệp, thuế “Tiêu thụ đặc biệt” đánh vào hàng hóa và dịch vụ đặc biệt, thuế “Xuất, nhập khẩu” tác động vào các hàng hóa xuất, nhập khẩu qua biên giới Đối tượng nộp thuế : Là tổ chức kinh tế hoặc cá nhân có trách nhiệm phải kê khai và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và ngân sách Nhà nước theo các quy định cụ thể trong mỗi sắc thuế. Đối tượng nộp thuế thể hiện phạm vi áp dụng của một chính sách thuế cụ thể. Trong hệ thống chính sách thuế của nước ta hiện nay, có SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chun đề tốt nghiệp những sắc thuế có phạm vi rất rộng như thuế Giá trị gia tăng, Thuế Mơn bài; nhưng cũng có những sắc thuế có phạm vi áp dụng hẹp thuế Chuyển quyền sử dụng đất, Thuế Xuất, nhập khẩu.Có những đối tượng nộp thuế chỉ kê khai và nộp một loại thuế, song cũng có những đối tượng, trong một thời gian phải nộp nhiều loại thuế khác nhau (thuế Giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập khẩu), điều đó hồn tồn tuỳ thuộc vào tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh của họ Cơ sở thuế: Là đối tượng tác động của một chính sách thuế Tuỳ theo mục đích và tính chất của từng sắc thuế, cơ sở thuế có thể là cac khoản thu nhập nhận được trong một thời gian nhất định của một tổ chức kinh tế hoặc một cá nhân, tổng giá trị tài sản do tổ chức kinh tế hoặc cá nhân đó nắm giữ, tổng trị giá một lơ hàng hóa hoặc một lượng giá trị nhất định của hàng hóa, dịch vụ Thuế suất: Là yếu tố quan trọng nhất của một sắc thuế. Có thể nói thuế suất là linh hồn của một sắc thuế. Nó phản ánh mức độ điều tiết trên một cơ sở thuế. Do đó, thuế suất thể hiện quan điểm của Nhà nước về u cầu động viên nhằm khuyến khích hay khơng khuyến khích sự phát triển của một ngành nghề, một loại sản phẩm cụ thể nào đó. Thuế suất là mức thu được ấn định trên một cơ sở thuế bằng những phương pháp tính tốn thích hợp Những vấn đề chính của một chính sách thuế Có thể hiểu chính sách thuế là một hệ thống các biện pháp của từng Nhà nước trong lĩnh vực thuế được tiến hành vì lợi ích của giai cấp thống trị. Nó là bộ phận quan trọng nhất trong chính sách kinh tế của Nhà nước. Chính sách thuế được thể hiện ở việc tổ chức đánh thuế, phương thức thu thuế, thuế suất, ưu đãi về thuế Thơng qua chính sách thuế mà Nhà nước tác động tới q trình sản xuất xã hội, tới phân phối, tới tiêu dùng của các tầng lớp dân cư và tác động tới các hoạt động khác của xã hội. Tuy nhiên, khi lựa chọn một chính sách thuế đòi hỏi những nhà đặt ra chính sách phải phân tích những ảnh hưởng khác nhau của cơng cụ thuế, để trên cơ sở đó có thể lựa chọn một chính sách thuế cao hoặc thấp đều có ảnh hưởng tới giá cả hoặc cơ cấu đầu tư và ảnh hưởng của nó phụ thuộc vào phản ứng của cơng chúng đối với những thay đổi về thuế. Do vậy khi lựa chọn chính sách thuế cần phân tích các yếu tố cấu thành của Thuế như: đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, mức thuế suất, các ưu đãi về thuế và mối quan hệ giữa các yếu tố đó trong chính sách thuế Ưu đãi về thuế: Những quy định của Nhà nước cho phép những người chịu thuế được hưởng thuế suất có lợi hơn những người chịu thuế khác trong cùng điều kiện, gọi là ưu đãi về thuế SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chuyên đề tốt nghiệp Ưu đãi về thuế được coi như là một phần trong chính sách khuyến khích phát triển của Nhà nước trong từng thời kỳ nhất định. Cùng với các chính sách khuyến khích khác của Nhà nước đối với phát triển kinh tế xã hội nói chung, chính sách ưu đãi về thuế có tác động tích cực tới hoạt động đầu tư để phát triển sản xuất, kích thích tiêu dùng, đảm bảo cơng bằng xã hội, và thực hiện các mục tiêu khác của Nhà nước. Nhà nước khuyến khích về thuế thường được ban hành dưới những hình thức như: giảm thuế suất, miễn thuế cho một số thu nhập nhất định nào đó và những khấu trừ đặc biệt từ thu nhập chịu thuế Trong từng giai đoạn nhất định, các quốc gia khác nhau đều có thái độ khác nhau với khuyến khích về thuế. Với các nước đang phát triển thường đặt ra những khuyến khích với mục đích thu hút các nhà đầu tư nước ngồi, bằng việc áp dụng thuế suất thấp đối với các hoạt động của các tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi so với các tổ chức trong nước. Còn các quốc gia đã phát triển thường khơng có những khuyến khích cho đầu tư nước ngồi vào nước họ, nhưng họ lại áp dụng những khuyến khích đầu tư trong nước bằng việc áp dụng mức thuế suất thấp đối với một số ngành, một số lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích phát triển để thu hút đầu tư về ngành đó.Ví dụ miễn trừ thuế cho hoạt động nghiên cứu khoa học và áp dụng cơng nghệ mới, mĩên trừ thuế trong nơng nghiệp Tóm lại, ở các quốc gia khác nhau, Nhà nước sử dụng các hình thức ưu đãi khác nhau tuỳ theo lĩnh vực ưu tiên và đòi hỏi thực tế của nứơc đó trong từng thời kỳ nhất định Bên cạnh những ưu điểm, việc sử dụng ưu đãi về thuế cũng có những hạn chế nhất định như nó làm cho hệ thống thuế thêm phần phức tạp, thu hẹp diện chịu thuế, và giảm thuế, gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế và trên một giác độ nhất định còn hạn chế sự cạnh tranh và phát triển sản xuất của các doanh nghiệp. Nên việc áp dụng các ưu đãi về thuế phải rất linh hoạt, khi mục đích chính sách đã đạt được thì Nhà nước phải chấm dứt ngay việc sử dụng các ưu đãi về thuế. Với các nước đang phát triển, cần phải xây dựng hệ thống ưu đãi về thuế phù hợp để vừa thu hút được vốn đầu tư nước ngồi mà vẫn khuyến khích được đầu tư trong nước 1.2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm và đặc điểm Thuế thu nhập cơng ty trên thế giới hay thuế TNDN Việt Nam là một sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập, nó được hầu hết các quốc gia trên giới sử dụng vì tính hiệu quả và khả năng bao quát nguồn thu. Mỗi nước với những đặc điểm kinh tế chính trị xã hội khác nhau mà quan niệm và cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau. Tuy SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chuyên đề tốt nghiệp nhiên, có thể đưa ra một khái niệm được pháp luật Việt Nam và nhiều nước khác thừa nhận : Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến thu nhập Ngồi những đặc điểm chung của thuế là có tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, là khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp. Thuế thu nhập doanh nghiệp còn có một số đặc điểm riêng cụ thể là: Thuế TNDN là loại thuế trực thu : Vì đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế TNDN là một, tức là khơng có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế Là loại thuế đánh vào lợi nhuận của các cơ sở sản xuất kinh doanh: Bởi vậy, mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mơ lợi nhuận của doanh nghiệp, Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, ngược lại những doanh nghiệp có thu nhập thấp hoặc gặp khó khăn sẽ phải nộp thuế ít thậm chí được giảm thuế, miễn thuế Chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi chi phí liên quan để tạo ra thu nhập đó Về ngun tắc, thuế có tính chất luỹ tiến. Tuy nhiên, do những điều kiện cụ thể mà một số nước trong đó có Việt Nam áp dụng thuế suất thống nhất 1.2.2 Vai trò của thuế Thu nhập doanh nghiệp Bản chất của thuế TNDN là thuế đánh vào lợi nhuận của doanh nghiệp. Điều này gây ra nhiều tranh luận của các nhà kinh doanh trên thế giới về sự tồn tại của sắc thuế này. Cùng một khoản thu nhập từ vốn nhưng khoản thu nhập có được từ vốn góp vào các cơng ty cổ phần sẽ phải chịu điều tiết bởi hai khoản thuế là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Trong khi đó cũng khoản thuế này nếu đầu tư vào khu vực phi doanh nghiệp thì thu nhập từ vốn chỉ phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trường ở nhiều nước đặc biệt là các nước đang phát triển như nước ta thì sự tồn tại của thuế thu nhập doanh nghiệp là tất yếu khách quan bởi những vai trò sau đây của nó: Thứ nhất: Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của NSNN. Điều này được thể hiện bởi phạm vi áp dụng thuế TNDN là rất rộng. Nó khai thác nguồn thu từ các đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập mọi lĩnh vực, trên mọi địa bàn. Mặt khác, cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mơ của các hoạt động kinh doanh này ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao, tích luỹ từ nội bộ doanh nghiệp ngày càng nhiều sẽ tạo SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chuyên đề tốt nghiệp nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách quốc gia ngày càng lớn Thứ hai : Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết nền kinh tế thơng qua hệ thống thuế suất ưu đãi và các chế độ miễn, giảm góp phần định hướng cho các nhà đầu tư trong nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo địa bàn. Thuế thu nhập doanh nghiệp còn góp phần thúc đẩy SXKD phát triển thơng qua các hình thức hỗ trợ về thuế đối với các cơ sở mới thành lập hoặc các cơ sở gặp khó khăn trong kinh doanh 1.2.3 Nội dung cơ bản của thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.3.1 Xác định thu nhập chịu thuế của cơng ty Hiện nay, hầu hết các quốc gia việc xác định thu nhập chịu thuế của cơng ty dựa theo hai tiêu thức: thường trú và xuất xứ Đánh thuế dựa trên cơ sở thường trú: Đa số các nước dùng hình thức đánh thuế dựa trên cơ sở thường trú, đặc trưng của hình thức này là : đối tượng nộp thuế được chia thành đối tượng thường trú và đối tượng khơng thường trú + Đối tượng thường trú ở một nước bị đánh thuế trên mọi nguồn thu nhập bao gồm thu nhâp phát sinh tại nước đó và thu nhập ở nước ngồi + Đối tượng khơng thường trú ở một nước chỉ bị đánh thuế trên thu nhập phát sinh tại nước đó Ví dụ: cơng ty A khơng thường trú nước B thì phải chịu thuế thu nhập của nước B trên số thu nhập phát sinh tại nước B Vì đối tượng thường trú bị đánh thuế khác đối tượng khơng thường trú, nên phân biệt rõ một cơng ty là thường trú hay khơng thường trú ở một quốc gia nào đó là rất quan trọng. Khái niệm cơng ty thường trú ở các nước khác nhau có sự khác nhau. Mĩ, Nhật, Thái Lan, Indonesia, cho rằng công ty thường trú là công ty được thành lập và hợp nhất nước họ. Ở Malaysia, Singapo, công ty thường trú là công ty mà việc quản lý và điều hành trung ương(đầu não) được thực hiện các nước này. Ở Anh, Đức, Úc, họ định nghĩa công ty thường trú là công ty được hợp nhất hoặc là được quản lý và điều hành ở nước của họ Việc xác định một công ty được thành lập và hợp nhất đâu là tương đối đơn giản. Song việc nhận biết ra nơi cơng ty đặt sự quản lý và điều hành chính là khó khăn hơn nhất là đối với cơng ty có phạm vi hoạt động ở nhiều nước. Trong trường hợp này các chun gia thuế thường tập trung vào nơi mà các quyết định được đặt ra và cũng thường là nơi hội họp của ban giám đốc. Xu hướng hiện nay người ta thiên về định nghĩa theo SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chuyên đề tốt nghiệp cách kết hợp cả hai tiêu thức : sự hợp nhất và quản lý điều hành trung ương của cơng ty Đánh thuế dựa trên xuất xứ của nguồn thu nhập Theo cách đánh thuế dựa trên nguồn phát sinh thu nhập thì chỉ những thu nhập của cơng ty phát sinh trên lãnh thổ do cơng ty kinh doanh mới chịu sự đánh thuế thu nhập. Trong bối cảnh hiện nay, với sự mở rộng các cơng ty đa quốc gia (cơng ty đăng ký tại một nước nhưng hoạt động rộng rãi ở nhiều nước) việc đánh thuế thu nhập cơng ty dựa trên nền móng xuất xứ khơng còn phù hợp, nó làm thu hẹp khả năng điều chỉnh của luật thuế thu nhập cơng ty. Do vậy hình thức này chỉ được áp dụng tại các nước thuộc địa, hoặc các nước thu hút nguồn vốn đầu tư nước ngồi còn bản thân nước đó ít đầu tư ra nước ngồi khác như Hồng Kơng, Macao, Bruney Thu nhập chịu thuế thơng thường theo luật các nước trên thế giới chia ra làm hai loại thuế thu nhập là thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ đầu tư. Thu nhập từ kinh doanh được xác định là khoản thu nhập tính được sau khi đã trừ đi mọi chi phí. Còn thu nhập từ đầu tư là tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, Trên cơ sở phân loại đó mà người ta phân biệt thuế suất riêng đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh và thu nhập chịu thuế từ hoạt động đầu tư. Ngồi ra, nhiều nước còn đánh thuế trên hoa lợi từ chuyển nhượng tài sản và các thu nhập khác Đối với thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh hay lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh được xác định bằng doanh thu từ hoạt động kinh doanh trừ đi chi phí được trừ khi tính thuế TNCT. +Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tồn bộ khoản thu về bán hàng và dịch vụ, các khoản lãi ròng thu được từ những tài sản mà cơng ty nắm giữ và các khoản thu nhập khác + Chi phí được khấu trừ trong thu nhập chịu thuế, mỗi yếu tố khấu trừ đều có hiệu quả trực tiếp tới thu nhập chịu thuế. Thực chất thuế thu nhập cơng ty là đánh vào lợi nhuận của cơng ty. Tâm lý chung các cơng ty muốn giảm thu nhập chịu thuế bằng cách khai tăng chi phí. Do đó tất cả các quốc gia khi xây dựng chính sách thuế TNCT đều quan tâm đến các khoản chi phí được khấu trừ. Vì vậy, điều quan trọng đặt ra là cần phải có ngay quy định rõ ràng trong luật thuế những chi phí nào được khấu trừ hoặc khơng được khấu trừ khi kê khai thuế Có bốn ngun tắc đề ra khi xác định các khoản chi phí được khấu trừ trong thuế TNCT: Một là, các khoản chi phí được khấu trừ phải là những khoản chi phí có quan hệ tới doanh nghiệp hay nói cách khác các chi phí phải liên quan SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chun đề tốt nghiệp trực tiếp tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và việc tạo ra thu nhập của cơng ty Hai là, các chi phí được khấu trừ phải là những chi phí thực sự đươc chi ra trong điều kiện thời gian và khơng gia nhất định Ba là, các khoản chi phí được miễn trừ phải là những khoản chi phí có tính thu nhập hơn là tính vốn. Các khoản chi phí có tính vốn là những khoản chi phí có liên quan đến cơ cấu vốn Bốn là, mức trả cho chi phí phải dựa trên cơ sở định mức hợp lý bao gồm tồn bộ các khoản chi phí về lao động, chi phí về vật tư, khấu hao TSCĐ, trả lãi vay, thuế và các chi phí hợp lý khác Mặc dầu, có những ngun tắc chung để xác định các khoản chi phí được khấu trừ, song trong thực tế có những khoản chi phí khơng nằm trong các ngun tắc trên, nhưng với xu hướng phát triển cần phải xem xét khi đánh thuế TNCT. Nhiều khoản chi phí có được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế hay khơng vẫn còn là những vấn đề tranh luận ở nhiều quốc gia Chẳng hạn, tiền lương của cơng nhân được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, nhưng tiền lương của chủ sở hữu, chi phí cơ hội của dịch vụ do chủ cung cấp có được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế hay khơng? Các cổ đơng là những người cung cấp vốn cho cơng ty, vậy lợi tức cổ phần hay chi phí cơ hội của những khoản vốn đó có được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế hay khơng? Khi đó, lãi thu được của các trái chủ lại được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Các trường hợp thường được đưa ra bàn luận xung quanh việc nên cho khấu trừ hay khơng cho khấu trừ khi tính vào thu nhập chịu thuế: Chi phí dự phòng: là kho ản chi dự trù để sẵn ra nhằm phải trả trong tương lai. Hầu hết các quốc gia đều cho phép khấu trừ chi phí này trước khi tính thuế TNCT, vì những chi phí này là hết sức cần thiết trong q trình kinh doanh của cơng ty. Để thoả mãn ngun tắc chi phí được khấu trừ phải là chi phí thật sự được chi ra, thì chi phí dự phòng chỉ được khẩu trừ khi thoả mãn điều kiện là khoản chi này phải đặc biệt rõ ràng, dự đốn chi phí phải trả một cách chính xác và nó được tiên đốn là nhất định sẽ xẩy ra trong tương lai vì trong q khứ đã từng có Nợ khó đòi: khi một cơng ty cho khách hàng mua chịu, thường có một số ít khách hàng khơng trả nợ. Các khoản tiền của khách hàng này được coi là nợ khó đòi và được coi là khoản chi phí của phương thức bán chịu. Lý do có khoản nợ khó đòi này về phía người bán nhằm mục đích tăng doanh số và lợi nhuận. Do đó mất mát vì nợ khó đòi là một khoản chi phí của bên bán chịu, một loại chi phí phát sinh nhằm mục đích làm tăng doanh thu. Tuy nhiên, cho phép khấu trừ các khoản nợ khó đòi nếu nó thực sự đã SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 Chun đề tốt nghiệp xẩy ra trong trường hợp con nợ bị phá sản và giấy tờ chứng minh cụ thể Chi phí trả lãi tiền vay: Đối với khoản chi phí này hiện nay có hai quan điểm. Có quan điểm cho rằng chi phí trả lãi tiền vay là chi phí mang tính thu nhập nên được phép khấu trừ. Có quan điểm cho rằng chi phí trả lãi tiền vay, đặc biệt là đối với khoản vay dài hạn thì chi phí có tính chất vốn nên khơng được phép khấu trừ trước khi tính thuế thu nhập cơng ty Lỗ : Cơng ty phải nộp thuế thu nhập khi có lợi nhuận, vậy khi có lỗ thì phải xem xét họ có được trừ lỗ hay khơng. Nói chung, quan điểm trừ lỗ đều được áp dụng các nước, lý do mà mọi người thừa nhận là trong kinh doanh phải có rủi ro vì vậy rủi ro phải được trừ. Trừ lỗ có nhiều cách: cho trừ có giới hạn năm hoặc khơng có giới hạn; cho trừ vào những năm trước có khống chế thời gian hoặc cho trừ vào những năm sau tuỳ vào trình độ quản lý và đánh giá các khoản lỗ mà các nước đã áp dụng Khấu hao TSCĐ, một yếu tố của chi phí, nhưng được phân bổ như nào trong từng năm khi tính thu nhập chịu thuế. Về ngun tắc, tỷ lệ khấu hao TSCĐ nhằm mục đích tích luỹ và tính thuế tương ứng với vòng đời kinh tế hữu dụng của tài sản, nhưng thực tế nhiều quốc gia, khấu hao đưa vào chi phí để tính thuế thường khơng tương ứng với vòng đời hữu dụng của tài sản Các khoản thuế phải trả, thơng thường người ta chia làm hai loại: + Đối với thuế TNCT thì khơng được coi là chi phí khấu trừ vì nó khơng phải là khoản chi phí cho mục đích tìm kiếm lợi nhuận + Đối với các khoản thuế gián thu về ngun tắc phải khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, nhưng thể hiện việc khấu trừ đó như thế nào lại tùy thuộc vào chính sách thuế và chế độ kế tốn mỗi quốc gia. Chẳng hạn thuế giá trị gia tăng (VAT), nếu quan niệm VAT đầu vào là tiền thuế cơng ty phải trả khi mua hang, VAT đầu ra là tiền thuế cơng ty thu được khi bán hàng, thì VAT phải nộp ngân sách Nhà nước là một yếu tố chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế. Nhưng quan niệm VAT là khoản thuế tính trên hàng hóa, người tiêu dùng phải chịu khoản thuế này VAT đầu vào khơng phải là chi phí thật, VAT đầu ra sẽ là khoản thu hộ của cơng ty và VAT phải nộp khơng đưa vào chi phí khi tính thu nhập chịu thuế + Một số khoản chi phí khác như chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị, tiếp tân, tiếp khách định mức bao nhiêu là hợp lý chỉ mang tính chất ước lệ Đối với thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ lãi cổ phần : Lãi cổ phần được chia lợi nhuận do đầu tư mua cổ phiếu của một công ty, nghĩa là lãi cổ phiếu đã bị đánh SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 10 Chuyên đề tốt nghiệp 10% Chuyển giao khơng bồi hồn tài sản cho Nhà nước Việt Nam sau khi kết thúc hợp đồng Danh mục dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư Địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn DN phát triển hạ tầng KCN, KCX, KCNC; DN sản xuất trong KCX Thuộc lĩnh vực khám chữa bệnh, giáo dục và đào tạo, nghiên cứu khoa học Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi theo NĐ 24 và 27 Thời gian áp dụng Điều kiện áp dụng Danh mục dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư Thuộc địa bàn kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn Đầu tư vào KCN, KCX, KCNC Suốt đời của dự án * Phát triển cơ sở hạ tầng KCN, KCX, KCNC Thuộc linh vực khám chữa bệnh, giáo dục và đào tạo, nghiên cứu khoa học Dự án có thuế suất ưu đãi 20% 10 năm (trừ các trường hợp *) Dự án có thuế suất ưu đãi 15% 12 năm (trừ các trường hợp *) Dự án có thuế suất ưu đãi 10% 15 năm (trừ các trường hợp *) Theo các bảng trên ta có nhận xét sau: + Thuế suất 10% trước đây đương nhiên áp dụng đối với dự án thuộc danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, dự án sản xuất trong KCX, dự án phát triển hạ tầng KCN, KCX, KCNC; dự án BOT, BTO, BT khơng phân biệt địa bàn đầu tư. Tuy nhiên, theo Nghị định 164, các dự án nói trên phải được thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn mới được hưởng thuế suất 10%. + Thuế suất 15% áp dụng đối với dự án đầu tư thuộc Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư, dự án cung cấp dịch vụ trong KCN; dự án sản xuất trong KCN; khơng phân biệt địa bàn đầu tư. Tuy nhiên, theo Nghị định 164 các dự án nói trên phải được thực hiện trong Danh mục B mới được hưởng thuế suất 15% SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 39 Chuyên đề tốt nghiệp + Về ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp KCN, KCX, KCNC hiện nay giảm rất nhiều so với trước đây do khơng đáp ứng được điều kiện địa bàn thuộc Danh mục B,C; bãi bỏ việc hưởng thuế suất ưu đãi suốt đời của dự án; khơng phân biệt ưu đãi giữa trong Khu và ngồi Khu nên các Khu này thiếu sức hấp dẫn đầu tư. Nhìn chung, đối với KCN, KCX, KCNC và các cụm cơng nghiệp vừa và nhỏ, luật thuế TNDN và NĐ 164/2003/NĐCP quy định miễn, giảm thuế dài hơn, nhưng so với trước thì vẫn ưu đãi vẫn giảm đi nhiều Trong khi đó, hầu hết các KCN, KCX, KCNC hiện nay chủ yếu tập trung các vùng kinh tế trọng điểm của đất nước; nằm gần các trung tâm đơ thị; thị trường tiêu thụ sản phẩm rộng lớn có vai trò ngày càng tích cực trong việc thu hút ĐTNN vào các vùng này như TP.HCM, Hà Nội, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa Vũng Tàu, Hải Phòng Riêng vùng trọng điểm phía Nam(TP HCM, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa Vũng Tàu) chiếm 56% tổng vốn ĐTNN của cả nước Vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc (Hà Nội, Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Quảng Ninh ) chiếm 26,3% tổng vốn ĐTNN đăng ký của cả nước. Hiện nay, các dự án ĐTNN vào các KCN tại các vùng kinh tế trọng điểm chiếm tới 36% số lượng dự án và 34% vốn đăng ký của các vùng này. Vừa qua, rất nhiều nhà đầu tư đã rút vốn đầu tư và ngừng việc đầu tư vào các Khu do việc giảm ưu đãi và đã có nhiều kiến nghị để các Khu này vẫn được hưởng ưu đãi như trước đây. Nghị định 164 đã hạn chế đáng kể ĐTNN vào các vùng này vốn được coi là động lực để phát triển kinh tế trọng điểm CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1. Mục tiêu của việc hồn thiện Việc hồn thiện chính sách thuế TNDN cần hướng tới các mục tiêu sau: Thứ nhất là phải phát huy đầy đủ vai trò của chính sách thuế TNDN Vai trò sách thuế TNDN là phải góp phần vào việc khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, thực hiện cơng nghiệp hố, hiện đại hố đất nước. Đồng thời là một cơng cụ điều tiết vĩ mơ của Nhà nước, thuế TNDN phải bao qt điều tiết được tất cả các khoản thu nhập trong các cơ sở sản xuất kinh doanh và dịch vụ trên cơ sở đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Thứ hai là phải đảm bảo được tính trung lập, bình đẳng trong q trình hồn thiện chính sách thuế TNDN. Tính trung lập là phải giảm bớt chính sách xã hội trong luật thuế, đảm bảo bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế; giữa các doanh nghiệp trong nước và doanh SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 40 Chun đề tốt nghiệp nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; khơng vi phạm các cam kết quốc tế và các quy định khác của quốc tế mà chúng ta đã ký kết Thứ ba : chính sách thuế TNDN cần đạt tới mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ quản lý; giúp cho đối tượng nộp thuế và người thu thuế thực hiện đúng luật. Để đạt được mục tiêu này cần tạo điều kiện để cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hố cơng tác quản lý thuế, giúp cho các cơ quan quản lý thực hiện tốt chức năng của mình đồng thời làm cho luật thuế TNDN từng bước phù hợp với thơng lệ quốc tế và q trình hội nhập góp phần thu hút đầu tư nước ngồi Thứ tư: là thực hiện giảm thuế suất nhưng bảo đảm tăng thu trên sở tăng trưởng kinh tế từ đó mà khơng giảm thu ngân sách, tăng tỷ trọng số thuế TNDN trong tổng số thu thuế 3.2. Một số giải pháp cần hồn thiện chính sách thuế TNDN 3.2.1. Về phạm vi áp dụng luật thuế TNDN Hiện nay, theo luật thuế TNDN thì các cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ vẫn là đối tượng bị điều chỉnh bởi luật thuế TNDN vì nước ta chưa có luật thuế TNCN. Đây là vấn đề cần phải nghiên cứu tiếp vì khi luật thuế TNCN ra đời chúng ta phải chuyển đối tượng cá nhân kinh doanh này vào áp dụng theo luật thuế TNCN để đảm bảo nghĩa vụ thuế giữa cá nhân kinh doanh và cá nhân khơng kinh doanh; phù hợp với thơng lệ của quốc tế 3.2.2.Về chi phí hợp lý Chi phí tiền lương, tiền cơng của chủ DNTN, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh Để đảm bảo tính cơng bằng và khuyến khích sự phát triển của mọi loại hình doanh nghiệp thì luật thuế nên cho phép tính vào chi phí hợp lý khoản chi này khi xác định thuế TNDN phải nộp. Tuy nhiên, để tránh trường hợp chủ doanh nghiệp khai báo mức lương q cao nhằm mục đích giảm thuế, Nhà nước nên quy định khống chế chi phí này Cần khống chế những chi phí xa xỉ khơng cần thiết liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp 3.2.3. Quy định về chuyển lỗ Về quy định chuyển lỗ sau khi xác định thời gian miễn, giảm thuế (tính từ năm có lãi trừ đi số lỗ được chuyển ) làm giảm thời gian miễn, giảm thuế vì năm đó có thể bị lỗ sau khi thực hiện chuyển lỗ. Do vậy, để khuyến khích đầu tư, tạo tính tích cực của việc miễn giảm thuế thì nên sửa Nghị định 164 theo hướng : Thời gian miễn giảm thuế được xác định từ năm đầu tiên có lãi sau khi đã chuyễn lỗ của các năm trước nhưng khơng q 5 năm SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 41 Chun đề tốt nghiệp 3.2.4. Với các vấn đề phát sinh do khơng rõ về hiệu lực thi hành Với các ưu đãi thuế và thu thuế khác (như thuế Xuất nhập khẩu, thuế TNCN, tiền thuế đất, tiền th đất, ) tại luật KKĐTTN và luật ĐTNN tại Việt Nam còn thực hiện tiếp hay khơng đối với các dự án nay đã bị loại khỏi danh mục A,B,C của Nghị định 164. Để giải quyết vấn đề này Bộ tài chính nên có cơng văn hướng dẫn gửi các địa phương để giải thích rõ vấn đề này theo hướng: Luật thuế TNDN chỉ bãi bỏ các quy định về thuế TNDN tại luật ĐTNN và luật KKĐTTN nên những ưu đãi liên quan đến các loại thuế khác và thu khác vẫn còn hiệu lực và vẫn được ưu đãi theo các danh mục của hai luật này Luật thuế TNDN mới nên quy định rõ ràng về việc hưởng ưu đãi của các nhà đầu tư. Theo đó các dự án đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn đầu tư trước đây nay bị loại khỏi danh mục A, B, C của Nghị định 164 nay quy định sẽ khơng được hưởng ưu đãi đầu tư nữa kể từ ngày 01/01/2004. Còn số dự án đầu tư trước đây khơng thuộc lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn ưu đãi đầu tư thì nay sẽ được áp dụng ưu đãi theo luật Việc bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngồi chưa được quy định cụ thể đối với dự án đầu tư trước ngày 01/01/2004. Do vậy, Bộ tài chính nên có cơng văn hướng dẫn việc này theo hướng khơng thu thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngồi từ 01/01/2004 3.2.5. Về ưu đãi, miễn giảm thuế Về danh mục B và C: Ta thấy rằng danh mục B và C còn thiếu một số địa bàn thuộc diện có điều kiện kinh tếxã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn quy định tại Nghị định 27 hướng dẫn thi hành luật ĐTNN; một số địa phương mới chia tách khơng được thể hiện trong danh mục và việc thống nhất danh mục B và C giữa đầu tư trong nước và đầu tư nước ngồi chưa phù hợp với đặc thù của từng lĩnh vực Trước đây, danh mục B và C quy định tại Nghị định 35/2002/NĐCP về KKĐTTN được xây dựng dựa vào tình hình thực tế để phân loại địa bàn (tỉnh, huyện , quận) có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn. Còn đối với ĐTNN danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn được thiết kế theo mức độ thu hút vốn ĐTNN vì các nhà đầu tư nước ngồi rất quan tâm tới thị trường tiêu thụ sản phẩm. Cũng vì lẽ đó mà nhiều KCN, KCX, KCNC thuộc địa bàn khó khăn và đặc biệt khó khăn được áp dụng theo quy định của lĩnh vực ĐTNN Thực hiện ngun tắc khơng phân biệt thuế TNDN giữa ĐTTN và ĐTNN nên danh mục B và C ban hành kèm theo Nghị đinh 164/2002/NĐ SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 42 Chuyên đề tốt nghiệp CP được thống nhất xây dựng trên danh mục địa bàn B và C của lĩnh vực KKĐTTN có kết hợp rà soát lại danh mục địa bàn lĩnh vực KKĐTNN Tuy nhiên tại thời điểm soạn thảo danh mục B và C thì địa giới hành chính của 3 địa phương mới hiện nay là Đắc Nơng, Điện Biên, Hậu Giang chưa hình thành rõ ràng; hai huyện mới tách là…………… chưa chia tách nên cần phải rà sốt, sửa danh mục B và C ban hành kèm Nghị định 164/2003/NĐCP cho phù hợp với quy hoạch phát triển vùng và lãnh thổ mới Về ưu đãi đầu tư đối với doanh nghiệp KCN, KCX, KCNC: Các KCN, KCX, KCNC hầu hết tập trung ở các vùng kinh tế trọng điểm của đất nước, các trung tâm đơ thị lớn, thị trường tiêu thụ rộng nên khơng thuộc địa bàn danh mục B và C mới. Nghĩa là theo Nghị định 164 thì thời gian miễn giảm thuế đối với các khu này là dài hơn nhưng phải đáp ứng đủ điều kiện về địa bàn. Đây là một điều kiện rất khó thực hiện. Do đó để khuyến khích đầu tư, đặc biệt là ĐTNN vào các khu này nhằm phát triển các vùng kinh tế trọng điểm là một trong những điều kiện vơ cùng cần thiết để phát triển nền kinh tế, thì cần phải có biện pháp để giải quyết vướng mắc này. Vì trước đây các khu này được ưu đãi rất nhiều. Theo luật ĐTNN, các khu này khơng những được hưởng mức thuế suất ưu đãi là 10%,15%,20% mà còn được hưởng mức thuế suất ưu đãi trong suốt thời hạn thực hiện dự án Hiện nay, việc bãi bỏ thực hiện thuế suất ưu đãi suốt đời của dự án được coi là phù hợp vì : + Nếu áp dụng thuế suất ưu đãi (thực chất là giảm thuế) trong suốt thời hạn của dự án thì mức thuế suất phổ thơng khơng còn có ý nghĩa, khơng thể hiện được u cầu động viên, điều tiết của Nhà nước đối với các doanh nghiệp + Khơng có quy định về hưởng thuế suất ưu đãi trong suốt thời hạn dự án đối với các doanh nghiệp trong nước + Thơng lệ quốc tế khơng có quy định này + Áp dụng mức thuế suất ưu đãi suốt thời hạn của dự án thì các nhà đầu tư nước ngồi cũng khơng được lợi hơn, vì các nước nơi nhà đầu tư nước ngồi cư trú khơng quy định ưu đãi thuế đối với đầu tư ra nước ngồi (nếu cần hạn chế) hoặc chỉ quy định ưu đãi có thời hạn (thường rất ngắn). Hết thời hạn ưu đãi, nhà đầu tư nước ngồi phải nộp thuế TNDN theo quy định của nước nơi cư trú, sau khi đã trừ số thuế đã nộp ở nước ngồi Hiện nay, điều kiện ưu đãi về thuế của các khu này giảm rất nhiều so với trước. Do tầm quan trọng của các khu này trong cơng cuộc cơng nghiệp hố, hiện đại hóa đất nước như thu hút cơng nghệ tiên tiến, SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 43 Chun đề tốt nghiệp hiện đại của nước ngồi thì các khu này cần được hưởng ưu đãi theo tiêu chuẩn riêng. Chúng ta phải vận dụng Điều 37 của Nghị định 164 để giải quyết vướng mắc này. Theo Điều 37: “Đối với các khu kinh tế, các dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư do Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng tối đa khơng q 04 năm miễn thuế, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm tiếp theo” Căn cứ vào Điều 37, Thủ tướng Chính phủ sẽ quyết định mức ưu đãi riêng cho các khu này. Trong đó có ưu đãi về thuế suất nhưng thời gian ưu đãi khơng phải là vơ hạn mà có thời hạn ưu đãi nhất định; và phải thể hiện được sự phân biệt giữa DN trong khu với các DN ngồi khu; phân biệt giữa DN sản xuất với DN dịch vụ 3.2.6. Về kê khai nộp thuế, quyết tốn thuế Việc kê khai nộp thuế và quyết tốn thuế nên áp dụng quy trình tự tính, tự khai, tự nộp. Chế độ này sẽ đem lại hiệu quả cao trong quản lý vì: Thứ nhất : đây là xu thế quản lý thuế hiện đại nhằm nâng cao ý thức tự giác, đề cao trách nhiệm trước pháp luật của đối tượng nộp thuế, có như vậy mới thực hiện nộp thuế là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Nếu việc tính, khai thuế sau và nộp khơng đúng thời hạn sẽ bị xử lý vi phạm hành chính về thuế mà khơng thể đổ lỗi cho cơ quan thuế Thứ hai: Trong cơ chế thị trường, với xu hướng khuyến khích SXKD như hiện nay, đối tượng nộp thuế ngày càng nhiều, cơ quan thuế sẽ khơng thể làm thay cơng việc của đối tượng nộp thuế Thứ ba: chế độ tự khai, tự tính, tự nộp sẽ giảm bớt được chi phí ra thơng báo thuế, chi phí tn thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế so với cơ chế cũ Thứ tư: áp dụng chế độ này là phù hợp với cơ chế quản lý thu thuế của tất cả các nước trong khu vực và trên thế giới Chính phủ cũng nên bổ sung các trường hợp phải nộp báo cáo quyết tốn thuế là các cơ sở chuyển đổi loại hình doanh nghiệp 3.3. Điều kiện nhằm thực hiện tốt các giải pháp 3.3.1. Cải cách hệ thống hành thu Cải cách hệ thống hành thu là một điều kiện tiên quyết trong việc đảm bảo sự thành cơng trong việc thực hiện chính sách thuế Thực tế đã chứng minh một hệ thống chính sách thuế tốt nhưng phương tiện tổ chức thực hiện khơng tốt sẽ cho ra đời những kết quả khơng theo ý đồ mong muốn và ngược lại. Vì vậy, điều kiện tiên quyết để có thể thực hiện thành cơng việc hồn thiện hệ thống chính sách thuế TNDN là phải có một hệ thống hành thu phù hợp và hiệu qủa. Một hệ SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 44 Chun đề tốt nghiệp thống hành thu tốt được đánh giá bởi bốn yếu tố cơ bản : Quy trình tổ chức hành thu phù hợp; tổ chức bộ máy hành thu hiệu quả; tổ chức nhân lực tinh thơng, và điều kiện cơ sở vật chất, kỹ thuật hiện đại. Bốn yếu tố này có mối quan hệ biện chứng phụ thuộc lẫn nhau Về quy trình tổ chức hành thu: trong giai đoạn trước mắt nên được rà sốt, điều chỉnh cho phù hợp với cơ chế tự kê khai, tự tính thuế hiện nay; rà sốt các thủ tục hành chính để bước đầu nghiên cứu xây dựng hệ thống thủ tục quảnlý hành chính thuế thống nhất; nghiên cứu thử nghiệm cơ chế tự tính thuế, tự kê khai, nộp thuế đối với doanh nghiệp và hộ kinh doanh có sổ sách kế tốn Tổ chức bộ máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng những tiến bộ khoa học kỹ thuật trong cơng tác quản lý để bố trí đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ được giao. Trong năm tới cần xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn của các cấp bộ máy ngành thuế; đề nghị các cấp có thẩm quyền sửa đổi Luật thuế có liên quan, giao quyền điều tra, khởi tố các vụ vi phạm nghiêm trọng chính sách chế độ thuế cho cơ quan thuế thực hiện. Bộ máy ngành thuế nên hồn thiện theo hướng tách bạch quyền hạn của cơ quan thuế với các cấp chính quyền địa phương nhằm đảm bảo tính độc lập của các cơ quan hành thu; đảm bảo tính thống nhất trong cơng tác điều hành và quản lý tồn ngành Về tổ chức và đào tạo nhân lực : Đòi hỏi phải nâng cao chun mơn, nghiệp vụ, nắm vững những kiến thức kế tốn, thành thạo về kỹ năng làm việc, kỹ năng quản lý, có trình độ tốt về tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt và tận tuỵ với nghề nghiệp. Đề thực hiện được những mục tiêu này, cần phải chú trọng cơng tác bồi dưỡng, đào tạo cơ bản và đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo cũng như cơng chức ngành thuế. Cần chú trọng đào tạo một đội ngũ cán bộ tinh nhuệ thực sự giỏi về chun mơn nghiệp vụ, am hiểu về chính sách chế độ, thành thạo về cơng tác quản lý để hình thành đội ngũ cán bộ đầu ngành, có khả năng giải quyết những vấn đề trong nước và quốc tế đáp ứng u cầu khắt khe của tiến trình hội nhập kinh tế. Bên cạnh đó cần phải xây dựng được đội ngũ cán bộ theo hướng chun mơn hố sâu theo từng chức năng cơng việc, phù hợp với mơ hình quản lý thuế theo phương pháp tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế. Thực hiện được điều đó việc đào tạo phải thực hiện qua ba cấp độ: đào tạo cơ bản, đào tạo chun sâu và đào tạo nâng cao theo từng đối tượng đào tạo Từng bước áp dụng cơng nghệ tin học vào cơng tác quản lý thuế để tăng cường hiệu qủa quản lý thuế TNDN: Một hệ thống chính sách thuế tiên tiến khơng thể vận hành tốt nếu khơng có những điều kiện hiện đại về cơ sở vật chất kỹ thuật. Trong tương lai, việc ứng SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 45 Chuyên đề tốt nghiệp dụng tin học phải phục vụ cho việc quản lý đối tượng nộp thuế TNDN từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế, tính số thuế phải nộp cũng như tính số tiền phạt nộp thuế chậm. Đồng thời cũng phải phục vụ cho cơng tác thanh tra, kiểm tra như kiểm tra tờ khai thuế, đối chiều chéo hố đơn giữa các đơn vị mua và bán. Bên cạnh đó, mạng thơng tin tồn ngành cũng phải nối với các cơ quan quản lý Nhà nước như cơ quan tài chính, cơ quan kế hoạch và đầu tư, kho bạc, đơn vị kinh doanh làm dịch vụ cho doanh nghiệp ngân hàng, bưu điện, trung tâm giao dịch chứng khốn làm cơ sở phối hợp thực hiện tốt mục tiêu quản lý được đề ra. Tăng cường cơng tác thanh tra, kiểm tra về thuế: Đây là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế TNDN. Cơng việc này càng phải được chú trọng hơn khi áp dụng quy trình quản lý thuế mới là người nộp thuế tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế.Vì các đối tượng nộp thuế ln cố ý lợi dụng cơ chế này để gian lận số tiền thuế phải nộp dưới mọi hình thức. Việc thanh tra thuế phải được tiến hành thường xun trên cơ sở phân loại đối tượng thanh tra, kiểm tra. Cần tập trung nhiều vào các đối tượng có nhiều rủi ro về thuế hoặc độ tín nhiệm khơng cao, thường xun gian lận về thuế TNDN 3.3.2. Đào tạo đội ngũ các cán bộ hoạch định chính sách thuế phải giỏi về chun mơn, am hiểu về lĩnh vực thuế. Các cán bộ làm chính sách thuế phải có trình độ chun mơn giỏi, có kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực thuế, có khả năng phân tích, tổng hợp các vấn đề phát sinh, và sự phản hồi của các đối tượng nộp thuế, cũng như của các cơ quan chức năng liên quan, phải có tầm nhìn chiến lược để đề ra các chính sách thuế phù hợp với sự thay đổi của nền kinh tế và các mục tiêu kinh tếxã hội trong từng thời kỳ. Khi xây dựng chế độ ưu đãi thuế TNDN bên cạnh việc nghiên cứu các điều kiện và mơi trường đầu tư hiện tại trong các nước một cách kỹ lưỡng, cần thu thập các số liệu liên quan đến tình hình đầu tư để phục vụ tốt cho việc dự đốn và hoạch định các chính sách liên quan, tranh việc sửa đổi thường xun chế độ ưu đãi làm cho đối tượng nộp thuế nhận thức rằng hệ thống thuế là phức tạp và khó tn thủ, gây tâm lý khơng tốt cho các nhà đầu tư Để làm điều này thì cơng tác đào tạo tiến hành thường xun, và bên cạnh đó các cán bộ hoạch định chính sách cũng phải thường xun trau dồi kiến thức, đặc biệt phải nhanh nhạy trong việc nắm bắt thông tin phản hồi từ việc thực hiện sách thuế TNDN. Trước đây, việc hoạch định chính sách thuế TNDN do Tổng cục thuế thực hiện, nhưng hiện nay khi đã thành lập Vụ chính sách thuế Bộ tài chính thì việc hoạch định chính sách thuế sẽ dần chuyển sang cho vụ này thực hiện. Do đây là một vụ mới thành lập, cán bộ hầu hết được SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 46 Chun đề tốt nghiệp thun chuyển từ bộ phận khác sang nên còn thiếu kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạch định chính sách và trình độ về lĩnh vực thuế có hạn chế. Bên cạnh đó số cán bộ có trình độ chun mơn giỏi còn thiếu rất nhiều Trong thời gian tới vụ phải chú trọng đến cơng tác tuyển dụng và đào tạo; đặc biệt phải xây dựng một ban chun gia giỏi chun về hoạch định chính sách riêng cho từng loại thuế có như vậy các chính sách tạo ra mới có kết quả tốt 3.3.3. Cơ quan hoạch định chính sách thuế TNDN phải có mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp và các cơ quan chức năng có liên quan Điều này thể hiện ở việc trước khi ban hành các dự thảo về thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải lấy ý kiến đóng góp của các Doanh nghiệp, cũng như của các cơ quan chức năng có liên quan. Xem xét, phân tích kỹ sự thay đổi của chính sách thuế TNDN có ảnh hưởng đến sự điều chỉnh của các văn bản luật khác như thế nào; ảnh hưởng gì tới quyền lợi của các Doanh nghiệp Bởi vì thuế TNDN có đối tượng điều chỉnh rộng, lại liên quan đến rất nhiều các luật thuế khác như Luật ĐTNN, luật KKĐTTN nếu khơng có có sự đóng góp của các doanh nghiệp và của các cơ quan liên quan thì sẽ khơng đảm bảo tính đồng bộ trong hệ thống chính sách của các loại thuế khác, gây ra sự khập khiễng trong việc thực hiện chính sách thuế TNDN. Và sau khi chính sách đã được đưa vào sử dụng sẽ gặp nhiều khó khăn phát sinh, nhiều vướng mắc từ phía các doanh nghiệp và lại sẽ phải sửa đổi gây ra sự bất ổn định của hệ thống chính sách. Điều này tạo ra tâm lý khơng n tâm cho các nhà đầu tư, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngồi, từ đó sẽ cản trở quyết định đầu tư. 3.3.4. Đẩy mạnh cơng tác tun truyền chính sách, định hướng cải cách thuế Cơng tác tun truyền chính sách, định hướng cải cách thuế phải được tiến hành thường xun và có hệ thống đối với đối tượng nộp thuế và đối với tồn xã hội nhằm tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của các tầng lớp nhân dân Việc tun truyền, hướng dẫn về chính sách thuế TNDN mới một cách kịp thời đến các doanh nghiệp, các nhà đầu tư là rất quan trọng Qua đó giúp các nhà đầu tư, các doanh nghiệp hiểu rõ về chính sách thuế mới, giúp họ thực hiện theo đúng pháp luật. Khi nào chính sách thuế TNDN được các doanh nghiệp nắm rõ và nghiêm túc chấp hành thì khi đó chính sách thuế đó mới đi vào cuộc sống và việc hoạch định chính sách thực sự có hiệu quả. Thuế TNDN là một cơng cụ điều tiết vĩ mơ của Nhà nước, và mọi doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh đều phải có trách SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 47 Chun đề tốt nghiệp nhiệm đóng thuế để đảm bảo việc thi hành các chính sách của Nhà nước, vì số thu từ thuế phục vụ cho lợi ích chung của tồn xã hội. Do vậy, chính sách thuế TNDN phải được phổ biến cho mọi người dân được biết và để họ nhận ra nghĩa vụ phải chấp hành của mình. Các nhà làm luật phải thường xun tổ chức các diễn đàn về chính sách thuế với các doanh nghiệp, và gửi các cơng văn hướng dẫn đến các doanh nghiệp để họ có thể giải đáp những thắc mắc của mình. Bên cạnh đó, việc sửa đổi bổ sung luật thuế TNDN nhằm tn thủ ngun lý có hệ thống và logic khoa học của luật thuế về thực chất khơng làm thay đổi gánh nặng thuế khó lại gây tâm lý khơng ổn định đối với các doanh nghiệp và các nhà đầu tư. Vì vậy, để thực hiện chương trình hồn thiện cải cách có hiệu quả, lộ trình cải cách hoặc thay đổi bổ sung nên được cơng khai để các doanh nghiệp n tâm hoạch định chiến lược hoạt động của họ trong từng giai đoạn. Do vậy, cơng tác tun truyền chính sách và định hướng cải cách chính sách thuế cần được coi như là một điều kiện quan trọng đảm bảo cho sự thành cơng của việc hồn thiện cải cách thuế ở nước ta trong giai đoạn sau 3.3.5. Hoạt động dịch vụ tư vấn thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng cần phải được coi trọng phát triển Trong thời gian vừa qua, Tổng cục thuế đã tiến hành cho phát triển thí điểm mơ hình tư vấn thuế cơng do các đơn vị Cục thuế thực hiện. Qua một vài tháng thí điểm, kết quả cho thấy là các đối tượng nộp thuế rất ủng hộ mơ hình này vì cơng tác tập huấn tun truyền khơng thể đáp ứng hết được các thắc mắc cụ thể, mn hình, mn vẻ của các doanh nghiệp. Tuy nhiên hoạt động tư vấn thuế ở nước ta hiện nay gần như mới chỉ đang trong q trình vận hành. Trong những năm tới, khi hệ thống chính sách thuế được dần dần hồn thiện, nhu cầu đòi hỏi hoạt động dịch vụ tư vấn thuế sẽ ngày càng bức xúc. Nhà nước cần phải có những biện pháp hỗ trợ tích cực cả vê mặt hành lang pháp lý lẫn những điều kiện vật chất ban đầu để, trước hết, phát triển dịch vụ tư vấn thuế cơng, sau nữa, là phát triển dịch vụ tư vấn thuế độc lập nhằm giúp các đối tượng nộp thuế có điều kiện thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của Nhà nước nói chung và thuế TNDN nói riêng SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 48 Chun đề tốt nghiệp LỜI KẾT LUẬN Thuế Thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế đúng một vai trò vơ cùng quan trọng trong chính sách thuế trực thu nói riêng và hệ thống thuế nói chung. Trải qua q trình phát triển, hệ thống thuế của nước ta trong đó có thuế TNDN khơng ngừng được sửa đổi, bổ sung, cải cách và đổi mới để thích nghi với sự vận động của nền kinh tế Luật thuế TNDN mới ra đời đã đáp ứng được u cầu của đơng đảo các doanh nghiệp là tạo ra một mặt bằng phát lý chung về thuế TNDN cho mọi thành phần kinh tế, khơng phân biệt DNTN với DN có vốn ĐTNN; thực sự tạo ra sự cạnh tranh bình đẳng ; đáp ứng ngun tắc khơng phân biệt đối xử tạo điều kiện cho Việt Nam gia nhập tổ chức WTO và hội nhập quốc tế. Thơng qua việc nghiên cứu chính sách thuế TNDN dưới góc độ pháp luật của thuế, bằng phương pháp định tính, định lượng, phương pháp tư duy khoa học và logic, chun đề đã đạt được các kết quả sau: Thứ nhất : nghiên cứu một cách tồn diện về thuế TNDN trên thế giới và ở Việt Nam; kinh nghiệm của các nước trên thế giới trong q trình hồn thiện chính sách thuế TNDN, những tiến bộ mà Việt Nam cần học hỏi Thứ hai: Nêu nên được thực trạng của việc áp dụng chính sách thuế TNDN ở nước ta, kết quả thu thuế và ưu đãi thuế TNDN từ khi có luật thuế TNDN đến nay. Đồng thời đánh giá những mặt tích cực và đưa ra những hạn chế của chính sách thuế mới Và cuối cùng quan trọng nhất là chun đề đã đưa ra xu hướng cải cách thuế TNDN trong thời gian tới, các mục tiêu cần đạt được và đề xuất một số biện pháp sửa đổi, bổ sung luật thuế TNDN cũng như các điều kiện để thực hiện chính sách Thuế TNDN được tốt hơn Về bản thân khi nghiên cứu chun đề này em cũng đã tiếp cận được có hệ thống hơn cả về phương diện lý luận và thực tiễn của chính sách thuế TNDN nói riêng và hệ thống thuế nói chung. Qua chun đề này , em muốn góp một phần nhỏ bộ của mình vào việc tun truyền chính sách thuế TNDN mới, đồng thời đưa ra một số biện pháp để sửa đổi, bổ sung chính sách thuế TNDN để chính sách thuế TNDN ngày càng phù hợp và hồn thiện hơn Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý của cơ giáo hướng dẫn, các thầy cơ quan tâm và các bạn để chun đề của em được hồn chỉnh hơn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 49 Chun đề tốt nghiệp Dương Thị Phương Nhàn LỜI MỞ ĐẦU Như bất kỳ một quốc gia nào, đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trị là cơng cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển. Có được một hệ thống chính sách thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện và ln theo kịp sự vận động phát triển của thực tiễn là điều kiện cần thiết và cấp bách. Theo tinh thần đó, Đảng và Nhà nước ta trong q trình vận hành, đổi mới nền kinh tế đã rất chú trọng đến cải cách hệ thống thuế Hệ thống thuế về tính chất được chia thành hai loại: thuế trực thu và thuế gián thu. Tuỳ vào điều kiện phát triển, phương thức sản xuất và kết cấu xã hội của mỗi nước mà cơ cầu các khoản thu này có sự khác nhau. Hiện nay, tại các nước phát triển có xu hướng coi trọng thuế gián thu trong khi đó các nước đang phát triển lại có xu hướng ngược lại là coi trọng thuế trực thu trong đó có Thuế thu nhập doanh nghiệp Để đáp ứng u cầu hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt là việc gia nhập WTO trong thời gian tới, hệ thống thuế Việt Nam cần phải sửa đổi cho phù hợp hơn nhằm mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo cơng bằng, phù hợp với các cam kết quốc tế.Với tinh thần đó luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được sửa đổi, bổ sung và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2004 Luật thuế mới có nhiều thay đổi trong đó đảm bảo thống nhất việc áp dụng thuế TNDN đối với mọi thành phần kinh tế, khơng phân biệt DNTN với DN có vốn ĐTNN. Đây là một chủ trương rất quan SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 50 Chun đề tốt nghiệp trọng của Nhà nước tạo ra bước tiến quan trọng trong lộ trình hướng tới xây dựng một luật thuế TNDN thống nhất và hồn chỉnh. Tuy nhiên, luật thuế mới bên cạnh những mặt tích cực đã bộc lộ những hạn chế, bất cập cần xem xét và sửa đổi, bổ sung. Những vướng mắc này đang tác động tiêu cực đến các doanh nghiệp chịu tác động của Luật thuế TNDN. Với lý do này em quyết định chọn đề tài nghiên cứu của mình là: “Một số biện pháp nhằm hồn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện nay” Trong đó có đánh giá tình hình thực hiện chính sách thuế TNDN trong những năm qua, những mặt tích cực, hạn chế của chính sách thuế mới và đưa ra một số giải pháp và điều kiện cần thiết để thực hiện tốt các giải pháp nhằm mục đích phát huy hơn nữa vai trò to lớn của thuế TNDN trong điều kiện nước ta hiện nay, đồng thời đóng góp một phần vào cơng cuộc cải cách thuế của Việt Nam trong thời gian tới Cụ thể kết cấu của chun đề gồm ba chương như sau: Chương 1: Lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay Chương 3: Một số biện pháp nhằm hồn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay Thuế là một lĩnh vực lớn nên việc tìm hiểu một cách tồn diện và sâu sắc đòi hỏi phải có nhiều thời gian. Do trình độ còn hạn chế và thời gian hạn hẹp nên em chỉ tập trung vào những vướng mắc xung quanh luật thuế mới đang được thi hành hiện nay. Bởi vì đây là một sắc thuế rất quan trọng trong hệ thống thuế nước ta. Chun đề chắc chắn sẽ khơng tránh khỏi sai sót đáng tiếc, rất mong sự đóng góp của thầy cơ, bạn bè và mọi người quan tâm Em xun chân thành cảm ơn ! Hà Nội, tháng 5/2004 SInh viên: Dương Thị Phương Nhàn SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 51 Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC Lời mở đầu Chương 1: Lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Một số vấn đề chung về thuế 1.1.1.Khái niệm 1.1.2.Bản chất của thuế 1.1.3.Phân loại thuế và yếu tố cấu thành của một sắc thuế 1.1.3.1. Phân loại thuế 1.1.3.2. Các yếu tố cấu thành của một sắc thuế và những vấn đề chính của một chính sách thuế 1.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm và đặc điểm 1.2.2 Vai trò của thuế TNDN 1.2.3 Nội dung cơ bản của thuế TNDN 1.2.3.1 Xác định thu nhập chịu thuế 1.2.3.2 Thuế suất 1.2.3.3 Các ưu đãi về thuế TNDN Chương 2 : Thực trạng chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay 1.1 Nội dung cơ bản của chính sách thuế TNDN ở Việt Nam và các văn bản hướng dẫn 1.1.1 Nội dung cơ bản của chính sách thuế TNDN ở Việt Nam hiện 1.1.2 Các văn bản hướng dẫn thi hành thuế TNDN 1.2 Kết quả áp dụng chính sách thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian qua 2.2.1.Kết quả của việc thu thuế SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 52 Chuyên đề tốt nghiệp 2.2.2.Kết quả của việc ưu đãi, miễn giảm thuế 1.3 Đánh giá về chính sách thuế TNDN mới áp dụng ở Việt Nam 1.3.1 Những tác động tích cực 2.3.1.1. Chính sách thuế TNDN đã thống nhất trong cơ chế ưu đãi thuế đáp ứng được u cầu khơng phân biệt đối xử giữa nhà đầu tư trong và ngồi nước 2.3.1.2.Tạo mơi trường đầu tư và kinh doanh về tổng thể là hấp dẫn hơn, thuận lợi hơn góp phần khuyến khích đầu tư 2.3.1.3.Phù hợp với xu thế hội nhập quốc tế 2.3.1.4. Thúc đẩy các doanh nghiệp đổi mới và áp dụng cơng nghệ tiên tiến hiện đại 2.3.1.5. Các nhà đầu tư được giao quyền tự chủ trong việc xây dựng các điều kiện và khả năng đáp ứng các điều kiện để hưởng ưu đãi đầu tư 1.3.2 Những hạn chế của chính sách thuế TNDN ở Việt Nam 1.3.2.1 Về phạm vi áp dụng thuế TNDN 1.3.2.2 Về chi phí hợp lý 1.3.2.3 Quy định về chuyển lỗ 1.3.2.4 Chưa quy định rõ về hiệu lực pháp lý 1.3.2.5 Về ưu đãi, miễn giảm thuế Chương 3: Một số biện pháp nhằm hồn thiện chính sách thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay 3.1. Mục tiêu của việc hồn thiện 3.2. Một số giải pháp cần hồn thiện chính sách thuế TNDN 3.2.1. Về phạm vi áp dụng luật thuế TNDN 3.2.2. Về chi phí hợp lý 3.2.3. Quy định về chuyển lỗ 3.2.4. Với các vấn đề phát sinh do khơng rõ về hiệu lực thi hành 3.2.5. Về ưu đãi, miễn giảm thuế 3.2.6. Về kê khai nộp thuế, quyết tốn thuế 3.3. Điều kiện thực hiện tốt các giải pháp 3.3.1. Cải cách hệ thống hành thu 3.3.2. Đào tạo đội ngũ cán bộ hoạch định chính sách phải giỏi về chun mơn, am hiểu về lĩnh vực thuế 3.3.3. Cơ quan hoạch định chính sách thuế TNDN phải có mối quan hệ chặt chẽ với các doanh nghiệp và các cơ quan chức năng có liên quan 3.3.4. Cơng tác tun truyền chính sách, định hướng cải cách thuế 3.3.5. Hoạt động tư vấn thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng cần phải được coi trọng phát triển Lời kết luận SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D K42 53 ... mà người nộp thu cũng đồng thời là người chịu thu . Điển hình của thu trực thu là thu Thu nhập doanh nghiệp, thu Thu nhập cá nhân, thu Tài sản Căn cứ vào mức thu được quy định trong biểu thu người nộp thu tính một phần thu nhập của... Lớp : TCDN D K42 12 Chuyên đề tốt nghiệp Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu bao gồm thu nhập chịu thu của hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập chịu thu khác, kể cả thu nhập chịu thu từ... nơng dân sản xuất hàng hóa lớn, có thu nhập cao Căn cứ tính thu Căn cứ tính thu là thu nhập chịu thu và thu suất Thu TNDN = TN chịu thu x Thu suất thu phải nộp trong kỳ tính thu TNDN SV: Dương Thị Phương Nhàn