KIỂM TOÁN KHOẢN mục tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN KHÓA LUẬN tốt NGHIỆP đại học

Từ những kiến thức tích lũy được trên giảng đường đại học cùng với những kinh nghiệm thực tế có được sau ba tháng thực tập tại KPMG nên tác giả chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục TSCĐ tro

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

-

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN

CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN

KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : NGUYỄN THỊ THANH NGA Lớp : DH31KT01

Khóa học : 2015 - 2019 Giảng viên hướng dẫn: TS NGUYỄN THỊ MAI HƯƠNG

Tp Hồ Chí Minh, tháng 5 năm 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bài khóa luận “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán KPMG Việt Nam thực hiện” là

bài nghiên cứu của riêng tôi Các dữ liệu, thông tin và kết quả khảo sát trong luận văn

là trung thực và chưa được công bố trong các công trình khác Nếu không đúng như đã nêu trên, tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về đề tài của mình

Người cam đoan

Nguyễn Thị Thanh Nga

LỜI CẢM ƠN

Sau quá trình học tập và rèn luyện tại trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh và gần 3 tháng thực hiện khóa luận tốt nghiệp, em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đối với Ban Giám hiệu nhà trường, các thầy, cô giảng viên, cán bộ nhân viên và nhất là các thầy, cô Khoa Kế toán – Kiểm toán của trường đã giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Mai Hương đã nhiệt tình hướng dẫn và giúp em chỉnh sửa những thiếu sót trong suốt thời gian thực hiện Khóa luận

Em cũng xin cảm ơn chị trưởng nhóm kiểm toán phụ trách kiểm toán công ty ABC đã giải đáp những thắc mắc về quy trình kiểm toán TSCĐ và các anh chị làm việc tại KPMG đã giúp em hoàn thành bảng khảo sát

Cuối cùng, em vô cùng cảm ơn gia đình, bạn bè đã luôn động viên, khích lệ và tạo điều kiện giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện để em có thể hoàn thành khóa luận một cách tốt nhất

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 2

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TSCĐ 7

1.1.1 Khái niệm 7

1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định 8

1.1.3 Nguyên tắc kế toán ghi nhận tài sản cố định 8

1.1.4 Vai trò tài sản cố định trong doanh nghiệp 10

1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ 11

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 11

1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 13

1.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 13

1.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 15

1.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 21

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 23

CHƯƠNG 2 THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 24

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 24

2.1.1 KPMG toàn cầu 24

2.1.2 KPMG Việt Nam 25

2.2 KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI KPMG 26

2.2.1 Các công cụ hỗ trợ kiểm toán 26

2.2.2 Quy trình kiểm toán BCTC 28

2.3 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KPMG 29

2.3.1 Mục tiêu kiểm toán và đánh giá kiểm toán 29

2.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán 29

2.3.1.2 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 30

2.3.2 Kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ 31

2.3.2.1 Phân công nhân sự tham gia kiểm toán 31

2.3.2.2 Thời gian tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ 32

2.3.2.3 Những nội dung chính trong kiểm toán TSCĐ 32

2.3.3 Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ 32

2.3.3.1 Phương pháp kiểm toán TSCĐ 32

2.3.3.2 Các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng 33

2.4 MÔ TẢ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ – TRƯỜNG HỢP KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH ABC 34

2.4.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 34

2.4.1.1 Đánh giá hệ thống KSNB tại công ty TNHH ABC 34

2.4.1.2 Xác lập mức trọng yếu 35

2.4.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục TSCĐ 36

2.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 37

2.4.2.1 Lên biểu chỉ đạo về TSCĐ 38

2.4.2.2 Lập bảng về tình hình biến động của TSCĐ trong kì 39

2.4.2.3 Tiến hành tính toán lại chi phí khấu hao TSCĐ 40

2.4.2.4 Lập bảng về các TSCĐ mua mới 41

2.4.2.5 Đánh giá tính hợp lí về thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ 41

2.4.2.6 Lập bảng tình hình biến động của XDCB DD 42

2.4.2.7 Xác định các thông tin công bố liên quan đến TSCĐ 43

2.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 45

2.5 KHẢO SÁT ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI ĐƠN VỊ 45

2.5.1 Mục tiêu khảo sát 45

2.5.2 Mô tả mẫu khảo sát 45

2.5.3 Kết quả khảo sát 46

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 50

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO

CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 51

3.1 MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI KPMG VIỆT NAM 51

3.1.1 Điểm mạnh của đơn vị 51

3.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 51

3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 52

3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 53

3.1.2 Điểm yếu của đơn vị 54

3.1.2.1 Kĩ thuật phân tích 54

3.1.2.2 Kĩ thuật kiểm tra vật chất 54

3.1.2.3 Kĩ thuật phỏng vấn 54

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRÊN BCTC TẠI KPMG VIỆT NAM 55

3.2.1 Kĩ thuật kiểm tra vật chất 55

3.2.2 Kĩ thuật phân tích 56

3.2.3 Kĩ thuật phỏng vấn 57

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 59

KẾT LUẬN CHUNG 60

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Từ viết tắt Diễn giải nội dung

AMPT Audit Misstatement Posting Threshold

BCĐKT Bảng cân đối kế toán

BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh

BCTC Báo cáo tài chính

DANH MỤC BẢNG, BIỂU

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 12

Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán CPKH 13

Bảng 2.1 Cơ sở lập mức trọng yếu tại KPMG Việt Nam 30

Bảng 2.2 Xác định mức trọng yếu 35

Bảng 2.3 Xác định mức trọng yếu thực hiện 36

Bảng 2.4 Xác định ngƣỡng sai sót có thể chấp nhận 36

Bảng 2.5 Biểu chỉ đạo về TSCĐ 38

Bảng 2.6 Tình hình biến động về nguyên giá TSCĐ trong kì 39

Bảng 2.7 Kết quả sau khi chạy MUS 41

Bảng 2.8 Thời gian sử dụng của TSCĐ 42

Bảng 2.9 Tình hình biến động XDCB DD 42

Bảng 2.10 Bảng tổng hợp các tài sản cần kiểm tra chứng từ 43

Bảng 2.11 Công bố thông tin cho khoản mục TSCĐ 44

Bảng 2.12 Công bố thông tin cho phần XDCB DD 45

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Báo cáo tài chính (BCTC) là một bức tranh bao quát toàn cảnh của một doanh nghiệp, nó thể hiện về tình hình tài sản, nguồn vốn đến kết quả hoạt động kinh doanh

và lượng tiền vào ra; là cơ sở để phân tích tình hình hoạt động kinh doanh sản xuất hay hiệu quả sử dụng vốn của đơn vị để từ đó giúp nhà quản trị đưa ra quyết định về kế hoạch quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh hay đầu tư của chủ sở hữu, nhà đầu tư

và cho vay của chủ nợ Chỉ cần một sự sai sót hay cố ý gian lận ở đây cũng có thể ảnh hưởng đến nhiều đối tượng và cả nền kinh tế Vì vậy, đòi hỏi phải có sự đảm bảo thông tin trên báo cáo tài chính là trung thực hợp lý, do đó mà hoạt động kiểm toán ra đời để giải quyết vấn đề này

Tài sản cố định (TSCĐ) là khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp Các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định thường mang giá trị lớn, nên kiểm toán khoản mục tài sản cố định luôn là công việc phức tạp và quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Vì vậy, cho dù tiếp cận kiểm toán dựa trên hệ thống hay tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro, kiểm toán viên cũng phải thận trọng khi thực hiện kiểm toán khoản mục này

Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam, tác giả đã có cơ hội được làm phần hành về TSCĐ và các phần hành khác TSCĐ là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên BCĐKT của BCTC nên việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ một cách chính xác là cần thiết để phản ánh đúng tình hình hoạt động của doanh nghiệp Nếu khoản mục này có sai sót do gian lận hay nhầm lẫn sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của BCTC Điều này chỉ ra rằng kiểm toán khoản mục TSCĐ có vai trò hết sức quan trọng trong kiểm toán BCTC Hơn nữa, với các công ty đa quốc gia, có nhiều chi nhánh thì việc áp dụng các chuẩn mực và chế độ

kế toán sẽ có sự khác nhau Làm sao để hài hòa giữa chế độ kế toán tại công ty mẹ và tại các nước khác? Đây cũng là khó khăn đối với kế toán công ty tại mỗi nước nhất là

khi có sự khác nhau trong việc ghi nhận TSCĐ và CCDC Hơn nữa, quy trình kiểm toán BCTC nói chung cũng như kiểm toán TSCĐ nói riêng tại một công ty kiểm toán lớn như KPMG diễn ra như thế nào, có những điểm nổi trội nào so với các công ty kiểm toán khác?

Từ những kiến thức tích lũy được trên giảng đường đại học cùng với những kinh

nghiệm thực tế có được sau ba tháng thực tập tại KPMG nên tác giả chọn đề tài “Kiểm

toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán KPMG Việt Nam thực hiện” để thực hiện khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Tổng quan các nghiên cứu trước

2.1 Các nghiên cứu trên thế giới

Công trình nghiên cứu “Sự phức tạp của kiểm toán tài chính cho tài sản cố định” của Domnisoru và Vinatoru (2008) bàn về sự phức tạp của kiểm toán TSCĐ hữu hình thông qua nghiên cứu lý thuyết và thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính Điểm đặc biệt

ở đây là nhóm tác giả nhấn mạnh các nhân tố tác động đến các phương pháp kiểm toán TSCĐ: sự hiểu biết về hệ thống KSNB từ đó ước tính rủi ro kiểm soát; đánh giá chi phí

và lợi thế của việc kiểm tra cơ chế kiểm soát nội bộ Bài nghiên cứu này giúp KTV đánh giá tầm quan trọng của kiểm toán hệ thống KSNB để có cách đánh giá đúng đắn hơn và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo sao cho phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian Tuy nhiên, vì chỉ nghiên cứu TSCĐ hữu hình nên nhóm tác giả đã bỏ qua các loại TSCĐ còn lại cũng như năm mục tiêu của cuộc kiểm toán thực tế về TSCĐ (sự hiện hữu; quyền và nghĩa vụ; đầy đủ; đánh giá và phân bổ; trình bày trên BCTC)

Bài nghiên cứu “Những vấn đề về rủi ro kiểm toán tài sản cố định” của tác giả Popovici (2019) đã nhắc đến các rủi ro khi tiến hành kiểm toán TSCĐ mà KTV không thể tránh khỏi Từ việc phân tích nguồn gốc của những rủi ro này, tác giả đã đưa ra những thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo rủi ro kiểm toán đã được xác định trước đó Nhà nghiên cứu đề xuất một số kiến nghị cho KTV trong quá trình kiểm toán như xem xét các sai sót trong kiểm toán năm trước vì nó có thể lặp lại; hiểu được việc đào tạo kế toán viên cũng như nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ để phát hiện ra sai sót, gian lận hay

hệ thống thông tin bị lỗi

2.2 Các nghiên cứu trong nước

Khóa luận tốt nghiệp của Phan Thị Ngọc Mai (2013) viết về “Quy trình kiểm toán TSCĐ và CPKH tại công ty PricewaterhouseCoopers Việt Nam” đã cho ta cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán tại PwC – một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới Việc mô tả quy trình kiểm toán tại một công ty lớn giúp người đọc biết được cách thức vận hành và bảo đảm chất lượng kiểm toán diễn ra như thế nào Tác giả

đã so sánh điểm khác nhau giữa cơ sở lý thuyết và thực tế tại PwC từ đó nêu ra ưu điểm, nhược điểm quy trình kiểm toán TSCĐ tại PwC Cuối cùng, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ và CPKH của PwC Việt Nam về quy trình kiểm toán chung tại PwC, nâng cao yếu tố con người, chú trọng đến phương pháp kiểm toán hệ thống KSNB và các kĩ thuật kiểm toán

Trong bài nghiên cứu “Về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính” trên Tạp chí Tài chính, tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Trang (2018) đã nêu ra mục tiêu kiểm toán TSCĐ và tóm tắt quy trình kiểm toán TSCĐ qua

ba giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán Trên cơ sở phân tích về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán, tác giả đưa ra một số đề xuất, kiến nghị về quy trình kiểm toán TSCĐ như: KTV nên áp dụng kết hợp các phương pháp trong kiểm tra hệ thống KSNB; tăng cường mối quan hệ giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết; Ban lãnh đạo nên soát xét giấy tờ làm việc và đánh giá quá trình làm việc của KTV nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán

2.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu

Mỗi loại hình doanh nghiệp có đặc điểm kinh doanh riêng nên đặc tính của TSCĐ cũng khác, vì vậy các thủ tục kiểm toán cũng được thay đổi sao cho phù hợp Tuy nhiên, hầu hết các nghiên cứu chỉ trình bày về quy trình kiểm toán TSCĐ một cách tổng quát, không đề cập đến một loại hình doanh nghiệp xác định nào nên các thủ tục kiểm toán vẫn còn mang tính lý thuyết, chưa cụ thể áp dụng vào một công ty kiểm toán nào cả Dù nghiên cứu của Phan Thị Ngọc Mai có mô tả quy trình kiểm toán TSCĐ và CPKH tại PwC Việt Nam nhưng phần giải pháp chưa đề cập đến tính khả thi

của các đề xuất mà tác giả kiến nghị Kế thừa từ các nghiên cứu trên về quy trình kiểm toán TSCĐ, các vấn đề cần quan tâm nhƣ hệ thống KSNB, rủi ro trong kiểm toán TSCĐ và các đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ, tác giả tiến hành nghiên cứu về quy trình kiểm toán TSCĐ trên BCTC tại công ty TNHH KPMG Việt Nam từ việc minh họa một khách hàng của KPMG Qua việc so sánh lý thuyết với thực

tế và trải nghiệm của bản thân sau ba tháng thực tập tại KPMG, từ đó tác giả đƣa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ tại công ty

3 Mục tiêu nghiên cứu

lý thuyết và thực tế về vấn đề nghiên cứu;

Dựa trên cơ sở lý luận và thực tiễn của vấn đề nghiên cứu, khóa luận đƣa ra những giải pháp hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trên BCTC tại KPMG Việt Nam

3.3 Câu hỏi nghiên cứu

- Những lý thuyết nào liên quan đến quy trình kiểm toán TSCĐ?

- Quy trình kiểm toán TSCĐ tại KPMG Việt Nam đƣợc thực hiện nhƣ thế nào?

- Ƣu và nhƣợc điểm của kiểm toán TSCĐ tại KPMG Việt Nam?

- Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ nào phù hợp với KPMG Việt Nam?

4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Kiểm toán TSCĐ tại KPMG Việt Nam

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Không gian: Tại công ty TNHH KPMG Việt Nam cùng với minh họa từ hồ sơ

kiểm toán của khách hàng ABC

Thời gian: Mô tả hồ sơ kiểm toán của khách hàng ABC cho năm tài chính 2018

và thực hiện khảo sát tháng 4 năm 2019

5 Phương pháp nghiên cứu

Khóa l uận được thực hiện theo cách tiếp cận định tính và vận dụng một số phương pháp cụ thể sau:

Phương pháp nghiên cứu tại bàn: Nhằm tổng hợp dữ liệu thứ cấp

- Tham khảo các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, các giáo trình liên quan đến quy trình kiểm toán TSCĐ;

- Nghiên cứu file hồ sơ kiểm toán năm nay và năm trước, các chính sách tại công ty;

Phương pháp quan sát và thực nghiệm của cá nhân: Nhằm rút kết những điểm

khác biệt giữa lý thuyết và thực tế liên quan về vấn đề nghiên cứu

Phương pháp phỏng vấn: Nhằm tổng hợp dữ liệu sơ cấp và có căn cứ phân tích

chính xác ưu và nhược điểm của đơn vị trước khi đề xuất giải pháp

- Phỏng vấn trưởng nhóm kiểm toán phụ trách công ty ABC về các nội dung liên quan đến quy trình kiểm toán TSCĐ áp dụng tại công ty;

Phương pháp khảo sát: Nhằm tổng hợp các dữ liệu sơ cấp từ bảng khảo sát

được gửi cho các trợ lý KTV đang làm việc tại KPMG Việt Nam

6 Kết cấu nội dung

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, … nội dung của bài khóa luận

có kết cấu bao gồm 3 chương chính:

Chương 1: Cơ sở lí luận về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trên BCTC của công

ty KPMG Việt Nam

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công

ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

- TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình thường được phân loại thành các chi tiết như:

Nhà xưởng, vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị dụng cụ quản lý; Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm TSCĐ là những tư liệu lao động có hình thái vật chất (từng đơn vị có kết cấu độc lập, hoặc một

hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định) chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên, có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu

- TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình bao gồm các loại như: Quyền sử dụng đất có thời

hạn; Nhãn hiệu hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy tính; Bảng quyền, bằng sáng chế; Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu; TSCĐ vô hình đang trong giai đoạn triển khai, … Chúng là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp

- TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ đã được bên cho thuê

chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê, quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời gian thuê Tổng số tiền thuê một tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương giá trị của tài sản

đó tại thời điểm ký hợp đồng

Các loại TSCĐ nói trên cần được phản ánh trên BCTC theo giá trị thuần (giá trị còn lại) Tuy nhiên chuẩn mực và chế độ kế toán yêu cầu phải phản ánh đồng thời

nguyên giá và giá trị chi phí khấu hao lũy kế của tài sản Khấu hao theo chuẩn mực kế toán, là sự phân bổ có hệ thống đối với giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt quá trình sử dụng hữu ích của TSCĐ Giá trị phải khấu hao của TSCĐ là phần còn lại của nguyên giá sau khi trừ đi giá trị thanh lý ước tính Vì vậy quá trình kiểm toán TSCĐ gắn liền với việc kiểm toán CPKH

1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định

TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỉ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên BCĐKT Đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí, … giá trị khoản mục này chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản Và chi phí khấu hao là một khoản ước tính kế toán, không phải là chi phí thực

tế phát sinh Bởi vì mức khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố là nguyên giá, giá trị thanh

lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là nhân tố khách quan, còn giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích lại căn cứ theo ước tính của đơn vị Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra một khoản ước tính kế toán cao hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựa vào các chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được

Đồng thời, chi phí khấu hao là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được sử dụng Vì vậy, kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất của sự kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

1.1.3 Nguyên tắc kế toán ghi nhận tài sản cố định

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014, nguyên tắc kế toán cho TSCĐ, BĐS đầu tư và XDCB DD có thể được tóm tắt với các nội dung

sử dụng (chi phí mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

 Nguyên giá TSCĐ là bất động sản: với tài sản này đơn vị cần tách riêng giá trị quyền sử dụng đất và tài sản trên đất theo quy định của pháp luật Phần giá trị tài sản trên đất được ghi nhận là TSCĐ hữu hình, giá trị quyền sử dụng đất được ghi nhận là TSCĐ vô hình hoặc chi phí trả trước tùy từng trường hợp theo quy định pháp luật

 Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư XDCB hoàn thành: đối với TSCĐ theo phương thức giao thầu thì nguyên giá TSCĐ chính là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành Đối với TSCĐ hình thành từ tự xây dựng, nguyên giá là giá quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng hay giá thành thực tế cộng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (TSCĐ hình thành từ tự sản xuất)

- Chính sách kế toán, phương pháp tính CPKH phải được áp dụng nhất quán và thống nhất từ năm này sang năm khác

- Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ chi phí khấu hao một cách phù hợp theo nguyên tắc:

 Đối với TSCĐ hình thành từ vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động SXKD thì chi phí khấu hao được tính vào chi phí SXKD trong kì

 Đối với TSCĐ hình thành từ các quỹ phúc lợi, quỹ phát triển khoa học và công nghệ hoặc từ nguồn kinh phí thì chi phí khấu hao được ghi giảm các quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ đó

- Kế toán phân loại TSCĐ và BĐS đầu tư theo mục đích sử dụng Trường hợp tài sản được sử dụng cho nhiều mục đích thì phải ước tính giá trị của từng bộ phận để ghi nhận sao cho phù hợp với mục đích sử dụng Nếu có sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phận của tài sản thì kế toán được phân loại lại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định của các chuẩn mực Kế toán liên quan

- Đối với TSCĐ mua mới được nhận kèm các thiết bị, phụ tùng thay thế (dành cho trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị kèm theo theo giá trị hợp lý Nếu thiết bị, phụ tùng thay thế đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ thì ghi nhận là TSCĐ, còn không đủ điều kiện sẽ ghi là hàng tồn

kho Nguyên giá TSCĐ mua mới được xác định bằng tổng giá trị của tài sản mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị phụ tùng thay thế

- Kế toán TSCĐ, BĐS đầu tư và XDCB DD liên quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy định hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

Một số lưu ý khi thực hiện nghiệp vụ kế toán TSCĐ

TSCĐ là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên BCĐKT nên chỉ cần một sai sót có thể ảnh hưởng đến mức trọng yếu của BCTC Vì vậy, kế toán phải có chuyên môn, kinh nghiệm trong việc hạch toán TSCĐ cho doanh nghiệp Dưới đây là một số lưu ý khi thực hiện nghiệp vụ kế toán TSCĐ:

- Nắm rõ điều kiện ghi nhận TSCĐ và CCDC hoặc TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình để tránh nhầm lẫn tài khoản khi hạch toán kế toán;

- Phân biệt những loại chi phí nào được ghi tăng nguyên giá (chi phí nâng cấp TSCĐ), chi phí nào chỉ được ghi vào chi phí SXKD trong kì (chi phí bảo trì);

- Khi hạch toán chi phí khấu hao cần chú ý những bộ phận sử dụng, mục đích sử dụng TSCĐ để hạch toán phù hợp vào TK 627, TK 641, TK 642, … ;

- Đối với TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng thì không được khấu hao tiếp và được theo dõi riêng;

- Sau khi nâng cấp TSCĐ hoàn thành thì ghi tăng nguyên giá, điều chỉnh lại thời gian sử dụng hữu ích và CPKH trong kì;

- Khi TSCĐ đã được thanh lý, nhượng bán thì hạch toán giảm TSCĐ và lãi/lỗ từ việc thanh lý TSCĐ

1.1.4 Vai trò tài sản cố định trong doanh nghiệp

TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chúng được coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chính là yếu tố để xác định quy mô và năng lực sản xuất của doanh nghiệp Nó gắn liền với doanh nghiệp trong suốt quá trình tồn tại nên vai trò của TSCĐ được đánh giá ở nhiều góc nhìn khác nhau, cụ thể:

- Thứ nhất, TSCĐ phản ánh mặt bằng cơ sở hạ tầng của doanh nghiệp, phản ánh quy mô của doanh nghiệp có tương xứng hay không với đặc điểm loại hình kinh doanh mà nó tiến hành;

- Thứ hai, TSCĐ luôn mang tính quyết định đối với quá trình sản xuất hàng hoá của doanh nghiệp Do đặc điểm luân chuyển của mình qua mỗi chu kỳ sản xuất, TSCĐ tồn tại trong một thời gian dài và nó tạo ra tính ổn định trong chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp cả về sản lượng và chất lượng;

- Thứ ba, trong nền kinh tế thị trường, khi mà nhu cầu tiêu dùng được nâng cao thì cũng tương ứng với tiến trình cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt hơn Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải làm sao để tăng năng suất lao động, tạo

ra được những sản phẩm có chất lượng cao, giá thành hạ, nhằm chiếm lĩnh thị trường Sự đầu tư đúng mức đối với TSCĐ sẽ đem lại những thành quả cho doanh nghiệp: sức cạnh tranh với các doanh nghiệp khác cả về chất lượng và giá thành sản phẩm, sự gia tăng các khả năng sản xuất sẽ giúp doanh nghiệp cạnh tranh giành lấy thị trường mà không phải tốn kém nhiều về chi phí tiếp thị hay phải hạ giá thành sản phẩm hoặc cả hai biện pháp

- Thứ tư, TSCĐ còn lại một công cụ huy động vốn khá hữu hiệu:

- Đối với vốn vay Ngân hàng thì TSCĐ được coi là điều kiện khá quan trọng bởi

nó đóng vai trò là vật thế chấp cho món tiền vay Ngân hàng quyết định cho vay với số lượng bao nhiêu phụ thuộc vào giá trị TSCĐ;

- Đối với công ty Cổ phần thì độ lớn của công ty phụ thuộc vào giá trị TSCĐ mà công ty nắm giữ Do vậy trong quá trình huy động vốn cho Doanh nghiệp bằng cách phát hành trái phiếu hay cổ phiếu, mức độ tin cậy của các nhà đầu tư chịu ảnh hưởng khá lớn từ lượng tài sản mà công ty hiện có và hàm lượng công nghệ

có trong TSCĐ của công ty

1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, từng loại hình kinh doanh của đơn vị Vì thế, trong mọi trường hợp, khoản mục tài sản cố định phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ

thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho khoản mục tài sản cố định trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán BCTC Việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính

Theo Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Việt Nam, phần D – Kiểm tra chi tiết tài sản, mục D730 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB DD và BĐS đầu

tư thì mục tiêu kiểm toán TSCĐ là hiện hữu; thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; nguyên giá và khấu hao được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng Trong đó, mục tiêu tổng quát là thu thập đủ bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lí của TSCĐ; và mục tiêu cụ thể: thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm xác minh cho các cơ sở dẫn liệu của quá tình hạch toán các nghiệp vụ

và tính toán, tổng hợp số liệu (Bảng 1.1)

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Hiện hữu TSCĐ thể hiện trên BCTC tại thời điểm báo cáo là có thật

Quyền TSCĐ thể hiện trên BCTC thuộc quyền sở hữu/kiểm soát của đơn

Trình bày và

Thuyết minh

TSCĐ được trình bày và thuyết minh là có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng

Nguồn: Trang 140, Chương IV – Kiểm toán TSCĐ và CPKH, Giáo trình kiểm toán

Đối với CPKH, mục tiêu kiểm toán chủ yếu xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các TSCĐ liên quan Điều này phụ thuộc vào việc chọn phương pháp khấu hao, các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân

bổ CPKH

Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán CPKH

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán CPKH

Tính hiện hữu

(phát sinh)

CPKH được ghi nhận thực sự phát sinh trong kì kế toán

Tính đầy đủ CPKH của các TSCĐ liên quan đang sử dụng tại doanh nghiệp

1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ

1.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

của công ty khách hàng để đưa ra kết luận về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội

bộ là một công việc rất quan trọng hỗ trợ hữu hiệu cho quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát, gắn với từng khoản mục, chu trình Những thông tin thu thập được về khách hàng không chỉ giúp kiểm toán viên đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát mà còn có thể giúp kiểm toán viên nhận diện sơ bộ những rủi ro bao trùm khả năng ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán và các rủi ro được nhận diện đối với từng khoản mục, chu trình cụ thể

Công việc này thường được các trưởng nhóm hoặc chủ nhiệm kiểm toán thực hiện, vì điều này đòi hỏi khả năng xét đoán chuyên môn cao và am hiểu về khách hàng Trên cơ sở các kết quả, trưởng nhóm kiểm toán rút ra được những vấn đề cần lưu ý và thiết lập kế hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp với từng khách hàng Tuy nhiên, việc tìm hiểu và thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách thể kiểm toán thường được tiến hành ở mức độ sơ lược, chủ yếu thông qua phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu từ nội bộ công ty Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ thường được thực hiện thông qua quan sát thực tế tại đơn vị, phỏng vấn hay bảng hỏi (Phụ lục số 01) đối với nhân viên làm việc tại đơn vị, kiểm tra chứng

từ sổ sách có liên quan, tìm hiểu việc áp dụng chính sách kế toán của đơn vị, quan sát các thủ tục kiểm soát liên quan đến TSCĐ (Phụ lục số 02)

Về xác lập mức trọng yếu: Đây là công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế

hoạch kiểm toán tổng quát do các trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, giám đốc kiểm toán là người soát xét cuối cùng Các chỉ tiêu thường được sử dụng trong việc xác định mức trọng yếu là lợi nhuận kế toán trước thuế, doanh thu hay tổng tài sản Tùy từng cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lựa chọn những chỉ tiêu tương ứng để xác định mức trọng yếu cho phù hợp Tuy nhiên, việc xác lập mức trọng yếu thường được dựa trên kinh nghiệm, hay phán đoán chủ quan của kiểm toán viên, điều này đôi khi dẫn đến tình trạng sẽ có kết quả về mức trọng yếu khác nhau giữa các kiểm toán viên, ảnh hưởng tới việc đưa ra kết luận kiểm toán

Về lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục TSCĐ: Thống kê hiện có 06

sai sót tiềm tàng luôn được xác định là có khả năng xảy ra trong bất kỳ một cuộc kiểm toán Đó là các sai sót tiềm tàng liên quan đến các giao dịch (tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính ghi chép, tính đúng kỳ và sự trình bày) Kiểm tra tính hiện hữu và tính đầy đủ đối với tài sản cố định để đảm bảo rằng tài sản cố định thực tế và tài sản cố định ghi nhận trên sổ sách của đơn vị không có bất kỳ sự khác biệt nào Thông thường, tài sản

cố định có xu hướng ghi nhận nhiều hơn so với thực tế, tính hiện hữu của khoản mục tài sản cố định có khả năng bị ảnh hưởng cao Do vậy, kiểm toán viên sẽ tập trung các thủ tục vào việc kiểm tra tính hiện hữu của tài sản cố định Ngoài ra, các sai sót liên

quan đến việc lập BCTC - chu trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định, việc kiểm tra tính đúng giá và tính trình bày của các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định, đảm bảo cho việc ghi nhận được tính toán một cách chính xác, không bị nhầm lẫn

Nhìn chung kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục TSCĐ của các công ty kiểm toán được đánh giá là phù hợp với các mục tiêu kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ linh hoạt áp dụng các thủ tục phù hợp với thực tế, không gò

bó bắt buộc phải thực hiện hết tất cả các thủ tục trong chương trình kiểm toán chi tiết Đồng thời, kiểm toán viên cũng có thể tiến hành các thủ tục kiểm toán thay thế nếu thủ tục gốc trong chương trình kiểm toán không thực hiện được

1.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Đối với khoản mục TSCĐ, các thủ tục phân tích ngang được áp dụng bằng cách

so sánh giá trị (nguyên giá, chi phí khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại) giữa kỳ này với kỳ trước nhằm phát hiện biến động bất thường Đồng thời, kiểm toán viên cũng áp dụng thủ tục phân tích dọc như so sánh tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản cố định, hay nguyên giá tài sản cố định trên tổng tài sản giữa các kỳ Khi thực hiện các so sánh, kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu và làm rõ tác động của các yếu tố gây nên sự biến động đương nhiên đối với tài sản cố định (hay còn gọi là biến động hợp lý) và chỉ ra nghi ngờ về sai phạm có thể xảy ra

Trong giai đoạn này, tùy vào loại hình doanh nghiệp, cũng như đối tượng khách hàng quan trọng nhất là việc KTV lựa chọn mô hình phân tích để xây dựng và đánh giá được tính trung thực và hợp lý của TSCĐ KTV sẽ kết hợp giữa những biến tài chính

và biến hoạt động để đưa ra dự đoán về những số liệu tài chính và số liệu hoạt động Căn cứ vào mục đích cụ thể của việc vận dụng thủ tục phân tích và thông tin dữ liệu để kiểm toán viên tiến hành dự đoán số liệu cuối kỳ trên các tài khoản tài sản cố định hay

để dự đoán về sự thay đổi so với năm trước Ví dụ, đối với khách hàng mới, lần đầu kiểm toán nên chưa có các số liệu tin cậy như số liệu đã kiểm toán năm trước, do đó kiểm toán viên lựa chọn mô hình ước tính dựa vào kế hoạch kinh doanh, kế hoạch mua sắm tài sản cố định trong năm và tỷ lệ thay đổi của số liệu của đơn vị Đối với khách

hàng thường niên, việc áp dụng mô hình ước tính tài sản cố định dựa trên các phương pháp như: Phương pháp kiểm kê liên tiếp, phương pháp Cách tiếp cận theo Renuka Mahadevan và Noriyoshi Oguchi Các công ty kiểm toán cũng cần phát triển mô hình theo hướng chi tiết hoá dữ liệu và có thể chi tiết thành nhiều mô hình nhỏ hơn để tăng tính chính xác cho dự đoán

Việc so sánh tỷ lệ TSCĐ trong tổng tài sản của khách hàng với dữ liệu bình quân ngành cung cấp cho kiểm toán viên một cái nhìn tổng quan về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như mức độ hợp lý của TSCĐ Sự giải thích cho những biến động bất thường như vậy có thể do khách hàng có lợi thế ngành hoặc gặp phải bất lợi ngành Nếu không thu được sự giải thích hợp lý cho những biến động đó, kiểm toán viên nên cân nhắc giả thuyết TSCĐ đã bị khai khống hoặc khai thiếu nhằm lợi dụng các ưu đãi Sau đó, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán để kiểm tra giả thuyết này

Khi tiến hành phần hành kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cần thu thập các tài liệu: Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan TSCĐ; Báo cáo tài chính, bảng cân đối số phát sinh; Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khác trong kì theo từng loại; Bảng khấu hao TSCĐ trong kì và chứng từ liên quan đến TSCĐ trong kì

Các thủ tục sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán TSCĐ bao gồm:

Thủ tục phân tích giúp KTV tìm hiểu sâu hơn về nguyên nhân khi có sự biến động bất thường xảy ra ở TSCĐ, từ đó tiến hành các thủ tục chi tiết phù hợp Các thủ tục phân tích thường được sử dụng là:

- So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn trong năm

- Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và chuẩn mực kế toán liên quan

- So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi

Tùy vào đặc trưng của mỗi đơn vị kiểm toán, KTV có thể sử dụng nhiều chỉ số khác nhau như: tỷ trọng của từng TSCĐ so với tổng số; tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trị TSCĐ; tỷ số giữa tổng tài sản với vốn chủ sở hữu; tỷ số hoàn vốn của TSCĐ

Ngoài ra, KTV có thể sử dụng một số thủ tục phân tích khác trong cuộc kiểm toán như:

- So sánh tỷ lệ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay

so với năm trước nhằm phát hiện các chi phí SXKD;

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước;

- So sánh giá trị của các TSCĐ mua trong năm so với năm trước;

- So sánh các giá trị của các TSCĐ giảm trong năm so với năm trước

 Thử nghiệm chi tiết

Thử nghiệm chi tiết (kiểm tra chi tiết) là việc kiểm tra trực tiếp đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh, thường được KTV thực hiện qua các công việc sau:

 Kiểm tra nguyên giá TSCĐ: là kiểm tra để đánh giá về mức độ trung thực của nguyên giá TSCĐ, cụ thể:

- Thu thập hoặc tự lập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCĐ

(nguyên giá, chi phí khấu hao lũy kế, số dư đầu kỳ, tăng/giảm trong kì, số dư cuối kỳ,

…) Đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần thu thập những bằng chứng về quyền và tính có thật của SDĐK của các TSCĐ chủ yếu đối với tài sản đang sử dụng

Thông tin đầu kỳ của TSCĐ sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung Vì vậy, đối với các lần kiểm toán sau, KTV chỉ cần tập trung kiểm tra số phát sinh trong năm Để kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, phải đảm bảo rằng số liệu trên các số chi tiết bằng với số liệu trên tài khoản tổng hợp bằng cách đối chiếu giữa số tổng cộng từ các

sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái

của TSCĐ có được hạch toán phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay không Đối với XDCB DD, lần theo việc kết chuyển từ tài khoản XDCB DD sang tài khoản TSCĐ hữu hình để xác định giá trị kết chuyển là đúng

- Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (nội dung, giá trị, TK đối

ứng, …) Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng

- Thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu kỳ:

 Chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các TSCĐ có giá trị lớn;

 Thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ đầu kỳ để đảm bảo tính hiện hữu của TSCĐ Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích và tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm;

 Kiểm tra tính hợp lý của việc phân loại các TSCĐ

thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến những chứng từ có liên quan như hợp đồng, hóa đơn và các tài liệu có liên quan khác Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn ghi nhận Đối với TSCĐ mua mới kèm theo thiết bị, phụ tùng thay thể (trường hợp hỏng hóc) thì có được ghi nhận đúng theo quy định của Thông tư 200/2014/TT-BTC hay không

- Đối với chi phí lãi vay được vốn hóa: đối chiếu phần hành kiểm toán về vay và

nợ ngắn hạn và dài hạn để đảm bảo việc vốn hóa được thực hiện phù hợp với quy định

- Kiểm tra các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm: việc

làm này đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện theo quy định

- Kiểm tra các nghiệp vụ liên quan đến nhượng bán, thanh lý TSCĐ: xem xét các

quyết định thanh lý, hợp đồng mua bán, việc xác định và ghi nhận lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ

và tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ về đồng tiền ghi sổ khi xác định nguyên giá

chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch…

- Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, thế chấp, hạn chế sử dụng: thông

qua phỏng vấn khách hàng và quan sát thực tế

 Quan sát thực tế TSCĐ

- Tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ cuối kỳ: Khác với kiểm kê hàng tồn kho,

KTV chỉ cần chứng kiến kiểm kê đa số các TSCĐ mua mới trong năm và trong một số trường hợp có thể mở rộng kiểm tra các TSCĐ đã mua trong các năm trước Khi chứng kiến kiểm kê, KTV nên quan sát quy trình kiểm kê để xem các thủ tục kiểm kê được thực hiện phù hợp; chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế và trên sổ kế toán đã được xử lý (nếu có) Đánh giá tình trạng sử dụng của từng TSCĐ (tài sản nào còn được sử dụng, tài sản nào đang chờ thanh lý, nhượng bán) để phục vụ cho các thủ tục tiếp theo về tính khấu hao, phân loại TSCĐ tại doanh nghiệp Ngoài ra, khi quan sát kiểm kê TSCĐ, KTV còn nhận xét được cách bảo quản, quản lý TSCĐ tại khách hàng để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB

bên thứ ba về số TSCĐ họ đang nắm giữ, làm căn cứ để công bố trên Thuyết minh BCTC

 Kiểm tra khấu hao TSCĐ

- Thu thập bảng tính khấu hao chi tiết cho từng TSCĐ trong năm: kiểm tra tính

chính xác về số học và đối chiếu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC)

- Xác định các nghiệp vụ bất thường thông qua đọc lướt sổ cái (về nội dung, TK đối ứng, giá trị, …)

- Tính hợp lý của bảng tính khấu hao: phân loại TSCĐ, thời gian khấu hao so với

quy định hiện hành và đặc điểm sử dụng tại đơn vị, …

số liệu của doanh nghiệp để xem xét chênh lệch trong tính CPKH từ đó có các phương pháp kiểm toán khác (phỏng vấn khách hàng)

- Kiểm tra việc ghi nhận giảm khấu hao lũy kế do thanh lý, nhượng bán

việc phân bổ cho từng loại chi phí: chi phí sản xuất, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, …

 Kiểm tra về quyền đối với TSCĐ:

Việc kiểm tra về quyền đối với TSCĐ cần dựa trên hiểu biết về các quy định pháp lý ở từng thời kỳ KTV có thể cần sự tư vấn của chuyên gia trong một số trường hợp Để kiểm tra quyền sở hữu đối với tài sản, KTV cần thu thập các văn bản pháp lý

về quyền sở hữu TSCĐ, biên nhận chi trả tiền cho các tài sản đã thế chấp, các hóa đơn/hợp đồng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, …

 Kiểm tra việc phân loại và trình bày khoản mục TSCĐ trên BCTC:

- Trình bày: Trên BCTC, số dư của TSCĐ và giá trị chi phí khấu hao lũy kế được

trình bày riêng theo từng loại tương ứng với các TSCĐ hữu hình và vô hình, TSCĐ thuê tài chính và BĐS đầu tư

mà đơn vị áp dụng đối với TSCĐ và tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại, từng nhóm TSCĐ (nguyên giá, chi phí khấu hao lũy kế, giá trị còn lại của TSCĐ) và các thông tin về TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng tại doanh nghiệp; TSCĐ cầm cố, thế chấp cho các khoản vay của công ty; TSCĐ không còn sử dụng và chờ thanh lý và TSCĐ không sử dụng

Khi thực hiện kiểm toán TSCĐ, KTV cần nắm rõ rủi ro kiểm toán gắn liền với các gian lận và sai sót trong các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ Sai sót thường gặp trong phân loại sai tài khoản: ghi nhận TSCĐ là CCDC và ngược lại hoặc TSCĐ hữu hình với TSCĐ vô hình; chọn khung khấu hao không phù hợp với quy định hiện hành; trích khấu hao sai: chi phí khấu hao TSCĐ hình thành từ các quỹ được tính

là chi phí SXKD Tuy nhiên, gian lận lại có thể phát sinh do lập hóa đơn giả, sửa chữa chứng từ nhằm ghi tăng giá mua TSCĐ, tăng chi phí sửa chữa TSCĐ để biển thủ công quỹ của công ty; sai phạm trong thực hiện các thủ tục phê duyệt, mua sắm TSCĐ (vượt thẩm quyền duyệt mua TSCĐ, thực hiện sai các thủ tục trong đấu thầu, …); dấu diếm tài liệu hay cố tình bỏ sót các nghiệp vụ nhằm đạt được lợi ích cho doanh nghiệp hoặc các nhân (không thể hiện số tiền thu được do thanh lý tài sản, …)

1.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán

và các cấp lãnh đạo của công ty kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp các kết quả, đánh giá lại sai sót, lập và phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời soát xét và đánh giá lại chất lượng của cuộc kiểm toán đã thực hiện Việc soát xét các giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên cần được thực hiện một chặt chẽ Cơ chế kiểm soát chất lượng của các công

ty kiểm toán cần được xây dựng dựa theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Đây chính là một trong số những nhân tố đảm bảo cho thành công của cuộc kiểm toán

Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

Cuộc kiểm toán được thực hiện sau ngày khóa sổ nên trong khoảng thời gian từ ngày lập BCTC đến ngày hoàn thành báo cáo kiểm toán có thể xảy ra các sự kiện ảnh hưởng đến BCTC Vì vậy, KTV có trách nhiệm xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán

KTV có thể sử dụng các thủ tục sau để thu thập và xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ có ảnh hưởng như thế nào đến BCTC:

- Phỏng vấn Ban quản trị

- Tìm hiểu các Báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC

- Kiểm tra lại kết quả của các khoản công nợ ngoài dự kiến được xem là trọng yếu

- Tìm hiểu các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC của đơn vị

Đánh giá kết quả

Khi lập báo cáo kiểm toán, điều cần thiết là tập hợp các kết quả để đưa ra một kết luận chung cho BCTC của đơn vị Để kết luận BCTC được trình bày là trung thực

và hợp lý, KTV cần xem xét liệu bằng chứng kiểm toán đã đầy đủ để đảm bảo cho ý kiến trên hay không Vì vậy, khi đánh giá các bằng chứng kiểm toán, KTV cần chú ý

về tính đầy đủ của bằng chứng và đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được

Công bố Báo cáo kiểm toán

Kết thúc cuộc kiểm toán tại một đơn vị, trưởng nhóm kiểm toán và công ty sẽ lập và phát hành Báo cáo kiểm toán tuân theo chuẩn mực Kiểm toán Bên cạnh Báo cáo kiểm toán, KTV có thể lập và phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng

về những hạn chế của hệ thống KSNB, công tác kế toán và đưa ra một số kiến nghị nhằm cải thiện những hạn chế phát hiện được

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đã trình bày tổng quát về kế toán TSCĐ thông qua cách phân loại; điều kiện ghi nhận; nguyên tắc kế toán áp dụng đối với TSCĐ, BĐS đầu tư, XDCB DD; các chứng từ kế toán liên quan đến TSCĐ và một số lưu ý khi thực hiện nghiệp vụ

kế toán TSCĐ Một số lưu ý khi thực hiện nghiệp vụ kế toán chính là những sai sót có thể xảy ra trong quá trình ghi nhận, theo dõi, quản lý TSCĐ tại doanh nghiệp

Ngoài ra, chương 1 còn trình bày về quy trình kiểm toán TSCĐ từ việc đánh giá

hệ thống KSNB của khách hàng đến các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và cuối cùng là giai đoạn kết thúc kiểm toán Khóa luận đã nêu ra một số rủi ro mà KTV

có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán TSCĐ

CHƯƠNG 2 THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CỦA CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM

2.1.1 KPMG toàn cầu

KPMG được thành lập vào năm 1987 bằng cuộc sáp nhập lịch sử giữa tổ chức nghề nghiệp phi chính phủ KMG (Klynveld Main Goerdeler) và tổ chức kế toán Peat Marwick International, tên hợp nhất đầy đủ là Klynveld Peat Marwick Goerdeler, tên viết tắt là KPMG KPMG là một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới (thường được gọi là Big 4) chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên môn về kiểm toán và các dịch

vụ bảo đảm, thuế, dịch vụ tư vấn và các dịch vụ khác Công ty hoạt động với phương châm “Biến thông tin, kiến thức về các ngành và các xu hướng kinh doanh thành giá trị” Hiện tại, KPMG hoạt động trên 153 quốc gia và vùng lãnh thổ trên thế giới với số lượng nhân viên hơn 207.000 người Trong suốt thời gian hoạt động, KPMG đã đạt được những thành tựu to lớn: Đứng thứ hai trong Bảng xếp hạng về dịch vụ Tư vấn bởi OpRisk và Compliance vào năm 2009 Năm 2011, công ty tiếp tục đạt thứ hạng cao trong Bảng xếp hạng Các dịch vụ Tư vấn tốt nhất thế giới KPMG UK được bình chọn

là một trong 25 công ty đáng làm việc nhất ở Anh Số lượng Partner (chủ phần vốn hùn) của KPMG đã lên đến con số 7.677 người và hơn 207.000 nhân viên trên thế giới

KPMG cung cấp các dịch vụ bao gồm: kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm, thuế, dịch vụ tư vấn và các dịch vụ khác Theo báo cáo thường niên của KPMG toàn cầu năm 2018, kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm chiếm tỷ trọng lớn nhất với doanh thu là 15.93 tỷ USD (tương đương 55%), dịch vụ tư vấn là 6.95 tỷ USD (tương đương 24%), thuế chiếm 12% doanh thu tương đương 3.47 tỷ USD và các dịch vụ khác chiếm 9% (tương đương 2.61 tỷ USD) Khách hàng của KPMG khá đa dạng nhưng lĩnh vực chiếm tỷ trọng doanh thu cao nhất là các tổ chức Tài chính – Ngân hàng (9.09 tỷ USD), tiếp theo là trong lĩnh vực công nghiệp (6.98 tỷ USD), Xây dựng, Chính phủ và Sức

khỏe chiếm 6.03 tỷ USD, Thị trường Tiêu dùng chiếm 3.28 tỷ USD và lĩnh vực Công nghệ, Truyền thông chiếm 3.15 tỷ USD doanh thu của công ty

2.1.2 KPMG Việt Nam

KPMG Việt Nam, thành viên của KPMG toàn cầu KPMG được thành lập tại Việt Nam từ năm 1994 với văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội và Đà Nẵng Với quy mô hoạt động ngày càng mở rộng, KPMG Việt Nam đang dần chứng minh vị thế của mình với số lượng khách hàng hơn 2.000 kể cả trong nước và quốc tế với nhiều loại hình dịch vụ khác nhau: kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm, thuế, dịch vụ

tư vấn tài chính và mua bán doanh nghiệp (Phụ lục số 04) Có thể nhắc đến một số khách hàng lớn của KPMG như Vinamilk, Sabeco, Petrolimex, Ngân hàng Standard Chartered, … Điều làm nên sự phát triển không ngừng của KPMG Việt Nam chính là chất lượng dịch vụ nhất quán, kiến thức chuyên môn chuyên sâu cùng với phương châm giúp đỡ khách hàng giảm thiểu rủi ro và nắm bắt cơ hội trong hoạt động kinh doanh Khách hàng của KPMG Việt Nam rất đa dạng với nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nhau:

- Ngân hàng – Tài chính (Vietcombank, Eximbank, Citibank, Standard Chartered, MUFG, Bảo hiểm AAA, …)

- Kinh doanh, xây dựng bất động sản (Song Da Jurong, First Real, …)

- Kinh doanh nhà hàng khách sạn (Hanoi Tower, Habour View)

- Sản xuất ô tô, xe gắn máy, các công ty sản xuất phụ tùng xe ô tô, xe gắn máy (Toyota, Honda, Yamaha)

- Sản xuất đồ uống: bia, nước giải khát (Sabeco, …)

- Sản xuất dầu ăn (Miwon Vietnam)

- Sản xuất, chế biến lương thực – thực phẩm (CJ Cầu Tre, Lộc Trời, Massan,

…)

- Sản xuất hàng may mặc (Vinatex, …)

- Sản xuất thức ăn chăn nuôi (Cargill, Pro Con Cò, …)

Trong suốt 15 năm thành lập và hoạt động ở Việt Nam, KPMG Việt Nam đã đạt được những thành tựu to lớn, có thể kể đến như:

- Năm 2018, KPMG Việt Nam vinh dự được xếp hạng nhất “Nơi đáng làm việc nhất ở Việt Nam” trong các công ty cung cấp dịch vụ tài chính đang hoạt động ở Việt Nam

- Liên tục được trao tặng Giải thưởng Rồng Vàng từ năm 2003 đến năm 2015 và năm 2018, KPMG Việt Nam lại được nhận giải thưởng danh giá này

- Được tổ chức Anphabe và Nielsen bình chọn là một trong những “Nơi làm việc tốt nhất” tại Việt Nam trong cuộc khảo sát năm 2017

- Năm 2016, KPMG Việt Nam được Tập đoàn Novaland ghi nhận là một đối tác chiến lược đã đồng hành và đóng góp vào sự phát triển của Tập đoàn trong năm 2015

- Được vinh danh là Nhà Tư vấn M&A tiêu biểu Việt Nam liên tục từ năm 2010 đến 2016 do Bộ Kế hoạch và Đầu tư Việt Nam, Báo Đầu tư và AVM Việt Nam đồng tổ chức

- Năm 2015, được Amcham ghi nhận và vinh danh giải thưởng “Trách nhiệm xã hội Doanh nghiệp” dành cho những kết quả đạt được trong hoạt động phát triển kinh doanh bền vững và quản trị doanh nghiệp hiệu quả

- Bằng khen của Thủ tướng Chính phủ về những đóng góp của công ty vào sự phát triển của lĩnh vực thuế và kiểm toán ở Việt Nam trong hai năm 2013 và năm 2015

- Bằng khen của Bộ Kế hoạch và Đầu tư năm 2014 cho những đóng góp vào sự phát triển của lĩnh vực đầu tư vào Việt Nam

- Năm 2013, được tạp chí Euromoney bình chọn là Đơn vị tư vấn dịch vụ thuế Bất động sản tốt nhất tại châu Á

2.2 KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI KPMG

2.2.1 Các công cụ hỗ trợ kiểm toán

Kiểm toán BCTC là một quá trình phức tạp, nhiều quy trình thực hiện và buộc mỗi KTV phải tuân thủ theo sổ tay hướng dẫn KAM của KPMG Nhằm giúp cuộc kiểm toán được diễn ra thuận lợi, đầy đủ các khâu thực hiện với chất lượng tốt và đặc biệt là công cụ hỗ trợ đắc lực cho KTV, KPMG đã thiết kế và cài đặt nhiều công cụ hỗ trợ kiểm toán trong quá trình kiểm toán

- Với việc vận dụng KPMG Audit Manual (tên viết tắt: KAM) - gồm những yêu cầu và hướng dẫn của ISA cho các KTV trong công tác kiểm toán, cuốn sổ tay được hình từ chính kinh nghiệm tích lũy nhiều năm của các chuyên viên kiểm toán, luôn được cập nhật kịp thời để phù hợp với sự thay đổi của các chuẩn mực kế toán, kiểm toán trên thế giới; sự biến động của nền kinh tế Có thể nói KAM chính là kim chỉ nam cho các KTV tuân thủ trong quá trình kiểm toán nhằm đảm bảo sự nhất quán của các thủ tục kiểm toán của KPMG Việt Nam và KPMG Global

- Phần mềm eAudIT: eAudIT cung cấp các luồng công việc (workflows) điện tử

có thể tùy chỉnh theo mỗi loại hình doanh nghiệp, từ đó tạo sự linh hoạt của thiết kế kiểm toán cho các hợp đồng kiểm toán của công ty Phần mềm này được thiết kế nhằm

mô tả tổng quát quy trình kiểm toán bao gồm tất cả các thủ tục và phương pháp kiểm toán được áp dụng Khi kiểm toán cho một đơn vị khách hàng, KTV cần nhập các thông tin như loại hình doanh nghiệp và tuân thủ theo các bước đã được cài đặt sẵn trên eAudIT để tiến hành kiểm toán

- Email: Mỗi nhân viên của KPMG đều có email cá nhân riêng (Ví dụ: nganguyen@kpmg.com.vn) để trao đổi thông tin nội bộ cũng như với khách hàng của KPMG

- Idea: Đây là phần mềm giúp KTV chọn mẫu để kiểm tra trong một tổng thể nhưng vẫn đảm bảo không bị bỏ sót những mẫu quan trọng, làm giảm rủi ro kiểm toán cho KTV Với phần mềm này, KTV chỉ cần nhập thông tin của tổng thể và sau đó nhập các thông tin cần thiết, sau đó Idea sẽ chọn ra các mẫu để KTV kiểm tra, đối chiếu

- Avaya: Với phần mềm này KTV có thể gọi điện cho khách hàng khi có kết nối mạng Internet mà không cần sử dụng điện thoại cá nhân, giúp tiết kiệm chi phí thuê bao

- Retained-web: Có thể xem đây là lịch làm việc của tất cả nhân viên trong bộ phận kiểm toán của KPMG Một nhân viên trong công ty sẽ quản lý chương trình này với nhiệm vụ cập nhật lịch làm việc của mỗi nhân viên theo yêu cầu của cấp trên Với những người cấp trên, nếu muốn sắp xếp (book) nhân viên làm công việc (job) này với mình sẽ gửi một email yêu cầu người quản lý Retained-web lên lịch cho người nhân

viên đó Việc làm của mỗi nhân viên là vào Retained-web để xem lịch là việc của mình cũng như chủ hùn vốn (partner) hoặc giám đốc (director) hoặc cán bộ quản lý (manager) phụ trách cho công việc đó Ngoài ra, nhân viên có thể biết được trưởng nhóm và thành viên trong nhóm kiểm toán là những ai

2.2.2 Quy trình kiểm toán BCTC

Quy trình kiểm toán BCTC được thể hiện rõ ràng trên phần mềm eAudIT, KTV vào eAudIT, nhập trường thông tin về loại hình doanh nghiệp và tạo một thư mục riêng cho doanh nghiệp đó Với mỗi loại hình doanh nghiệp sẽ hiện ra quy trình kiểm toán khác nhau đã được cài đặt sẵn Sau khi đã nhập tất cả các thông tin, KTV bắt đầu thực hiện các bước trong quy trình kiểm toán:

Bước 1: Thiết lập hợp đồng

Ở bước này sẽ xác lập về phạm vi công việc, thời gian và nguồn nhân lực Tùy theo yêu cầu của khách hàng mà phạm vi công việc sẽ khác nhau Từ đó, thời gian và nguồn nhân lực cần cho cuộc kiểm toán cũng được tính toán kĩ càng, phân bổ theo tính chất từng khoản mục

Bước 2: Đánh giá về rủi ro

- Xác định mức trọng yếu

- Các tài khoản trọng yếu và công bố trên Thuyết minh BCTC

- Quy trình đánh giá rủi ro chung

- Kiểm soát mức độ toàn doanh nghiệp

- Đánh giá doanh nghiệp và môi trường của doanh nghiệp: KTV sẽ đánh giá về ngành và các nhân tố tác động bên ngoài; pháp lý và pháp luật; tình hình hoạt động; chủ sở hữu và ban quản trị; chính sách kế toán; mục tiêu và chiến lược phát triển; tình hình tài chính; các tổ chức liên quan; các sự kiện tranh chấp, kiện tụng; tìm hiểu về hệ thống CNTT

- Lập kế hoạch về mục tiêu kiểm toán

- Lập kế hoạch cho thủ tục phân tích

Bước 3: Thử nghiệm bao gồm:

- Thử nghiệm về sự hiệu quả của hệ thống KSNB

- Thử nghiệm cơ bản sẽ bao gồm thủ tục phân tích cơ bản; kiểm tra chi tiết (có ba phương pháp chọn mẫu ở KPMG là: tổng thể, các mẫu đặc trưng và chọn mẫu) và thử nghiệm cơ bản đối với các khoản mục không trọng yếu

- Các thử nghiệm cơ bản khác

Bước 4: Hoàn thành kiểm toán

Sau khi thực hiện hết các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tập hợp bằng chứng kiểm toán và đánh giá lại mức trọng yếu; cập nhật lại nếu có sự thay đổi về đánh giá rủi ro; phân tích cuối cùng; đánh giá tổng thể (quan điểm của Chủ nhiệm; các bên liên quan; các phát hiện trọng yếu và vấn đề khác; tóm tắt về rủi ro, sai sót kiểm toán, hệ thống kiểm soát không hữu hiệu, các tài khoản không trọng yếu); các sự kiện tranh chấp, kiện tụng và đánh giá của chuyên gia

Ngoài các bước trên, có một thư mục chứa tất cả các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được thông qua các số hiệu được đánh dấu trên các hồ sơ làm việc của KTV Tại đây, KTV có thể xem các bằng chứng kiểm toán mà KTV đã thu thập được trong quá trình kiểm toán tại doanh nghiệp

Sơ đồ mô tả toàn bộ quy trình kiểm toán tại KPMG Việt Nam được thể hiện ở Phụ lục số 03 của Khóa luận

2.3 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KPMG

2.3.1 Mục tiêu kiểm toán và đánh giá kiểm toán

2.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán

Quy trình kiểm toán TSCĐ được KPMG VIệt Nam tiến hành tại hầu hết các khách hàng đều đáp ứng các mục tiêu kiểm toán sau:

- Tính hiện hữu: tất cả TSCĐ đều có thật

- Tính chính xác: nguyên giá TSCĐ được xác định hợp lí và ghi chéo chính xác, CPKH trong kì của doanh nghiệp được tính toán theo quy định hiện hành

- Quyền: đây là tài sản thuộc quyền sở hữu của công ty

- Đầy đủ: tất cả các nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ trong kì đều được ghi nhận đầy

đủ vào sổ sách và toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp cũng được ghi chép đầy đủ

- Tài sản được phân loại đúng theo từng loại tài sản

- Trình bày và thuyết minh: Các thông tin về TSCĐ được trình bày và công bố trên Thuyết minh BCTC là trung thực và hợp lý

2.3.1.2 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tương quan với nhau Rủi ro càng cao thì mức trọng yếu càng được xác định thấp, điều này làm tăng khối lượng công việc của KTV và ngược lại Mức trọng yếu ở KPMG được xác định dựa trên hướng dẫn của Chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành

định nhưng mức doanh thu ổn định, vẫn thể hiện khả năng hoạt động hiểu quả của đơn vị

(Từ 0.5% đến 3%) x Doanh thu

Tổng tài sản Doanh nghiệp hoạt động không

hiệu quả nên cần chú trọng đến khả năng thanh toán qua các tài sản tại đơn vị

(Từ 1% đến 2%) x Tổng tài sản

Vốn chủ sở hữu Khi đơn vị đang có vấn đề về

khả năng thanh toán các khoản

chung là Benmark) Tiếp theo, KTV xác định mức trọng yếu thực hiện (Performance materiality – PM) và thông thường PM sẽ bằng 75% giá trị của OM Cuối cùng là ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được (Audit Misstatement Posting Threshold – AMPT) có khoảng giá trị từ 3%-5% giá trị OM Tuy nhiên, ở mỗi giai đoạn trong quá trình kiểm toán, mức trọng yếu có thể thay đổi để phù hợp với sự thay đổi tình hình thực tế và các sự kiện mà KTV phát hiện được Vì vậy, mức trọng yếu được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và trong giai đoạn tiến hành kiểm toán Xác định mức trọng yếu giúp KTV định hướng, tập trung và phân bổ thời gian vào các tài khoản quan trọng

Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán là

hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) và rủi ro phát hiện.”

Rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, là hai loại rủi ro mà KTV không thể can thiệp vào Tuy nhiên, trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB cũng như ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Nếu xác định được và đưa ra những đánh giá thích hợp về rủi ro có sai sót trọng yếu cùng với mức rủi ro kiểm toán đã được xác định ban đầu, KTV có thể ước tính được mức rủi

ro phát hiện có thể chấp nhận được, từ đó xác định khối lượng công việc cần phải thực hiện

2.3.2 Kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ

2.3.2.1 Phân công nhân sự tham gia kiểm toán

Tùy vào mỗi khách hàng mà số lượng thành viên nhóm kiểm toán sẽ khác nhau nhưng phổ biến từ bốn đến năm người và tiến hành kiểm toán chi tiết tại khách hàng khoảng một tuần Nếu khách hàng lớn, nhiều công ty con thì số lượng thành viên và thời gian kiểm toán sẽ nhiều hơn

Mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ đảm nhận kiểm toán cho nhiều khoản mục khác nhau Đối với những người có kinh nghiệm sẽ kiểm toán các khoản mục phức tạp, có rủi ro như hàng tồn kho, doanh thu, Khoản mục TSCĐ tuy chiếm tỷ trọng lớn trên BCĐKT nhưng biến động trong năm không nhiều và công tác kế toán với khoản mục này khá rõ ràng, kiểm toán ít thủ tục chi tiết nên thường được phân công cho nhân viên ít kinh nghiệm như trợ lý KTV cấp 2 (Assistant 2) hoặc nhân viên thực tập (Intern) đối với khách hàng có đặc điểm kinh doanh rõ ràng, đơn giản

2.3.2.2 Thời gian tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ

Thông thường, khi lên kế hoạch kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tính toán thời gian làm việc và phân bổ thời gian cho từng khoản mục, từ đó chọn số lượng người tham gia nhóm kiểm toán Thời gian kiểm toán phân bổ cho mỗi khoản mục nói chung cũng như khoản mục TSCĐ tùy thuộc vào độ phức tạp của khoản mục và kinh nghiệm làm việc của thành viên nhóm kiểm toán

2.3.2.3 Những nội dung chính trong kiểm toán TSCĐ

Chứng kiến kiểm kê TSCĐ chỉ đáp ứng cơ sở dẫn liệu hiện hữu, để đáp ứng các

cơ sở dẫn liệu còn lại thì KTV cần thực hiện các thủ tục sau:

- Lên biểu chỉ đạo về TSCĐ

- Lập bảng về tình hình biến động của TSCĐ trong kì

- Tiến hành tính toán lại chi phí khấu hao TSCĐ

- Lập bảng về các TSCĐ mua mới và thanh lí trong năm

- Đánh giá tính hợp lí về thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ

- Lập bảng các TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng

- Lập bảng về tình hình biến động của XDCBDD

2.3.3 Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ

2.3.3.1 Phương pháp kiểm toán TSCĐ

Với phương pháp này, KTV sẽ thực hiện kiểm toán trực tiếp đối với khoản mục TSCĐ thông qua thu thập các bằng chứng kiểm toán từ công tác kiểm toán chi tiết và đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục này

- Phương pháp kiểm toán trên hệ thống

Đây là phương pháp dựa trên đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, sau đó tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB có được thiết kế và vận hành một cách hữu hiệu và hiệu quả không Ưu điểm của phương pháp kiểm toán trên hệ thống sẽ làm giảm số lượng các thử nghiệm cơ bản so với phương pháp kiểm toán khoản mục Tuy nhiên, phương pháp kiểm toán hệ thống cần KTV đầu tư một lượng thời gian để hiểu hệ thống KSNB cũng như quy trình, mối quan hệ giữa các phòng ban

Phương pháp kiểm toán trên hệ thống thường được thực hiện đối với các nghiệp

vụ mua hàng, bán hàng, trong quá trình kiểm toán tại KPMG Việt Nam Đối với khoản mục TSCĐ thì ít được sử dụng nhưng trong trường hợp khách hàng yêu cầu kiểm toán về hệ thống KSNB của mình thì mới được sử dụng

2.3.3.2 Các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng

Trong quá trình kiểm toán các khoản mục trên BCTC nói chung cũng như khoản mục TSCĐ nói riêng, KTV cần áp dụng các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sau:

- Kiểm tra: Kiểm tra là gồm kiểm tra vật chất và kiểm tra tài liệu

 Kiểm tra vật chất: tham gia, chứng kiến kiểm kê TSCĐ tại đơn vị

 Kiểm tra tài liệu: kiểm tra các hợp đồng, hóa đơn, chứng từ có liên quan đến TSCĐ

không chỉ thu thập biên bản kiểm kê với đầy đủ chữ kí của kế toán và thủ kho mà còn quan sát cách thức tiến hành kiểm kê TSCĐ của nhân viên cũng như quan sát cách bảo quản TSCĐ Từ đó, đưa ra nhận xét về cách quản lý và bảo quản TSCĐ tại đơn vị khách hàng

- Tính toán lại: kĩ thuật này giúp KTV thu được bằng chứng tính chính xác về

mặt số học của chi phí khấu hao TSCĐ mà đơn vị đã tính Từ đó, sẽ phát hiện được sự chênh lệch giữa cách tính giữa KTV và đơn vị