Nghiên cứu quy trình kiểm toán tiền lương và nhân viên tại Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ Đô

Luận văn tốt nghiệp LI CAM N Bỏo cỏo tt nghiệp bước cuối đánh dấu trưởng thành sinh viên giảng đường Đại học, để trở thành cử nhân hay kỹ sư đóng góp học cho phát triển đất nước Trong trình thực báo cáo tốt nghiệp Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Thủ Đô em giúp đỡ, hướng dẫn, hỗ trợ động viên từ gia đình, từ quý thầy bạn Nhờ mà em hoàn thành báo cáo mong muốn, xin cho phép em gửi lời cám ơn sâu sắc chân thành đến: Cha mẹ người bên cạnh em, vất vả nuôi em khôn lớn, bạn bè động viên khích lệ, giúp đỡ lúc em gặp khó khăn Tồn thể cán phòng kiểm tốn thuộc Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ tận tình cung cấp cho em tài liệu quan trọng, đồng thời nhiệt tình dạy cơng việc kinh nghiệm thực tế để em hoàn thành báo cáo Các thầy khoa Kế tốn & QTKD, Trường Đại Học Nông Nghiệp Hà Nội truyền đạt kiến thức quý báu, tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trình học tập hoàn thành báo cáo tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn cô ThS Ngô Thị Thu Hằng, người trực tiếp hướng dẫn đề tài Trong trình làm báo cáo tốt nghiệp, tận tình hướng dẫn em thực đề tài, giúp em giải vấn đề nảy sinh trình làm báo cáo hoàn thành định hướng ban đầu Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng nm 2013 Sinh viờn Nguyn Th Trang i Luận văn tèt nghiÖp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC TỪ VIẾT TĂT vii PHẦN I: MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu PHẦN II: TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan tài liệu 2.1.1.Cơ sở lý thuyết 2.1.2.Xây dựng khung phân tích đề tài .29 2.2 Phương pháp nghiên cứu 30 2.2.1.Phương pháp thu thập số liệu 30 2.2.2 Phương pháp phân tích 30 PHẦN III: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 31 3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu .31 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 31 3.1.2 Mơ hình tổ chức máy 33 3.1.3 Các dịch vụ 35 ii Luận văn tốt nghiệp 3.1.4 Quy trình kiểm tốn cơng ty 35 3.2 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên cơng ty Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ .37 3.2.1 Giới thiệu khách hàng kiểm toán 37 3.2.2 Quy trình kiểm tốn 45 3.2.3 So sánh kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai công ty ABC XYZ 86 3.3.Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ thực 89 3.3.1 Ưu điểm 89 3.3.2 Nhược điểm .94 3.4 Đề xuất Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ 96 3.4.1 Giải pháp tổng quát 96 3.4.2 Giải pháp cụ thể 97 PHẦN IV: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 102 4.1 Kết luận 102 4.2 Kiến nghị 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 iii Luận văn tốt nghiệp DANH MC BẢNG Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương .16 Bảng 3.1: Một số tiêu phản ánh tình hình kinh doanh qua năm tài 2010, 2011, 2012 .34 Bảng 3.2: Sốt xét hệ thống KSNB cơng ty ABC 49 Bảng 3.3: Bảng giá trị ước tính mức độ trọng yêu 55 Bảng 3.4: Bảng cân đối kế tốn cơng ty ABC 56 Bảng 3.5: Báo cáo kết kinh doanh công ty ABC 56 Bảng 3.6: Phân tích biến động chi phí tiền lương 57 Bảng 3.7: Báo cáo kết kinh doanh công ty XYZ 58 Bảng 3.8: Chương trình kiểm tốn tiền lương nhân viên Cơng ty kiểm tốn tư Thủ Đơ 58 Bảng 3.9: Thực thủ tục kiểm tra đầu cuối 63 Bảng 3.10: Thủ tục kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng 65 Bảng 3.11: Bảng thực thủ tục kiểm tra phân tích 67 Bảng 3.12: Phân tích chi phí lương/ Tổng doanh thu Công ty ABC 70 Bảng 3.13: Bảng thực thủ tục kiểm tra phân tích 71 Bảng 3.14: Bảng thực thủ tục kiểm tra chi tiết 69 Bảng 3.15: Thủ tục kiểm tra chi tiết 72 Bảng 3.16: Bảng thực thủ tục kiểm tra chi tiết 74 Bảng 3.17: Thủ tục kiểm tra chi tiết 77 Bảng 3.18: Kết luận kiểm toán 79 Bảng 3.19: Kết luận kiểm tốn Cơng ty XYZ 80 Bảng 3.20: Bảng câu hỏi HTKSNB chu trình tiền lương nhân viên 100 iv Luận văn tốt nghiệp DANH MC S Sơ đờ 2.1: Các trắc nghiệm kiểm tốn Sơ đồ 2.2: Mối quan hệ phần hành kiểm toán Sơ đờ 2.3: Chu trình tiền lương nhân viên .9 Sơ đờ 2.4: Quy trình hạch tốn tổng hợp tiền lương 13 Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch tốn tổng hợp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 14 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ cấu doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ năm 2012 theo loại hình dịch vụ .35 Sơ đồ 3.2: Tổ chức máy cơng ty mặt hành 36 Sơ đờ 3.3: Chu trình tiền lương nhân viên công ty ABC 43 v Luận văn tốt nghiệp DANH MC TỪ VIẾT TĂT STT Tên viết tắt BCTC KSNB VACPA KTV Diễn giải Báo cáo tài Kiểm sốt nội Hội kiểm tốn viên hành ngh Kim toỏn viờn vi Luận văn tốt nghiệp PHN I MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển, ngày trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Chất lượng kiểm toán yếu tố góp phần xây dựng nâng cao giá trị thương hiệu cơng ty kiểm tốn Với ngành dịch vụ kỳ vọng tạo niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin tài uy tín giá trị báo cáo kiểm toán (BCKT) Tuy nhiên, theo nhận định chuyên gia chất lượng kiểm toán ngày giảm sút, BCKT khơng nhiều giá trị, ngun tắc kế toán bị phá vỡ kiểm toán xem loại “dịch vụ” doanh nghiệp “ưa chuộng” Nhiều câu hỏi đặt Tập đoàn Vinashin trải qua 11 kiểm tốn mà khơng phát sai phạm, hay đơn cử trường hợp Dược phẩm Viễn Đông câu chuyện tốn nhiều giấy mực báo chí Gần đây, nhìn từ “vụ” AASC bị phạt, dư luận lại “ xới” lên chất lượng kiểm tốn, báo cáo tài kiểm tốn có vấn đề chất lượng Vậy đâu mà chất lượng kiểm toán ngày giảm? Các kiểm toán diến nào, có thực theo quy trình khơng mà không phát sai phạm Đối với khoản mục dễ xảy sai phạm khoản mục tiền lương nhân viên, KTV làm để phát sai phạm tồn chu trình Để có câu trả lời cho vấn đề này, em tiến hành nghiên cứu đề tài:“Nghiên cứu quy trình kiểm tốn tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ” SVTH: Nguyễn Th Trang Luận văn tốt nghiệp 1.2 Mc tiờu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Nghiên cứu qui trình kiểm toán khoản mục tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC nói chung qui trình thực tế cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ nói riêng 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý thuyết tiền lương kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên - Phản ánh thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên số khách hàng Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ - Phân tích ưu nhược điểm nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ 1.3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Trong phạm vi đề tài đề cập đến quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC sở lý thuyết nói chung chu trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 1.3.2.1 Phạm vi không gian: Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ 1.3.2.2 Phạm vi thời gian: Đề tài tiến hành nghiên cứu từ 1/2013 đến 5/2013 Các liệu, thông tin tập trung thời gian từ năm 2010 đến 2012 1.3.2.3 Phạm vi nội dung: Trong phạm vi đề tài đề cập đến quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ Trên sở số liệu kiểm tốn BCTC chúng tơi tiến hành đánh giá phân tích để đạt mục tiêu đánh giá q trình thực kiểm tốn khoản mục tiền lương nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ PHẦN II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU SVTH: Nguyễn Th Trang Luận văn tốt nghiệp 2.1 Tng quan tài liệu 2.1.1.Cơ sở lý thuyết 2.1.1.1.Khái niệm quát chung kiểm tốn báo cáo tài a Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Như vậy, “kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ KVT có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” (Quynh N Q., 2001) Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm tốn BCTC có hai phương pháp kiểm tốn chứng từ ( kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Việc vận dụng phương pháp kiểm toán vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản cấu thành bảng khai tài hình thành nên ba loại trắc nghiệm bản: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm số dư trắc nghiệm phân tích SVTH: Nguyn Th Trang Luận văn tốt nghiệp S ụ 2.1: Các trắc nghiệm kiểm toán Trắc nghiệm công việc Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm trực tiếp số dư Trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm trực tiếp số dư Trắc nghiệm trực tiếp số dư Bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực với (Quynh & Tuệ, 2011) chi phí kiểm tốn thấp b Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính Đặc điểm kiểm tốn tài thu thập chứng để đưa kết luận trình bày Báo cáo kiểm tốn thích hợp Đây mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài Khoản 11, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn cáo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tờn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Mục tiêu kiểm toán chung: Là việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm tốn (đờng thời xem xét tới mục tiêu chung khác) Mục tiêu kiểm toán chung chia thành hai loại: Mục tiêu tổng quát ( trung thực tính hợp lý chung ): Mục tiêu tổng qt kiểm tốn BCTC tìm kiếm chứng kiểm toán để đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC Để SVTH: Nguyễn Thị Trang Luận văn tốt nghiệp Kim soỏt cht lng kim toỏn: Trong q trình thực kiểm tốn, KTV ln giám sát chặt chẽ trưởng nhóm kiểm tốn theo sát với kế hoạch kiểm toán lập Tất vấn đề nảy sinh trình kiểm tốn nhóm bàn bạc thống đưa ý kiến giải Do thực kiểm tốn theo chu trình nên phần hành kiểm toán liên kết chặt chẽ với thường xuyên kiểm tra đối chiếu với Những công việc thực chứng kiểm toán thể giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán Giấy tờ làm việc tham chiếu cách cẩn thận Thực kiểm tốn ln tiền hành sát với chương trình kiểm tốn đề phần lập kế hoạch Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành cách kỹ lưỡng kết hợp cách nhuần nhuyễn tạo thuận lợi việc kiểm tra đối chiếu sốt xét tính hợp lý kết phân tích kết kiểm tra chi tiết Trong kiểm tra chi tiết, tiêu thức chọn mẫu công ty Thủ Đơ áp dụng mang tính đại diện Cụ thể, KTV tiến thành chọn 20% mẫu kiểm toán để tiến hành thủ tục kiểm tra khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty XYZ, riêng công ty ABC rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao nên việc thực thủ tục kiểm tra thực 100% mẫu kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tra chi tiết, việc kiểm tra chứng từ, đối chiếu bảng toán tiền lương, bảng theo dõi thời gian làm việc, phiếu chi lương tiền mặt KTV coi trọng, số lượng mẫu chọn thường lớn dấu hiệu nghi ngờ phát 3.3.1.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán công ty Thủ Đô thực đầy đủ từ việc soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn xem có SVTH: Nguyễn Thị Trang 94 Luận văn tốt nghiệp nh hng trng yu đến báo cáo kiểm tốn ảnh hưởng KTV xem xét giấy tờ làm việc xem xét lại chứng kiểm tốn xem có phù hợp thống với chứng kiểm toán đưa hay không Công việc cuối KTV đưa ý kiến kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán 3.3.2 Nhược điểm Thứ nhất, chương trình kiểm tốn cụ thể KTV lập đề cập đến mục tiêu chung chu trình khơng đề cập đến mục tiêu riêng thủ tục Thứ hai phương pháp chọn mẫu kiểm toán, mẫu chọn phải có tính đại diện cao, trường hợp KTV chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp KTV chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, số trường hợp KTV chọn mẫu có giá trị lớn nên phần tử nhỏ kiểm tra, xem xét Với cách chọn mẫu vậy, rủi ro chọn mẫu cao phần tử nhỏ chứa đựng gian lận sai sót mang tính hệ thống Thứ ba việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên công ty thực Thủ tục phân tích thủ tuc quan trọng sử dụng kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn tiền lương nói riêng Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam sơ 520 quy định: “ KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn” Trong quy trình kiểm tốn hai cơng ty thực tế kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Công ty Thủ Đô thực hiện, em nhận thấy KTV trọng tới việc phân tích xu hướng, thực phân tích tỷ suất.Thủ tục phân tích áp dụng chủ yếu là: so sánh ngang, so sánh tiền lương tháng, xem xét biến động tiền lương tháng thông qua biến động nhân viên mà chưa so sánh tiêu với công ty khác ngành để thấy rõ suất lực quản lý, xu SVTH: Nguyễn Thị Trang 95 LuËn văn tốt nghiệp hng phỏt trin ca khỏch hng Bờn cạnh đó, hầu hết kiểm tốn, KTV dừng lại việc phân tích định hướng mà chưa áp dụng nhiều thủ tục ước tính phân tích Thứ tư việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết, công ty thường thực thủ tục kỹ, với khoản mục nhỏ, KTV thường tiến hành kiểm tra toàn chứng từ hóa đơn, việc làm tăng chi phí kiểm tốn Thứ năm việc đánh giá hệ thống KSNB, đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng KTV thực từ lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, chu trình tiền lương nhân viên rủi ro chất chu trình đánh giá thấp nên phần thực thủ tục kiểm soát chu trình chưa trọng, cơng ty chưa đưa hệ thống câu hỏi vấn, thủ tục kiểm soát thưc tương đối sơ sài Thứ sáu, khoản trích theo lương khoản bảo hiểm thuế thu nhập cá nhân, KTV đánh giá dựa chứng từ có sẵn mà chưa sâu vào phân tích để tìm hiểu nguyên nhân Cụ thể, Công ty XYZ KTV thu thập chứng từ nộp bảo hiểm đầy đủ nên việc kiểm tra khoản mục không KTV trọng Về việc thực toán thuế TNCN, hai công ty KTV thu thập chứng từ toán thuế nhận thấy mức lương nhân viên mức nộp thuế nên khoản mục khơng kiểm tốn viên trọng Thứ bảy, chất lượng kiểm tốn hấu hết cơng ty kiểm tốn có xu hướng giảm sút nhiều nguyên nhân Một nguyên nhân hiểu biết doanh nghiệp kiểm tốn hạn chế, theo cách hiểu đơn giản kiểm toán giống thủ tục kiểm tra kế tốn, doanh nghiệp kỳ vọng Báo cáo kiểm tốn thay báo cáo thuế, nhiên Báo cáo kiểm tốn khơng thể đáp ứng u cầu Hơn nữa, chi phí kiểm tốn SVTH: Nguyễn Thị Trang 96 Luận văn tốt nghiệp cũn thp cng l nguyên nhân dẫn đến chất lượng kiểm tốn ngày giảm sút Bên cạnh đó, cơng ty xây dựng phương pháp tiếp cận chu trình tiền lương nhân viên dựa hệ thống KSNB thực tế, việc soát xét thủ tục kiểm soát công ty chưa thực đạt hiệu cao 3.4 Đề xuất Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ Đô 3.4.1 Giải pháp tổng quát Qua trình nghiên cứu chu trình tiền lương nhân viên ta thấy thực tiễn kiểm toán chưa đảm bảo mục tiêu đề Nguyên nhân chủ yếu do: - Đó cân vấn đề nhân lực chi phí cho kiểm tốn chưa đáp ứng u cầu - Chương trình kiểm tốn mẫu số điểm chưa hồn thiện, chưa đáp ứng yêu cầu mục tiêu kiểm toán để trọng vào thủ tục phân tích Từ vấn đề cho thể thấy giải pháp mà Cơng ty kiểm tốn Thủ Đơ cần thực là: - Cân nguồn lực vật lực kiểm toán, tuyển dụng đào tạo thêm số KTV - Cần hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty đặc biệt kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đển hồn thành kiểm tốn với mục tiêu rõ ràng, đưa ý kiến kiểm tốn xác với chi phí hợp lý - KTV cần tập trung vào mục tiêu kiểm toán trước thực kiểm toán, định hướng áp dụng thủ tục chủ yếu, nghiệp vụ nghi ngờ, KTV cần mở rộng phạm vi kiểm toán, thu thập thêm bng chng kim SVTH: Nguyn Th Trang 97 Luận văn tèt nghiƯp tốn, chứng tài phi tài để đưa ý kiển kiểm tốn xác 3.4.2 Giải pháp cụ thể - Trước hết, Cơng ty Thủ Đơ cần hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu với mục tiêu rõ ràng thủ tục để đạt hiệu cao việc vận dụng thủ tục kiểm toán Đối với giai đoạn khác kiểm toán, KTV cần vận dụng kinh hoạt thủ tục kiểm toán để đạt hiệu kiểm toán cao - Để khắc phục hạn chế phương pháp chọn mẫu áp dụng công ty mang lại, KTV nên đa dạng phương pháp chọn mẫu, kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu với để đem lại hiệu cao việc chọn mẫu nói riêng kiểm tốn nói chung Chọn mẫu phải có tính đại diện cao, KTV nên vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán Kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết để thực thử nghiệm đôi mẫu chung chọn nhằm chọn mẫu có tính đại diện cao, tiết kiệm thời gian mà đạt mục tiêu kiểm tốn - Cơng ty nên giảm bớt thủ tục kiểm tra chứng từ, hóa đơn, hờ sơ nhân sự, thủ tục nên tiến hành mẫu kiểm toán chọn Mẫu chọn có tính đại diện cao làm giảm bớt thời gian chi phí kiểm tốn đảm bảo đưa ý kiến kiểm tốn xác khoản mục - Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng phần công việc quan trọng mà KTV phải thực kiểm toán Vấn đề quy định điều thứ nhóm Chuẩn mực thực hành (GASS):“ KTV phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát thực hiện” Để thực đánh giá hệ thống KSNB, KTV lựa chọn phương pháp kiểm toán khác tùy thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp đơn vị, SVTH: Nguyễn Th Trang 98 Luận văn tốt nghiệp mc trng yếu theo xác định KTV Công ty Kiểm tốn Sau tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV phải mô tả lại giấy tờ làm việc KTV sử dụng ba cách mơ tả hệ thống KSNB phổ biến sau: + Bảng câu hỏi hệ thống KSNB: KTV lập câu hỏi hệ thống KSNB theo khoản mục chu trình kiểm toán Các câu hỏi thiết kế theo dạng trả lời: “ Có/khơng” Phương pháp có ưu điểm khơng bỏ sót vấn đề quan trọng nhược điểm thiết kế chung nên không phù hợp với loại hình doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Trang 99 Luận văn tốt nghiệp Bng 3.20: Bng cõu hỏi HTKSNB chu trình tiền lương nhân viên STT 10 11 Câu hỏi Nhu cầu tuyển dụng lao động có Giám Có Khơng Ghi đốc hay Tổng giám đốc phê duyệt khơng Quy trình tuyển dụng có Giám đốc phê duyệt khơng Giám độc hay Tổng giám đốc có tham gia vào việc tuyển dụng vị trí quan trọng khơng Bơ phận nhân có thơng báo thường xun việc chấm dứt HĐLĐ khơng Các sách tăng lương, bổ nhiệm, bãi nhiệm có phê duyệt cấp phòng ban chuyển xuống cho phòng nhân khơng Bảng theo dõi thời gian làm việc có theo dõi trưởng phòng khơng Cơng ty có sách lương dành riêng cho phận không Người chấm cơng lao động có độc lập với phận tính lương khơng Bộ phận kế tốn có thường xun đối chiếu bảng chấm cơng lao động, bảng tính lương bảng tốn lương khơng Cơng ty có chế độ khen thưởng đãi ngộ khơng, có quy định HĐLĐ khơng Cơng ty có cung cấp khoản trợ cấp công tác, trợ cấp thất nghiệp hay khoản trợ cấp khác cho nhân viên không + Bảng tường thuật: Đây mô tả hệ thống KSNB dạng văn Ưu điểm phương pháp mô tả chi tiết, đầy đủ, sinh động hệ thống KSNB khách hàng có nhược điểm khó thấy mối quan hệ phận toàn hệ thống hệ thống có thay đổi KTV phải tiến hành mơ tả lại từ đầu SVTH: Nguyễn Thị Trang 100 LuËn văn tốt nghiệp + Lu : Theo phng phỏp ny, KTV sử dụng hệ thống biểu đồ ký hiệu để trình bày hệ thống KSNB mơ tả q trình ln chuyển chứng từ Theo đó, phương pháp có ưu điểm giúp KTV dễ dàng thấy thủ tục kiểm soát áp dụng dễ dàng việc phản ánh có thay đổi hệ thống Nhưng nhược điểm phương pháp hiệu áp dụng hệ thống KSNB lớn phức tạp Từ thực tế kiểm toán, để tăng cường hiệu cơng tác kiểm tốn, Cơng ty nên chuẩn hóa việc mô tả thông tin hệ thống KSNB Trong đó, KTV nên phối hợp cách linh hoạt ba phương pháp: sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đờ - Về thủ tục phân tích: KTV nên mở rộng thủ tục phân tích để đạt hiệu cao việc thu thập chứng kiểm toán Bên cạnh thủ tục phân tích áp dụng, KTV nên bổ sung số thủ tục phân tích tỷ suất phân tích khoản liên quan đến chu trình tiền ương nhân viên sau: So sánh chi phí, tiền lương bình quân hàng tháng tháng năm, năm năm trước So sánh số dư khoản trích lương TK 3382, 3384, 3383, 3389 kỳ so với kỳ trước So sánh tỷ lệ khoản trích theo lương cho phận với tỷ lệ chi phí lương phận để đảm bảo việc phân bổ khoản trích theo lương vào chi phí xác Ngồi ra, KTV nên tăng cường thủ tục ước tính chi phí lương khách hàng có quỹ lương ổn định biến động nhân sách lương thưởng, đãi ngộ lao động không đáng kể KTV kiểm sốt Áp dụng việc so sánh chi phí lương thực tế số KTV ước tính để tiết kiệm cho KTV khoảng thời gian đáng kể để thực thủ tc khỏc SVTH: Nguyn Th Trang 101 Luận văn tốt nghiƯp - Ngồi ra, KTV nên sử dụng bổ sung phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Do phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ tốn mặt thời gian chi phí nên áp dụng Nhưng tùy vào điều kiện cụ thể khách hàng để cân nhắc bổ sung thêm thủ tục kiểm toán sau: + Phỏng vấn trực tiếp đối tượng cần xác minh: KTV bố trí thời gian để gặp vấn trực tiếp đối tượng liên quan ví dụ vấn trực tiếp quản đốc, trưởng phận người phụ trách chấm cơng để tìm hiểu sách quản lý thời gian lao động Công ty khách hàng + Kiểm tra số nhân viên khống KTV so sánh tên phiếu chi séc chi lương toán với bảng chấm cơng chứng từ có liên quan chữ ký phê chuẩn tính hợp lý chữ ký tắt mặt sau Nếu phát khác biệt dấu hiệu cần điều tra KTV chọn số hồ sơ nhân viên từ sổ hồ sơ nhân nhằm tìm nhân viên thơi việc mãn hạn hợp đồng lao động năm hành để xác định xem khoản toán mãn hạn hợp đờng cho anh (chị) ta có phù hợp với sách cơng ty khơng SVTH: Nguyễn Th Trang 102 Luận văn tốt nghiệp PHN IV KT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Như vậy, qua việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương nhân viên ta thấy rằng; Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp tổ chức, khoản mục ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình hoạt động kinh doanh báo cáo tài doanh nghiệp, đờng thời khả xảy gian lận cao Các thủ tục kiểm tốn tiến hành theo chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn Tuy nhiên khách hàng khác KTV áp dụng linh hoạt thủ tục khác Hoạt động kiểm toán diễn theo chương trình kiểm tốn, nhiên để phát sai phạm khoản mục phụ thuộc nhiều yếu tố Trước hết, nguyên tắc độc lập kiểm toán viên, kiểm toán viên nhận phí để thực kiểm tốn dịch vụ liệu nguyên tắc đảm bảo? Hơn nữa, để phát sai phạm, thủ tục áp dụng đòi hỏi chi phí lớn, với mức phí liệu có đảm bảo cho ý kiến kiểm toán đưa ra? Trước cạnh tranh ngày khốc liệt đơn vị kiểm toán chưa thực ý thức hết vai trò quan trọng hoạt động khiến giá trị hợp đờng kiểm tốn thường thấp nhiều so với yêu cầu đặt Do vậy, KTV cần tìm hiểu kỹ khách thể kiểm tốn tìm hiểu hệ thống KSNB để tiết kiệm chi phí mà đạt hiệu kiểm tốn Ngồi ra, quan nhà nước cần có sách cụ thể để kiểm toán ngày hiệu chất lượng cao hn SVTH: Nguyn Th Trang 103 Luận văn tốt nghiƯp 4.2 Kiến nghị Qua q trình nghiên cứu chu trình tiền lương nhân viên ta thấy thực tiễn kiểm toán chưa đảm bảo mục tiêu đề Nguyên nhân chủ yếu do: - Đó cân vấn đề nhân lực chi phí cho kiểm tốn chưa đáp ứng u cầu.Mức phí kiểm tốn q thấp, khối lượng cơng việc nhiều, mức phí thấp nên cơng việc tiến hành nhanh chóng mà chưa vào chi tiết cụ thể - Chất lượng KTV ngày giảm sút nhiều nguyên nhân khác Trước hết, kỳ vọng doanh nghiệp Báo cáo kiểm tốn thay Báo cáo Thuế, khách hàng chưa hiểu biết đầy đủ kiểm toán mà nhận định kiểm tra kế toán Các nguyên tắc kế toán dần bị phá vỡ vi phạm tính độc lập kiểm toán làm cho kiểm toán trở thành loại “dịch vụ” doanh nghiệp “ưa chuộng” - Chương trình kiểm tốn mẫu số điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng yêu cầu mục tiêu kiểm toán để trọng vào thủ tục phân tích Từ vấn đề cho thể thấy giải pháp mà Cơng ty kiểm tốn Thủ Đơ nói riêng cơng ty kiểm tốn khác cần thực là: - Cân ng̀n lực vật lực kiểm toán, KTV trẻ, chưa kiểm toán cần thực có hướng dẫn, giám sát, kiểm tra chất lượng KTV dày dạn kinh nghiệm tham gia nhiều kiểm tốn - Cần hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty đặc biệt kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đển hồn thành kiểm tốn với mục tiêu rõ ràng, đưa ý kiến kiểm tốn xác với chi phí hợp lý SVTH: Nguyễn Thị Trang 104 Luận văn tốt nghiệp - KTV cn trung vào mục tiêu kiểm toán trước thực kiểm toán, định hướng áp dụng thủ tục chủ yếu, nghiệp vụ nghi ngờ, KTV cần mở rộng phạm vi kiểm toán, thu thập thêm chứng kiểm tốn, chứng tài phi tài để đưa ý kiển kiểm tốn xác Kiến nghị Kiến nghị với Công ty Kiểm toán: Trong điều kiền kinh tế KTV cần xem xét kỹ từ khâu chấp nhận khách hàng đến lập kế hoạch kết thục kiểm toán để đạt hiệu kiểm toán cao Thứ nhất, việc xem xét chấp nhận khách hàng, KTV cần tìm hiểu kỹ tình hình kinh doanh, mơ hình hoạt động tính trực máy hoạt động đơn vị Đánh giá thách thức áp lực mà doanh nghiệp gặp phải có khả ảnh hưởng đến tính trực ban lãnh đạo, khả xảy gian lận giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận Từ đó, KTV cân nhắc có nên chấp nhận kiểm tốn hay khơng, kể khách hàng ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm Thứ hai, chấp nhận kiểm tốn BCTC cho khách hàng phần lập kế hoạch kiểm tốn cần trọng vào tìm hiểu khách hàng đặc biệt tính hiệu hệ thống KSNB Thứ ba, lập chương trình kiểm tốn cho phần hành, kiểm toán viên cần phải tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục xác định trọng yếu liên quan nhiều đến đánh giá chủ quan người lập BCTC Thứ tư, KTV cần trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm tốn suốt q trình kiểm tốn, kiểm toán viên cần phải đánh giá rủi ro nhng gian SVTH: Nguyn Th Trang 105 Luận văn tốt nghiƯp lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC phải trao đổi với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán gian lận sai sót quan trọng phát Do kiểm tốn viên tăng thêm giá trị cho DN thông qua giúp lãnh đạo DN nhận biết sai sót, yếu cách kịp thời, không qua thư quản lý kết thúc kiểm tốn mà trực tiếp liên tục q trình kiểm tốn Kiến nghị với quan nhà nước - Một yếu tố định đến chất lượng báo cáo kiểm tốn mức phí kiểm tốn, Bộ tài cần thống ban hành văn quy định chặt chẽ mức phí kiểm tốn góp phần lành mạnh hóa hoạt động kiểm tốn - Hội kiểm tốn viên hành nghề (VACPA) cần tổ chức buổi tọa đàm có tham gia đại diện cơng ty kiểm toán đại diện doanh nghiệp để nâng cao hiểu biết doanh nghiệp hoạt động kiểm toán, nâng cao hiểu biết KTV nguyên tắc kiểm toán Đối với khách hàng kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn cần bảo vệ lợi hợp pháp khách hàng, trau dồi kỹ phục vụ khách hàng đa văn hóa - Các hội nghề nghiệp cần thực chức kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán tiến tới thành lập phận kiểm định chất lượng kiểm toán công ty thành viên Các công ty kiểm tốn phải tìm cách nâng cao trình độ kiểm tốn viên, thường xun cập nhật, nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ ngoại ngữ Không ngừng nâng cao kỹ thuật nghiệp vụ, am hiểu sâu sắc luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp - Trong Cơng ty có đội ngũ KTV trẻ vào nghề, chưa kiểm toán điều kiện kinh tế khủng hoảng nay, cần sử dụng thêm kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm tăng thêm thời gian hướng dẫn, giám sát, kiểm tra chất lượng kiểm tốn Tạo mơi trường làm việc thoải mái, SVTH: Nguyễn Thị Trang 106 LuËn văn tốt nghiệp cú s h tr ln gia nhân viên Các KTV vào nghề cần cho tham gia vào nhiều kiểm tốn, có hướng dẫn kèm cặp để học hỏi thêm kinh nghiệm - Tạo gắn bó lâu dài cho nhân viên với công ty qua hoạt động chế độ lương thưởng để tăng thêm sáng tạo cống hiến nhân viên Cơng ty kiểm tốn cần có quy chế, quy định rõ ràng, chặt chẽ để tạo nên thói quen làm việc, ứng xử chuyên nghiệp nhân viên Những quy định cần phải cụ thể đến mức có thể, cần phải thích ứng với đặc thù cơng ty kiểm tốn để qui định thực vào công việc, sống, kèm theo hình thức xử phạt cần thực cách nghiêm túc, quán - Đầu tư cho tài trẻ từ bạn sinh viên trường buổi tọa đàm, hoạt động giao lưu tạo hội cho bạn sinh viên SVTH: Nguyn Th Trang 107 Luận văn tốt nghiệp TI LIU THAM KHẢO Sách: Quynh, G Q., & Tuệ, P T (2011) GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Đại học Kinh tế Quốc dân Quynh, N Q (2001) Lý thuyết kiểm tốn Tài Báo cáo: Hạnh, P T (2011) Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhan viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam thực Hà Nội Các tài liệu từ Internet VACPA (2010) Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Retrieved from vacpa.org.vn: http://www.vacpa.org.vn/download.php?hkey=2&key_id=2043 Báo, V (2004, 17 12/2004) Ban hành nghị định chế độ tiền lương Retrieved from http://vietbao.vn:http://vietbao.vn/Xa-hoi/Ban-hanh-6-nghi-dinh-ve-che-do-tienluong/45112925/157/ Báo, V (2006, 08 1/2006) Trả lương kiểu lách luật Retrieved from vietbao.vn: http://vietbao.vn/Viec-lam/Tra-luong-kieu-lach-luat/30096790/267/ Nga, N X (2008, 19 9/2008) hình thức chế độ trả lương, trả thưởng Retrieved fromcongdoanvn.org.vn: http://www.congdoanvn.org.vn/details.asp? l=1&c=235&m=762 thuế, T c (2010) Biểu thuế TNCN Retrieved from tapchithue.com: http://www.tapchithue.com/c38t13750-bieu-thue-toan-phan-thue-tncn.htm Trọng, Đ D (2011) Khái niệm, chất tiền lương Retrieved from http://voer.edu.vn: http://voer.edu.vn/bai-viet/kinh-te/khai-niem-ban-chat-va-vai-tro- cua-tien-luong.html Việt, Đ t (2009) Doanh nghiệp “lách luật” trả lương Retrieved from diemtinviet.com: http://www.diemtinviet.com/kinh-te/doanh-nhan-doanh- nghiep/790-doanh-nghiep-lach-luat-tra-luong.html voer.edu (2010) Retrieved from voer.edu.vn: http://voer.edu.vn/bai-viet/kinhte/vai-tro-cua-kiem-toan-doc-lap-trong-nen-kinh-te-thi-truong.html SVTH: Nguyễn Thị Trang 108 ... thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Thủ Đô 1.3 Đối tư ng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tư ng nghiên cứu Trong phạm vi đề tài đề cập đến quy trình. .. hóa sở lý thuyết tiền lương kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên - Phản ánh thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên số khách hàng Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ - Phân tích... phát sai phạm tờn chu trình Để có câu trả lời cho vấn đề này, em tiến hành nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu quy trình kiểm tốn tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ” SVTH: Nguyn