Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt

Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ LỜI CẢM ƠN Trong năm học tập rèn luyện trường Đại học Nông nghiệp Hà Nội, em nhận giảng dạy, giúp đỡ nhiệt tình, chu đáo từ thầy, cơ, đặc biệt thầy cô giáo giảng dạy môn Với tất kính trọng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới ban giám hiệu nhà trường, khoa Kế tốn & QTKD Xin cảm ơn thầy giáo truyền đạt cho em kiến thức kinh nghiệm quý báu suốt trình học tập rèn luyện trường Trong thời gian thực tập Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt, em nhận giúp đỡ tận tình giảng viên, Th.S Trần Minh Huệ tập thể cán phòng kế tốn tài cơng ty Bản thân em cố gắng tìm hiểu tình hình thực tế công ty, tạo điều kiện củng cố kiến thức, trình độ nghiệp vụ thân Đồng thời thực tốt khả chuyên đề “Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH SX & TM Tiến Đạt” Do lực thân có hạn thời gian thực tập không nhiều nên chuyên đề tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót Em mong quan tâm giúp đỡ thầy giáo, góp ý cho chuyên đề tốt nghiệp em được hoàn thiện mở rộng thêm kiến thức thân Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, cô chú, anh chị công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt tận tình giúp đỡ em suốt thời gian thực tập để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 31 tháng 05 năm 2013 SINH VIÊN THỰC HIỆN NGUYỄN THỊ DIỆP KHANH i Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ MỤC LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn SX & TM : Sản xuất thương mại BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ : Kinh phí cơng đồn CNV : Cơng nhân viên TT : Thực tế UNC : Ủy nhiệm chi Thuế TNCN : Thuế thu nhập cá nhân TK : Tài khoản TS : Tài sản NV : Nguồn vốn TSCĐ : Tài sản cố định Thuế GTGT : Thuế giá trị gia tăng iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ DANH MỤC BẢNG BIỂU-SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1.1 : Sơ đồ hạch toán TK 334 Sơ đồ 2.1.2 : Sơ đồ hạch toán TK 338 Sơ đồ 3.1.1 : Sơ đồ tổ chức cơng ty Bảng 3.1.2 : Tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp năm 2010-2012 Bảng 3.1.3 : Tình hình Tài sản – Nguồn vốn doanh nghiệp năm 2010-2012 Sơ đồ 3.2.1 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ Bảng 3.3.1 : Bảng chấm công phận sản xuất tháng 01/2012 Bảng 3.3.2 : Bảng toán tiền lương phận sản xuất tháng 01/2012 Bảng 3.3.3 : Bảng phân bổ tiền lương tháng 01/2012 Biểu 3.3.4 : Biểu mẫu chứng từ ghi sổ số 30 Mẫu 3.3.5 : Mẫu phiếu chi toán tiền lương Biểu 3.3.6 : Biểu mẫu chứng từ ghi sổ số 31 Biểu 3.3.7 : Biểu mẫu sổ tài khoản 334.1 Biểu 3.3.8 : Biểu mẫu tờ khai khấu trừ thuế TNCN Biểu 3.3.9 : Biểu mẫu chứng từ ghi sổ số 32 Biểu 3.3.10 :Biểu mẫu sổ tài khoản 333.5 Biểu 3.5.1 : Biểu mẫu phiếu nghỉ hưởng BHXH Biểu 3.5.2 : Biểu mẫu bảng toán hưởng trợ cấp BHXH quý I năm 2012 Bảng 3.5.3 : Bảng toán tiền lương phận sản xuất tháng 01/2012 (tính lại) Bảng 3.5.4 : Bảng phân bổ tiền lương tháng 01/2012 (tính lại) Biểu 3.5.5 : Biểu mẫu chứng từ ghi sổ số 33 Biểu 3.5.6 : Biểu mẫu chứng từ ghi sổ số 34 Biểu 3.5.7 : Biểu mẫu sổ tài khoản 338 iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết để tài Xã hội loài người tồn tại, phát triển trải qua hình thái kinh tế ln gắn liền với hoạt động lao động sản xuất cải vật chất Và để tiến hành trình sản xuất, cần phải có yếu tố bản: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Cho đến nay, lao động yếu tố có tính chất định hoạt động sản xuất nói chung, hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng Lao động khơng có giá trị riêng biệt mà hoạt động tạo giá trị Lao động có suất, chất lượng hiệu cao nhân tố định phát triển doanh nghiệp, kinh tế Hiện nay, doanh nghiệp có nhiều phương pháp tính lương, hình thức trả lương cho người lao động để lựa chọn cho phù hợp với đặc điểm cơng ty Tuy nhiên, việc gắn liền cơng tác kế tốn tiền lương với kế hoạch sản xuất kinh doanh, nâng cao hiệu sử dụng chi phí lao động số doanh nghiệp chưa làm Trong trình sản xuất kinh doanh, chi phí lao động yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị sản phầm Sử dụng, quản lí tốt lao động chi phí lao động tạo động lực khuyến khích tăng suất, điều hòa lao động , giúp giảm chi phí lao động sống, góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng doanh lợi cho doanh nghiệp tạo điều kiện để cải thiện đời sống vật chất, tinh thần cho công nhân viên, người lao động doanh nghiệp Đồng thời, giúp nhà quản trị tiến hành kiểm tra, theo dõi, giám sát người lao động làm việc theo kế hoạch mình, nhằm đạt mục tiêu mong đợi Vì vậy, vai trò cơng tác kế tốn lương doanh nghiệp vô quan trọng cần thiết Công ty TNHH sản xuất thương mại Tiến Đạt doanh nghiệp thành lập gần năm, số vốn điều lệ 3,5 tỉ đồng, hoạt động nhiều lĩnh vực : xây dựng, vận tải hàng hóa, kinh doanh bất động sản, xuất nhập mặt hàng công ty kinh doanh,… Đặc biệt, lĩnh vực xây dựng, lực lượng lao động phải làm việc môi trường rủi ro nghề nghiệp tương đối cao Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ Việc hạch toán lương khoản trích theo lương theo sách chuẩn mực, đắn giúp lao động doanh nghiệp cải thiện đời sống vật chất, tinh thần Đồng thời, đóng góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao suất lao động, tăng doanh thu cho doanh nghiệp Chính thế, em chọn đề tài nghiên cứu :“Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt” để hồn thành khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH sản xuất thương mại Tiến Đạt, phân tích khó khăn thuận lợi Từ đó, đưa nhận xét đề xuất số giải pháp giúp doanh nghiệp hoàn thiện cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 1.2.2 Mục tiêu cụ thể -Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn tiền lương khoản trích theo lương -Phân tích thực trạng yếu tố ảnh hưởng công tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp -Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài cơng tác kế tốn lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH sản xuất thương mại Tiến Đạt 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu -Về không gian : Tại công ty TNHH sản xuất thương mại Tiến Đạt Địa : Số 32, tổ 17, đường Lĩnh Nam, phường Vĩnh Hưng, quận Hoàng Mai, Hà Hội -Về thời gian : Khung thời gian hoàn thành đề tài từ ngày 16/01/2013 đến ngày 31/05/2013 Số liệu sử dụng nghiên cứu lấy từ năm : 2010, 2011, 2012 PHẦN TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ 2.1 Cơ sở lí luận thực tiễn kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 2.1.1 Những khái niệm 2.1.1.1 Tiền lương khoản trích theo lương a, Tiền lương : Theo quan niệm Mác : Tiền lương biểu sống tiền giá trị sức lao động Theo quan niệm nhà kinh tế học đại: Tiền lương giá lao động, xác định quan hệ cung cầu thị trường lao động Trong điều kiện kinh tế hàng hóa nhiều thành phần nước ta nay, phạm trù tiền lương thể cụ thể thành phần kinh tế + Trong thành phần kinh tế nhà nước khu vực hành nghiệp (khu vực lao động nhà nước trả lương), tiền lương số tiền mà doanh nghiệp quốc doanh, quan, tổ chức trả cho người lao động theo chế sách nhà nước thể hệ thuống thang lương, bảng lương nhà nước qui định + Trong thành phần kinh tế quốc doanh, tiền lương chịu chi phối lớn thị trường thị trường sức lao động Tiền lương khu vực dù nằm khuôn khổ pháp luật sách phủ, phụ thuộc nhiều vào giao dịch trực tiếp chủ thợ, “mặc cả” cụ thể bên làm thuê bên thuê Những hợp đồng lao động tác động trực tiếp đến phương thức trả công Chứng ta cần phân biệt khái niệm tiền lương : + Tiền lương danh nghĩa : số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động Số tiền hay nhiều phụ thuộc trực tiếp vào suất, trình độ, kinh nghiệm … lao động trình làm việc + Tiền lương thực tế : Được hiểu số lượng loại hàng hóa tiêu dùng loại dịch vụ cần thiết mà người lao động hưởng lương mua tiền lương thực tế b, Quỹ tiền lương doanh nghiệp Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn số tiền lương trả cho số công nhân viên doanh nghiệp doanh nghiệp quản lý, sử dụng chi trả lương Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ Bao gồm : Tiền lương trả cho người lao động thời gian làm việc thực tế, khoản phụ cấp thường xuyên, tiền lương trả cho công nhân thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, tiền lương trả cho công nhân viên làm sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy định,… Về phương diện kế toán, quỹ tiền lương doanh nghiệp chia thành loại : • Tiền lương : khoản tiền lương trả cho người lao động thời gian họ thực nhiệm vụ gồm tiền lương cấp bậc khoản phụ cấp • Tiền lương phụ : khoản tiền lương trả cho người lao động thời gian họ thực nhiệm vụ khác ngồi nhiệm vụ họ : thời gian lao động, nghỉ phép, nghỉ Tết, họp,… ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, nghỉ theo chế độ Tiền lương cơng nhân sản xuất thường hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm, có quan hệ chặt chẽ với suất lao động Tiền lương phụ công nhân sản xuất thường phân bổ gián tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm có liên quan theo tiêu thức phân bổ Để đảm bảo cho doanh nghiệp hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất việc quản lý chi tiêu quỹ tiền lương phải hợp lý, tiết kiệm, nhằm phục vụ tốt cho việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp c, Các khoản trích theo lương : - Quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH) : quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng quỹ trường hợp bị khả lao động : ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, sức, … Theo chế độ hành quỹ BHXH hình thành cách trích theo tỷ lệ 24% tổng tiền lương phải trả cho công nhân viên kỳ kế tốn, : Người sử dụng lao động phải chịu 17% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Người lao động phải chịu 7% tổng quỹ luơng cách khấu trừ vào lương họ Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ - Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) : quỹ dùng để đài thọ người lao động có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh, hình thành cách trích theo tỷ lệ 4,5% tổng tiền lương phải trả cho cơng nhân viên, đó: Người sử dụng lao động phải chịu 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Người lao động phải chịu 1,5% cách khấu trừ vào lương họ Tồn 4,5% trích doanh nghiệp nộp hết cho công ty BHYT tỉnh thành phố Quỹ dùng để mua BHYT cho công nhân viên - Quỹ kinh phí cơng đồn (KPCĐ) : quỹ tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Theo quy định hành KPCĐ trích theo tỷ lệ 2% tổng tiền lương phải trả cho kỳ kế toán tính hết vào chi phí SXKD, 1% dành cho cơng đồn sở hoạt động 1% nộp cho cơng đồn cấp - Quỹ bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) : quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp dùng để chi trợ cấp việc, việc làm cho người lao động; hình thành cách trích 2% tổng tiền lương phải trả cho người lao động, đó, doanh nghiệp phải chịu 1%, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động phải chịu 1% cách khấu trừ vào lương họ 2.1.1.2 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương - Kế toán tiền lương việc hạch toán tiền lương dựa vào yếu tố như: Bảng chấm công, bảng theo dõi công tác, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng lao động, hợp đồng khốn… để lập bảng tính, toán lương bảo hiểm xã hội cho người lao động - Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương : +Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình có biến động số lượng chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ +Tính tốn xác, kịp thời, sách chế độ khoản tiền lương, tiền thưởng, khoản trợ cấp phải trả cho người lao động +Thực việc kiểm tra tình hình chấp hành sách, chế độ lao động tiền lương, BHXH, BHYT KPCĐ Kiểm tra tình hình sử dụng quỹ tiền luơng, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN +Tính tốn phân bổ xác, đối tượng khoản tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào chi phí sản xuất kinh doanh +Lập báo cáo lao động, tiền lương , BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN thuộc phạm vi trách nhiệm kế tốn Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN -Nội dung kế toán tiền lương khoản trích theo lương : +Hạch tốn số lượng lao động : lập danh sách lao động cho toàn doanh nghiệp phận riêng, nhằm nắm tình hình phân bổ, sử dụng lao động có doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp vào sổ lao động để quản lý nhân số lượng chất lượng lao động, biến động chấp hành chế độ lao động Sự thay đổi số lượng chất lượng lao động doanh nghiệp thường nguyên nhân sau: • Nghỉ việc (nghỉ hưu, nghỉ sức, thơi việc…) • Tuyển dụng người lao động, nâng bậc thợ + Hạch toán thời gian lao động : Chứng từ sử dụng để hạch toán thời gian lao động bảng chấm công Bảng chấm công lập riêng cho phận, tổ, đội lao động sản xuất, ghi rõ ngày làm việc, nghỉ lao động Bảng chấm cơng tổ trưởng, trưởng phòng, ban trực tiếp ghi công khai để công nhân viên (CNV) giám sát thời gian lao động người, cuối tháng, bảng chấm công dùng để tổng hợp thời gian lao động tính lương cho phận, tổ, đội sản xuất + Hạch toán kết lao động : Để quản lý hạch toán kết lao động, kế toán sử dụng loại chứng từ ban đầu khác nhau, tùy theo loại hình Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ • Mẫu 01a-TBH : “Danh sách lao động đề nghị cấp sổ BHXH, thẻ BHYT” mẫu 03a-TBH: "Danh sách điều chỉnh lao động mức đóng BHXH, BHYT, BHTN" • Hợp đồng lao động định tuyển dụng, thuyên chuyển… Nhưng cho công ty đăng ký chậm so với giấy phép, hồ sơ cần bổ sung thêm: • Cơng văn giải trình lý chậm đăng ký BHXH cho người lao động theo quy định • Bảng lương thực tế đơn vị có ký nhận người lao động từ ngày thành lập Về trợ cấp BHXH, kế tốn cơng ty vào giấy tờ bệnh viện, lập phiếu trợ cấp theo lương tỷ lệ cán công nhân viên hưởng Cách tính BHXH cho cán bộ, cơng nhân viên: Số tiền lương BHXH = (lương bình quân ngày) x tỷ lệ BHXH Ví dụ : Trong tháng 01/2012, cơng nhân Nguyễn Tất Tài phận sản xuất bị đau khớp, có giấy xác nhận bệnh viện phải nghỉ việc, phận quản lý có trách nhiệm lập phiếu nghỉ hưởng BHXH sau : (Biểu 3.5.1) Đơn vị :Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt Bộ phận : Sản xuất PHIẾU NGHỈ HƯỞNG BHXH Họ tên: Nguyễn Tất Tài Tuổi : 43 Số ngày nghỉ Tên quan y tế Ngày tháng Số : 11 Y, bác sĩ, ký Lý Tổng Từ ngày Đến hết tên, ngày đóng dấu Bệnh viện 03/01/2012 Đau Bạch Mai khớp 05 03/1/2012 07/01/2012 Số Xác nhận ngày thực phận phụ nghỉ trách 05 PHẦN THANH TỐN Số ngày nghỉ tính Lương bình qn ngày % tính Số tiền hưởng 56 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ BHXH BHXH 05 134.615 đ BHXH 75% 504.800 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Trưởng ban BHXH Kế toán BHXH (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Đã ký) (Đã ký) (Nguồn : Mẫu số 0-TT, Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Cuối quý kế toán tập hợp phiếu nghỉ hưởng BHXH lên quan bảo hiểm xã hội để toán với quan bảo hiểm sau tập hợp chứng từ BHXH tốn cho người lao động theo mẫu : (Biểu 3.5.2) BẢNG THANH TOÁN HƯỞNG TRỢ CẤP BHXH QUÝ I - NĂM 2012 Tên quan: Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt Số tài khoản: Loại chế độ: Nghỉ ốm TT Họ tên Nguyễn Tất Tài … Cộng Trưởng ban BHXH Số sổ BHXH Tiền lương tháng đóng BHXH Thời gian đóng BHXH 332.500 332.500 Số ngày nghỉ Luỹ kế Tiền trợ Trong từ đầu cấp kỳ năm 504.800 05 05 05 05 Ngày 31 tháng 03 năm 2012 Kế toán BHXH 504.800 Thủ trưởng đơn vị (Nguồn : Mẫu số 0-BHXH, Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) 3.5.4 Cải thiện cách thức quản lý lao động 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ Công ty nên có thêm lao động chuyên thực việc quản lý, nhắc nhở người lao động, đặc biệt lao động phận sản xuất, thực thời gian ngủ nghỉ theo quy định công ty Người chịu trách nhiệm an ninh công ty Đồng thời, cần có lao động chuyên lo nấu ăn, chế độ dinh dưỡng, thuốc thang cho người lao động Đảm bảo sức khỏe tốt để làm việc Không đảm bảo sức khỏe người lao động, suất lao động Việc giúp người quản trị kiểm sốt tình trạng lao động, giảm áp lực công việc cho cán kỹ thuật Đồng thời, sách cho thấy quan tâm công ty người lao động, nâng cao gắn kết, kích thích sản xuất Bảng chấm cơng chưa thật xác đội trưởng cơng trình tiến hành chấm cơng cơng ty nên bố trí người kiểm tra chấm cơng bất thường để nắm xác số lao động, nâng cao ý thức công nhân viên 3.5.5 Một số ý kiến đóng góp cơng tác kế tốn Hiện tại, hệ thống sổ sách, chứng từ liên quan đến lương công nhân viên đơn giản tương đối phù hợp với cách hạch toán lương doanh nghiệp Tuy nhiên, để thực theo chuẩn mực thực tốt vai trò kế tốn tiền lương, phòng kế tốn cần khẩn trương bổ sung cơng tác trích khoản theo lương theo Bộ luật lao động quy định Do cơng ty khơng có tổ chức cơng đồn, nên khơng trích kinh phí cơng đoang, hàng tháng, doanh nghiệp trích 30,5% theo mức lương tháng người lao động để nộp BHXH, BHYT, BHTN Trong : 21% tính cho người sử dụng lao động: 17% BHXH 3% BHYT 1% BHTN 9,5% tính cho người lao động: 7% BHXH 1,5% BHYT 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ 1% BHTN Đứng lập trường nhà quản trị : để làm với sách đóng BHXH, đồng thời giảm bớt chi phí nhân cơng, cơng ty tính khoản trích theo lương dựa mức lương thỏa thuận hợp đồng Ví dụ : Khi áp dụng, hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương công ty tháng 1/2012 sau : +Bảng tốn tiền lương có thêm khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) : (Bảng 3.5.3) CÔNG TY TNHH SX & TM TIẾN ĐẠT Bộ phận: Quản lý BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 1/2012 TT Họ tên Chức vụ Mức lương ngày Vũ Văn Chinh Trần Mạnh Hà Phạm Hồng Giang Vũ Đức Thống Lê Trọng Tấn Nguyễn Văn Hưởng Nguyễn Tất Tài Nguyễn Đức Mạnh Đinh Quốc Phạm Văn Phương Linh Lái máy CBK T Phụ máy Phụ máy Phụ máy Phụ máy Lái máy Phụ máy Lái cẩu Lái máy 134.615 134.615 134.615 134.615 134.615 134.615 134.615 134.615 134.615 134.615 BHXH, BHYT, BHTN (9,5%) Đã ứng Được lĩnh Ký nhận 10 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 Số Mức lương ngày tháng công 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ 1 Đinh Trọng Quỳnh Nguyễn Hữu Đức Nguyễn Thanh Long Phụ máy Lái cẩu Lái xe Cộng Ngày tháng 12 năm 2012 Người lập biểu 134.615 134.615 134.615 26 26 26 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 3.500.000 332.500 3.167.500 45.500.00 4.322.50 0 41.177.50 Giám đốc 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ +Bảng phân bổ tiền lương (Bảng 3.5.4) Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG Tháng 01/ 2012 Ghi có TK 334 - Phải trả CNV Ghi nợ TK Đối tượng sử dụng lao động I – TK 642 CPQL TK 338 - Phải trả phải nộp khác Tổng cộng Lương 23.982.500 Các khoản Cộng TK BHTN khác 334 1% 2.517.500 26.500.000 265.000 BHXH 17% 4.505.000 BHYT Cộng TK 338 3% 795.000 5.565.000 32.065.000 582.000 213.000 23.474.000 8.591.000 Phòng lãnh đạo Phòng kế tốn 17.557.000 1.843.000 19.400.000 6.425.500 674.500 7.100.000 194.000 71.000 3.298.000 1.207.000 II -TK 622 CPNCTT 38.372.000 4.028.000 42.400.000 424.000 7.208.000 1.272.000 Tổng 62.354.500 6.545.500 68.900.000 689.000 Người lập bảng 11.713.000 2.067.000 4.074.000 1.491.000 8.904.000 14.469.000 51.304.000 83.369.000 Giám đốc 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ + Thuế TNCN doanh nghiệp phải nộp thay công nhân viên tháng 01/2012 : (4.600.000 – 10.200.000x9,5%)x5% + (3.600.000 – 9.200.000x9,5%)x5% = 318.000 (đồng) + Đứng góc độc quản lý Nhà nước, chế độ kế tốn hành tài khoản hạch toán chi tiết, tốt Tuy nhiên, phận kế toán doanh nghiệp, nên bỏ qua việc mở sổ chi tiết tài khoản chi tiết TK 338.3, TK 338.4, TK 338.9 để giảm bớt phần khối lượng công việc kế tốn Như vậy, khoản trích nộp BHXH, BHYT, BHXH phản ánh chung sổ TK 338 Kế toán ghi chứng từ ghi sổ theo định khoản 1.Tính lương khoản phải trích theo lương phận sản xuất a Nợ TK 154 : 42.400.000 Có TK 334.1 : 42.400.000 b Nợ TK 334.1 : 4.028.000 Có TK 338 (338.3, 338.4, 338.9): 4.028.000 2.Tính lương khoản phải trích theo lương phận quản lý a Nợ TK 642 : 26.500.000 Có TK 334.2 : 26.500.000 b Nợ TK 334.2 : 2.517.500 Có TK 338 (338.3, 338.4, 338.9) : 2.517.500 3.Các khoản phải trích theo lương doanh nghiệp nộp cho người lao động Nợ TK 642 : 14.469.000 Có TK 338 (338.3, 338.4, 338.9) : 14.469.000 4.Thuế TNCN doanh nghiệp phải nộp cho công nhân viên tháng 01/2012 Nợ TK 642 : 318.000 Có TK 333.5 : 318.000 (Biểu 3.5.5) 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 33 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Chứng từ Trích yếu Số Ngày tháng 01 31/01/2012 Lương phải trả phận sản xuất tháng 01 02 31/01/2012 BHXH, BHYT, BHTN trích theo lương phận sản xuất tháng 01 03 31/01/2012 Lương phải trả phận quản lý tháng 01 Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có 154 42.400.000 334.1 42.400.000 334.1 4.028.000 04 31/12/2012 334.2 31/12/2012 BHXH, BHYT, BHTN trích theo lương phận quản lý tháng 01 Thuế TNCN công ty nộp cho CNV tháng 01 ………… Kèm theo: 03 chứng từ gốc Người lập (ký tên) 338 642 4.028.000 26.500.000 334.2 26.500.000 2.517.500 338 642 2.517.500 318.000 333.5 …… …… 318.000 …… …… Kế toán trưởng (ký tên) + Sau tính khoản BHXH, BHYT, BHTN, kế tốn tiền lương vào mức cần thiết tiến hành thủ tục nộp BHXH cấp quản lý theo hình thức tiền mặt chuyển khoản Kế tốn ghi chứng từ ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 338 : 21.014.500 Có TK 112 : 21.014.500 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ (Biểu 3.5.6) Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 34 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Chứng từ Trích yếu Số Ngày tháng 06 31/12/2012 Thanh toán tiền BHXH, BHYT, BHTN tháng 01 ………… Kèm theo: 03 chứng từ gốc Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có 338 21.014.500 112 21.014.500 …… …… Người lập (ký tên) …… …… Kế toán trưởng (ký tên) Kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ, vào sổ TK 338 64 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ (Biểu 3.5.7) Công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt Mẫu S02c1-DNN (Theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 338 – Phải trả phải nộp khác Năm 2012 Ngày, Chứng từ ghi sổ tháng ghi sổ Ngày Số 31/01/12 31/01/12 33 31/01/12 31/01/12 33 31/01/12 31/01/12 33 31/01/12 31/01/12 34 Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Nợ -Số dư đầu năm BHXH, BHYT, BHTN trích 334.1 4.028.000 theo lương phận sản xuất tháng 01 BHXH, BHYT, BHTN trích 334.2 2.517.500 theo lương phận quản lý tháng 01 BHXH, BHYT, BHTN 642 14.469.000 tháng 01 cơng ty nộp cho CNV Thanh tốn tiền BHXH, 112 BHYT, BHTN tháng 01 -Cộng số phát sinh tháng 21.014.500 Có 21.014.500 21.014.500 -Số dư cuối tháng Sổ có :… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ : 01/01/2012 Ngày … tháng … năm 20… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1.Kết luận Trong tất doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, kế tốn tiền lương khoản trích theo lương, vấn đề liên quan tới người lao động coi trọng Trong đó, vấn đề mấu chốt cần giải doanh nghiệp làm để chi phí nhân cơng thấp nhất, đảm bảo mức lương phù hợp đủ để kích thích suất, hiệu lao động lên cao Song song với việc vận dụng sáng tạo sổ sách kế toán cho phù hợp với điều kiện thực tế, mà kế toán công ty phải đảm bảo không vượt giới hạn cho phép chế độ kế toán hành vừa tạo điều kiện thuận lợi cho công ty, vừa đáp ứng nhu cầu tra cần thiết quan chức Thời gian thực tập công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt giúp em củng cố sở lý luận kế toán tiền lương khoản trích theo lương, làm rõ thực tiễn áp dụng công ty Cùng với giúp đỡ, bảo cô giáo Trần Minh Huệ nhân viên phòng kế tốn tài cơng ty, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp đề tài :” Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt” Tuy thời gian thực tập không nhiều, giúp em hiểu sở lý luận công việc kế tốn lương khoản trích theo lương cơng ty Tuy ngun tắc hạch tốn, chuẩn mực kế tốn tơn trọng tn theo, thực tế nảy sinh nhiều vấn đề sai khác so với sổ sách thể điều chỉnh cho phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực Nhìn chung, cơng ty có nhiều điểm bất cập máy quản lý nói chung, cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương nói riêng 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ Có thể tóm tắt lại kế tốn lương khoản trích theo lương công ty sau : - Hiện tại, công ty sử dụng phương thức tính lương : + Tính lương theo thời gian : Được thể báo cáo công ty khai báo thuế TNCN hàng tháng, quý, năm +Tính lương theo sản phẩm : Không thể báo cáo công ty Các số lưu hành nội công ty Đây số chi trả thực cho người lao động Qua thực tế, em thấy trị số cách tính tiền lương có chênh lệch tương đối lớn Và để làm việc này, kế tốn cơng ty đẩy khoản chi phí tiếp khách, chi phí mua ngồi (đặc biệt điện nhiên liệu chạy máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải) hợp lý hóa hóa đơn, chứng từ khống mua -Dù thành lập hoạt động ổn định gần năm, cơng ty chưa tiến hành trích nộp khoản BHXH, BHYT, BHTN cho người lao động Đây sai phạm mà công ty cần gấp rút sửa chữa thời gian sớm -Bộ máy kế tốn người, khơng có phần mềm kế tốn chun nghiệp hỗ trợ, nên không đủ khả đáp ứng, xử lý khối lượng công việc tương đối lớn công ty tháng cao điểm Đây ngun nhân gây thiếu sót cơng tác trích khoản phải trích nộp theo lương hàng tháng - Tồn trường hợp người kiêm nhiệm nhiều chức vụ, tiềm ẩn nhiều rủi ro Cách thức quản lý lao động đơn giản, thiếu chuyên nghiệp - Từ nhận định trên, em có số giải pháp đề xuất để hồn thiện cơng tác kế tốn lương khoản trích theo lương cơng ty : 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ + Củng cố lại máy kế toán, áp dụng phần mềm kế tốn chun nghiệp vào cơng tác kế tốn + Phân cơng cơng việc, trách nhiệm lại cách hợp lý + Nâng cấp sở hạ tầng cách thức quản lý lao động chuyên nghiệp + Khẩn trương thực cơng tác trích nộp khoản BHXH, BHYT, BHTN theo quy định + Bổ sung thêm sách mang tính khích lệ, hỗ trợ người lao động công ty 4.2.Kiến nghị : - Về phía doanh nghiệp : + Cần triển khai khẩn trương cơng tác trích nộp, hạch tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Thứ lợi ích người lao động, lợi ích lâu dài doanh nghiệp Thứ hai tránh bị quan BHXH bắt nộp phạt trước mắt, khoản bắt buộc + Ngoài việc tham khảo cân nhắc áp dụng giải pháp đưa trên, doanh nghiệp cần xem xét việc thống phương thức tính tiền lương lao động Đứng vị trí người làm chủ doanh nghiệp kinh doanh, việc ghi giảm tiền lương, tăng khoản chi phí khống giúp doanh nghiệp giảm đáng kể khoản chi phí thuế phải nộp, tăng lợi nhuận riêng Nhưng đứng vị trí quản lý Nhà nước xã hội, khoản tiền thuế lại mang ý nghĩa tốt đẹp Rất mong doanh nghiệp có điều chỉnh khoản chi phí khống -Về phía Nhà nước quan chức liên quan : + Việc công ty Tiến Đạt khơng trích nộp khoản trích theo lương cho người lao động diễn gần năm có phần lỗi quan chức Qua việc này, mong có thay đổi, xiết chặt quản lý 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ doanh nghiệp, đảm bảo bình đẳng doanh nghiệp quyền lợi người lao động +Về phía Bảo hiểm xã hội nên thực chi trả khoản toán BHXH, BHYT kịp thời người lao động, để giúp đỡ phần khó khăn người lao động Khơng để tình trạng nợ đến cuối kỳ toán, dễ dẫn đến việc khiếu nại tố cáo xảy +Nhà nước cần có khuyến khích cho người lao động : cho người lao động số ngành nghề có bậc lương thấp vay với lãi suất thấp trả dần lương người lao động Việc hỗ trợ đời sống, giúp người lao động an tâm sản xuất 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD : Th.S Trần Minh Huệ TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo tài năm 2011, 2012 cơng ty TNHH SX & TM Tiến Đạt ( đính kèm ) GS.TS.NGND Ngô Thế Chi TS Trương Thị Thủy (2010) Giáo trình Kế tốn tài Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Luật BHXH, số 71/2006/QH11 ngày 29/06/2006 Quốc hội Thông tư Bộ lao động – thương binh xã hội số 03/2007/TTBLĐTBXH ngày 30/01/2007 Chính phủ, hướng dẫn số điều Luật bảo hiểm xã hội bảo hiểm xã hội bắt buộc Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (2012) NXB Tài Chính 70 ... : Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH SX & TM Tiến Đạt để hồn thành khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu cơng tác kế tốn tiền lương khoản. .. khoản trích theo lương 1.2.2 Mục tiêu cụ thể -Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn tiền lương khoản trích theo lương -Phân tích thực trạng yếu tố ảnh hưởng công tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương. .. khấu trừ vào lương họ 2.1.1.2 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương - Kế toán tiền lương việc hạch toán tiền lương dựa vào yếu tố như: Bảng chấm công, bảng theo dõi công tác, phiếu làm thêm giờ,