Yếu tố ảnh hưởng đến khả năng vận dụng phương pháp kế toán ABC: Nghiên cứu trường hợp các doanh nghiệp Việt Nam

Nghiên cứu này đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng vận dụng thành công phương pháp Kếtoán chi phí dựa trên hoạt động (ABC). Dữliệu được thu thập từ nhà quản trị các cấp của 162 doanh nghiệp là khác hàng của các doanh nghiệp kiểm toán độc lập. Áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, đánh giá thực trạng phân bổ chi phí tại các doanh nghiệp hiện nay và các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC.

KINH TẾ XÃ HỘI YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ABC: NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM FACTORS AFFECTING THE ABILITY TO APPLY THE ABC ACCOUNTING METHOD: A CASE STUDY IN VIETNAMESE ENTERPRISES Nguyễn La Soa1* TÓM TẮT Nghiên cứu đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng thành cơng phương pháp Kế tốn chi phí dựa hoạt động (ABC) Dữ liệu thu thập từ nhà quản trị cấp 162 doanh nghiệp khác hàng doanh nghiệp kiểm toán độc lập Áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, đánh giá thực trạng phân bổ chi phí doanh nghiệp yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC Kết nghiên cứu cho thấy, nhà quản trị chưa thực hài lòng với phương pháp phân bổ chi phí doanh nghiệp; khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC chịu ảnh hưởng sáu yếu tố: (i) Chiến lược kinh doanh; (ii) Nguồn lực tài chính; (iii) Trình độ nguồn nhân lực; (iv) Đặc điểm sản xuất kinh doanh; (v) Đặc điểm tổ chức quản lý (vi) Văn hoá doanh nghiệp Trên sở kết nghiên cứu, tác giả đề xuất số khuyến nghị giúp doanh nghiệp vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC, nâng cao lợi cạnh tranh xu hội nhập Từ khố: chi phí; phương pháp kế tốn ABC; quản trị chi phí; Việt Nam ABSTRACT The study was conducted for the purpose of evaluating factors affecting the ability to successfully apply the ABC accounting methods Data were collected from managers at 162 companies being clients of independent auditors Basing on quantitative research method, the current state of cost allocation and factors affecting the ability to successfully apply the ABC accounting method were investigated The results indicate that managers are not really satisfied with the current cost allocation methods In addition, the ability to successfully apply the ABC accounting method is influenced by six factors: (i) business strategy of the enterprise; (ii) Financial resources of the enterprise; (iii) Qualification of human resource; (iv) Business characteristics of the enterprise; (v) Organization and management characteristics of the enterprise; (vi) Corporate culture Through findings, some recommendations are given to improve the ability to successfully apply the ABC accounting method in the future, helping Vietnamese firms to enhance their competitive advantage in the integration trend Keywords: costs; ABC accounting methods; cost management; Vietnam Khoa Kế tốn-Kiểm tốn, Đại học Cơng nghiệp Hà Nội E-mail: soanguyen310383@gmail.com Ngày nhận bài: 10/01/2018 Ngày nhận sửa sau phản biện: 11/05/2018 Ngày chấp nhận đăng: 15/06/2018 * CHỮ VIẾT TẮT ABC: Activity Based Costing (Kế tốn chi phí dựa hoạt động) KTQTCP: Kế tốn quản trị chi phí 52 Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ ● Số 46.2018 GIỚI THIỆU Tồn cầu hoá, hội nhập kinh tế quốc tế tự hóa thương mại xu kinh tế giới đương đại Quá trình hội nhập ngày sâu, rộng hiệu Việt Nam với kinh tế giới đem lại thành tựu to lớn cho đất nước nói chung doanh nghiệp nói riêng Doanh nghiệp Việt Nam có nhiều hội để tham gia vào thị trường toàn cầu, hội nhập sâu vào thị trường tài giới, tiếp cận với luồng vốn đầu tư nước Tuy nhiên, mức độ cạnh tranh ngày gay gắt hơn, doanh nghiệp không cạnh tranh với nước mà cạnh tranh với doanh nghiệp nước Trước bối cảnh đó, thơng tin KTQTCP đóng vai trò quan trọng, công cụ chủ yếu giúp nhà quản trị thực chức điều hành, kiểm soát định cho hoạt động thời doanh nghiệp, đồng thời thiết lập khoa học cho hoạt động tương lai Như vậy, thông tin KTQTCP “vũ khí” quan trọng, giúp doanh nghiệp tạo lợi cạnh tranh thời kỳ hội nhập Do đó, áp lực đặt cho kế tốn việc cung cấp thơng tin chi phí hữu ích, xác định đầy đủ chi phí sản xuất ngày trở nên thiết yếu Trước tình hình đó, nhiều doanh nghiệp triển khai vận dụng phương pháp kế tốn ABC tính ưu việt phương pháp Tuy nhiên, mức độ thành công vận dụng phương pháp vào thực tế doanh nghiệp có khác tương đối Chính vậy, nghiên cứu thực với mục đích xem xét, đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng thành công phương pháp kế tốn ABC, từ đó, đề xuất định hướng số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQTCP nói chung việc vận dụng phương pháp kế tốn ABC nói riêng CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU Cơ sở lý thuyết Các quan điểm nghiên cứu phương pháp kế toán ABC cho rằng, phương pháp kế toán ABC nhấn mạnh đến hoạt động đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu Chi phí hoạt động sau phân bổ cho đối tượng tính giá thành theo số lượng hoạt động mà đối tượng sử dụng (Oseifuah, 2014) Phương pháp kế toán ABC khắc phục nhược điểm phương ECONOMICS-SOCIETY pháp tính giá truyền thống, cung cấp thơng tin linh hoạt hữu ích cho nhà quản trị định Phương pháp kế tốn ABC khơng hướng đến mục tiêu tính xác giá thành để cung cấp thơng tin cho kế tốn tài mà đặt mục tiêu cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị định (Ruhanita Daing, 2006) Mặc dù, có nhiều ưu điểm vượt trội so với phương pháp truyền thống, nhiên, thực tế cho thấy, mức độ thành công doanh nghiệp áp dụng phương pháp mức tương đối Để giải thích mức độ thành cơng vận dụng phương pháp này, tác giả lập luận sở vận dụng lý thuyết sau: Lý thuyết bất định (lý thuyết ngẫu nhiên) Theo Spekle (2003), yếu tố bất định tác động đến thiết kế doanh nghiệp đồng thời tác động đến công cụ kỹ thuật kế tốn quản trị Nói cách khác, hệ thống kế tốn quản trị thích hợp với doanh nghiệp phụ thuộc vào đặc điểm doanh nghiêp mơi trường doanh nghiệp hoạt động Điều cho thấy, khơng thể xây dựng mơ hình khn mẫu vận dụng phương pháp kế tốn cho tất doanh nghiệp Có nghĩa việc lựa chọn vận dụng phương pháp kế toán ABC đạt hiệu phải thích hợp với doanh nghiệp, với mơi trường bên bên ngồi mà doanh nghiệp hoạt động Lý thuyết nhiều học giả lựa chọn nghiên cứu yếu tố bất định tác động đến vận dụng triển khai phương pháp kế toán ABC vào doanh nghiệp, điển hình như: Anderson (1999), Khalid (2005), Majid Ali (2013) Hầu hết nghiên cứu cho mức độ thành cơng vận dụng phương pháp kế tốn ABC vào doanh nghiệp khác có khác nhau, đồng thời mức độ thành công vận dụng vào doanh nghiệp giai đoạn phát triển khác có khác Các yếu tố tác động đến mức độ thành công vận dụng phương pháp kế tốn ABC gồm: mơi trường kinh doanh, công nghệ, cấu tổ chức, chiến lược văn hoá doanh nghiệp Lý thuyết đại diện cho rằng, quan hệ cổ đông người quản lý doanh nghiệp quan hệ đại diện - hay quan hệ uỷ thác (Spekle, 2003) Cả hai bên muốn tối đa hóa lợi ích mình, đó, có sở để tin người quản lý doanh nghiệp khơng ln hành động lợi ích tốt cho người chủ, tức cổ đông Từ đó, xung đột phát sinh thơng tin khơng đầy đủ bất cân xứng chủ thể đại diện doanh nghiệp, hai bên có lợi ích khác Do đó, mức độ vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC phụ thuộc vào mối quan hệ chủ doanh nghiệp, nhà quản trị nhà đầu tư bên ngoài, cụ thể như: chế đãi ngộ, chế giám sát, phân quyền Lý thuyết xã hội học tập trung vào việc làm để tổ chức thành lập thông qua tương tác người, tổ chức xã hội Covaleski cộng (1996), cho tồn tổ chức yêu cầu phải phù hợp với xã hội hành vi chấp nhận để đạt hiệu sản xuất cao Theo đó, hiệu hoạt động doanh nghiệp không vấn đề mang tính nội doanh nghiệp mà chịu ảnh hưởng bối cảnh xã hội chung, liên quan đến chế độ, sách hành giải mối quan hệ với người lao động doanh nghiệp Vì vậy, mục tiêu doanh nghiệp đặt phải nằm mục tiêu chung mà xã hội chấp nhận được, điều phù hợp với xu hướng phát triển bền vững lợi ích doanh nghiệp phải gắn với lợi ích chung xã hội Cũng theo lý thuyết này, khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC chịu ảnh hưởng yếu tố: quyền lực trị xã hội, chế độ, sách xã hội phương thức giải lợi ích người lao động Mối quan hệ chi phí lợi nhuận: Lý thuyết quan hệ chi phí - lợi ích rằng, lợi ích có từ việc thơng tin kế tốn cung cấp phải xem xét mối quan hệ với chi phí dùng để tạo cung cấp thơng tin Như vậy, mức độ vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC phải xem xét lợi ích tăng thêm thực phân bổ chi phí theo phương pháp kế tốn ABC mang lại cho doanh nghiệp xã hội chi phí tăng thêm mà doanh nghiệp xã hội phải bỏ vận dụng phương pháp (Covaleski cộng sự, 1996) Tổng quan nghiên cứu Tại quốc gia phát triển, phương pháp kế toán ABC nhận quan tâm nhà khoa học nhà quản trị doanh nghiệp Lợi ích phương pháp kế tốn ABC tác động hiệu kinh tế doanh nghiệp thúc đẩy nhiều nghiên cứu thực nghiệm coi cơng cụ kế tốn, quản lý hiệu nước phát triển (Ahadi Azar, 2016) Ngoài nghiên cứu lý thuyết, nghiên cứu cách thức ứng dụng thực tế phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp thuộc lĩnh vực khác nhau, nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC học giả quan tâm (Angelopoulos Pollalis, 2017), điển hình như: Anderson(1999), tiến hành đánh giá hệ thống xác định chi phí theo hoạt động General Motor, liệu vấn thu thập từ 21 doanh nghiệp Từ đó, hai nhóm yếu tố ảnh hưởng đến trình triển khai, vận dụng phương pháp kế tốn ABC, là: nhóm yếu tố có tính chất tổ chức (như: hỗ trợ nhà quản lý cấp cao, bồi dưỡng, đào tạo để áp dụng hệ thống xác định chi phí theo hoạt động); nhóm yếu tố có tính chất bối cảnh (như: mức độ cạnh tranh, phù hợp định nhà quản trị, thích nghi hệ thống hành) Khalid (2005), tiến hành khảo sát doanh nghiệp sản xuất Mỹ, từ đó, hai nhóm yếu tố ảnh hưởng đến thành cơng phương pháp kế tốn ABC, là: nhóm yếu tố thuộc tổ chức (như: hỗ trợ nhà quản lý cấp cao, chủ sở hữu khơng phải kế tốn, đào tạo nhân viên); nhóm yếu tố thuộc bối cảnh (như: tính hữu ích thơng tin chi phí, diện công nghệ thông tin quy mô doanh nghiệp) Majid Sulaiman (2008), nghiên cứu vận dụng phương pháp kế toán ABC vào doanh nghiệp đa quốc gia Malaysia, từ lợi ích việc vận dụng phương pháp Nghiên cứu cho Số 46.2018 ● Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ 53 KINH TẾ XÃ HỘI thấy, phương pháp kế tốn ABC khơng sử dụng rộng rãi cơng cụ hữu ích để cải thiện hiệu doanh nghiệp Các yếu tố cần thiết để đảm bảo vận dụng thành công phương pháp kế tốn ABC, là: cấu tổ chức doanh nghiệp cần thiết kế theo mơ hình nằm ngang quy trình sản xuất phân chia thành hoạt động; người nắm giữ trọng trách dự án ABC phải có đủ lực hiểu biết sâu rộng công nghệ thông tin; thông tin chi phí hoạt động; ủng hộ nhà quản trị cổ đông Fei Isa (2010), yếu tố: hành vi, tổ chức kỹ thuật yếu tố định thành cơng phương pháp kế tốn ABC Ngồi ra, yếu tố: vai trò văn hố cấu trúc tổ chức ảnh hưởng đáng kể đến khả vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp Upping Oliver (2011), thực khảo sát 78 trường đại học công lập Thái Lan, kết cho thấy 49,21% trường trả lời “việc vận dụng phương pháp kế toán ABC cần thiết mang lại hiệu quản trị tài chính”; đồng thời việc thiếu phần mềm thích hợp, khó thu thập liệu trình độ nhân viên kế tốn rào cản việc vận dụng thành cơng phương pháp kế toán ABC Majid Ali (2013), chứng minh, doanh nghiệp sản xuất nhỏ khả bóp méo chi phí sản phẩm có thật vận dụng phương pháp tính chi phí truyền thống, đề xuất vận dụng phương pháp kế toán ABC vào doanh nghiệp sản xuất thép; nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả áp dụng phương pháp kế tốn ABC, là: tỷ trọng chi phí, quy trình sản xuất, chủng loại sản phẩm, loại nguyên liệu đầu vào, thành phẩm, bán sản phẩm tồn kho Ở Việt Nam, nghiên cứu liên quan đến phương pháp kế toán ABC chủ yếu nghiên cứu lý thuyết thử nghiệm áp dụng số doanh nghiệp Một số nghiên cứu điển hình vấn đề như: Anh (2012), nghiên cứu yếu tố tác động đến phương pháp xác định chi phí theo hoạt động doanh nghiệp, là: yếu tố thuộc hành vi tổ chức, yếu tố có tính chất kỹ thuật, yếu tố thuộc cấu trúc doanh nghiệp yếu tố thuộc văn hóa doanh nghiệp Tuy nhiên, yếu tố ảnh hưởng mơ hình nghiên cứu chưa tác giả kiểm định để kiểm tra mức độ ảnh hưởng yếu tố đến vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC Uyen (2016), nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp kế toán ABC quản trị chi phí doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng phương pháp kế tốn ABC, là: tổng doanh thu, đa dạng sản phẩm cấu trúc chi phí Tuy nhiên, nghiên cứu dừng lại việc đánh giá có hay khơng có mối tương quan yếu tố đến khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC mà chưa đo lường với mức doanh thu mức nào, cấu trúc chi phí với tỷ lệ doanh nghiệp vận dụng thành cơng phương pháp kế toán ABC Như vậy, giới Việt Nam có nhiều nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả vận 54 Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ ● Số 46.2018 dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC vào loại hình doanh nghiệp khác nhau, nhiên, nghiên cứu yếu tố tác động đến thành công việc vận dụng phương pháp chủ yếu thực nước phát triển, có số nghiên cứu thực nước phát triển đặc biệt Việt Nam Các nghiên cứu Việt Nam vấn đề dừng lại việc đánh giá có hay khơng mối quan hệ tương quan yếu tố mà chưa đo lường mức độ ảnh hưởng cụ thể Trước xu mở cửa cạnh tranh tồn cầu, đòi hòi doanh nghiệp Việt Nam cần xem xét vận dụng phương thức quản trị chi phí đại nhằm tạo lợi Do đó, nghiên cứu yếu tố tác động đến thành công phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp Việt Nam thực cần thiết Vì vậy, nghiên cứu thực nhằm tìm hiểu đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố đến khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC, sở kế thừa nghiên cứu trước Giả thuyết nghiên cứu Bảng Giả thuyết nghiên cứu Giả Miêu tả Kỳ vọng thuyết Mối liên hệ mức độ phức tạp đặc điểm sản H1 xuất kinh doanh khả vận dụng thành công + phương pháp kế toán ABC Mối liên hệ mức độ trao quyền cho nhà quản trị H2 cấp khả vận dụng thành công phương + pháp kế tốn ABC Mối liện hệ trình độ nguồn nhân lực khả H3 + vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC Mối liên hệ nguồn lực tài doanh nghiệp H4 + khả vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC Mức độ chi tiết chiến lược kinh doanh khả H5 + vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC Văn hoá hỗ trợ doanh nghiệp khả vận H6 + dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC Dựa vào tổng quan nghiên cứu trình bày trên, tác giả tổng hợp yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC doanh nghiệp Việt Nam (bảng 1), cụ thể: Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Anderson (1999), Majid Ali (2013), doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có tính chất khác biệt nhau, chủng loại sản phẩm đa dạng, kích thước phong phú nhu cầu thơng tin chi phí để phục vụ cho kiểm soát kinh doanh nhà quản trị cao, số lượng chất lượng Hơn nữa, quy trình sản xuất phức tạp việc xác định đủ chi phí phát sinh khó Do đó, kế tốn cần tìm đến cơng cụ tiên tiến hữu ích Vì vậy, khả vận dụng phương pháp kế tốn ABC thành cơng mức độ cao Và ngược lại, với doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm, quy trình sản xuất đơn giản khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC thấp Do đó, tác giả đưa giả thuyết H1: Đặc điểm sản xuất kinh doanh phức tạp khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC cao ECONOMICS-SOCIETY Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp: Anderson (1999), nhóm yếu tố liên quan đến tổ chức quản lý, gồm: hỗ trợ nhà quản lý cấp cao, bồi dưỡng, đào tạo để áp dụng hệ thống xác định chi phí theo hoạt động ảnh hưởng ảnh hưởng mạnh mẽ đến thành công phương pháp kế toán ABC Khalid (2005), hỗ trợ nhà quản lý cấp cao, trình đào tạo đầy đủ nguồn lực yếu tố quan trọng giải thích thành cơng phương pháp kế toán ABC Theo Majid Sulaiman (2008), yếu tố thuộc tổ chức (như: hỗ trợ quản lý cấp cao, đào tạo nhân viên hay chủ sở hữu khơng phải kế tốn) ảnh hưởng đến giai đoạn trình ứng dụng phương pháp kế toán ABC Upping Oliver (2011), xác định yếu tố thuộc tổ chức quản lý ảnh hưởng đến khả vận dụng thành công phương pháp kế tốn ABC, gồm: quy mơ mơ hình tổ chức, số cấp quản trị, mức độ uỷ quyền trách nhiệm, tập trung hay phân quyền, số lượng phận, mức độ đại thiết bị quản lý có, số lượng nhân viên quản trị giám sát Do đó, giả thuyết H2 sau: Tổ chức quản lý theo hình thức trao quyền nhiều cho nhà quản trị cấp khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC cao Trình độ nguồn nhân lực doanh nghiệp: Anderson (1999), Upping Oliver (2011), Majid Ali (2013), cho rằng, trình độ đào tạo nhà quản trị cấp đặc biệt Bảng Thang đo lường khái niệm nghiên cứu TT Nội dung I Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mức độ phong phú sản phẩm sản xuất Mức độ khác biệt loại sản phẩm Mức độ chi phí sản xuất phát sinh chiếm tổng chi phí Mức độ đa dạng chi phí phát sinh Mức độ phức tạp nguồn gốc phát sinh chi phí II Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp Mức độ hỗ trợ nhà quản lý cấp cao Mức độ tin tưởng chủ sở hữu với nhà quản trị cấp doanh nghiệp Mức độ đa dạng cấp quản trị Mức độ phân quyền nhà quản trị cấp Mức độ uỷ quyền trách nhiệm cho nhà quản trị cấp doanh nghiệp Tỷ lệ nhân viên quản lý, giám sát so với tổng nhân viên doanh nghiệp III Trình độ nguồn nhân lực Mức độ đào tạo lý thuyết liên quan đến phương pháp kế toán ABC Ý thức học hỏi kinh nghiệm từ doanh nghiệp phát triển Nhận thức tầm quan trọng phương pháp kế tốn ABC Nhu cầu vận dụng thơng tin phương pháp kế toán ABC cung cấp IV Nguồn lực tài doanh nghiệp (P) Khả bố trí thời gian cho đào tạo đào tạo lại nhân viên Khả cung cấp chi phí để thực đào tạo Khả đáp ứng phần mềm hỗ trợ thực Khả đáp ứng ngân sách để thực V Chiến lược kinh doanh doanh nghiệp (S) Mức độ sẵn sàng với chiến lược thay đổi cấu trúc chi phí, hướng định phí Mức độ sẵn sàng với chiến lược phát triển cạnh tranh lợi Mức độ sẵn sàng với chiến lược phát triển VI Văn hoá doanh nghiệp Mức độ hỗ trợ nhà quản trị cấp với nhân viên doanh nghiệp Mức độ hỗ trợ lẫn nhân viên doanh nghiệp Sự đồng thuận mục tiêu phát triển doanh nghiệp Tâm lý sẵn sàng thay đổi phương pháp kế toán Mức độ tin tưởng với định nhà quản trị doanh nghiệp VII Khả vận dụng thành công phương pháp kế tốn ABC Khả vận dụng thơng tin chi phí để nâng cao chất lượng định Khả nhận diện hoạt động doanh nghiệp Khả thực tập hợp chi phí phát sinh theo hoạt động Khả lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động Khả vận dụng công nghệ thông tin để thực cơng tác kế tốn Mã hố C C1 C2 C3 C4 C5 O O1 O2 O3 O4 O5 O6 N N1 N2 N3 N4 P P1 P2 P3 P4 S S1 S2 S3 L L1 L2 L3 L4 L5 A A1 A2 A3 A4 A5 (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Số 46.2018 ● Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ 55 KINH TẾ XÃ HỘI hiểu biết phương pháp kế toán ABC ảnh hưởng mạnh mẽ đến khả vận dụng thành công phương pháp Bajus Stasova (2014), cho trình độ nguồn nhân lực, đặc biệt nguồn nhân lực kế toán doanh nghiệp ảnh hưởng đáng kể đến khả xử lý tình phân tích hệ thống, tách biệt đối tượng chi phí theo hoạt động hay vấn đề liên quan đến tính chi phí cho hoạt động phân bổ Do vậy, giả thuyết H3: Trình độ nguồn nhân lực cao khả vận dụng thành cơng phương pháp kế toán ABC cao Nguồn lực tài doanh nghiệp: Upping Oliver (2011), Majid Ali (2013), cho để triển khai vận dụng phương pháp kế tốn vấn đề tổ chức luấn luyện cho toàn doanh nghiệp phải thực hiện, đó, cần có đầy đủ nguồn lực thời gian, kinh phí để thực việc Bajus Stasova (2014), cho tiến hành triển khai phân bổ chi phí theo phương pháp kế tốn ABC cần có phân tích định lượng, điều đòi hỏi phải trang bị máy tính để xử lý, phần mềm phải viết riêng cho doanh nghiệp theo đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó, giả thuyết H4: Nguồn lực tài doanh nghiệp mạnh khả vận dụng thành cơng phương pháp kế toán ABC cao Chiến lược kinh doanh doanh nghiệp: Khalid (2005), cho tỷ trọng phần định phí chiếm tương đối lớn tổng chi phí doanh nghiệp nhu cầu sử dụng phương pháp kế toán ABC đề cao để đảm bảo tính xác hữu ích thơng tin chi phí cung cấp cho mục tiêu định Upping Oliver (2011), cho doanh nghiệp hoạt động môi trường cạnh tranh cao, chiến lược tạo lợi trọng khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC cao Majid Ali (2013), mối liên hệ mật thiết phát triển sản phẩm mới, thị trường nhu cầu vận dụng phương pháp kế tốn ABC Do đó, giả thuyết H5: Chiến lược kinh doanh xây dựng cụ thể, chi tiết, linh hoạt khả vận dụng thành cơng phương pháp kế toán ABC cao Văn hoá doanh nghiệp: Anderson (1999), Bajus Stasova (2014), biến quan sát yếu tố văn hoá doanh nghiệp (văn hoá hỗ trợ văn hoá quản lý theo mục tiêu) ảnh hưởng đến khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC Do đó, giả thuyết H6: Các doanh nghiệp có văn hố hỗ trợ mạnh khả vận dụng thành cơng phương pháp kế toán ABC cao PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả xây dựng thang đo biến thể bảng Sử dụng thang đo Likert điểm (từ điểm tương ứng với mức độ Rất thấp điểm tương ứng với mức độ Rất tốt) để đo lường đánh giá mức độ thành công vận dụng phương pháp kế toán ABC Áp dụng phương pháp nghiên cứu điều tra, đối tượng khảo sát giám đốc tài chính, kế tốn trưởng kế tốn tổng hợp doanh nghiệp có am hiểu 56 Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ ● Số 46.2018 phương pháp quản trị đại, đặc biệt, nghiên cứu hướng đến doanh nghiệp khách hàng kiểm toán độc lập Thời gian khảo sát từ tháng 1/2017 đến tháng 3/2017 Số phiếu khảo sát phát 385 phiếu, thu 236 phiếu, số phiếu hợp lệ đưa vào nghiên cứu 162 phiếu Phiếu khảo sát sơ xây dựng gửi đến đối tượng khảo sát thông qua ứng dụng Google biểu mẫu (truy cập tại: https://docs.google.com) Áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, kiểm định thang đo độ tin cậy, độ hội tụ độ phân biệt thơng qua hệ số Cronbach Alpha phân tích yếu tố khám phá (EFA) Mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến (Multiple Regression Analysis) sử dụng để khẳng định ảnh hưởng yếu tố đến khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC Kiểm định hệ số hồi quy (Coefficients), mức độ phù hợp mơ hình (Adjustes R Square, ANOVA), tượng đa cộng tuyến (Multiple Collinearity), tượng tự tương quan phần dư (Autocorrelation) thực để xác định mức độ ảnh hưởng, tính phù hợp mơ hình xây dựng phương trình hồi quy mối quan hệ biến phụ thuộc với biến độc lập KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 4.1 Đánh giá thực trạng cơng tác phân bổ chi phí doanh nghiệp Bảng Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu Tiêu thức SL Tỷ lệ % Sản xuất 73 45,06 Thương mại 35 21,60 Dịch vụ 41 25,31 Cơ cấu loại hình mẫu nghiên cứu Xây dựng 5,56 Nông-Lâm-Thuỷ sản 2,47 Tổng 162 100,00 Sản lượng sản xuất, tiêu thụ 40 24,69 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 41 25,31 Chi phí nhân cơng trực tiêp 43 26,54 Phân bổ chi phí sử dụng doanh nghiệp Số máy lao động 30 18,52 Sử dụng nhiều tiêu thức 4,94 Tổng 162 100,00 Rất hài lòng 2,47 82 50,62 Mức độ hài lòng với tiêu Hài lòng Cần cải tiến 72 44,44 thức phân bổ chi phí sử dụng Khơng hài lòng 2,47 Tổng 162 100,00 Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu (bảng 3) cho thấy, loại hình kinh doanh doanh nghiệp điều tra khảo sát, gồm: sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng, nơng-lâm-thuỷ sản, đó, doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ thương mại chiếm phần lớn tỷ lệ mẫu nghiên cứu (tỷ lệ tương ứng 45,06%; 25,31%; 21,60%) Về bản, doanh nghiệp sử dụng tiêu thức để phân bổ cho tồn chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, như: phân bổ theo sản lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ kỳ (chiếm 24,69%), phân bổ theo tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ (chiếm 25,31%), theo tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ECONOMICS-SOCIETY kỳ (chiếm 26,54%), theo số máy lao động kỳ (chiếm 18,52%) đặc biệt có 8/162 doanh nghiệp (chiếm 4,94%) sử dụng nhiều tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, lựa chọn phụ thuộc nguồn gốc phát sinh chi phí Kết thống kê mức độ hài lòng với tiêu thức phân bổ chi phí sử dụng cho thấy, có 4/162 doanh nghiệp (chiếm 2,47%) khơng hài lòng với phương pháp phân bổ chi phí tại; có 44,44% doanh nghiệp mong muốn cải tiến phương pháp để đảm bảo độ xác thơng tin chi phí 4.2 Đánh giá độ tin cậy giá trị thang đo Kết phân tích độ tin cậy thang đo (bảng 4) thông qua kiểm định Cronbach Alpha 06 thang đo biến độc lập với 27 biến quan sát mơ hình nghiên cứu cho thấy, có 02 biến quan sát bị loại bỏ, 25 biến lại đạt chuẩn; thang đo biến phụ thuộc gồm 05 biến quan sát 05 biến đảm bảo độ tin cậy Như vậy, mơ hình nghiên cứu gồm 06 thang đo biến độc lập với 25 biến quan sát 01 thang đo biến phụ thuộc với 05 biến quan sát đưa vào để thực phân tích yếu tố khám phá bước Kích thước mẫu nghiên cứu 162 lớn năm lần so với số lượng biến quan sát sử đụng nghiên cứu, mẫu nghiên cứu phù hợp để thực phân tích yếu tố khám phá (Nguyễn, 2013) Bảng Kết kiểm định độ tin cậy, EFA biến độc lập Rotated Component Matrix Khái niệm Biến quan sát C1 0,904 C3 0,821 Đặc điểm sản xuất kinh doanh C4 0,749 C5 0,619 O1 0,826 O2 0,780 Đặc điểm tổ chức quản lý O4 0,712 O5 0,703 O6 0,624 N1 N2 Trình độ nguồn nhân lực N3 N4 P1 P2 Nguồn lực tài P3 P4 S1 Chiến lược kinh doanh S2 S3 L1 L2 Văn hoá doanh nghiệp L3 L4 L5 Bảng Kết phân tích độ tin cậy, EFA biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig Biến quan sát Khả vận dụng thơng tin chi phí để nâng cao chất lượng định Khả nhận diện hoạt động DN Khả thực tập hợp chi phí phát sinh theo hoạt động Khả lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động Khả vận dụng công nghệ thơng tin để thực cơng tác kế tốn Ký hiệu Trọng số yếu tố3 A1 0,795 A2 0,807 A3 0,786 A4 0,818 A5 0,679 0,786 1341,258 105 0,000 Độ tin cậy tổng hợp Phương sai trích 0,812 56,3% 3Đọc Bảng Component Matrix Component Độ tin cậy tổng hợp1 Phương sai trích2 0,735 30,018% 0,782 44,900% 0,736 54,027% 0,697 61,972% 0,667 68,628% 0,713 73,806% 0,698 0,676 0,624 0,615 0,771 0,743 0,701 0,665 0,769 0,703 0,603 0,778 0,764 0,704 0,685 0,601 Đọc cột Cronback’s Alpha Bảng Rellability Statistics; Đọc cột Cumulative % thuộc Extraction Sum of Squared Loadings Bảng Total Variance Explained Số 46.2018 ● Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ 57 KINH TẾ XÃ HỘI Bảng Kết phân tích hồi quy tuyến tính đa biến Model a (Constant) C O N P S L Coefficientsa Standardized Coefficients Beta Unstandardized Coefficients B Std Error 1,119 0,121 0,257 0,052 0,.239 0,056 0,298 0,051 0,304 0,076 0,376 0,045 0,226 0,126 0,291 0,163 0,228 0,256 0,267 0,298 T Sig 5,871 3,962 3,644 4,450 4,167 4,909 4,659 0,000 0,000 0,000 0,001 0,000 0,000 0,002 Collinearity Statistics Tolerance VIF 0,314 0,443 0,645 0,456 0,317 0,389 1,184 2,419 1,901 3,167 4,234 2,341 Dependent Variable: Khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC (A) ANOVAb a Model Regression Residual Total Sum of Squares Df 69,139 102,354 171,493 69 77 Mean Square 13,740 0,417 F 20,549 Sig 0,000a Predictors: (Constant): SXKD (C), TCQL (O), TĐNL (N), NLTC(P), CLKD(S), VHDN(L); b Dependent Variable: Khả vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC (A) Model Summaryc Model c R 0,658a R2 0,761 Adjusted R2 0,738 Std Error of the Estimate 0,49031 R Change 0,759 Change Statistics F Change df1 df2 23,216 162 Watson Sig.F Change 0,000 1,835 Predictors: (Constant): SXKD(C), TCQL(O), TĐN (N), NLTC(P), CLKD(S), VHDN(L) Kết phân tích yếu tố khám phá (EFA) cho biến độc lập thông qua kiểm định Bartlett KMO cho thấy, kiểm định Bartlett’s có giá trị 1.313,038 với mức ý nghĩa Sig 0,000 (nhỏ 0,05), bác bỏ giả thuyết biến quan sát biến độc lập không tương quan với tổng thể Như vậy, giả thuyết mơ hình nhân tố khơng phù hợp bị bác bỏ Điều chứng tỏ liệu dùng để nghiên cứu hoàn toàn phù hợp KMO có giá trị 0,765 (lớn 0,5), kích thước mẫu nghiên cứu 162, liệu nghiên cứu phù hợp với phân tích EFA Phân tích yếu tố khám phá EFA 05 biến quan sát biến phụ thuộc (bảng 5) cho thấy, liệu nghiên cứu hoàn toàn phù hợp để thực hồi quy tuyến tính đa biến 4.3 Xây dựng kiểm định mơ hình hồi quy Kết phân tích hồi quy tuyến tính đa biến (bảng 6) cho thấy, kiểm định hệ số hồi quy Coefficients cho giá trị t biến độc lập đầy đủ, kịp thời tin cậy (giá trị Sig nhỏ 0,05) nên 06 biến độc lập tương quan có ý nghĩa với biến phụ thuộc (Khả vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC) với độ tin cậy 98% Kiểm định tượng đa cộng tuyến (Multiple Collinearity) cho thấy, độ phóng đại phương sai (VIF) nhỏ 10, vậy, khơng có tượng đa cộng tuyến mơ hình nghiên cứu Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình (Adjustes R Square, ANOVA) cho thấy, giá trị F biến độc lập đầy đủ, kịp thời tin cậy (giá trị Sig nhỏ 0,05) Biến phụ thuộc giải thích 06 biến độc lập biến động biến độc lập (Đặc điểm sản xuất kinh doanh, Đặc điểm tổ chức quản lý, Trình độ nguồn nhân lực, Nguồn lực tài chính, Chiến lược kinh doanh, Văn hố doanh nghiệp) giải thích 73,8% thay đổi khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC; đồng thời, 58 Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ ● Số 46.2018 thay đổi biến độc lập gia tăng giải thích thêm 76,1% biến phụ thuộc Kiểm định tượng tự tương quan phần dư (Autocorrelation) cho kết quả, số quan sát n = 162, tham số k = 6, mức ý nghĩa 0,01 (99%); thống kê Durbin-Watson cho trị số thống kê dL = 1,543 trị số thống kê dU = 1,708, dU = 1,708 < d = 1,835 < (4 - dU = 2,292) vậy, khơng có tượng tự tương quan phần dư mô hình, mơ hình có ý nghĩa 4.4 Thảo luận Qua thực khảo sát, kết phân tích với mẫu nghiên cứu 162, cỡ mẫu phù hợp với yêu cầu đặt Phân tích liệu mẫu thu điều chỉnh biến quan sát cho nghiên cứu sau thực đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach Alpha Kết phân tích yếu tố khám phá EFA để đánh giá giá trị hội tụ phân biệt thang đo cho thấy, mơ hình hồn tồn phù hợp để thực hồi quy tuyến tính đa biến Các biến mơ hình có tác động tích cực mạnh mẽ đến khả vận dụng thành công phương pháp kế toán ABC doanh nghiệp Việt Nam Cả sáu giả thuyết nghiên cứu H1, H2, H3, H4, H5, H6 chấp nhận Phương trình hồi quy (1) trình bày sau A = 0.257*C + 0.239*O + 0.298*N + 0.304*P + 0.367*S + 0.226*L + 1.119 (1) Như vậy, thông qua kết nghiên cứu trên, khẳng định khả vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC doanh nghiệp Việt Nam chịu ảnh hưởng 06 yếu tố, mức độ ảnh hưởng yếu tố xếp theo thứ tự giảm dần là: (1) Chiến lược kinh doanh doanh nghiệp; (2) Nguồn lực tài doanh nghiệp; (3) Trình độ nguồn nhân lực; (4) Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; (5) Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp; (6) Văn hoá doanh nghiệp  ... thật vận dụng phương pháp tính chi phí truyền thống, đề xuất vận dụng phương pháp kế toán ABC vào doanh nghiệp sản xuất thép; nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả áp dụng phương pháp kế tốn ABC,... việc áp dụng phương pháp kế toán ABC quản trị chi phí doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả vận dụng phương pháp kế tốn ABC, là: tổng doanh thu,... nhiên, yếu tố ảnh hưởng mơ hình nghiên cứu chưa tác giả kiểm định để kiểm tra mức độ ảnh hưởng yếu tố đến vận dụng thành cơng phương pháp kế tốn ABC Uyen (2016), nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến