Bài viết nghiên cứu thực trạng hành vi gian lận và các biện pháp kiểm soát gian lận đã được áp dụng trong các doanh nghiệp Việt Nam. Dựa trên kết quả thống kê mô tả bằng phần mềm SPSS đối với 274 phiếu khảo sát từ các kiểm toán viên nội bộ, kế toán trưởng, kế toán viên và trưởng phó bộ phận trong các doanh nghiệp.
QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Gian lận kiểm soát gian lận doanh nghiệp Việt Nam Lê Thị Thu Hà Ngày nhận: 01/04/2019 Ngày nhận sửa: 26/04/2019 Ngày duyệt đăng: 17/05/2019 Bài viết nghiên cứu thực trạng hành vi gian lận biện pháp kiểm soát gian lận áp dụng doanh nghiệp Việt Nam Dựa kết thống kê mô tả phần mềm SPSS 274 phiếu khảo sát từ kiểm toán viên nội bộ, kế tốn trưởng, kế tốn viên trưởng phó phận doanh nghiệp, kết cho thấy 25% số người khảo sát đánh giá hành vi gian lận doanh nghiệp phổ biến phổ biến; thường gặp gian lận biển thủ tài sản thông qua việc thông đồng với bên thứ ba gian lận báo cáo tài (BCTC) theo hướng điều hồ lợi nhuận tài sản Đồng thời doanh nghiệp áp dụng số biện pháp kiểm soát thiết lập qui định hành vi đạo đức, sàng lọc nhân trước tuyển dụng Tuy nhiên doanh nghiệp chưa trọng vào việc kiểm soát hành vi gian lận từ nhà quản lý thiết lập đường dây nóng để báo cáo hành vi gian lận Từ khóa: Kiểm sốt gian lận, gian lận, rủi ro gian lận Giới thiệu nghiên cứu gian lận giới cho thấy hành vi gian lận gây thiệt hại lớn cho doanh nghiệp Theo nghiên cứu Hiệp hội nhà điều tra gian lận- ACFE (2018), tổng thiệt hại gian lận phát năm 2016- 2017 125 quốc gia nghiên cứu lên tới 7,1 tỷ USSD Theo nghiên cứu công ty KPMG (2013) Malaysia, hành vi gian lận có xu hướng tăng lên ngày trở nên tinh vi Tại Việt Nam năm gần đây, có nhiều hành vi ian lận hành động có chủ ý hay nhiều người bên bên tổ chức, nhằm thực hành vi gian dối (biển thủ tài sản, làm sai lệch BCTC) với mục đích đem lại lợi ích cho thân người gây gian lận cách bất hợp pháp (Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh- ACCA, 2016) Những © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X 23 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 2019 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP gian lận xảy ra, gây thiệt hại cho thân doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung Để kiểm sốt hành vi gian lận, doanh nghiệp cần thực nhiều biện pháp khác xây dựng văn hố trung thực, xây dựng sách tuyển dụng, đào tạo nhân sự, thiết lập đường dây nóng báo cáo gian lận… Ở Việt Nam có nghiên cứu thực trạng gian lận, biện pháp kiểm soát gian lận áp dụng doanh nghiệp Vì vậy, viết nhằm mục đích nghiên cứu mức độ phổ biến gian lận cách thức kiểm soát gian lận doanh nghiệp sử dụng Để thực nghiên cứu, tác giả tiến hành khảo sát nhận thức đánh giá từ phía doanh nghiệp mức độ phổ biến hành vi gian lận biện pháp kiểm soát gian lận doanh nghiệp Đối tượng khảo sát kiểm toán viên nội bộ, kế toán trưởng, kế toán viên nhân viên quản lý cấp phòng, ban doanh nghiệp Kết khảo sát cho thấy có 25% ý kiến cho hành vi gian lận mức độ phổ biến phổ biến, hành vi gian lận phổ biến biển thủ tài sản thông qua thông đồng với bên thứ ba hành vi gian lận BCTC theo hướng điều hoà lợi nhuận Về biện pháp kiểm soát gian lận, doanh nghiệp áp dụng số biện pháp thiết lập qui định hành vi đạo đức, sàng lọc nhân trước tuyển dụng Tuy nhiên doanh nghiệp chưa trọng vào việc kiểm soát hành vi gian lận từ nhà quản lý thiết lập đường dây nóng để báo cáo hành vi gian lận Các kết nghiên cứu nguồn thông tin tham khảo tốt cho doanh nghiệp việc nâng cao hiệu lực kiểm soát nội nhằm kiểm soát hành vi gian lận doanh nghiệp Cơ sở lý luận gian lận kiểm soát gian lận doanh nghiệp 2.1 Khái niệm, phân loại gian lận Có nhiều cách khác để định nghĩa hành vi gian lận Theo ACFE (2018): “Gian lận nghề nghiệp việc sử dụng công việc cá 24 Số 205- Tháng 2019 nhân để thu lợi thông qua việc sử dụng sai áp dụng sai cách có chủ ý nguồn lực hay tài sản tổ chức” Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 240- Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC, “gian lận hành vi cố ý hay nhiều người ban quản trị, ban giám đốc, nhân viên, bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp” Như hiểu cách khái quát gian lận việc thực hành vi không trung thực, không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu lợi ích cho người thực hành vi gian lận Hành vi gian lận gây thiệt hại cho doanh nghiệp, tổ chức Theo VSA số 240, gian lận phân chia thành hai loại sau: Một là, biển thủ tài sản Biển thủ tài sản hành vi sử dụng sai tiền, tài sản tổ chức nhằm phục vụ cho lợi ích cá nhân Người thực hành vi biển thủ tài sản nhân viên hình thức trộm cắp với giá trị tương đối nhỏ Tuy nhiên, hành vi nhà quản lý thực với giá trị lớn họ dễ dàng che đậy hành vi Hành vi biển thủ tài sản biểu theo nhiều dạng khác nhau, như: Biển thủ khoản tiền mặt, hàng tồn kho, khoản phải thu; Lấy cắp tài sản trí tuệ; thơng đồng với bên thứ ba khách hàng, nhà cung cấp gây thiệt hại cho tổ chức;… Hành vi biển thủ tài sản thường kèm với việc giả mạo chứng từ, tài liệu nhằm che giấu thông tin Hai là, gian lận lập BCTC Gian lận lập BCTC nhằm mục đích ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động tình hình tài phản ánh BCTC doanh nghiệp Tùy theo mục đích nhà quản lý, BCTC điều chỉnh theo ba hình thức với mức độ khác nhau, bao gồm: (i) Khai khống lợi nhuận/tài sản; (ii) khai giảm lợi nhuận/tài sản; (iii) điều hòa lợi nhuận/tài sản (Arens & cộng sự, 2011) Đây hành vi sai phạm cố ý xuất phát từ chủ ý nhà quản lý nhằm điều chỉnh kết kinh doanh thơng tin tài chính, làm người sử dụng thơng tin tài hiểu sai chất thơng tin, tình hình sản Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng xuất kinh doanh khả sinh lời doanh nghiệp 2.2 Biện pháp kiểm soát gian lận doanh nghiệp Để kiểm soát gian lận, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh để ngăn ngừa phát hành vi gian lận Một số biện pháp nhằm kiểm soát gian lận nên áp dụng theo khuyến nghị tổ chức quốc tế Viện kiểm toán viên nội Hoa Kỳ- IIA, ACFE số công ty kiểm toán bao gồm: - Thiết lập qui định hành vi đạo đức doanh nghiệp: Các doanh nghiệp cần thiết lập nguyên tắc đạo đức doanh nghiệp, bao gồm qui định nguyên tắc ứng xử doanh nghiệp với đối tác; - Nhận diện rủi ro gian lận: Đây bước để ngăn ngừa phát gian lận Rủi ro gian lận nhận diện thơng qua kinh nghiệm nhà quản lý đơn vị, liên quan đến qui trình nghiệp vụ cụ thể đơn vị; - Thực đánh giá rủi ro: Đánh giá mức độ ảnh hưởng khả xảy hành vi gian lận; - Tiến hành sàng lọc nhân trước tuyển dụng: Báo cáo gian lận công ty PWC (2018) cho thấy 52% gian lận nhân viên đơn vị thực Do việc rà soát nhân tuyển dụng cần thiết để ngăn ngừa khả xảy gian lận Các doanh nghiệp cần có qui định cụ thể việc tuyển dụng; - Ngăn ngừa rủi ro gian lận cán quản lý cấp cao: Hành vi gian lận cấp quản lý gây thiệt hại lớn cán quản lý thể lạm dụng quyền hạn đồng thời ngăn chặn nhân viên tiếp cận với thông tin Vì vậy, sách kiểm sốt gian lận cần trọng kiểm sốt nhóm cán quản lý, ví dụ thông qua việc xây dựng tiêu hoạt động hợp lý, xây dựng sách lương thưởng phù hợp, luân chuyển cán bộ; - Thiết lập đường dây nóng báo cáo gian lận: Theo nghiên cứu ACFE (2018), tổ chức Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP có đường dây nóng có hội phát gian lận cao Vì vậy, doanh nghiệp nên có đường dây nóng để nhân viên đối tác báo cáo nghi vấn gian lận tổ chức… 2.3 Tổng quan nghiên cứu Đã có số nghiên cứu nước giới thực để đánh giá thực trạng gian lận doanh nghiệp Hiệp hội nhà điều tra gian lận- ACFE- thực điều tra định kỳ hành vi gian lận doanh nghiệp tổ chức giới Theo báo cáo điều tra ACFE (2018), tổng thiệt hại gây vụ gian lận điều tra hội viên ACFE 125 quốc gia năm 2016- 2017 7,1 tỷ USD với 2.690 vụ gian lận Trong hành vi biển thủ tài sản diễn phổ biến với 89% số vụ gian lận với giá trị thiệt hại trung bình 114.000 USD Hành vi gian lận báo cáo tài chiếm tỷ lệ với 10% lại gây thiệt hại trung bình cao, 800.000 USD vụ gian lận Một nửa vụ gian lận xảy liên quan đến yếu kiểm sốt nội bộ, ví dụ việc khơng áp dụng kiểm sốt cần thiết, kiểm soát bị bỏ qua, thiếu rà soát nhà quản lý, tổ chức thiếu môi trường đạo đức lành mạnh Báo cáo ACFE hành vi gian lận tổ chức phát chủ yếu nhờ nhận báo cáo gian lận thơng qua đường dây nóng, qua giám sát kiểm toán nội rà soát nhà quản lý Một số hãng kiểm toán thực điều tra gian lận Theo kết nghiên cứu hành vi gian lận công ty PWC (2018) thực phạm vi toàn cầu, 49% doanh nghiệp tham gia khảo sát xảy gian lận, tăng từ 36% năm 2016; 52% gian lận gây cán nhân viên doanh nghiệp, 24% gian lận nhà quản lý thực Công ty KPMG (2013) thực khảo sát gian lận công ty niêm yết Malaysia với đối tượng trả lời khảo sát nhà quản lý, trưởng kiểm tốn nội bộ, giám đốc tài doanh nghiệp Kết cho thấy 89% số người hỏi cho hành vi gian lận có xu hướng Số 205- Tháng 2019 25 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP tăng lên, 94% cho hành vi gian lận ngày thực cách tinh vi Các hành vi gian lận phổ biến biển thủ khoản toán (67% câu trả lời), biển thủ tài sản vật chất (58%) biển thủ khoản thu (34%) Các yếu tố tạo điều kiện cho gian lận xảy yếu kiểm soát nội (68%), thiếu kỹ điều tra gian lận kiểm tốn nội (39%) Ngồi việc doanh nghiệp chưa trọng việc truyền thông giá trị đạo đức tổ chức (81% câu trả lời) việc nhà quản lý chưa tạo gương tốt cho nhân viên (43%) môi trường đạo đức yếu doanh nghiệp (38%) yếu tố quan trọng góp phần dẫn tới hành vi gian lận Ở Việt Nam có số nghiên cứu tìm hiểu hành vi gian lận BCTC Tạ Thu Trang (2017) thực nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm toán BCTC cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán (TTCK) Việt Nam Tác giả thu thập BCTC 12 công ty bị cáo buộc gian lận Việt Nam giới để nghiên cứu yếu tố rủi ro gian lận ảnh hưởng đến hành vi gian lận BCTC, hình thức gian lận, chủ thể thực hành vi gian lận Việc nghiên cứu BCTC kết hợp với vấn kiểm toán viên kiểm toán gian lận Kết nghiên cứu cho thấy gian lận khai tăng lợi nhuận, tài sản loại hình gian lận phổ biến BCTC Các khoản mục dễ bị gian lận bao gồm doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho khoản phải thu Lê Thị Thu Hà cộng (2015) nghiên cứu chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại Việt Nam Kết nghiên cứu khẳng định kiểm soát nội ngân hàng nhân tố từ bên tác động đến chất lượng kiểm tốn Tính hiệu lực chưa cao kiểm soát nội số ngân hàng, cụ thể nhận thức hành động ban lãnh đạo số ngân hàng nguyên nhân dẫn tới vụ gian lận xảy gần ngân hàng Như Việt Nam có số nghiên cứu tình gian lận cụ thể doanh nghiệp, tập trung vào nghiên cứu hành 26 Số 205- Tháng 2019 vi gian lận BCTC từ góc độ kiểm tốn độc lập Tuy nhiên chưa có nghiên cứu mức độ phổ biến gian lận, bao gồm gian lận biển thủ tài sản gian lận BCTC, thực trạng biện pháp giúp kiểm sốt gian lận doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu tác giả thực với mong muốn đóng góp vào tổng quan nghiên cứu mức độ phổ biến loại hình gian lận thực trạng biện pháp kiểm soát gian lận doanh nghiệp Việt Nam từ góc nhìn doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Để thực nghiên cứu mức độ phổ biến gian lận biện pháp kiểm soát gian lận thực doanh nghiệp Việt Nam, tác giả thiết kế bảng câu hỏi khảo sát để gửi tới cán quản lý, kiểm toán viên nội bộ, kế toán trưởng nhân viên kế toán doanh nghiệp Bảng câu hỏi chia làm ba phần Phần thứ thu thập thơng tin chung đối tượng khảo sát, bao gồm vị trí cơng tác qui mô doanh nghiệp nơi đối tượng khảo sát công tác Phần thứ hai thu thập đánh giá đối tượng khảo sát mức độ phổ biến số loại gian lận doanh nghiệp nơi đối tượng khảo sát làm việc theo thang đo Likert với mức độ, từ (1) Hồn tồn khơng phổ biến tới (5) Hoàn toàn phổ biến Gian lận chia thành loại gian lận biển thủ tài sản gian lận BCTC Phần thứ ba thu thập đánh giá đối tượng khảo sát biện pháp kiểm soát gian lận thực doanh nghiệp Các phiếu khảo sát gửi trực tiếp qua email thời gian từ tháng 10/2017 đến tháng 3/2018 Với hình thức trực tiếp, khảo sát gửi tới học viên tham gia chương trình chứng kiểm tốn nội cơng chứng kế tốn viên cơng chứng thơng qua trung tâm đào tạo chứng nghề nghiệp Hà Nội thành phố Hồ Chí Minh Với hình thức gửi qua email, bảng câu hỏi gửi tổng hợp tự động qua Google mail Thư khảo sát gửi tới email doanh nghiệp, công ty đại chúng thu thập trang web Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Bảng Thống kê mô tả phản hồi mức độ phổ biến gian lận Thấp Cao Trung bình Độ lệch chuẩn Biển thủ tài sản 2.10 Biển thủ tiền 2.06 0.819 Biển thủ hàng tồn kho 2.08 0.805 Biển thủ tài sản khác 2.08 0.799 Biển thủ tài sản thông qua thông đồng với bên thứ 2.16 0.846 Gian lận BCTC 2.17 Khai tăng lợi nhuận/tài sản 2.12 0.791 Khai giảm lợi nhuận/tài sản 2.17 0.845 Điều hoà lợi nhuận/tài sản 2.21 0.860 Nguồn: Trích kết phân tích liệu nghiên cứu Bảng Thống kê tần suất phản hồi mức độ phổ biến gian lận Phổ biến (%) Rất phổ biến (%) Hoàn toàn phổ biến (%) Tổng Biển thủ tiền 22 25 Biển thủ hàng tồn kho 25 28 Biển thủ tài sản khác 22 26 Biển thủ tài sản thông qua thông đồng với bên thứ 26 31 Khai tăng lợi nhuận/tài sản 24 28 Khai giảm lợi nhuận/tài sản 22 29 Điều hoà lợi nhuận/tài sản 27 34 Biển thủ tài sản Gian lận BCTC Nguồn: Trích kết phân tích liệu nghiên cứu doanh nghiệp, trang web Uỷ ban chứng khoán Nhà nước, với đối tượng trả lời khảo sát cán quản lý, kế toán trưởng, kế toán viên làm việc doanh nghiệp Kết thu hồi 274 phiếu hợp lệ, hình thức gửi trực tiếp đạt 182 phiếu (chiếm 66% tổng số phiếu thu được); hình thức gián tiếp qua Google mail đạt 92 phiếu (chiếm 34% tổng số phiếu thu được) Kết khảo sát sử lý phần mềm SPSS, sau phương pháp thống kê mơ tả sử dụng để tổng hợp, so sánh nhằm đánh giá mức độ phổ biến gian lận biện pháp kiểm soát gian lận doanh nghiệp Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Kết thảo luận 4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu Trong số 274 câu trả lời, lĩnh vực ngân hàng tài chiếm tỷ trọng lớn (33%), tiếp đến sản xuất, xây dựng bất động sản (31%), thương mại dịch vụ (25%), ngành lại chiếm 11% 33% số phiếu trả lời đến từ công ty niêm yết, 57% doanh nghiệp có qui mơ lớn Đối tượng trả lời khảó sát gồm có 27% kiểm tốn viên nội bộ, 22% kế toán trưởng, 31% kế toán viên 20% người quản lý phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp Số 205- Tháng 2019 27 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP 4.2 Mức độ phổ biến gian lận doanh nghiệp Bảng cho thấy đánh giá đối tượng trả lời khảo sát mức độ phổ biến hành vi gian lận nghiệp Trong gian lận biển thủ tài sản có mức độ phổ biến thấp (trung bình 2,10) so với gian lận BCTC (trung bình 2,17) Trong loại gian lận biển thủ tài sản, biển thủ tiền mặt, hàng tồn kho tài sản khác có mức độ phổ biến thấp (trung bình 2,06 2,08) so với thông đồng với bên thứ ba (2,16) Khi xem xét cụ thể tần suất câu trả lời, loại hình biển thủ tài sản, có từ 25% chọn câu trả lời phổ biến, phổ biến hoàn toàn phổ biến Trong loại hình biển thủ tài sản hành vi thông đồng với bên thứ đánh giá có mức độ phổ biến cao (31% phổ biến, phổ biến hoàn toàn phổ biến) Đối với gian lận BCTC, có từ 28% chọn phổ biến, phổ biến hồn tồn phổ biến Trong gian lận điều hồ lợi nhuận có mức độ phổ biến cao (34% chọn phổ biến, phổ biến hoàn toàn phổ biến) Kết khảo sát phù hợp với số nghiên cứu trước cho thấy hành vi gian lận tăng lợi nhuận tài sản điều hoà lợi nhuận tài sản doanh nghiệp niêm yết (Tạ Thu Trang, 2017) Khi xem xét đặc điểm doanh nghiệp, nhóm doanh nghiệp niêm yết có điểm trung bình mức độ phổ biến gian lận thấp so với nhóm doanh nghiệp khơng niêm yết (Bảng 3) Khi phân loại theo qui mô doanh nghiệp, kết cho thấy doanh nghiệp có qui mơ nhỏ mức độ phổ biến gian lận đánh giá cao (Bảng 4) Điều cho thấy doanh nghiệp niêm yết có mức độ gian lận phổ biến doanh nghiệp nhỏ, doanh nghiệp chưa niêm yết; doanh nghiệp lớn có xu hướng kiểm soát gian lận tốt doanh nghiệp nhỏ 4.3 Biện pháp kiểm soát gian lận thực Kết khảo sát cho thấy doanh nghiệp áp dụng số biện pháp nhằm ngăn ngừa phát hành vi gian lận Một số biện pháp áp dụng phổ biến bao gồm việc thiết lập số qui định hành vi đạo đức, sàng lọc nhân trước định tuyển dụng, xem xét cải thiện kiểm soát nội Tuy nhiên số biện pháp chưa thực nhiều thiết lập đường dây nóng báo cáo hành vi gian lận đặc biệt việc tập trung vào rủi ro gian lận nhà quản lý Điều cho thấy biện pháp kiểm soát gian lận doanh nghiệp chưa trọng vào hành vi gian lận nhà quản lý thực hiện, loại hình gian lận gây hậu nghiêm trọng Theo báo cáo PWC (2018), gian lận nhà quản lý thực chiếm 24% hành vi gian lận Nhiều vụ gian lận lớn phát Bảng Mức độ phổ biến gian lận doanh nghiệp niêm yết chưa niêm yết Trung bình mức độ phổ biến gian lận Doanh nghiệp niêm yết Doanh nghiệp chưa niêm yết Gian lận biển thủ tài sản 2.07 2.11 Gian lận BCTC 2.05 2.22 Nguồn: Trích kết phân tích liệu nghiên cứu Bảng Mức độ phổ biến gian lận theo qui mơ doanh nghiệp Trung bình mức độ phổ biến gian lận Doanh nghiệp qui mơ nhỏ Doanh nghiệp trung bình Doanh nghiệp qui mơ lớn Gian lận biển thủ tài sản 2.20 2.12 2.07 Gian lận BCTC 2.30 2.26 2.09 Nguồn: Trích kết phân tích liệu nghiên cứu 28 Số 205- Tháng 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Việt Nam thời gian gần liên quan tới nhà quản lý cao cấp doanh nghiệp Việc doanh nghiệp chưa áp dụng nhiều biện pháp kiểm sốt gian lận trọng vào gian lận từ nhà quản lý ảnh hưởng đáng kể đến khả ngăn ngừa phát gian lận doanh nghiệp Đồng thời việc xây dựng đường dây nóng nhằm báo cáo hành vi gian lận chưa áp dụng phổ biến Điều làm giảm hiệu phát gian lận Theo báo cáo ACFE (2018), nhiều gian lận báo cáo phát thông đường dây nóng, doanh nghiệp có đường dây nóng có hội cao việc phát hành vi gian lận Kết luận khuyến nghị Bài viết nghiên cứu mức độ phổ biến gian lận doanh nghiệp Việt Nam ảnh hưởng kiểm soát nội tới kiểm soát hành vi gian lận từ góc độ doanh nghiệp Kết cho thấy từ 25% câu trả lời cho hành vi gian lận phổ biến doanh nghiệp Trong hành vi thơng đồng với bên thứ ba để biển thủ tài sản gian lận BCTC theo hướng điều hoà lợi nhuận hành vi gian lận phổ biến Về biện pháp kiểm soát gian lận, biện pháp áp dụng phổ biến bao gồm xây dựng qui định đạo đức, sàng lọc tuyển dụng nhân Tuy nhiên doanh nghiệp chưa trọng vào việc kiểm soát hành vi gian lận từ cấp quản lý doanh nghiệp, xây dựng kênh báo cáo gian lận hiệu Kết nghiên cứu cho thấy doanh nghiệp Việt Nam cần tiếp tục hoàn thiện kiểm soát nội để tăng cường khả ngăn ngừa phát hành vi gian lận, đảm bảo tính hiệu hoạt động Để tạo mơi trường kiểm soát tốt, nhà quản lý cần phải nâng cao nhận thức, trách nhiệm tất nhân viên cơng ty phòng chống gian lận Một nội dung quan trọng doanh nghiệp cần thiết lập mơi trường văn hố trung thực đạo đức lành mạnh (CIMA, 2008; KPMG, 2014), nâng cao nhận thức cá nhân doanh nghiệp, từ xây dựng thương hiệu, tạo lòng tin cho đối tác mang lại lợi ích dài hạn cho doanh nghiệp Để tạo văn hố trung thực ban quản lý doanh nghiệp cần đóng vai trò lãnh đạo, làm gương cho nhân viên đơn vị Để kiểm soát tốt gian lận từ nhà quản lý, doanh nghiệp cần trọng việc đánh giá rủi ro gian lận Qui trình đánh giá rủi ro cần nhận Bảng Các biện pháp kiểm soát gian lận áp dụng Biện pháp kiểm soát Tỷ lệ doanh nghiệp áp dụng (%) Thiết lập số quy định hành vi đạo đức doanh nghiệp 71 Tiến hành sàng lọc trước tuyển dụng 70 Xem xét cải thiện kiểm soát nội 64 Nhận diện rủi ro gian lận 52 Tiến hành đánh giá rủi ro gian lận 52 Chính sách luân chuyển cán 52 Kiểm tra tình trạng bên thứ ba đối tác kinh doanh 51 Doanh nghiệp anh/chị có hệ thống báo cáo nặc danh nghi ngờ gian lận 48 Người bên ngồi doanh nghiệp thơng báo qua đường dây nóng gian lận 45 10 Tập trung vào rủi ro gian lận quản lý cấp cao 44 Nguồn: Trích kết phân tích liệu nghiên cứu Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 2019 29 ... lực kiểm soát nội nhằm kiểm soát hành vi gian lận doanh nghiệp Cơ sở lý luận gian lận kiểm soát gian lận doanh nghiệp 2.1 Khái niệm, phân loại gian lận Có nhiều cách khác để định nghĩa hành vi gian. .. pháp kiểm soát gian lận doanh nghiệp Để kiểm soát gian lận, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh để ngăn ngừa phát hành vi gian lận Một số biện pháp nhằm kiểm soát gian lận. .. cáo gian lận Ở Việt Nam có nghiên cứu thực trạng gian lận, biện pháp kiểm soát gian lận áp dụng doanh nghiệp Vì vậy, viết nhằm mục đích nghiên cứu mức độ phổ biến gian lận cách thức kiểm soát gian