Các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán IFRS 10 & IFRS 12 tại các doanh nghiệp niêm yết trên Sở Giao Dịch Chứng Khoán TP. HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ KIM PHỤNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IFRS 10 & IFRS 12 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP.HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ KIM PHỤNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IFRS 10 & IFRS 12 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP.HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM XUÂN THÀNH Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ tơi thực hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Các số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa tửng cơng bố cơng trình khoa học khác Tất nội dung thừa kế, tham khảo từ nguồn tài liệu khác tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 04 năm 2018 Tác giả luận văn Nguyễn Thị Kim Phụng MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục hình vẽ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu b Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn đề tài Bố cục luận văn Chƣơng 1: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU NƢỚC NGỒI 1.1.1 Nội dung nghiên cứu trƣớc có liên quan đến đề tài luận văn 1.1.2 Đánh giá chung nghiên cứu trƣớc thực nƣớc 10 1.2 CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC 10 1.2.1 Nội dung nghiên cứu trƣớc có liên quan đến đề tài luận văn 10 1.2.2 Đánh giá chung nghiên cứu trƣớc thực nƣớc 12 1.3 KHE HỔNG TRONG NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IFRS 10 & IFRS 12 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHỐN CỦA CÁC TÁC GIẢ TRONG/NGỒI NƢỚC & CÁC VẤN ĐỀ TIẾP TỤC NGHIÊN CỨU VÀ THỰC HIỆN TRONG LUẬN VĂN 20 Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 23 2.1 CHUẨN MỰC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) 23 2.1.1 Giới thiệu chung IFRS 23 2.1.1.1 Khái niệm 23 2.1.1.2 Sự đời chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế IFRS 23 2.1.1.3 Đặc điểm IFRS 24 2.1.1.4 Lợi ích việc áp dụng IFRS 25 2.2 KINH NGHIỆM CỦA CÁC NƢỚC TRONG VIỆC ÁP DỤNG IFRS VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO VIỆC ÁP DỤNG IFRS TẠI VIỆT NAM 26 2.2.1 Kinh nghiệm nƣớc Indonesia Malaysia 26 2.2.2 Kinh nghiệm nƣớc Jamaica 27 2.2.3 Bài học kinh nghiệm cho việc áp dụng IFRS Việt Nam 27 2.2.4 Một số giải pháp cho việc áp dụng IFRS Việt Nam 29 2.3 GIỚI THIỆU VỀ IFRS 10 VÀ IFRS 12 30 2.3.1 Lý ban hành IFRS 10 IFRS 12 30 2.3.2 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế theo IFRS 10 30 2.3.2.1 Giới thiệu IFRS 10 30 2.3.2.2 Quy định IFRS 10 31 2.3.2.3 Tính kỷ luật IFRS 10 32 2.3.3 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế theo IFRS 12 34 2.3.3.1 Giới thiệu IFRS 12 34 2.3.3.2 Quy định IFRS 12 35 2.3.3.3 Tính trừng phạt việc công bố thông tin yêu cầu IFRS 12 35 2.3.4 Các ví dụ minh họa IFRS 10 IFRS 12 37 2.3.4.1 Kiểm sốt mà khơng có phần lớn quyền bỏ phiếu 37 2.3.4.2 Mối quan hệ đại lý 41 2.3.4.3 Quyền bầu cử tiềm ẩn 43 2.4 MỘT SỐ LÝ THUYẾT NỀN LIÊN QUAN ĐẾN TÍNH KỶ LUẬT VÀ TÍNH TRỪNG PHẠT TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTCHN 44 2.4.1 Lý thuyết thơng tin hữu ích 44 2.4.1.1 Nội dung lý thuyết 44 2.4.1.2 Áp dụng lý thuyết cho vấn đề liên quan đến tính kỷ luật tính trừng phạt việc lập trình bày BCTCHN CTNY 45 2.4.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) 46 2.4.2.1 Nội dung lý thuyết đại diện 46 2.4.2.2 Áp dụng lý thuyết cho vấn đề liên quan đến tính kỷ luật tính trừng phạt việc trình bày cơng bố thông tin CTNY 47 2.4.3 Lý thuyết thông tin bất cân xứng 48 2.4.3.1 Nội dung lý thuyết 48 2.4.3.2 Áp dụng lý thuyết cho vấn đề liên quan đến tính kỷ luật tính trừng phạt việc lập trình bày BCTCHN CTNY 49 2.4.4 Lý thuyết tiết kiệm chi phí thơng tin 50 2.4.4.1 Nội dung lý thuyết 50 2.4.4.2 Áp dụng lý thuyết cho vấn đề liên quan đến tính kỷ luật tính trừng phạt việc lập trình bày BCTCHN CTNY 50 KẾT LUẬN CHƢƠNG 52 Chƣơng 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 53 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 53 3.1.1 Thiết kế nghiên cứu 53 3.1.1.1 Nghiên cứu sơ 53 3.1.1.2 Nghiên cứu thức 54 3.1.2 Mơ hình đánh giá việc áp dụng IFRS doanh nghiệp niêm yết SGDCK TP HCM 54 3.1.3 Thang đo nghiên cứu 56 3.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 58 3.2.1 Phƣơng pháp chọn mẫu 58 3.2.2 Phƣơng pháp xử lý liệu 58 3.2.3 Các kiểm định mô hình hồi quy 60 3.2.3.1 Kiểm chứng giả định mơ hình hồi quy 60 3.2.3.2 Kiểm định độ phù hợp ý nghĩa hệ số hồi quy mơ hình 63 KẾT LUẬN CHƢƠNG 65 Chƣơng 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ 66 4.1 THÔNG TIN MÔ TẢ MẪU NGHIÊN CỨU 66 4.2 ĐÁNH GIÁ THANG ĐO 67 4.2.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua hệ số cronbach’alpha 67 4.2.1.1 Thang đo nhu cầu cung cấp thông tin 67 4.2.1.2 Thang đo tính bắt buộc 68 4.2.1.3 Thang đo mức độ phức tạp 69 4.2.1.4 Thang đo lợi ích áp dụng 70 4.2.1.5 Thang đo tính minh bạch 71 4.2.1.6 Tính kỷ luật trừng phạt IFRS 10 & IFRS 12 72 4.2.1.7 Khả áp dụng IFRS 10 & IFRS 12 73 4.2.2 Phân tích nhân tố EFA 75 4.2.2.1 Phân tích nhân tố EFA biến độc lập 75 4.2.2.2 Phân tích nhân tố với thang đo khả áp dụng 77 4.3 KIỂM ĐỊNH MƠ HÌNH VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 79 4.3.1 Kiểm định giả định mơ hình hồi quy 79 4.3.1.1 Giả định khơng có tượng đa cộng tuyến 80 4.3.1.2 Giả định phương sai phần dư không đổi 81 4.3.1.3 Giả định phân phối chuẩn phần dư 82 4.3.1.4 Giả định tính độc lập phần dư 83 4.3.2 Kiểm định phù hợp mơ hình hồi quy 84 4.3.3 Kết phân tích hồi quy 85 4.4 THẢO LUẬN KẾT QUẢ 88 KẾT LUẬN CHƢƠNG 90 5.1 KẾT LUẬN CHUNG 92 5.2 KIẾN NGHỊ 94 PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Kính gởi: Q Doanh nghiệp Tơi tên: Nguyễn Thị Kim Phụng, học viên cao học Khóa 25, Trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh Hiện nay, tiến hành nghiên cứu đề tài “Các yếu tố ảnh hưởng đến khả áp dụng chuẩn mực kế toán IFRS 10 IFRS 12 doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Rất mong quý anh/chị dành chút thời gian để trả lời bảng câu hỏi Mọi thơng tin trả lời giữ bí mật tuyệt đối phục vụ cho luận văn tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ quý anh/chị! I NỘI DUNG KHẢO SÁT A Anh/Chị vui lòng trả lời câu hỏi bên cách đánh dấu X ô vuông tương ứng với lựa chọn anh/chị Doanh nghiệp anh/chị có áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) hay khơng? (Nếu khơng dừng khảo sát, có tiếp tục trả lời)  Có áp dụng IFRS  Khơng áp dụng IFRS Anh/Chị có tìm hiểu qua hai chuẩn mực kế toán IFRS 10 IFRS 12 hay chƣa? (Nếu chưa dừng khảo sát, có tiếp tục trả lời)  Chưa tìm hiểu  Đã tìm hiểu B Anh/chị vui lịng khoanh trịn theo ô thể mức độ đồng ý phát biểu khả áp dụng IFRS 10 IFRS 12 vào doanh nghiệp Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Trung lập/ không đồng ý Đồng ý Hoàn toàn đồng ý NỘI DUNG STT MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý Nhu cầu cung cấp thông tin doanh nghiệp Doanh nghiệp chưa có nhu cầu áp dụng IFRS 10 IFRS 12 Doanh nghiệp khơng có nhu cầu cơng bố thơng tin BCTC Việc cơng bố thơng tin tài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp IFRS 10 IFRS 12 yêu cầu nhiều thông tin công bố IFRS 10 IFRS 12 kiểm sốt tốt thơng tin tài doanh nghiệp 5 5 5 5 5 5 Tính bắt buộc 10 Chế độ kế tốn khơng bắt buộc áp dụng IFRS 10 IFRS 12 Các tổ chức nghề nghiệp kế tốn khơng ảnh hưởng lớn tới việc áp dụng IFRS 10 IFRS 12 Việc áp dụng IFRS 10 IFRS 12 có nhiều ràng buộc cho doanh nghiệp Các doanh nghiệp áp dụng IFRS bắt buộc áp dụng IFRS 10 IFRS 12 IFRS 10 IFRS 12 chưa áp dụng cách rộng rãi doanh nghiệp Việt Nam Mức độ phức tạp 11 12 Doanh nghiệp chưa đủ điều kiện áp dụng IFRS 10 IFRS 12 Nguồn nhân lực doanh nghiệp chưa đủ trình độ để hiểu vận dụng quy định phức tạp IFRS 10 IFRS 12 13 14 IFRS 10 IFRS 12 đặt nhiều tiêu chuẩn Phương pháp kế toán theo IFRS 10 IFRS 12 phức tạp 5 5 5 5 5 5 Lợi ích áp dụng 15 16 17 18 19 20 Lợi nhuận mang lại áp dụng theo IFRS 10 IFRS 12 cao so với chi phí bỏ Doanh nghiệp sẵn sàng bỏ chi phí cho việc đào tạo nhân viên để sử dụng IFRS 10 IFRS 12 IFRS 10 IFRS 12 IFRS tạo tính hấp dẫn dịng vốn đầu tư nước Việc áp dụng IFRS 10 IFRS 12 giúp cho cơng tác kế tốn thuận lợi Lập báo cáo tài theo chuẩn IFRS 10 IFRS 12 đảm bảo tính xác Áp dụng IFRS 10 IFRS 12 giúp doanh nghiệp thuận tiện việc theo dõi Tính minh bạch 21 22 23 24 IFRS 10 IFRS 12 tạo minh bạch cao IFRS 10 IFRS 12 nâng cao trách nhiệm giải trình doanh nghiệp IFRS 10 IFRS 12 giảm bớt độ chênh thông tin nội bên ngồi cơng ty IFRS 10 IFRS 12 tăng mức độ tin cậy thơng tin tài cho doanh nghiệp Tính kỷ luật trừng phạt IFRS 10 & IFRS 12 25 Kỷ luật đặt IFRS 10 q khắt khe 26 27 28 Mơ hình kiểm sốt IFRS 10 khó áp dụng Nội dung thơng tin công bố quy đinh IFRS 12 nhiều Sự trừng phạt áp dụng theo IFRS 12 ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp 5 5 5 Khả áp dụng IFRS 10 & IFRS 12 Doanh nghiệp thực quan tâm đến việc áp dụng 29 IFRS 10 & IFRS 12 việc lập báo cáo tài doanh nghiệp 30 31 32 Doanh nghiệp áp dụng IFRS 10 & IFRS 12 nhiều năm Doanh nghiệp áp dụng IFRS 10& IFRS 12 tương lai Doanh nghiệp hoàn toàn có đủ điều kiện để áp dụng IFRS 10& IFRS 12 II THƠNG TIN CÁ NHÂN: Tơi xin cam kết giữ bí mật thơng tin cá nhân Q anh/chị Các thơng tin mã hóa nhằm thống kê số liệu bảng phân tích: Giới tính:  Nam  Nữ  Khác Độ tuổi:  Dưới 30  Từ 30 – 40  Từ 40- 50  Trên 50 Loại hình doanh nghiệp?  DNNN  DN liên doanh  DNCP  Khác Thời gian hoạt động?  Dưới năm  Từ 3-5 năm  Từ -10 năm  Trên 10 năm Xin chân thành cảm ơn quý anh/chị hồn thành bảng khảo sát, kính chúc anh/chị thành cơng hồn thành tốt cơng việc ! PHỤ LỤC 2: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH 2.1 Thống kê mơ tả GIOI TINH Valid Valid Cumulative Percent Percent 38.89 38.89 38.89 110 61.11 61.11 100 180 100 100 Frequency Percent NU 70 NAM Total ĐO TUOI Frequency Percent Valid Valid Cumulative Percent Percent Dưới 30 35 19.44 19.44 19.44 Từ 30- 40 98 54.44 54.44 73.89 Từ 40- 50 32 17.78 17.78 91.67 Trên 50 15 8.33 8.33 100 180 100 100 Total LOAI HINH DN Frequency Percent Valid Cumulative Percent Percent DNNN 21 11.67 11.67 11.67 DNCP 73 40.56 40.56 52.22 Valid DN liên doanh 48 26.67 26.67 78.89 38 21.11 21.11 100 180 100 100 Khác Total THOI GIAN HOAT DONG Valid Cumulative Percent Percent 18.89 18.89 18.89 75 41.67 41.67 60.56 Valid Từ 5-10 năm 58 32.22 32.22 92.78 Trên 10 năm 13 7.22 7.22 100 180 100 100 Frequency Percent Dưới năm 34 Từ 3- năm Total 3.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo 3.2.1 Độ tin cậy thang đo nhu cầu cung cấp thông tin Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 783 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted CC1 12.0111 2.983 611 725 CC2 12.1944 3.029 590 733 CC3 12.3167 3.268 561 743 CC4 12.3500 3.346 475 769 CC5 12.2833 3.109 561 742 3.2.2 Độ tin cậy thang đo tính bắt buộc Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 819 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted BB1 14.9722 3.480 547 802 BB2 14.9611 3.602 548 801 BB3 15.0222 3.340 687 762 BB4 15.1944 3.487 349 787 BB5 15.0944 3.125 680 762 3.2.3 Độ tin cậy thang đo mức độ phức tạp Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 790 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted PT1 10.8944 1.983 580 748 PT2 10.9833 1.927 578 749 PT3 11.1444 1.856 625 725 PT4 11.3444 1.791 615 731 3.2.4 Độ tin cậy thang đo lợi ích áp dụng Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 824 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted LI1 18.6000 5.213 468 821 LI2 18.7000 4.613 398 761 LI3 18.7722 5.238 434 828 LI4 18.6778 4.633 688 775 LI5 18.6556 4.551 685 775 LI6 18.9833 4.977 534 808 3.2.5 Độ tin cậy thang đo tính minh bạch Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 772 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted MB1 9.8722 2.056 557 728 MB2 9.9556 2.087 571 719 MB3 10.1000 2.191 602 705 MB4 10.0056 2.140 572 718 3.2.6 Độ tin cậy thang đo kỷ luật trừng phạt IFRS 10 & IFRS 12 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 788 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted KT1 9.9944 2.006 616 724 KT2 10.1389 2.143 622 723 KT3 10.0500 2.182 532 767 KT4 9.8833 2.059 614 726 3.2.7 Độ tin cậy thang đo khả áp dụng IFRS 10 & IFRS 12 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 686 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Vari- Corrected Cronbach's if Item De- ance if Item Item-Total Alpha if leted Deleted Correlation Item Deleted AD1 10.0056 1.994 491 606 AD2 10.0167 2.072 418 654 AD3 10.1444 2.024 497 602 AD4 10.0833 2.099 470 620 3.3 Kết phân tích EFA 3.3.1 Phân tích EFA biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .651 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 980.675 df 91 Sig .000 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Component Total Extraction Sums of Squared Loadings % of Vari- Cumulative ance % Total % of Vari- Cumulative ance % 8.118 28.993 28.993 8.118 28.993 28.993 4.700 16.785 45.778 4.700 16.785 45.778 2.711 9.682 55.460 2.711 9.682 55.460 2.253 8.046 63.506 2.253 8.046 63.506 1.405 5.017 68.523 1.405 5.017 68.523 1.280 4.573 73.095 1.280 4.573 73.095 987 3.989 77.085 896 3.201 80.286 785 2.805 83.091 10 723 2.582 85.672 11 643 2.295 87.968 12 556 1.984 89.952 13 501 1.789 91.740 14 465 1.660 93.400 15 429 1.534 94.934 16 340 1.213 96.146 17 261 933 97.079 18 252 901 97.981 19 182 651 98.632 20 146 523 99.155 21 074 263 99.418 22 059 209 99.627 23 038 135 99.762 24 031 109 99.871 25 021 075 99.946 26 015 054 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis 3.3.2 Phân tích EFA biến phụ thuộc AD KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity 678 Approx Chi-Square 115.452 df Sig .000 Total Variance Explained Extraction Sums of Squared LoadInitial Eigenvalues Component ings % of Vari- Cumulative Total ance % 2.065 51.619 51.619 779 19.484 71.103 681 17.015 88.118 475 11.882 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Total 2.065 % of Vari- Cumulative ance % 51.619 51.619 Component Matrixa Component AD1 737 AD2 665 AD3 743 AD4 726 Extraction Method: Principal Component Analysis 3.4 Phân tích hồi quy 3.4.1 Kiểm tra tƣợng đa cộng tuyến Coefficientsa Unstandardized Coeffi- Standardized cients Model B Collinearity Sta- Coefficients Std Error (Constant) 298 156 CC 305 027 BB 137 061 PT 102 LI Beta tistics t Sig Tolerance VIF 1.916 057 -.004 -.170 865 979 1.021 136 2.244 026 182 1.503 080 -.099 -1.265 208 108 1.258 426 068 -.025 -.379 705 159 1.291 MB 901 073 929 12.266 000 116 1.596 KT 209 073 009 900 118 1.478 a Dependent Variable: AD 126 3.4.2 Bảng kết hồi quy kiểm định mơ hình Change Statistics Adjusted Model R 855a R Std Error of Sig F Durbin- R Square Square the Estimate Change Watson 732 723 15675 000 1.154 a Predictors: (Constant), DN, QT, TS, CS, NV, LS 3.4.3 Kiểm định phù hợp mơ hình tổng thể ANOVAb Sum of Model Squares Regression Residual Total Mean df Square 32.608 4.251 173 36.859 179 5.435 221.152 025 a Predictors: (Constant), KT, CC, LI, BB, MB, PT b Dependent Variable: AD F Sig .000a