Hoàn thiện HT KSNB đối với công tác kế toán DT tại công ty CP hàng không BBC

Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hồng SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối BẢNG KÍ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT VTHK: Vận tải hàng không CPHK: Cổ phần hàng không TNHH: Trách nhiệm hữu hạn SXKD: Sản xuất kinh doanh BCTC: Báo cáo tài GTGT: Thuế giá trị gia tăng DN: Doanh nghiệp NH: Ngân hàng DT: Doanh thu DTBH: Doanh thu bán hàng DTVC: Doanh thu vận chuyển UHY LTD: UHY Company Limited TGĐ: Tổng giám Đốc PTGĐ: Phó tổng giám đốc VND: Việt Nam đồng QL: Quản lí PNR: Passenger Number Reservation (Mã số) VCB: Vietcombank TCB: Techcombank AWB: Vận đơn hàng không TK: Tài khoản CP: Cổ phần NaV: Navision HT KSNB: Hệ thống kiểm soát nội HN: Hà Nội HCM: Hồ Chí Minh SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối Mục lục Trang Lời cam đoan Bảng kí hiệu chữ viết tắt Lời mở đầu Chương I: Lý luận chung tổ chức công tác kế toán DT kiểm soát DT DN q trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 1.1 HT KSNB DN 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Cơ cấu thành phần 1.1.3 Vai trò HT KSNB DN 1.2 Tổng quan tổ chức cơng tác kế tốn DT DN 1.2.1 Khái niệm DT 1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn DT DN 1.3 DT hệ thống kiểm soát DT ngành VTHK 1.3.1 Đặc điểm DT ngành VTHK 1.3.2 Hệ thống kiểm soát DT VTHK mục tiêu 1.4 Yêu cầu kiểm sốt hệ thống tổ chức cơng tác kế toán DT DN VTHK Chương 2: Thực trạng nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn UHY 2.1 Đặc điểm hoạt động cơng ty kiểm tốn UHY 2.1.1 Tổng quan cơng ty kiểm tốn UHY 2.1.2 Quy trình tổ chức kiểm tốn cơng ty UHY 2.1.3 Quy trình kiểm tốn (chương trình kiểm tốn) phần hành DT 2.2 hàng khơng cơng ty UHY Thực trạng nghiên cứu, đánh giá tổ chức cơng tác kế tốn DT hệ thống kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn cơng ty UHY 2.2.1 Giới thiệu khái qt cơng ty CPHK BBC 2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC 2.2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn DT cơng ty CPHK BBC 2.3 Những khó khăn, vướng mắc trình tổ chức cơng tác kế tốn DT cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn 2.4 công ty UHY Đánh giá UHY LTD HT KSNB cơng tác kế tốn DT cơng ty CPHK BBC Chương 3: Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn DT kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn cơng ty UHY SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 5-6 7-23 7-9 7-9 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa 3.1 Luận Văn Cuối Nhận xét đánh giá chung công tác kế tốn DT kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC 3.1.1 Ưu điểm 3.1.2 Những vấn đề tồn 3.2 Một số kiến nghị để hồn thiện cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo LỜI NĨI ĐẦU “ Các hãng hàng khơng quốc tế ước tính lỗ tỉ USD năm 2006” (USA Today 06/05/06) “ Năm 2006, lợi nhuận hãng hàng không Châu Á giảm từ 2,9 USD xuống khoảng tỉ USD” (M2 Communications Press Releas 03/23/06) “Các hãng hàng không Trung Quốc thông báo lỗ $868.3 triệu nhân dân tệ nửa đầu năm 2007” (Taipei Times 08/25/07) “ Hãng SAS Group báo cáo khoản lỗ hoạt động 327 triệu kuron từ tháng đến tháng năm 2007” SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối (M2 Communications Press Release 05/03/07) Có nhiều nguyên nhân dẫn đến thua lỗ sụp đổ hàng không tiếng giới Và nguyên nhân xuất phát từ việc thiếu HT KSNB hiệu nhằm kiểm sốt hoạt động kinh doanh DN Vào cuối thập kỷ thứ 8, đầu thập kỷ thứ kỷ 20, kinh tế Việt Nam bắt đầu chuyển dần từ chế độ bao cấp sang chế thị trường Ngành Hàng không dân dụng Việt Nam tách khỏi Bộ Quốc phòng chuyển sang chế hạch toán kinh tế Cùng với tăng trưởng kinh tế, nhu cầu vận chuyển hàng không tăng lên không ngừng Sự phát triển ngành Hàng khơng có ý nghĩa vơ to lớn công phát triển kinh tế, đưa nước ta hội nhập với kinh tế giới Nhưng để tồn phát triển điều kiện kinh doanh kinh tế thị trường ngày phát triển đòi hỏi hãng Hàng khơng phải trọng nhiều vấn đề từ trình tổ chức cung cấp dịch vụ đến khai thác thị trường, lập kế hoạch kinh doanh đặc biệt phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu để kiểm sốt hoạt động kinh tế ngăn chặn gian lận, sai sót xảy q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong HT KSNB, kế toán khâu quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế – tài có vai trò tích cực quản lý điều hành kiểm soát kinh doanh Kế tốn cung cấp thơng tin trung thực hợp lý, có giá trị pháp lý độ tin cậy cao, giúp doanh nghiệp đối tượng liên quan đánh giá đắn tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đưa định phù hợp Ở kinh tế nào, DT mối quan tâm đặc biệt doanh nghiệp Nhưng làm để đưa số DT hợp lý, trung thực phản ánh tình hình kinh doanh DN, làm để ngăn chặn rủi ro sai sót gian lận xảy q trình xử lý DT? Tổ chức cơng tác kế tốn DT hiệu quả? Xuất phát từ thực tế trên, xuất phát từ tầm quan trọng HT KSNB công tác tổ chức kế toán DT DN DN hàng khơng, q trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn UHY, em chọn đề tài “Hồn thiện HT KSNB SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối cơng tác kế tốn DT Công ty CP Hàng không BBC” làm đề tài luận văn nghiên cứu Luận văn có bố cục phần: Chương 1: Lý luận chung tổ chức cơng tác DT kiểm sốt doanh thu DN q trình kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Chương 2: Thực trạng nghiên cứu tổ chức công tác kế tốn DT kiểm sốt DT Cơng ty CPHK BBC qua q trình kiểm tốn Cơng ty UHY Chương 3: Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn DT kiểm sốt DT Cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn Cơng ty UHY Trong trình thực tập, em nhận giúp đỡ thầy, cô môn kế toán DN, trực tiếp hướng dẫn nhiệt tình giáo Đỗ Thị Lan Hương anh chị Cơng ty Kiểm tốn UHY Tuy nhiên, với phạm vi đề tài rộng, phức tạp, mẻ, lại khơng tìm hiểu trực tiếp DN nên luận văn em khó tránh khỏi có thiếu sót Kính mong bảo giúp đỡ thầy giáo, cô giáo để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DT VÀ KIỂM SOÁT DT TẠI DOANH NGHIỆP TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY KIỂM TOÁN 1.1 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành đề cập đến khái niệm HT KSNB sau: SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối HT KSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị 1.1.2 Cơ cấu thành phần HT KSNB bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát * Mơi trường kiểm sốt : Mơi trường kiểm sốt yếu tố tổ chức ảnh hưởng đến hoạt động HT KSNB yếu tố tạo mơi trường tồn thành viên tổ chức có nhận thức tầm quan trọng HT KSNB hay không Những yếu tố mơi trường kiểm sốt thơng thường bao gồm: - Đặc thù quản lý: Là quan điểm triết lý phong cách điều hành nhà quản lý cấp cao - Cơ cấu tổ chức: Phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ người tổ chức mối quan hệ hợp tác, phối hợp, kiểm sốt chia sẻ thơng tin lẫn người khác tổ chức - Chính sách nhân sự: Con người chủ thể hoạt động tổ chức, yếu tố quan trọng hoạt động kể hoạt động kiểm sốt - Cơng tác kế hoạch: xây dựng chắn, có nề nếp ổn định điều kiện quan trọng cho việc kiểm soát nội tốt - Bộ phận kiểm tốn nội bộ: Có chức giám sát, kiểm tra đánh giá cách thường xuyên tồn hoạt động đơn vị, có HT KSNB - Các nhân tố bên ngoài: ảnh hưởng quan chức nhà nước, chủ nợ trách nhiệm pháp lý… * Hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán đơn vị hệ thống dùng để nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ, xử lý, tổng hợp lập báo cáo thông tin kinh tế, tài đơn vị Là mắt xích quan trọng HT KSNB, hệ thống kế tốn có hiệu góp phần đảm bảo thỏa mãn tất mục tiêu kiểm soát nội chi tiết: nghiệp vụ kinh tế ghi sổ SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối phải có hợp lý, phải phê chuẩn, ghi sổ đầy đủ, phân loại đúng, kịp thời kỳ tổng hợp xác - Chứng từ sổ sách đầy đủ: Những nguyên tắc thích hợp chứng từ: + Chứng từ phải đánh số liên tiếp + Chứng từ phải lập vào lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau sớm tốt + Chứng từ phải đơn giản để đảm bảo chúng rõ ràng dễ hiểu + Chứng từ phải thiết kế cho nhiều công dụng thể tối đa mức độ kiểm soát nội - Hệ thống TK: Là cầu nối liên quan chặt chẽ chứng từ kế toán sổ kế toán Trong hệ thống kiểm sốt, hệ thống TK có tác dụng kiểm sốt luồng thông tin theo nội dung phân loại Một hệ thống TK thiết lập đắn giúp cho số liệu tiêu BCTC phản ánh quy mô chất chúng - Sổ kế tốn: Có nhiều hình thức sổ kế tốn tương ứng với hình thức có hệ thống sổ kế tốn cụ thể với trình tự ghi sổ định Đơn vị phải cân nhắc lựa chọn hình thức sổ kế tốn phù hợp tổ chức sổ kế toán đầy đủ, hợp lý theo u cầu kế tốn - Báo cáo kế toán: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sau trình ghi nhận, phân loại, ghi chép,…cuối phải tổng hợp theo tiêu tài trình bày vào báo cáo kế tốn phù hợp, theo nguyên tắc phương pháp định Hệ thống báo cáo kế tốn nói chung bao gồm BCTC báo cáo quản trị * Các nguyên tắc thủ tục kiểm soát - Các ngun tắc kiểm sốt: Phân cơng, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm; Phê chuẩn, ủy quyền - Các thủ tục kiểm soát: Kiểm soát trực tiếp Kiểm soát tổng quát Kiểm soát trực tiếp thủ tục, quy chế, q trình kiểm sốt thiết lập nhằm trực tiếp đáp ứng mục tiêu chi tiết kiểm soát SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối Kiểm soát tổng quát kiểm soát tổng thể nhiều hệ thống, nhiều công việc khác 1.1.3 Vai trò HT KSNB DN Thiết lập HT KSNB xác lập chế giám sát mà bạn khơng quản lý lòng tin, mà quy định rõ ràng nhằm: - Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn kinh doanh (sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm ) - Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát, hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp… - Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn BCTC, - Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy công ty quy định luật pháp, - Đảm bảo sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt ra, - Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đông gây dựng lòng tin họ 1.2 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN DT TRONG DN 1.2.1 Khái niệm DT khoản giảm trừ DT 1.2.1.1 Khái niệm, phân loại DT DT tổng lợi ích kinh tế DN thu kỳ hạch tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường DN góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu DT DN bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế thu thu như: DTBH, DT cung cấp dịch vụ, DT hoạt động tài Trong giới hạn đề tài em xin đề cập đến DTBH cung cấp dịch vụ DTBH cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh DT bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) 1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận DT SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Khóa Luận Văn Cuối Theo chuẩn mực số 14 “DT thu nhập khác” ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài DTBH ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; - DN khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; - DT xác định tương đối chắn; - DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng DT giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ DT ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất (4) điều kiện sau: - DT xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh chi phí để hồn thành giao dịch 1.2.1.3 Xác định DT - DT xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - DT phát sinh từ giao dịch xác định thoả thuận DN với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng ghi nhận DT xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận DT theo tỷ lệ lãi suất SV : Nguyễn Thị Hồng Lớp K44/21.16 10 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương STT I ĐƯỜNG BAY DT Luận văn cuối khóa Lãi gộp Giá vốn Các đường bay nội địa 33,010,100,228 20,009,800,073 HAN – SG – HAN 10,703,000,114 6,702,499,447 % lãi 13,000,300,155 Ghi gộp 39.38 37.37 4,000,500,667 29.99 DAD – SG – DAD 5,000,500,000 3,500,500,000 1,500,000,000 24.38 CXR – SG – CXR 4,100,300,072 3,100,300,072 1,000,000,000 29.94 HPH – SG – HPH 3,005,700,042 2,105,700,042 900,000,000 25.52 HUI – SG – HUI 4,700,500,000 3,500,500,000 VII – SG VII II 4,000,100,000 5,500,100,000 Các đường bay quốc tế TỔNG CỘNG 33,010,100,228 20,009,800,073 1,200,000,000 27.27 1,500,000,000 13,000,300,155 Ngày 30 tháng năm 2009 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Mai Loan Mai Thế Hùng Trần Phú Kiểu Mẫu 03 BÁO CÁO PHÂN TÍCH DT VẬN TẢI VÀ GIÁ VỐN THEO ĐƯỜNG BAY VÀ LOẠI MÁY BAY Kỳ báo cáo: tháng năm 2009 Đơn vị tính : Đồng STT ĐƯỜNG BAY DT Giá vốn Lãi gộp % lãi gộp I Các đường bay nội địa SV : Nguyễn Thị Hồng 33,010,100,228 87 20,009,800,073 13,000,300,155 Lớp K44/21.16 Ghi Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương HN – SG – HN B737 A320 DAD – SG – DAD B737 A320 CXR – SG – CXR B737 A320 HPH – SG – HPH A320 B737 HUI – SG – HUI A320 VII – SG VII B737 II Luận văn cuối khóa 4000,500,667 3,081,200,046 1,050,000,000 1,500,000,000 1,171,500,000 779,800,000 1,000,000,000 744,339,331 448,000,000 10,703,000,114 7,703,000,114 3,000,000,000 5,000,500,000 3,000,000,000 2,000,000,000 4,100,300,072 2,500,300,072 1,600,000,000 6,702,499,477 4,621,800,068 1,950,000,000 3,500,500,000 1,828,500,000 1,220,200,000 3,100,300,072 1,755,960,741 1,152,000,000 3,005,700,042 1,905,750,123 1,099,949,919 4,700,500,000 2,105,700,042 1,333,072,211 780,964,442 3,500,500,000 572,677,912 318,985,476 1,200,000,000 4,700,500,000 3,500,500,000 1,200,000,000 5,500,100,000 5,500,100,000 4,000,100,000 4,000,000,000 1,500,000,000 33,010,100,228 20,009,800,073 13,000,300,155 900,000,000 1,500,000,000 39,38 37,37 40,00 35,00 29,99 39,05 38,99 24,38 29,77 28,00 29,94 30,05 29,00 25,53 25,53 27,28 27,28 Các đường bay quốc tế TỔNG CỘNG Ngày 30 tháng năm 2009 Người lập Kế toán trưởng Mai Loan Mai Thế Hùng SV : Nguyễn Thị Hồng Giám đốc Trần Phú Kiểu 88 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa 2.3 Những khó khăn, vướng mắc q trình tổ chức cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT Cơng ty CP Hàng Khơng BBC Với hệ thống phần mềm kế tốn Navision, tồn hệ thống máy tính phận kế toán phải truy cập qua web site, việc truy cập sử dụng đường truyền Internet tốc độ truy cập thấp gây khó khăn cho cơng tác kế tốn, ảnh hưởng đến tính xử lý kịp thời thơng tin Ngồi phát sinh nhiều nghiệp vụ đại lý lên nộp tiền cho chi nhánh, kế tốn khơng kịp nhập nghiệp vụ phát sinh vào hệ thống Với khối lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều liên tục việc sử dụng hệ thống máy móc dễ dẫn đến sai sót q trình nhập liệu * Phòng kế tốn Chi nhánh có User truy cập vào hệ thống Navision để nhập nghiệp vụ phát sinh, nghiệp vụ phát sinh nhiều, số nhân viên kế tốn lại Do đó, khơng khơng hiệu cơng việc mà khơng thể xử lý kịp thời nghiệp vụ phát sinh thời gian cao điểm * Hệ thống phần mềm kế tốn đưa vào sử dụng khơng có hướng dẫn cụ thể, chưa cài đặt công cụ hỗ trợ nhập liệu ví dụ: nhập sai nhập thiếu nội dung bắt buộc phải khai báo hệ thống phần mềm khơng hỗ trợ cho người nhập cách thông báo cho người nhập biết cần phải khai báo thêm thông tin thiếu mà đưa lên hệ thống Đến kế toán mở báo cáo hệ thống báo cho người xem biết thông tin thiếu cần khai báo Một vấn đề gây khó khăn cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT : chênh lệch thời gian Úc sớm Việt Nam 3h báo cáo từ liệu gửi từ Úc bị cắt chậm so với múi Việt Nam 3h, chênh lệch ảnh hưởng đến số liệu báo cáo Thu bán hay thu bay bị sai kỳ 2.4 Đánh giá UHY LTD cơng tác kế tốn DT cơng ty CPHK BBC Tìm hiểu HTKSNB thủ tục trình kiểm tốn nhằm đánh giá tính hiệu HT KSNB từ lựa chọn phương pháp phạm vi kiểm tốn phù hợp HT KSNB cơng ty CPHK BBC nhìn chung đánh giá hiệu SV : Nguyễn Thị Hồng 89 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa Tuy nhiên khó khăn,vướng mác tồn cần giải để cơng tác kế tốn DT hồn thiện CHƯƠNG III HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN DT VÀ KIỂM SOÁT DT TẠI CƠNG TY CP HK BBC TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY UHY 3.1 Nhận xét đánh giá chung cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT Cơng ty CP Hàng Khơng BBC 3.1.1 Ưu điểm BBC Airlines hãng hàng không nội địa có uy tín Việt Nam Từ bước khởi đầu gặp nhiều khó khăn, BBC Airlines khơng ngừng cố gắng phấn đấu lên khẳng định chỗ đứng thị trường hàng khơng nước có xu hướng mở thêm chặng bay quốc tế Với phương châm “chất lượng hàng đầu” BBC Airlines ngày cung cấp chuyến bay an toàn, giờ, dịch vụ đất, không tiện lợi, thân thiện giá rẻ Công ty không ngừng cải thiện nâng cao đời sống cán cơng nhân viên Nhìn chung BBC có cấu tổ chức logic, khoa học có mơi trường kiểm sốt chặt chẽ, hiệu Có BBC hoạt động vững bền phát triển mạnh mẽ ngày với đặc thù kinh doanh Đây thực thành to lớn Công ty, niềm tự hào thành viên cần Cơng ty trì phát huy để đáp ứng yêu cầu quản trị DN Có thành tích trước tiên phải kể đến động sáng tạo cấp lãnh đạo tồn thể cán cơng nhân viên Cơng ty, có đóng góp khơng nhỏ Ban Tài kế tốn Việc áp dụng hai hệ thống phần mềm (phần mềm đặt chỗ Navitaire phần mềm kế toán Navision thành cơng việc gọn nhẹ hóa q trình xử lý chứng từ sổ sách, lập BCTC, báo cáo quản trị hãng hàng khơng có khối lượng nghiệp vụ kinh tế khổng lồ BBC Không tác dụng to lớn SV : Nguyễn Thị Hồng 90 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa vấn đề gọn nhẹ hóa cơng việc mà hai hệ thống phần mềm có vai trò định vấn đề xử lý thơng tin, kiểm sốt thơng tin tài kế tốn Qua q trình nghiên cứu Cơng ty thơng qua Cơng ty kiểm toán UHY, nhận thức thân kiến thức thu nhận trường, em có số nhận xét cơng tác kế tốn DT kiểm soát DT BBC Airline sau: Chứng từ sử dụng: Việc BBC Airlines định bỏ vé giấy (flight coupon) chuyển sang dùng vé điện tử thành công to lớn hãng Việc giúp cho Cơng ty tiết kiệm khoản chi phí không nhỏ mà mang lại hiệu cao, việc kiểm soát dễ dàng Thực nguyên tắc ghi nhận DT: Chính sách ghi nhận DT BBC phù hợp với nguyên tắc chung thời điểm ghi nhận DT thực tế đáp ứng yêu cầu quản lý DT Công ty Thời điểm ghi nhận DT phù hợp với dịch vụ cung cấp hoàn thành (đối với DT hành khách DTVC hàng hóa) Phương pháp tập hợp phân loại DT: Các loại DT hàng không BBC Airlines tập hợp phân loại hợp lý, khoa học, dễ quản lý (DT VTHK phân loại DT hàng hóa, DT hành khách, DTVC cước… tập hợp theo đường bay, hạng khách…) Cơng tác kế tốn DT nói chung tuân thủ chế độ kế toán hành, phù hợp với yêu cầu thực tế đáp ứng yêu cầu quản trị cho Công ty Cơ cấu tổ chức hoạt động phận chặt chẽ, rõ ràng đáp ứng yêu cầu kiểm sốt DT Cơng ty 3.1.2 Những vấn đề tồn Bên cạnh ưu điểm cơng tác tổ chức kế tốn DT kiểm sốt DT BBC Airlines số vấn đề tồn cần giải sau: * Về vấn đề quản lý đặt chỗ hệ thống Thu bán trình quan trọng quy trình DT Việc quản lý, kiểm sốt đặt chỗ có tầm ảnh hưởng lớn đến kiểm sốt DT Nó xem yếu tố SV : Nguyễn Thị Hồng 91 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa đầu vào tiên cho việc đưa số DT hợp lý hay không Trong vấn đề quản lý đặt chỗ hệ thống Công ty, việc nhập liệu thông tin khách hàng tên, số chứng minh nhân dân…có thể bị sai Hiện nay, Cơng ty có Quyết định cho phép sửa lần cho booking phải đối chiếu với giấy tờ tùy thân khách hàng, việc sửa lỗi có trưởng phòng vé có quyền làm Sửa lỗi phải thực trước đóng booking tiếng thực phòng vé, phòng vé chót khơng thu tiền Tuy hệ thống phần mềm Navitaire không kiểm tra lại việc sửa chữa booking dẫn đến việc đầu vé rẻ (trưởng phòng vé có quyền sửa ký tự booking nên việc họ đặt trước chỗ hệ thống sau bán lại cho khách hàng khác sửa tên xảy ra) Điều ảnh hưởng lớn đến DT kiểm soát DT DN * Về vấn đề phân công công việc trách nhiệm nhân viên Hiện phận DT cơng ty chưa có phân cơng cơng việc rõ ràng có nhiều nhân viên chưa biết chức nhiệm vụ phải làm Có người giao cơng việc rõ ràng lại chưa hướng dẫn cụ thể việc cần làm Công ty chưa có định bổ nhiệm chức vụ nhân viên ban DT dẫn đến khơng có quản lý thời gian, công việc người, đánh giá kết công việc dẫn đến nhân viên phòng làm gì, đâu *Về hệ thống báo cáo DT bán, DT bay số dư thu bán Về báo cáo doanh số thu bán vé: Số liệu tổng hợp thu bán vé (net sale) từ hệ thống liệu phận kế toán DT không đối chiếu với báo cáo Original Data (Dữ liệu từ nguồn Úc) chưa đối chiếu với liệu thu bán vé kết chuyển từ đầu chi nhánh Về hệ thống báo cáo DT bay: Việc phân tích chi tiết DT bay bỏ chỗ chưa thực đầy đủ Số dư thu bán: Hiện hệ thống Navitaire không in báo cáo tổng hợp số dư thu bán * Về vấn đề hạch tốn hồn, hủy đổi vé: SV : Nguyễn Thị Hồng 92 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa Hiện Cơng ty ghi âm ln vé hồn, hủy để thu DT thuần, việc làm khiến cho việc kiểm sốt loại vé hồn, hủy, đổi chuyến khó khơng hiệu Khi hạch tốn âm báo cáo in khơng thể nghiệp vụ hoàn hủy vé, mà in tổng số bán, nên khơng thể kiểm sốt nghiệp vụ * Đối với vận chuyển hàng hóa: Bộ phận hạch tốn DTVC hàng hóa nhận báo cáo AWB từ phận hàng hóa, kiểm tra lại giá ( đối chiếu giá niêm yết loại hàng AWB) số lượng khơng đối chiếu phòng hàng hóa khơng gửi kèm Phiếu Cân hay Bảng kê hàng hóa cho phòng kế tốn, ngồi AWB không tập hợp theo chuyến bay để cộng kiểm tra đối chiếu khối lượng với Công ty dịch vụ hàng hóa Rủi ro phận hàng hóa thơng đồng với khách hàng ghi sai khối lượng vận chuyển AWB, ghi sai chủng loại hàng hóa • Về vấn đề tỷ giá Hiện hệ thống sử dụng đồng tiền toán VND USD tiền USD quy đổi theo tỷ giá nhập sẵn hệ thống tự quy đổi tiền VND Các báo cáo bán lấy từ hệ thống quy đổi VND Như phần tỷ giá quy đổi hệ thống ảnh hưởng lớn đến việc toán thu bán đại lý quy đổi VND Tuy nhiên việc đưa tỷ giá hệ thống Navitaire NBT (Úc) thực phận BBC kiểm tra đánh giá việc post tỷ giá hệ thống Việc dẫn đến rủi ro tiền chênh lệch tỷ giá thực tế với tỷ giá hệ thống * Về vấn đề xây dựng giá sửa giá: SV : Nguyễn Thị Hồng 93 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa Trong việc nhập giá vào hệ thống nhập sai phận thương mại có trách nhiệm vấn đề sửa giá Song Công ty chưa có quy định rõ để kiểm sốt vấn đề sửa giá Việc dẫn đến xảy sai sót vấn đề sửa giá nhân viên * Việc phối hợp phận kế toán phận IT Hiện việc phân công chức nhiệm vụ phận IT phân kế toán việc xử lý liệu hệ thống đặt giữ chỗ Navitaire chưa thể văn mà qua bàn giao miệng Chưa có ký bàn giao 3.2 Một số kiến nghị để hồn thiện cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT Cơng ty CP Hàng Khơng BBC Q trình tìm hiểu cơng tác tổ chức kế tốn DT kiểm sốt DT BBC Airlines thơng qua Cơng ty kiểm toán UHY giúp em nhận thức tầm quan trọng việc kiểm sốt DT, có ý nghĩa định đến tồn phát triển hãng hàng không này, Với mong muốn hệ thống kiểm sốt DT ngày hồn thiện hơn, em xin đưa vài ý kiến sau: Ý kiến 1: Về vấn đề quản lý đặt chỗ hệ thống Công ty nên cài đặt công cụ chặn việc sửa chữa booking hệ thống, lập bảng thống kế chi tiết việc sửa chữa booking mã nhân viên Việc ngăn chặn gian lận xảy kiểm sốt vấn đề sửa chữa booking Ý kiến 2: Về vấn đề phân công công việc trách nhiệm nhân viên Trong công tác tổ chức nhân sự, Công ty cần phân công công việc rõ ràng tới cán nhân viên Cụ thể ban DT khối lượng cơng việc cụ thể, phân công công công việc sau: Hiện vận chuyển hành khách ban DT có phận như: Bộ phận thu bán, Bộ phận thu bay, Bộ phận hàng hóa, Bộ phận DT khác Trong phận chia nhỏ nội dung để phân chia SV : Nguyễn Thị Hồng 94 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa VD như: Bộ phận thu bán chia thành các phận nhỏ hơn: Thu bán qua hệ thống đại lý phòng vé Thu bán qua hệ thống thẻ tín dụng (VCB) Thu bán qua bên thứ (Techcombank) Đối với nội dung vận chuyển hàng hóa Cơng ty giao lại tồn cho phòng hàng hóa, tăng cường thêm chức theo dõi vận chuyển hàng hóa, lưu trữ chứng từ kế tốn hạch tốn kế tốn Coi phòng hàng hóa chi nhánh phụ thuộc cơng ty Còn ban DT có trách nhiệm giám sát cơng việc phận hàng hóa kiểm tra việc lưu giữ chứng từ, kiểm tra việc tính tốn ghi chép DT tính chiết khấu, kiểm tra việc theo dõi đôn đốc hạn mức tín dụng Đối với loại DT khác chia thành phần nhỏ như: donh thu quảng cáo, bán hàng máy bay, cho thuê phương tiện, thiết bị mặt đất,… Ý kiến 3: Về hệ thống báo cáo doanh thu bán, doanh thu bay số dư thu bán Về báo cáo doanh số thu bán vé: Hiện hệ thống phân tích liệu Cơng ty gồm nguồn sau: - Báo cáo thu bán kết chuyển từ đầu (Travel Agency Payments) - Báo cáo Original Data (Dữ liệu lấy từ nguồn Úc) - Báo cáo Netsale Các báo cáo thu bán lấy từ nguồn liệu Travel Agency Payments, Original Data có chi tiết PNR đối chiếu với Trong Báo cáo thu bán Travel Agency xác nhận cho khoản thu bán Công ty luồng tiền tốn chuyển xác định Ngoài ra, báo cáo thu bán lấy từ nguồn liệu Original Data tách phần chi tiết thu bán theo PNR chi tiết theo đầu bán Trong báo cáo lấy từ nguồn liệu bao gồm việc tách khoản thuế, phí, lệ phí theo PNR đáp ứng việc ghi nhận số liệu để hạch toán SV : Nguyễn Thị Hồng 95 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa Cơng ty nên so sánh nguồn liệu làm sở để thống hạch tốn Ngồi ra, PNR chạy hệ thống liệu Navitaire PNR “sống” (tất khoản phụ phí thêm tự động cộng vào nguồn liệu cũ) báo cáo in khác thời điểm chênh lệch báo cáo in sau cộng thêm khoản phụ phí phát sinh Do để đảm bảo số liệu hạch tốn sở đối chiếu với Công ty nên xây dựng quy định thời điểm in báo cáo chẳng hạn: yêu cầu chi nhánh phận liên quan phải in báo cáo backup liệu vào thời điểm tháng, đồng thời báo cáo phải backup lưu lại làm sở giải thích cho nghiệp vụ ghi nhận Ngoài trường liệu chi tiết theo PNR Công ty cần phải theo dõi phân tích theo thời gian phát sinh hình thành PNR từ thời điểm mua vé, đổi ngày, đổi chuyến, nâng hạng…Để nguồn liệu đối chiếu với phát sinh chi tiết PNR Về chi tiết doanh thu bay bỏ chỗ số dư thu bán: Giống phần thu bán nguồn liệu tổng hợp Original Data có chi tiết PNR tình trạng PNR Tình trạng chi tiết PNR bao gồm dạng sau: = Default 1= Hold dạng PNR đặt chỗ chưa có xác nhận tốn 2= Cofirmed dạng PNR đặt chỗ, xác nhận toán chưa bay 3= Closed dạng PNR đặt chỗ, xác định toán bay 4= Hold Canceled dạng PNR đặt chỗ qúa ngày không xác nhận nên chuyển sang dạng Canceled 5= Pending Archive bao gồm nhiều thứ có PNR ngày bay chuyển sang dạng Pending Archive Mỗi dạng lấy báo cáo chi tiết theo PNR tương ứng báo cáo chi tiết PNR dạng báo cáo dư thu bán Báo cáo SV : Nguyễn Thị Hồng 96 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa dạng báo cáo bán bay Như số chi tiết dạng tổng dư thu bán đầu năm cộng với số thu bán năm trừ số bay Tuy nhiên chi tiết số dư thu bán cuối năm dạng bao gồm PNR bán bỏ chỗ, trường hợp khách hàng mua xong bỏ chỗ Căn vào nội dung trên, ban DT cần yêu cầu phận xử lý liệu phòng IT chạy từ nguồn liệu gốc báo cáo tương ứng làm sở hạch toán Ý kiến 4: Về vấn đề hạch tốn hồn, hủy đổi vé Phòng DT cần lập riêng báo cáo hồn, hủy, đổi kế tốn hạch toán phát sinh ngược lại với nghiệp vụ thu bán (khơng hạch tốn số âm), phục vụ cho việc phân tích đối chiếu luồng nghiệp vụ phát sinh, cụ thể: Nợ TK 131: Giảm số dư thu bán Nợ TK 331: Giảm lệ phí khoản phí Nợ TK 333: Giảm thuế GTGT Có TK 1363: Giảm phải thu nội phần vé hoàn từ Chi nhánh Cụ thể: Tháng 4/2009 doanh thu vận tải 33.065.750.228, số tiền chi hồn, hủy vé 55.650.000 đồng Nếu hạch tốn âm, in báo cáo cho biết số tiền thu bán vé 33.010.100.228 đồng mà không thị số tiền hồn hủy vé Còn Cơng ty thực bút toán ngược: Nợ TK 131: 53.000.000 Nợ TK 333: 2.650.000 Có TK 1363: 55.650.000 Khi chiết xuất báo cáo nghiệp vụ hoàn hủy vé để theo dõi Báo cáo nghiệp vụ hồn hủy vé (trường hợp hạch tốn ngược) Tháng 4/2009 Đvt: Đồng STT NGÀY NỘI DUNG NETFARE THUẾ TỔNG 1/4 5/4 Hoàn vé Hủy vé 5.000.000 7.000.000 250.000 350.000 5.25.0000 7.350.000 SV : Nguyễn Thị Hồng 97 KẾ HOẠCH TỶ LỆ TT/KH(%) Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương 9/4 15/4 20/4 26/4 29/4 Đổi vé sang t5 Hoàn vé Đổi vé sang t6 Hoàn vé Hủy vé TỔNG 10.000.000 4.000.000 10.000.000 8.000.000 9.000.000 53.000.000 500.000 200.000 500.000 400.000 450.000 2.650.000 Luận văn cuối khóa 10.500.000 4.200.000 10.500.000 8.400.000 9.450.000 55.650.000 60.000.000 92.75 Ý kiến 5: Về vấn đề vận chuyển hàng hóa Bộ phận hạch tốn doanh thu nên u cầu phòng hàng hóa gửi kèm Phiếu cân hay Bảng kê hàng hóa, nên tập hợp AWB theo chuyến bay để cộng kiểm tra đối chiếu khối lượng với cơng ty dịch vụ hàng hóa Ý kiến 6: Về vấn đề tỷ giá, sửa giá phối hợp phận kế toán phận IT Công ty nên ban hành quy định cụ thể phân rõ trách nhiệm, quyền hạn cấp bậc, phòng ban, nhân viên Như có quy định rõ ràng phận kiểm tra viêc post tỷ giá lên hệ thống Phân rõ trách nhiệm nghĩa vụ, quyền hạn vấn đề sửa giá trách nhiệm phòng IT phòng kế tốn để phối hợp công việc tốt SV : Nguyễn Thị Hồng 98 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa KẾT LUẬN Kế tốn coi “Ngơn ngữ kinh doanh”, nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoạt động SXKD DN, cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc định phù hợp với mục đích đối tượng sử dụng thơng tin Nhưng để số kế tốn đưa phản ánh trung thực hợp lý, để nâng cao chất lượng hoạt động, ngăn chặn hay giảm bớt rủi ro gian lận, sai sót q trình kinh doanh cần thiết có HT KSNB chặt chẽ, hiệu Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY, nhờ hướng dẫn tận tình thầy giáo, anh chị kiểm toán viên, với nỗ lực cố gắng bạn thân Em sâu nghiên cứu hệ thống kế toán, HT KSNB hồn thành luận văn cuối khóa với đề tài: “Hồn thiện HT KSNB cơng tác kế tốn DT Cơng ty CPHK BBC” Qua mạnh dạn đưa số ý kiến nhận xét số đóng góp ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT, góp phần nâng cao hiệu hoạt động HT KSNB nói chung kiểm sốt DT nói riêng Song trình độ hạn chế thời gian thực tập chưa nhiều, nên khơng thể tránh thiếu sót định Do đó, em mong đóng góp ý kiến thầy giáo, anh chị kiểm toán để luận văn phong phú lý luận sát với thực tế Công ty Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, bảo tận tình giáo Đỗ Thị Lan Hương, phòng ban chức đặc biệt anh chị kiểm tốn Cơng ty UHY giúp đỡ em thực luận văn SV : Nguyễn Thị Hồng 99 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths Đỗ Thị Lan Hương Luận văn cuối khóa HN, ngày 30 tháng năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Hồng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kế tốn tài chính” Nhà xuất Tài Chính Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn” Nhà xuất Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn BCTC” Nhà xuất Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chế độ kế toán DN (Hệ thống TK kế toán) Chế độ kế toán DN (BCTC, chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán) SV : Nguyễn Thị Hồng 100 Lớp K44/21.16 Giáo viên hướng dẫn: Ths.Đỗ Thị Lan Hương SV : Nguyễn Thị Hồng 101 Luận văn cuối khóa Lớp K44/21.16 ... trạng công tác kế tốn DT cơng ty CPHK BBC 2.3 Những khó khăn, vướng mắc q trình tổ chức cơng tác kế tốn DT cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn 2.4 cơng ty UHY Đánh giá UHY LTD HT KSNB công tác kế. .. chức cơng tác kế tốn DT hệ thống kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC q trình kiểm tốn cơng ty UHY 2.2.1 Giới thiệu khái quát công ty CPHK BBC 2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt DT công ty CPHK BBC 2.2.3... giá chung cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT công ty CPHK BBC 3.1.1 Ưu điểm 3.1.2 Những vấn đề tồn 3.2 Một số kiến nghị để hồn thiện cơng tác kế tốn DT kiểm sốt DT cơng ty CPHK BBC Kết luận Danh mục