Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Chi nhánh Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng tại Quảng Ninh.doc

Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Chi nhánh Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng tại Quảng Ninh.

LỜI NÓI ĐẦU

Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức thương mại quốc tế WTO, đây làđộng lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với các nước trong khu vực và trênthế giới Điều đó đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lýkinh tế mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng Kế toán có vai trò quan trọngđối với quản lý tài sản, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng doanh nghiệp, lànguồn thông tin, số liệu tin cậy để Nhà nước điều hành nền kinh tế vĩ mô, kiểm tra, kiểm soáthoạt động của các doanh nghiệp, các khu vực Vì vậy, đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán đểphù hợp và đáp ứng với yêu cầu nhận định của quá trình đổi mới cơ chế quản lý là một vấn đềthực sự bức xúc và cần thiết.

Cùng với sự đổi mới, phát triển chung của nền kinh tế, với chính sách mở cửa, sự đầu tưcủa nước ngoài và để thực hiện sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá các doanh nghiệp xâylắp đã có sự chuyển biến, đổi mới phương thức sản xuất kinh doanh, phương thức quản lý, khôngngừng phát triển và khẳng định vị trí, vai trò quan trọng trong nền KTQD Các công trình XDCBhiện nay đang tổ chức theo phương thức đấu thầu, do vậy giá trị dự toán được tính toán một cáchchính xác và sát xao Điều này không cho phép các doanh nghiệp XDCB có thể sử dụng lãng phívốn đầu tư Đáp ứng yêu cầu trên, các doanh nghiệp trong quá trình sản xuất phải tính toán đượccác chi phí sản xuất bỏ ra một cách chính xác, đầy đủ và kịp thời Hạch toán chính xác chi phí làcơ sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ đó giúp cho doanh nghiệp tìm mọi cách hạ thấp chi phísản xuất tới mức tối đa, hạ thấp giá thành sản phẩm – biện pháp tốt nhất để tăng lợi nhuận.

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật chất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL)chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp, chỉ cần một biến động nhỏ về chiphí NVL cũng làm ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến lợi nhuận củadoanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm là kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành, thìtổ chức tốt công tác kế toán VL cũng là một vấn đề đáng được các doanh nghiệp quan tâm trongđiều kiện hiện nay.

Tuy nhiên trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung, kế toánnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng còn bộc lộ những tồn tại chưa đáp ứng yêu cầu quảnlý và quy trình hội nhập Do đó việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, hoàn thiện công táckế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng nhằm phản ánh đúng chi phí, làm cơ sở choviệc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điềuhành, kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lược của doanh nghiệp là nhu cầu cần thiết.

Xuất phát từ lí do trên, sau thời gian thực tập tại Chi nhánh Tổng công ty xây dựng vàphát triển hạ tầng tại Quảng Ninh trực thuộc Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng

( LICOGI ); được sự giúp đỡ tận tình của Ban Giám đốc, đặc biệt là của các cô, các anh chị trongphòng kế toán Chi nhánh, em đã được làm quen và tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại đơn vị.Cùng với sự hướng dẫn của Tiến sĩ Lưu Đức Tuyên, em đã đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu và lựa

chọn đề tài:" Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại

Chi nhánh Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng tại Quảng Ninh "làm khoá luận tốt

Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo đã hướng dẫn em trong quá trình giảng dạytại nhà trường; đặc biệt em xin cảm ơn Tiến sĩ Lưu Đức Tuyên đã hướng dẫn em hoàn thành bàikhoá luận này.

PHẦN 1:

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNGCỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP.

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ ĐẶC ĐIỂM CỦA NGÀNH XÂY DỰNG CƠ BẢN.

XDCB là ngành sản xuất vật chất có vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân.XDCB là quá trình xây dựng mới, xây dựng lại, cải tạo, hiện đại hoá khôi phục các công trìnhnhà máy, xí nghiệp, đường xá, cầu cống, nhà cửa… nhằm phục vụ cho sản xuất và đời sống xãhội Đây còn là ngành sản xuất vật chất đặc biệt ở chỗ nó có chức năng tái sản xuất tài sản cốđịnh cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân So với các ngành kinh tế khác XDCB cónhững đặc điểm kỹ thuật đặc trưng, thể hiện rõ nét ở vật liệu xây dựng, sản phẩm xây lắp và quátrình tạo ra sản phẩm của ngành.

Sản phẩm XDCB cũng được tiến hành sản xuất một cách liên tục từ khâu thăm dò, điềutra khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoàn thành Sản phẩm XDCB lànhững công trình phục vụ cho sản xuất hoặc dân dụng, chúng được gắn liền trên một địa điểm

dựng, nhân công và máy móc thiết bị Đặc điểm của sản phẩm xây dựng là có quy mô, kết cấuphức tạp, thời gian thi công tương đối dài, và có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn Hơn nữasản phẩm XDCB mang tính cố định nơi sản xuất Sản phẩm sau khi hoàn thành cũng là nơi tiêuthụ hoặc đưa vào hoạt động Sản phẩm xây dựng đa dạng nhưng mang tính chất đơn chiếc, mộtcông trình xây dựng được thiết kế kỹ thuật riêng tại một thời điểm nhất định Quá trình khởicông xây dựng cho đến khi công trình bàn giao được đưa vào sử dụng thường là thời gian dài bởivì nó phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp về kỹ thuật của công trình.

Sản xuất cơ bản thường diển ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môitrường, thiên nhiên, thời tiết và do đó việc thi công xây lắp ở một mức độ nào đó mang tính chấtthời vụ Do đặc điểm này, trong quá trình thi công cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ,đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ khi điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi Trong điềukiện thời tiết không thuận lợi sẽ ảnh hưởng đến chất lượng thi công có thể sẽ phát sinh các khốilượng công trình phải phá đi làm lại và các thiết bị thiệt hại phát sinh do ngừng sản suất Doanhnghiệp cần có kế hoạch điều động cho phù hợp nhằm tiết kiệm để hạ giá thành.

Do những đặc điểm trên chúng ta cần phải xem xét những yếu tố tham gia cấu thành nênsản phẩm xây dựng Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng để tạo ra sản phẩm cần sử dụngrất nhiều yếu tố về vật tư và nhân lực Việc lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc thận trọng, nêu rõcác yêu cầu về vật tư tiền vốn, nhân công, thông thường trong cấu tạo của sản phẩm xây dựng thìchi phí vật liệu chiếm tỷ trọng khá lớn nên yêu cầu đặt ra phải sử dụng vật liệu tiết kiệm có hiệuquả Một công cụ để giúp cho việc lập kế hoạch được thuận tiện và chính xác để đảm bảo sửdụng vốn tiết kiệm đảm bảo chất lượng thi công công trình đó là công tác kế toán mà cụ thể là kếtoán nguyên vật liệu phục vụ cho xây dựng cơ bản.

1.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN.1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

Nguyên vật liệu là một bộ phận trọng yếu của tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu là đốitượng của lao động đã qua sự tác động của con người Trong đó vật liệu là những nguyên liệu đãtrải qua chế biến Vật liệu được chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ và nguyên liệu gọi tắt lànguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ không phải dựavào đặc tính vật lý, hoá học hoặc khối lượng tiêu hao mà là sự tham gia của chúng vào cấu thànhsản phẩm.

Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩnvề giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với tài sản cố định.

Trong quá trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liềnvới việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc và thiết bị thi công và trong quá trình đó vật

liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành lên sảnphẩm công trình Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpvật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

1.2.2 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ.

Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí về vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70%trong tổng gía trị công trình Do vậy việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời haykhông có ảnh hưởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) củadoanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ còn cần quan tâm đến chất lượng.Chất lượng các công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng của vật liệu mà chất lượng côngtrình là một điều kiện tiên quyết để doanh nghiệp tồn tại và giữ uy tín trên thị trường Trong cơchế thị trường hiện nay việc cung cấp vật liệu còn cần đảm bảo giá cả hợp lý tạo điều kiện chodoanh nghiệp làm ăn có hiệu quả

Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữnguyên được hình thái vật chất ban đầu, giá trị thì dịch chuyển một lần hoặc dịch chuyển dần vàochi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Song do giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên có thểđược mua sắm, dự trữ bằng nguồn vốn lưu động của doanh nghiệp như đối với nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí hết sức quan trọng đối với hoạt động sản xuấtkinh doanh của các doanh nghiệp, nếu thiếu nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ thì không thể tiếnhành được các hoạt động sản xuất vật chất nói chung và qúa trình thi công xây lắp nói riêng.

1.2.3 Yêu cầu quản lý NVL, CCDC trong doanh nghiệp xây lắp.

XDCB là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm của ngànhxây dựng là những công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp và thườngcố định ở nơi sản xuất (thi công) còn các điều kiện khác đều phải di chuyển theo địa điểm xâydựng Từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ phức tạp vì chịu ảnh hưởng lớn của môi trường bên ngoài nên cần xây dựngđịnh mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụlà yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất xã hội Tuy nhiên do trình độ sản xuất khác nhau nênphạm vi mức độ và phương pháp quản lý cũng khác nhau.

Hiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãn khôngngừng nhu cầu vật chất và văn hóa của mọi tầng lớp trong xã hội Việc sử dụng nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng được coi trọng Công tác quản lýnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là nhiệm vụ của tất cả mọi người nhằm tăng hiệu quả kinh tếcao mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ảnh hưởngvà quyết định đến việc hạch toán giá thành, cho nên để đảm bảo tính chính xác của việc hạch

Để làm tốt công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trên đòi hỏi chúng ta phảiquản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng

_ Trong khâu thu mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải được quản lý về khối lượng,quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch mua theo đúng tiến độ,thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bộ phận Kế toán - Tàichính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọn nguồn vật tư, địa điểm giaohàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển và nhất là về giá mua, cước phí vận chuyển,bốc dỡ…, cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật tư trên thị trường để đề rabiện pháp thích ứng Đồng thời thông qua thanh toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá muanguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, các chi phí vận chuyển và tình hình thực hiện hợp đồng củangười bán vật tư, người vận chuyển

_ Việc tổ chức kho tàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loạinguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tránh hư hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn cũng là mộttrong các yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ

_ Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối đa, tối thiểuđể đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp được bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn doviệc cung ứng vật tư không kịp thời hoặc gây ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.

_ Sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao và dự toán chi phí có ý nghĩaquan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăngtích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy trong khâu sử dụng cẩn phải tổ chức tốt việc ghi chép, phảnánh tình hình xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đúng trong sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hànhviệc phân tích tình hình sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ cũng là những khoản chi phí vật liệucho quá trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng hoặc giảm chi phí vậtliệu cho một đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệmvật liệu, công cụ dụng cụ, tận dụng phế liệu…

Tóm lại, quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vậtliệu là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý doanh nghiệp luôn được cácnhà quản lý quan tâm.

1.2.4 Nhiệm vụ của kế toán NVL, CCDC trong doanh nghiệp xây lắp.

Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế vì thế để đáp ứng một cách khoa học,hợp lý xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ; từ yêu cầu quản lý vật liệu, công cụdụng cụ; từ chức năng của kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất cầnthực hiện các nhiệm vụ sau:

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảoquản, tình hình nhập, xuất và tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đã thu mua và nhập

kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật liệu tư về các mặt: số lượng, chủng loại,giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, đúng chủng loại cho quá trình thi côngxây lắp.

+ Áp dụng đúng đắn các phương pháp về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tracác bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu(lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ đúng phương pháp quy định nhằm đảm bảo sửdụng thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lãnh đạo, chỉ đạocông tác kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

+ Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật tư phát hiện ngăn ngừavà đề xuất những biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng hoặc mất phẩm chất Tính toán, xácđịnh chính xác số lượng và giá trị vật tư thực tế đưa vào sử dụng và đã tiêu hao trong quá trìnhsản xuất kinh doanh.

1.3 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ.1.3.1 Phân loại vật tư.

Đối với mỗi doanh nghiệp, do tính chất đặc thù trong sản xuất kinh doanh nên sử dụngcác loại vật tư khác nhau Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của mỗi doanh nghiệp mà vật tư củanó có những nét riêng Phân loại vật tư là việc sắp xếp các loại vật tư thành từng nhóm, từng loạivà từng thứ vật tư theo những tiêu thức nhất định phục vụ cho yêu cầu quản lý, sử dụng củadoanh nghiệp Căn cứ vào nội dung và yêu cầu quản trị doanh nghiệp, các loại vật tư được chiathành nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ.

1.3.1.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu.

Nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tựchế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

* Căn cứ vào yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu bao gồm:

+ Nguyên liệu, vật liệu chính: Đặc điểm chủ yếu của nguyên liệu, vật liệu chính là khitham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm; toàn bộ giá trịcủa nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới.

Trong ngành XDCB còn phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu và thiết bị xâydựng Các loại vật liệu này đều là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm của đơn vị xâydựng, các hạng mục công trình xây dựng nhưng chúng có sự khác nhau Vật liệu xây dựng là sảnphẩm của ngành công nghiệp chế biến được sử dụng trong đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩmnhư hạng mục công trình, công trình xây dựng như gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấulà những bộ phận của công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vịkhác để lắp vào sản phẩm xây dựng của đơn vị mình như thiết bị vệ sinh, thông gió, truyền hơiấm, hệ thống thu lôi…

+ Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấuthành thực thể chính của sản phẩm Vật liệu phụ được sử dụng trong sản xuất để làm tăng chấtlượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, chonhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng cơ bản gồm: sơn, dầu,mỡ… phục vụ cho quá trình sản xuất.

+ Nhiên liệu: Là một loại vật liệu phụ, nhưng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quátrình thi công, sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn rabình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, hơi đốt dùngđể phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động.

+ Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị,phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất…

+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật tư được sử dụng cho công việcXDCB Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, thiết bị không cần lắp, côngcụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình XDCB.

+ Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên Các loại vật liệunày do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh lý…

* Căn cứ vào nguồn gốc nguyên liệu, vật liệu được chia thành:

+ Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài

+ Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công

* Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên liệu, vật liệu được chia thành:

+ Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý

+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các mục đích khác

1.3.1.2 Phân loại công cụ, dụng cụ.

Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn của TSCĐ về giá trịvà thời gian sử dụng Tuy nhiên, theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây khôngphân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn được hạch toán là công cụ, dụng cụ:

- Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho công tác xây lắp.- Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính giá riêng và có trừ dần giá trị trong quátrình dự trữ, bảo quản:

 Dụng cụ, đồ nghề bằng thuỷ tinh, sành sứ Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng Quần áo, dày dép chuyên dùng để làm việc

Công cụ, dụng cụ cũng có nhiều tiêu chuẩn phân loại Mỗi tiêu chuẩn phân loại có tácdụng riêng trong quản lý.

* Căn cứ vào phương pháp phân bổ, công cụ, dụng cụ được chia thành:

+ Loại phân bổ 1 lần (100% giá trị ).+ Loại phân bổ 2 lần ( 50% giá trị).+ Loại phân bổ nhiều lần.

Loại phân bổ 1 lần là những công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ và thời gian sử dụng ngắn.Loại phân bổ từ 2 lần trở nên là những công cụ, dụng cụ có giá trị lớn hơn, thời gian sử dụng dàihơn và những công cụ, dụng cụ chuyên dùng.

* Căn cứ vào nội dung công cụ, dụng cụ được chia thành:

+ Lán trại tạm thời, đà giáo, cốp pha dùng trong XDCB, dụng cụ gắ lắp chuyên dùng chosản xuất, vận chuyển hàng hoá.

+ Quần áo bảo hộ lao động.+ Công cụ, dụng cụ khác.

* Căn cứ vào yêu cầu quản lý và công việc ghi chép kế toán, công cụ, dụng cụ đượcchia thành:

+ Công cụ, dụng cụ.+ Bao bì luân chuyển.+ Đồ dùng cho thuê.

* Căn cứ vào mục đích sử dụng, công cụ, dụng cụ được chia thành:

+ Công cụ, dụng cụ dùng cho SXKD.+ Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý.

+ Công cụ, dụng cụ dùng cho các mục đích khác.

1.3.2 Đánh giá vật tư.

Các loại vật tư thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá vật tưcũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Vật tư trong doanh nghiệp có thể đượcđánh giá theo trị giá gốc ( hay còn gọi là giá vốn thực tế) và giá hạch toán.

Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ có ý nghĩa quan trọng trong việc hạch toán đúng đắntình hình tài sản cũng như chi phí sản xuất kinh doanh Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ làdùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của vật liệu thực tế, tức là toàn bộ số tiền mà doanhnghiệp bỏ ra để có được số vật tư hàng hoá đó.

1.3.2.1 Đánh giá vật tư theo trị giá vốn thực tế.

* Giá thực tế vật tư nhập kho:

Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ được xác định như sau:_ Đối với vật tư mua ngoài thì giá thực tế nhập kho:

= + + -

_ Đối với vật tư do doanh nghiệp tự gia công chế biến:= + _ Đối với vật tư thuê ngoài gia công chế biến:

= + +

_ Đối với vật tư nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần thì trị giá vốn thực tế là giáđược các bên liên doanh, góp vốn đánh giá và chấp thuận.

_ Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi được đánh giá theo giá ước tính.

* Giá thực tế vật tư xuất kho.

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được thu mua và nhập kho thường xuyên từ nhiềunguồn khác nhau, do đó giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau Khi

Giá thực tế nhập

Giá thực tế xuất kho chế

Chi phí gia công chế biến

Giá thực tế nhập kho

Giá thực tế vật tư xuất thuê chế biến

Chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê chế

biếnChi phí thuê

gia công chế biến

Các khoản thuế khôngđược khấu trừ hoặc ho nàn

sử dụng khác nhau Theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảmbảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính giá trị thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụxuất kho có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:

+ Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh:

Phương pháp này thường được áp dụng đối với các loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giátrị cao, các loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được căn cứ vàođơn giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo từng lô, từng lần nhập và số lượngxuất kho theo từng lần.

+ Phương pháp tính theo giá đơn vị bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được tính theocông thức:

Cách tính này tuy đơn giản, dễ làm nhưng độ chính xác không cao, việc tính toán lại dồnvào cuối tháng gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán

_ Giá đơn vị bình quân tồn đầu kỳ:n v bình quân t n ị bình quân tồn đầu kỳ:ồn đầu kỳ: đầu kỳ:u k :ỳ dự trữ:

Giá đơn vị bình

quân cuối kỳ trước =

Trị giá thực tế tồn kho đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trước) -

Lượng thực tế tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trước)

Cách tính này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của từng loại vậtliệu, công cụ dụng cụ trong kỳ; tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động củagiá cả vật liệu, công cụ dụng cụ kỳ này.

_ Giá đơn vị bình quân tồn đầu kỳ:n v bình quân sau m i l n nh p (bình quân gia quy n liênị bình quân tồn đầu kỳ:ỗi lần nhập (bình quân gia quyền liên ầu kỳ:ập (bình quân gia quyền liênền liênho n):àn

Giá đơn vị bình quânsau mỗi lần nhập =

Giá thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập -

Lượng thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập

Giá thực tế từng loại xuất

Số lượng thực tế xuất

Giá đơn vị bình quân gia

quyền

Cách tính theo đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục được nhược điểm của cả 2phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật, phản ánh kịp thời sự biến động của giá cả; tuynhiên tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này, giả thiết số vật tư nào nhập trước thì xuất trước và lấy giá thực tếcủa lần nhập đó là giá của vật tư xuất kho Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thựctế của vật tư nhập kho trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế của vật tư xuất trước và dovậy, giá trị vật tư cuối kỳ sẽ là giá thực tế của vật tư nhập kho sau cùng Phương pháp này thíchhợp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm.

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước ( LIFO):

Phương pháp này giả định những vật tư nhập kho sau cùng sẽ được xuất trước tiên, ngượclại với phương pháp nhập trước, xuất trước ở trên Như vậy giá trị vật tư tồn cuối kỳ chính là giáthực tế của vật tư nhập kho thuộc các lần nhập đầu kỳ Phương pháp này thích hợp trong trườnghợp lạm phát.

1.3.2.2 Đánh giá vật tư theo giá hạch toán.

Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng, chủng loại vật liệu, công cụ dụngcụ nhiều, tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên; việc xác định giá thực tế của vật tư hàngngày rất khó khăn và ngay cả trong trường hợp có thể xác định được hàng ngày đối với từng lầnnhập, đợt nhập nhưng quá tốn kém nhiều chi phí không hiệu quả cho công tác kế toán, có thể sửdụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán là giá ổn định dodoanh nghiệp tự xây dựng, được sử dụng thống nhất trong doanh nghiệp, trong thời gian dài cóthể là giá kế hoạch của vật tư Như vậy hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vậtliệu, công cụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệughi vào sổ kế toán tổng hợp và báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tếtiến hành như sau:

Trước hết phải tính được hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật tư luân chuyểntrong kỳ ( H) theo công thức sau:

Trị giá hạch toán của vật tư xuất trong kỳ

Hệ số chênh lệch

Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu về trình độ quản lý của doanh nghiệp mà trong cácphương pháp tính giá vật tư xuất kho theo đơn giá thực tế hoặc hệ số giá (trong trường hợp sửdụng giá hạch toán) có thể tính riêng cho từng thứ, nhóm hoặc cả loại vật liệu, công cụ dụng cụ.

1.4 Hạch toán chi tiết vật tư.

Vật liệu, công cụ, dụng cụ là một trong những đối tượng kế toán các loại tài sản cần phảitổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật, không chỉ theo từng kho màphải chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ… và phải được tiến hành đồng thời ở cả kho và phòng kếtoán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thốngchứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết về lựa chọn, vận dụng phương pháp kế toán chi tiết vật liệu,công cụ, dụng cụ cho phù hợp nhằm tăng cường công tác quản lý tài sản nói chung, công tácquản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nói riêng.

1.4.1 Chứng từ sử dụng.

Kế toán tình hình nhập xuất vật tư liên quan đến nhiều loại chứng từ kế toán khác nhau.Bao gồm những chứng từ có tính chất bắt buộc và những chứng từ có tính chất hướng dẫn hoặctự lập Tuy nhiên, dù loại chứng từ gì cũng phải đảm bảo có đầy đủ các yếu tố cơ bản, tuân thủchặt chẽ trình tự lập, phê duyệt và luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quản lý ở cácbộ phận có liên quan và yêu cầu ghi sổ, kiểm tra của kế toán.

Chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ- BTC ngày 20/ 3/ 2006 của Bộtrưởng Bộ tài chính, các chứng từ kế toán về vật tư bao gồm:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu 01- VT)- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02- VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ (Mẫu 03- VT)- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( Mẫu 04- VT)- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ ( Mẫu 05- VT)- Bảng kê mua hàng ( Mẫu 06- VT)

- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ( Mẫu 07- VT)- Hoá đơn GTGT ( 01GTKT- 3LL)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( 03PXK- 3LL)

1.4.2 Phương pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ.

Trong doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ do nhiều bộ phậntham gia Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày

được thực hiện chủ yếu ở bộ phận kho và phòng kế toán doanh nghiệp Trên cơ sở các chứng từkế toán về nhập, xuất vật liệu thủ kho và kế toán vật liệu phải tiến hành hạch toán kịp thời tìnhhình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày theo từng loại vật liệu Sự liên hệvà phối hợp với nhau trong việc ghi chép và thẻ kho, cũng như việc kiểm tra đối chiếu số liệugiữa kho và phòng kế toán đã hình thành nên phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụdụng cụ giữa kho và phòng kế toán.

Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu giữa kho và phòng kếtoán có thể thực hiện theo các phương pháp sau:

- Phương pháp thẻ song song

- Phương pháp sổ đối chiếu lưu chuyển- Phương pháp sổ số dư

Mọi phương pháp đều có những ưu, nhược điểm riêng Trong việc hạch toán chi tiết vậtliệu giữa kho và phòng kế toán cần có sự nghiên cứu, lựa chọn phương pháp thích hợp với điềukiện cụ thể của doanh nghiệp Và như vậy cần thiết phải nắm vững nội dung, ưu nhược điểm vàđiều kiện áp dụng của mỗi phương pháp đó.

1.4.2.1 Phương pháp thẻ song song.

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp dùng giá mua thực tế để ghichép kế toán vật tư tồn kho.

- Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu, công cụ

dụng cụ về mặt số lượng

Khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, thủ kho phải kiểm tra tínhhợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻkho Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống khonhận) các chứng từ xuất, nhập đã được phân loại theo từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ chophòng kế toán.

- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ để

ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Về cơ bản, sổ (thẻ) kế toánchi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ có kết cấu giống như thẻ kho nhưng có thêm các cột để ghichép theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ và kiểmtra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phảitổng hợp số liệu trên sổ chi tiết vào Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ

Phương pháp này đơn giản, dễ thực hiện nên áp dụng thích hợp đối với những doanhnghiệp có quy mô nhỏ, số luợng nghiệp vụ ít.

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG SONG.

* Ghi chú:

- Ghi hàng ngày - Ghi cuối tháng

- Kiểm tra, đối chiếu

1.4.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

- Ở kho: Việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng được thực hiện trên thẻ kho giống như

phương pháp thẻ song song.

- Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập,

xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho dùng cả năm nhưng mỗi thángchỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lậpbảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đốichiếu luân chuyển cũng được theo dõi và về chỉ tiêu giá trị.

Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ khovà số liệu kế toán tổng hợp.

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN.

Thẻ kho

Sổ đối chiếu luân chuyểnPhiếu nhập

Bảng kê nhập

Bảng kê xuất

Kế toán tổng Thẻ kho

Thẻ hoặc sổ kế toán chi tiếtPhiếu nhập

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho

Kế toán tổng hợp

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển có ưu điểm là giảm được khối lượng ghi chép củakế toán do chỉ ghi một kỳ vào cuối tháng, nhưng có nhược điểm là việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp,việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán chi tiến hành được vào cuối tháng do trongtháng kế toán không ghi sổ Tác dụng của kế toán trong công tác quản lý bị hạn chế Phươngpháp sổ đối chiếu luân chuyển được áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lượngnghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật tư, do vậy không cóđiều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kế toán nhập, xuất hàng ngày.

1.4.2.3 Phương pháp sổ số dư.

Phương pháp sổ số dư còn được gọi là phương pháp nghiệp vụ - kế toán Nội dung củaphương pháp này là sự kết hợp chặt chẽ kế toán vật tư tồn kho với hạch toán nghiệp vụ ở nơibảo quản Phương pháp sổ số dư được áp dụng cho những doanh nghiệp sử dụng giá hạch toánđể kế toán chi tiết vật tư tồn kho.

- Ở kho: Mở các thẻ kho để ghi chép, phản ánh số hiện có và sự biến động của vật tư về

số lượng trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho Ngoài ra thủ kho còn phải ghi số lượng vật tưtồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vào sổ số dư.

- Ở phòng kế toán: Định kỳ ngắn nhân viên kế toán phải xuống kho để hướng dẫn và

kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ trên các thẻ kho ở các kho bảo quản, và tính số dư vật tư hiệncòn tại thời điểm đã kiểm tra ngay trên thẻ kho Cuối tháng, sau khi đã kiểm tra lần cuối kế toánkê số dư vật tư hiện còn cả về số lượng, và trị giá hạch toán vào bảng kê số dư để đối chiếu vớisổ chi tiết của kế toán.

Phương pháp sổ số dư được áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lượngcác nghiệp vụ kinh tế (chứng từ nhập, xuất) về nhập, xuất vật liệu diễn ra thường xuyên, nhiều

toán hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý, trình độ cán bộ kế toáncủa doanh nghiệp tương đối cao.

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ SỐ DƯ.

* Ghi chú:

- Ghi hàng ngày - Ghi cuối tháng

- Kiểm tra, đối chiếu- Ghi định kỳ

1.5 Kế toán tổng hợp vật tư.

Để hạch toán vật tư nói riêng và hàng tồn kho nói chung, kế toán có thể áp dụng phươngpháp kê khai thưòng xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phương pháp nàolà tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầu của công tác quản lý và vàotrình độ cán bộ kế toán cũng như vào quy định của chế độ kế toán hiện hành Đối với hoạt độngkinh doanh xây lắp quy định chỉ áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápkê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápkiểm kê định kỳ.

Kế toán tổng hợp vật tư theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Thẻ kho

Sổ số dưPhiếu nhập

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật

tưKế toán tổng hợp

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi việc nhập, xuất vật tư đượcthực hiện thường xuyên liên tục căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào tài khoản vậttư.

Mọi trường hợp tăng, giảm vật tư đều phải có đầy đủ chứng từ kế toán làm cơ sở pháp lýcho việc ghi chép kế toán Các chứng từ ghi tăng, giảm vật tư bao gồm các chứng từ bắt buộc vàcác chứng từ hướng dẫn đã được chế độ kế toán quy định cụ thể Các chứng từ kế toán bắt buộcphải được lập kịp thời, đúng mẫu quy định và đầy đủ các yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lý đểghi sổ kế toán Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể nhằm đảm bảo công việc ghichép kế toán được kịp thời và đầy đủ

Phương pháp này được sử dụng phổ biến hiện nay ở nước ta vì những tiện ích của nó, bởinó có độ chính xác cao, cung cấp thông tin về vật tư một cách kịp thời Theo phương pháp này,tại bất kỳ một thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn kho từngloại hàng tồn kho nói chung và vật tư nói riêng.

1.5.1 Tài khoản sử dụng.

* TK 151: Hàng mua đang đi đường

TK này phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán tiền hoặcđã chấp nhận thanh toán nhưng chưa nhập kho và số hàng đang đi đường cuối tháng trước

* TK 152: Nguyên liệu và vật liệu

TK này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của nguyên liệu, vật liệu theo giágốc.

Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp vật tư sử dụng nhiều tài khoản liên quan khácnhư : TK 111(1), TK 112(1), TK 141, TK 128, TK 222, TK 331, TK 411, TK 627, TK 621, TK623, TK 641 và TK 642…

1.5.2 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

_ Khi mua vật tư, căn cứ vào hoá đơn để kiểm nhận và lập phiếu nhập kho, kế toán căncứ vào phiếp nhập kho ghi:

+ Đối với vật tư mua ngoài dùng vào SXKD hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuếGTGT tính theo phương pháp khấu trừ :

Nợ TK 152: Nguyên vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)Nợ TK 153: Công cụ, dụng cụ (giá mua chưa có thuế GTGT)Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331, …( Tổng giá thanh toán)

+ Đối với vật tư mua ngoài dùng vào SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT tính theophương pháp trực tiếp, hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động sựnghiệp, phúc lợi, dự án:

Nợ TK 152: Nguyên vật liệu (tổng giá thanh toán)Nợ TK 153: Công cụ, dụng cụ (tổng giá thanh toán) Có TK 111, 112, 141, 331, …(tổng giá thanh toán)

_ Trường hợp vật tư đã về, chưa có hoá đơn, doanh nghiệp đối chiếu với hợp đồng, tiếnhành kiểm nhận, lập phiếu nhập kho theo số thực nhận và giá tạm tính để ghi sổ kế toán Khi hoáđơn về sẽ điều chỉnh theo giá thực tế.

_ Trường hợp mua vật tư được hưởng chiết khấu thương mại, hoặc vật tư mua về nhậpkho nhưng đơn vị phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng phải trả lại ngườibán hoặc được giảm giá, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 331, …

Có TK 152, 153 ( Giá mua chua có thuế )

Có TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ nếu có )

_ Khi mua vật tư, nếu doanh nghiệp thanh toán sớm tiền hàng theo quy định của hợpđồng thì sẽ được bên bán dành cho một khoản tiền chiết khấu thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 331: Phải trả người bán

Nợ TK 111, 112 …

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

_ Trường hợp vật tư nhập khẩu, doanh nghiệp phải tính thuế nhập khẩu theo giá nhậpkhẩu và tính thuế GTGT phải nộp cho NSNN.

+ Căn cứ phiếu nhập kho kế toán ghi:Nợ TK 152, 153

Có TK 331: Phải trả cho người bán

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước+ Tính thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ:Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Đối với vật tư nhập khẩu dùng cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theophương pháp trực tiếp hoặc hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế , hoặc dùng vào hoạt động phúclợi, dự án kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 ( Giá có thuế NK và thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 331: Phải trả người bán

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

_ Các khoản chi phí liên quan đến quá trình thu mua vật tư được tính vào giá vật tư, kếtoán ghi:

Nợ TK 153, 153Nợ TK 133

Nợ TK 154Nợ TK 133

Có TK 152, 153

+ Khi nhập lại kho số vật tư thuê ngoài gia công, chế biến xong:Nợ TK 15, 153

Có TK 154

_ Khi xuất vật tư ra sử dụng cho SXKD

+ Đối với nguyên vật liệu, căn cứ phiếu xuất kho kế toán ghi:Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi côngNợ TK 627: Chi phí sản xuất chungNợ TK 641: Chi phí bán hàngNợ TK 642: Chi phí QLDNNợ TK 241: Chi phí XDCB

Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 152: Nguyên liệu và vật liệu+ Đối với công cụ, dụng cụ

 Nếu giá trị công cụ, dụng cụ không lớn, tính vào chi phí SXKD một lần:

Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi côngNợ TK 627: Chi phí sản xuất chungNợ TK 641: Chi phí bán hàngNợ TK 642: Chi phí QLDN

Có TK 153: Công cụ, dụng cụ

 Khi phân bổ giá trị CCDC xuất dùng cho từng kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 623, 627, 641, 642,…

Có TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn Tính giá tr t ng l n phân b v o chi phí:ị bình quân tồn đầu kỳ: ừng lần phân bổ vào chi phí:ầu kỳ:ổ vào chi phí: àn

Giá trị CC, DC

Giá trị CC, DC xuất dùngSố lần phân bổ

_ Khi xuất vật tư để góp vốn liên doanh, góp vốn vào công ty liên kết kế toán phản ánhtrị giá vốn góp theo giá Hội đồng liên doanh đã xác định, phần chênh lệch giữa trị giá vốn ghi sổvới trị giá vốn góp được phản ánh ở TK 811 hoặc TK 711, kế toán ghi:

Nợ TK 222, 223: ( Theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811: ( Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ) Có TK 152, 153: ( Theo giá trị ghi sổ)

Có TK 711: ( Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ_ Phần tương đương vốn sở hữu của các bên khác trong liên doanh) Có TK 3387: (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ_ Phần tương đương vốn sở hữu của doanh nghiệp làm liên doanh)

_ Vật tư đã xuất ra sử dụng cho SXKD nhưng không sử dụng hết nhập kho, kế toán ghi:Nợ TK 152, 153

Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí QLDN

1.5.3 Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê và đánh giá lại vật tư

Kiểm kê là một trong những biện pháp để quản lý vật tư, tài sản Thông qua kiểm kê,doanh nghiệp nắm được hiện trạng của vật tư cả về số lượng và chất lượng, ngăn ngừa và pháthiện những hiện tượng tham ô, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn vật tưtài sản của doanh nghiệp.

Đánh giá lại vật tư thường được thực hiện trong trường hợp đem vật tư đi góp vốn liêndoanh, và trong trường hợp giá của vật tư có biến động lớn.

Tuỳ theo yêu cầu quản lý, kiểm kê có thể thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp haytừng bộ phận, đơn vị: kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường.

Khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập Hội đồng hoặc ban kiểm kê với đầy đủ các thànhphần theo quy định Hội đồng hay ban kiểm kê, khi kiểm kê phải cân, đong, đo, đếm cụ thể đốivới từng loại vật tư và phải lập biên bản kiểm kê theo quy định ( Mẫu số 08 - VT), xác địnhchênh lệch giữa số ghi trên sổ kế toán với số thực kiểm kê, trình bày ý kiến xử lý các chênh lệch.

_ Căn cứ vào biên bản kiểm kê, kế toán ghi:+ Nếu thừa vật tư chưa rõ nguyên nhân:Nợ TK 152: Nguyên vật liệu

Nợ TK 153: Công cụ, dụng cụ

Có TK 338 ( 3381): Phải trả, phải nộp khác+ Nếu thiếu vật tư chưa rõ nguyên nhân:

Nợ TK 138 ( 1381): Phải thu khác Có TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 153: Công cụ, dụng cụ

_ Trường hợp đánh giá lại vật tư, doanh nghiệp phải lập hội đồng đánh giá lại Căn cứbiên bản đánh giá lại vật tư:

+ Nếu đánh giá lại lớn hơn giá ghi sổ kế toán, phần chênh lệch kế toán ghi:Nợ TK 152, 153

Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản

+ Nếu đánh giá lại nhỏ hơn giá ghi sổ kế toán, phần chênh lệch do đánh giá lại, kế toánghi:

Nợ TK 412

Có TK 152, 153

_ Xử lý kết quả kiểm kê và đánh giá lại phải do Hội đồng xử lý tài sản của doanh nghiệpthực hiện Hội đồng này có trách nhiệm phân tích các nguyên nhân cụ thể để có kết luận kháchquan

Căn cứ quyết định của Hội đồng xử lý tài sản để ghi sổ kế toán:+ Nếu được ghi tăng thu nhập phần giá trị vật tư thừa:

Nợ TK 152, 153 Có TK 711

+ Nếu vật tư hao hụt trong định mức được tính vào giá vốn hàng bán:Nợ TK 632

Có TK 411

+ Nếu chênh lệch giảm được ghi giảm nguồn vốn kinh doanh:Nợ TK 411

Có TK 412

1.5.4 Kế toán dự phòng giảm giá vật tư tồn kho.

Dự phòng giảm giá vật tư tồn kho là việc ước tính một khoản tiền tính vào chi phí (giávốn hàng bán) vào thời điểm cuối niên độ khi giá trị thuần có thể thực hiện được của vật tư tồnkho nhỏ hơn giá gốc Giá trị dự phòng vật tư được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của vật tư

được tính cho từng loại, từng thứ vật tư Để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng tài khoản dựphòng, kế toán sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá vật tư tồn kho:

_ Cuối niên độ kế toán, khi một loại vật tư tồn kho có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thểthực hiện được thì kế toán phải lập dự phòng theo số tiền chênh lệch đó.

+ Nếu số tiền dự phòng giảm giá vật tư phải lập ở cuối niên độ này lớn hơn số tiền dựphòng giảm giá vật tư đã lập ở cuối niên độ kế toán trước, kế toán lập dự phòng bổ sung phầnchênh lệch, ghi:

Nợ TK 632 Có TK 159

+ Nếu số tiền dự phòng giảm giá vật tư phải lập ở cuối niên độ này nhỏ hơn số tiền dựphòng giảm giá vật tư đã lập ở cuối niên độ kế toán trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch,ghi:

Nợ TK 159

Có TK 632

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP NVL, CCDC THEOPHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

PHẦN 2 :

TK 222, 223

TK 152, 153TK 111, 112,

151, 331, …

TK 133Nhập kho NVL, CCDC mua ngo iàn

Thuế GTGT (nếu có)

TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, …

Xuất kho NVL, CCDC dùng cho SXKD, XDCB, …

TK 154

TK 154

NVL, CCDC xuất kho thuê ngo i gia côngàn

Nhập kho NVL, CCDC thuê ngo i gia công, chàn ế biến xong

TK 333

Thuế NK, thuế TTĐB NVL,CCDC

nhập khẩu phải nộp (nếu có)

Thu hồi vốn góp v o công ànty liên doanh, liên kếtNhận cấp phát, nhận vốn góp cổ phần, nhận vốn góp liên doanhTK 411

TK 111, 112, 331, …

TK 621, 623, 627, 641, 642, …

Chênh lệch tăng do đánh giá lạiNVL, CCDC phát hiện thừa

khi kiểm kê chờ xử lýNVL xuất dùng cho SXKD hoặc XDCB không sử dụng hết nhập lại

TK 133

TK 412TK 3381

TK 142, 242TK 632Giảm giá NVL, CCDC

mua v o, tràn ả lại cho người bán, chiết khấu

thương mạiXuất bán

Xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dầnNVL,CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử

TK 222, 223NVL, CCDC xuất kho để đầu

tư v o công ty LD hoàn ặc góp vốn v o công ty liên kàn ết

TK 1381

TK 412Chênh lệch giảm do

đánh giá lại

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CHINHÁNH TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG QUẢNG

NINH.2.1 ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ ĐƠN VỊ.

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển.

Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng (tên giao dịch là LICOGI ) được thành lậpnăm 1960, là một Tổng công ty mạnh thuộc Bộ Xây dựng, hoạt động trên địa bàn cả nước, đãtừng tham gia thi công nhiều công trình lớn có ý nghĩa quan trọng về kinh tế, chính trị, quốcphòng của đất nước.

LICOGI là nhà thầu có đủ năng lực và kinh nghiệm thi công các công trình dưới hìnhthức tổng thầu, từ công tác khảo sát, thiết kế đến xây dựng toàn bộ các công trình thuộc các lĩnhvực như: thuỷ điện, nhiệt điện, các công trình công nghiệp và dân dụng, giao thông, thuỷ lợi, sânbay, bến cảng, các công trình hạ tầng kỹ thuật, cấp thoát nước

Trải qua gần nửa thế kỷ xây dựng và trưởng thành, hiện LICOGI là một trong những nhàthầu uy tín nhất của ngành xây dựng, với 21 đơn vị thành viên, hơn 13.000 cán bộ kỹ thuật vàcông nhân được chuyên nghiệp hoá ở tất cả các khâu, hơn 1.500 thiết bị máy móc hiện đại, có đủkhả năng đáp ứng yêu cầu thi công các công trình đạt tiêu chuẩn quốc tế Thương hiệu LICOGIluôn được các chủ đầu tư tín nhiệm và đánh giá cao.

Chi nhánh LICOGI tại Quảng Ninh là đơn vị xây lắp chuyên ngành, trực thuộc Tổngcông ty xây dựng và phát triển hạ tầng ( LICOGI ) được thành lập năm 2000.

Trụ sở đơn vị : Tổ 6 Khu 8 Phường Hồng Hải, TP Hạ Long, Quảng Ninh.Điện thoại: 033 832812

Hình thức sở hữu vốn : Vốn nhà nước Hình thức hoạt động quốc doanh

Vốn kinh doanh 1.500.000.000 đ

Loại hình doanh nghiệp : Chi nhánh LICOGI Quảng Ninh là Doanh nghiệp nhà nước,hạch toán độc lập có con dấu riêng, mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật

Tài khoản riêng được mở tại:

- Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Quảng Ninh- Ngân hàng Đầu tư và phát triển Quảng Ninh

- Ngân hàng Hàng hải Quảng Ninh

Số lao động hiện có tại Chi nhánh là 160 người, thuộc bộ phận văn phòng và bộ phậnquản lý các tổ đội sản xuất, với các trình độ như đại học, trung cấp, công nhân kỹ thuật Đối vớilực lượng lao động gián tiếp là các công nhân trực tiếp lao động tạo ra khối lượng sản phẩm,gồm có công nhân kỹ thuật (lái máy, lái xe, thợ bậc cao ) và công nhân lao động phổ thông,không có trình độ chuyên môn cao thì đơn vị ký hợp đồng lao động theo thời vụ Những đốitượng này không được đơn vị đóng BHXH, BHYT.

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của chi nhánh LICOGI tại QN.

* Ngành nghề kinh doanh :

Thi công xây lắp các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp, san gạt mặt bằng,làm hệ thống hạ tầng kỹ thuật khu đô thị (đường giao thông nội bộ, hệ thống cấp nước, thoátnước, hệ thống cây xanh, chiếu sáng).

* Cơ cấu tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh

Cơ cấu tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh của chi nhánh gọn nhẹ, ít phòng ban Tất cảtập trung cho mục đích chính là tập trung thi công các công trình, hạng mục công trình, đạt giátrị sản lượng và doanh thu đã đề ra, nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên trong đơn vị.

Về cơ chế quản lý kinh tế nội bộ : đơn vị chịu trách nhiệm tìm việc, ký kết hợp đồng kinhtế, sau đó giao khoán công trình cho các đội công trình, công trường sản xuất Cơ chế khoán củađơn vị được thực hiện rất linh hoạt Có những công trình do điều kiện ở xa không quản lý trựctiếp được, đơn vị khoán toàn bộ chi phí cho đội công trình theo phương thức: khoán gọn, đượcăn lỗ chịu Còn đối với các công trình nằm trong sự quản lý trực tiếp của mình, đơn vị khôngthực hiện khoán toàn bộ mà khoán nhân công, phần vật tư và máy thi công đơn vị chủ động điềuhành, quản lý tập trung Hàng tháng các đội công trình báo cáo sản lượng về đơn vị dể hạch toángiá thành tập trung Đơn vị tổ chức nghiệm thu, bàn giao công trình cho khách hàng, Hồ sơ quyếttoán công trình do các đội lập, báo cáo đơn vị kiểm tra, ký duyệt, đơn vị quyết toán và thanh toánvới khách hàng, với các chủ đầu tư.

2.1.3 Những thành tích cơ bản mà Chi nhánh LICOGI tại QN đã đạt được trong quátrình hoạt động.

Là một đơn vị mới thành lập, cơ sở vật chất kỹ thuật những năm đầu hầu như không cógì, tới nay Chi nhánh đã đạt được sự tăng trưởng vượt bậc về sản lượng cũng như doanh thu xâylắp.

Với tinh thần vượt khó, nỗ lực quyết tâm vươn lên, đơn vị dần dần đã đứng vững trong cơ

tỉnh Đơn vị đã vươn xa địa bàn hoạt động ra khắp nơi trong tỉnh kể cả nhận thầu một số côngtrình ở tỉnh ngoài.

Do tổ chức tốt bộ máy quản lý, làm ăn có hiệu quả, sản lượng sản xuất của Chi nhánhtrong những năm gần đây tăng bình quân 30-40%/năm, doanh thu tăng 40-50%, thu nhập bìnhquân của cán bộ công nhân trong đơn vị tăng đều qua các năm Năm 2005 bình quân thu nhập2.000.000 đồng/người/tháng Năm 2006 bình quân thu nhập là 2.100.000 đồng/người/tháng Dựkiến năm 2007 là 2.250.000 đồng/người/tháng

Sau đây là bảng tổng hợp một số chỉ tiêu kinh tế quan trọng của Chi nhánh trong 2 nămgần nhất:

năm 2007

Hiện nay Chi nhánh có đội ngũ cán bộ kỹ thuật dày dạn kinh nghiệm trong quản lý thicông, có đội ngũ thợ lái máy, sửa chữa máy móc lành nghề, có nhiều chủng loại máy móc thết bịđa dạng và chuyên ngành Vì vậy Chi nhánh có đủ năng lực nhận thầu các loại công trình dândụng, công nghiệp, giao thông

Chi nhánh đã thi công được nhiều công trình lớn, có kỹ thuật và điều kiện thi công phứctạp, khó khăn như công trình : đường xuyên đảo Thanh Lân, trường học cấp 2,3 huyện Cô Tô, hệthống hạ tầng kỹ thuật Cảng Vạn Gia_Móng Cái, đường bao biển Lán Bè_Cột 8, san gạt mặtbằng và làm hệ thống hạ tầng kỹ thuật khu đô thị mới Nam ga Hạ Long.

Do làm chủ tiến độ thi công, đảm bảo bàn giao công trình đúng hợp đồng, Chi nhánh luôngiữ được uy tín, tạo ra sự tín nhiệm lớn đối với khách hàng và chủ đầu tư.

2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của chi nhánh LICOGI tại QN.

Bộ máy quản lý của chi nhánh LICOGI tại Quảng Ninh được tổ chức theo cơ cấu trựctuyến.

SƠ ĐỒ BỘ MÁY TỔ CHỨC CHI NHÁNH LICOGI TẠI QUẢNG NINH

+ Giám đốc Chi nhánh do Tổng giám đốc Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng bổnhiệm, chịu trách nhiệm chỉ đạo chung toàn đơn vị.

+ Giúp việc cho giám đốc còn có 2 phó giám đốc:

Đội xây dựngsố 1

GIÁM ĐỐC

Phó giám đốc

Phòng kế toán

t i ànchính

Phòng TC lao động

tiền lương

Phòng h nh ànchính

bảo vệPhòng

kế hoạch,

kỹ thuậtPhòng

vật tư

Đội xây dựng

số 2

Đội xây dựng

số 3

Đội xây dựng

số 4

Đội cơ giới

xây dựng

- Phó giám đốc phụ trách kinh tế, kế hoạch+ Các phòng ban chuyên môn gồm có:

* Phòng vật tư: Tổ chức quản lý lập kế hoạch vật tư cho phục vụ sản xuất

* Phòng kế hoạch kỹ thuật: Tổ chức quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ thiết kế, dự toán, hồ sơ

dự thầu các công trình, lập các hợp đồng kinh tế trình giám đốc ký duyệt.

* Phòng kế toán tài chính: Tổ chức quản lý công tác kế toán, thống kê của chi nhánh* Phòng tổ chức lao động tiền lương: Tổ chức quản lý biên chế lao động, tiền lương, phối

hợp với các phòng liên quan xây dựng định mức, đơn giá giao khoán cho từng công việc.

* Phòng hành chính, bảo vệ: quản lý bảo vệ tài sản của chi nhánh cũng như các công tác

hành chính khác.

* Khối sản xuất gồm có:

- Đội xây dựng số 1- Đội xây dựng số 2- Đội xây dựng số 3- Đội xây dựng số 4- Đội cơ giới xây dựng

Các đội công trình xây dựng, đội cơ giới xây dựng, phân xưởng sửa chữa đều có cácđội trưởng, quản đốc, nhân viên thống kê kinh tế và các công nhân sản xuất trực tiếp Hiện nay,đội cơ giới xây dựng là đội chủ lực của chi nhánh, tại đây tập trung hầu hết thiết bị, máy móc sảnxuất của chi nhánh.

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của chi nhánh LICOGI tại QN

* Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán.

Bộ máy kế toán tại Chi nhánh LICOGI tại Quảng Ninh gồm: Phòng kế toán và nhân viênthống kê kinh tế tại các đội công trình, phân xưởng Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán được thểhiện trong sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN CHI NHÁNH LICOGI

TẠI QUẢNG NINH

Phòng kế toán gồm có 5 người,trong đó:

- Trưởng phòng kế toán: điều hành chung công tác kế toán Chi nhánh, chịu trách nhiệm

trước giám đốc về bộ máy kế toán, tổ chức hạch toán kế toán.

- Kế toán tiền mặt,tiền gửi ngân hàng: theo dõi quỹ tiền mặt, sổ quỹ, sổ tiền gửi và thực

hiện giao dịch với ngân hàng.

- Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lương: theo dõi, quản lý hạch toán nguyên vật

liệu, công cụ dụng cụ, lập bảng tính lương, thanh toán lương và các khoản trích theo lương.

- Kế toán tài sản cố định: theo dõi, quản lý TSCĐ, lập và trình duyệt phương pháp trích

khấu hao TSCĐ, trích khấu hao, phân bổ khấu hao TSCĐ vào giá thành sản phẩm , công trình.

- Kế toán giá thành, tổng hợp: tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất, tính giá thành sản

phẩm theo từng công trình XDCB, vào sổ sách, nhật ký và lập các báo cáo tài chính của chinhánh.

- Thủ quỹ: có nhiệm vụ nhập và xuất tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Các nhân viên kinh tế tại các đội công trình, phân xưởng: có nhiệm vụ thống kê toàn bộtình hình chí phí phát sinh trong tháng, thống kê giá trị khối lượng hoàn thành trong tháng để báocáo về chi nhánh Tiến hành theo dõi, phát lương cho bộ phận của mình hàng tháng.

* Hình thức tổ chức hệ thống sổ kế toán áp dụng tại đơn vị.

Kế toán

giá th nh , àn

tổng hợp

Thủ quỹTP kế toán

Kế toán tiền mặt,

tiền gửi NH

Kế toán

VL, CCDC,

tiền lương

Kế toán TSCĐ

Nhân viên kinh tế đội, phân xưởng

Chi nhánh LICOGI tại Quảng Ninh sử dụng hình thức sổ kế toán theo hệ sổ Nhật kýchung.

Nội dung hạch toán hệ Nhật ký chung:

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ Trướchết ghi nghiệp vụ vào sổ nhật ký chung Sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung đểghi vào sổ cái, theo các tài khoản kế toán phù hợp Đối với các phần hành có mở sổ thẻ kế toánchi tiết, đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ được ghi vào sổ thẻ chi tiết cóliên quan Cuối mỗi quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khiđã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết.

TRÌNH TỰ GHI SỔ THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG

Chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng

Sổ nhật ký đặc biệt

Sổ nhật ký chungSổ, thẻ kế toán chi tiết

hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát

sinh

* Ghi chú:

- Ghi hàng ngày - Ghi cuối tháng- Kiểm tra, đối chiếu

2.2 TÌNH HÌNH KẾ TOÁN VẬT TƯ TẠI CHI NHÁNH LICOGI QN2.2.1 Đặc điểm và phân loại vật tư tại Chi nhánh LICOGI QN.

Để tiến hành thi công xây dựng nhiều công trình khác nhau đáp ứng nhu cầu thị trườngđơn vị phải sử dụng một khối lượng nguyên vật liệu rất lớn bao gồm nhiều thứ, nhiều chủng loạikhác nhau, mỗi loại vật liệu, công cụ dụng cụ có vai trò, tính năng lý hoá riêng Muốn quản lý tốtvà hạch toán chính xác vật liệu, công cụ dụng cụ thì phải tiến hành phân loại vật liệu, công cụdụng cụ một cách khoa học, hợp lý.

Đối với đơn vị sản phẩm là công trình xây dựng cơ bản, chi phí vật tư trong giá thànhcông trình chiếm tỷ trọng lớn Vì vậy đơn vị rất coi trọng công tác quản lý vật tư, từ việc xâydựng định mức khoán cho đến khâu theo dõi nhập, kiểm kê, đối chiếu vật tư.

Tại Chi nhánh vật tư chủ yếu là do đơn vị mua xuất cho các bộ phận sản xuất theo nhucầu tiến độ thi công và kế hoạch sản xuất đã giao, hoặc các công trường phân xưởng trực tiếpmua, nhập xuất tại chân công trình, thanh toán bằng hoá đơn về phòng kế toán.

Vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất tại Chi nhánh bao gồm nhiều chủng loại nhưxăng, dầu diezel, dầu nhờn, các loại vật liệu xây dựng khác, các công cụ đà giáo, công cụ xâydựng cơ bản nhỏ như: cuốc, xẻng, búa được quản lý thông qua kho.

Các loại vật liệu chính như: cát, đá, xi măng, thép, gạch, đơn vị không theo dõi qua

đó gửi hoá đơn mua hàng về Phòng kế toán để làm chứng từ thanh toán (phải phù hợp với khốilượng dự toán của từng hạng mục công trình Nếu số vật tư nhập quá dự toán, đội phải xuất toánsố vật tư đó khỏi chi phí vật liệu của công trình).

* Đối với vật liệu của đơn vị được phân loại như sau:

+ Nguyên vật liệu không được chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ mà gọi chung là vật liệu chính Đây là đối tượng lao động chủ yếu của đơn vị, là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm xây dựng cơ bản Nó bao gồm hầu hết các loại vật liệu mà đơn vị sử dụng: xi măng, cát, đá, gạch, ngói, vôi, gỗ… Tuy nhiên các loại vật liệu chính đơn vị không quản lý thông qua kho.

+ Nhiên liệu: Là loại vật liệu khi sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho các loạimáy móc, xe cộ như xăng, dầu.

+ Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết phụ tùng của các loại máy móc thiết bị mà đơn vị sửdụng bao gồm phụ tùng thay thế các loại máy móc, máy cẩu, máy trộn bê tông và phụ tùng thaythế của xe ô tô như: các mũi khoan, săm lốp ô tô…

+ Phế liệu thu hồi: bao gồm các đoạn thừa của thép, tre, gỗ không dùng được nữa, vỏ baoxi măng… Nhưng hiện nay đơn vị không thực hiện được việc thu hồi phế liệu nên không có phếliệu thu hồi.

2.2.2 Kế toán chi tiết vật tư tại Chi nhánh LICOGI Quảng Ninh.

Một trong những yêu cầu của công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ đòi hỏi phảiphản ánh, theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất tồn kho cho từng nhóm, từng loại vật liệu, côngcụ dụng cụ cả về số lượng, chất lượng chủng loại và giá trị Bằng việc tổ chức kế toán chi tiết vậtliệu, công cụ dụng cụ Chi nhánh LICOGI QN sẽ đáp ứng được nhu cầu này Hạch toán chi tiếtvật liệu, công cụ dụng cụ là việc hạch toán kết hợp giữa kho và phòng kế toán nhằm mục đíchtheo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho cho từng thứ, từng loại vật liệu, công cụ dụng cụcả về số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị.

* Nguyên tắc quản lý, hạch toán vật tư tại đơn vị như sau:

- Phải phản ánh theo giá thực tế nhập kho.

- Xuất kho vật tư tính giá xuất theo phương pháp bình quân gia quyền.- Định kỳ đánh giá lại vật tư tồn kho, điều chỉnh sổ kế toán.

- Một số công cụ, dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn, thời gian sử dụng kéo dài phải tiến hànhphân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ.

Để tổ chức thực hiện được toàn bộ công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ nói chungvà kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng, thì trước hết phải bằng phương phápchứng từ kế toán để phản ánh tất cả các nghiệp vụ có liên quan đến nhập xuất vật liệu, công cụ