CHUẨN mực kế TOÁN IAS 02, VAS 02 HÀNG tồn KHO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM CHÀO MỪNG CÔ VÀ CÁC BẠN ĐẾN VỚI BÀI THUYẾT TRÌNH CỦA NHĨM CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 02, VAS 02 : HÀNG TỒN KHO THÀNH VIÊN NHĨM • • • • • • NHỮ THỊ KIM ANH NGUYỄN HỒ PHƯƠNG THẢO LÊ THỊ KỲ DUYÊN ĐOÀN THỊ PHÚC VÕ THỊ MỸ LINH NGUYỄN THỊ NGUYỆT NGA NỘI DUNG CHÍNH GIỚI THIỆU VỀ CHUẨN MỰC HÀNG TỒN KHO IAS 02 VÀ VAS 02 GHI NHẬN CHI PHÍ HÀNG TỒN KHO TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KẾT LUẬN GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHUẨN MỰC HÀNG TỒN KHO IAS 02 VÀ VAS 02 LỊCH SỬ Ngày tháng Phát triển Dự thảo tiếp xúc Định 9/1974 giá E2 và trình bày Hàng tồn kho bối cảnh hệ thống Chi phí lịch sửxuất IAS 2 Định giá trình bày 10/1975 Hàng tồn kho bối cảnh hệ thống Chi phí Lịch sử ban hành 8/1981 12/1993 Dự thảo trình bày hàng tồn kho E38 IAS (1993) Hàng tồn kho ban hành 01/1995 IAS (1993) có hiệu lực 18/12/2 003 Bản sửa đổi IAS 2 Hàng tồn 01/01/2 Bản sửa đổi IAS 02(2003) bắt 005 đầu có hiệu lực kho ban hành IASB ĐỊNH NGHĨA HÀNG TỒN KHO Giống nhau: Cả IAS 02và VAS 02 định nghĩa hàng tồn kho sau: • Hàng hố mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán • Thành phẩm tồn khố sản phẩm dở dang; • Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ • Chi phí dịch vụ dở dang Khác nhau: • Tương tự nội dung IFRS, nhiên VAS không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán ( theo IAS 02- khoản 10 VAS 02- khoản 3) ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO Giống nhau: Cả IAS 02 VAS 02 quy định đối tượng hàng tồn kho bao gồm: • Hàng hố mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán • Thành phẩm tồn khố sản phẩm dở dang; • Ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất • Chi phí dịch vụ dở dang Khác nhau: • Đối với hàng tồn kho sản phẩm nơng nghiệp, khai khống • IAS: Ko áp dụng hàng tồn kho thuộc thuộc sp nông nghiệp, khống sản, mơi giới thương mại (tham khảo IAS 41) • VAS: Khơng có quy định cụ thể khơng áp dụng GHI NHẬN CHI PHÍ KHI BÁN HÀNG TỒN KHO KHI BÁN GIÁ VỐN HÀNG TỒN KHO ĐƯỢC GHI NHẬN LÀ CHI PHÍ IAS 02   VAS 02 Khi bán Dr Cash/ Nợ TK hàng tồn receivables 111,112,131 kho, giá gốc Cr Sales Có TK 551- hàng Cr Tax Doanh thu tồn kho Dr COGS bán hàng bán Cr ghi nhận Inventory Có TK 333Thuế chi phí sản Nợ TK 632- xuất, kinh Gía vốn doanh hàng bán kỳ phù hợp Có TK với doanh 156-Hàng thu liên hóa quan đến THIẾU HỤT, MẤT MÁT HÀNG TỒN KHO IAS 02 VAS 02 _ Các khoản  _ Mọi trường hợp phát mát thiếu hụt thiếu hụt, mát ghi nhận hàng hố khâu chi phí kì kinh doanh phải mát, thiếu hụt lập biên truy tìm phát sinh nguyên nhân Kế toán Dr Expense vào định xử lý Cr Inventory cấp có thẩm quyền theo nguyên nhân gây để xử lý ghi sổ kế tốn _ Giá trị hàng hóa thiếu chưa xác định nguyên nhân, ghi nhận (Nợ TK 138; Có TK 156) _ Khi có định giải quyết, ghi nhận: ghi nhận vào tài khoản phù hợp: LẬP DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO • Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng không đánh giá cao giá trị loại tài sản • Các nguyên nhân làm giá trị thực nhỏ giá gốc: hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời; giá bán bị giảm; chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên… LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Theo VAS 2: • Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ với mức giá riêng biệt • Bằng chứng để lập dự phòng có biến động giá cả, chi phí trực tiếp liên quan đến kiện xảy sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính LẬP DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO • Theo IAS đề cập đến dự phòng giá trị thực giá trị thấp giá gốc Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực hịên phù hợp với nguyên tắc ghi nhận tài sản, nghĩa giá trị tài sản ghi nhận khơng lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giống nhau: IAS 02 khoản 36 VAS 02 khỏa 27 qui định báo cáo tài doah nghiệp phải trình bày: • Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho • Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Giá trị hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Giá trị ghi sổ hàng tồn kho ( Giá gốc- dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để thể chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả • Khác nhau: IAS 02 VAS 02 Phải phản ánh chênh lệch Quy định giá trị HTK trình trường hợp doanh bày BCĐKT nghiệp áp dụng với giá trị HTK cuối phương pháp LIFO kỳ tính theo ( nhập sau xuất PP trước) Khơng FIFO,BQGQ, LIFO áp dụng BCTC giá hành   HTK cuối kỳ ngày lập BCĐKT   Gia trị HTK (Trích bảng cân đối kế tốn báo cáo thường niên 2014 Sam Sung )  (Trích bảng cân đối kế toán báo cáo thường niên năm 2014 Vinamilk) Trích thuyết minh BCTC báo cáo thường niên 2014 Sam Sung) ( Trích từ thuyết minh BCTC báo cáo thường niên năm 2014 Vinamik) KẾT LUẬN • Trong VAS 02 phần hạch tốn phân bổ chi phí sản xuất chung cố định chưa rõ khó áp dụng thực tiễn • Đối với VAS 02 : Mặc dù phương pháp LIFO có nhữngg ưu điểm định nhìn cung áp dụng phương pháp LIFO có ảnh hưởng tiêu cực Các lý dẫn đến không nên áp dụng phương pháp này: • Trong dài hạn, giá tăng lên trị giá hang tồn kho bị phản ánh thấp gái trị Vì tiêu hang tồn kho BCĐKT không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báo cáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động doanh nghiệp bị ghi nhận thấp so với giá trị thực tế cảu • Trong phương pháp bóp méo lợi nhuận kỳ, tạo nênsự hiểu lầm khả sinh lợi doanh nghiệp • Phương pháp bóp méo ảnh hưởng tới BCĐKT giá trị hang tồn kho thường phản ánh theo giá cũ nhất, điều làm tài sản lưu động thương xuyên bị phản ánh sai lệch ... GIỚI THIỆU VỀ CHUẨN MỰC HÀNG TỒN KHO IAS 02 VÀ VAS 02 GHI NHẬN CHI PHÍ HÀNG TỒN KHO TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KẾT LUẬN GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHUẨN MỰC HÀNG TỒN KHO IAS 02 VÀ VAS 02 LỊCH SỬ... IFRS, nhiên VAS không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán ( theo IAS 02- kho n 10 VAS 02- kho n 3) ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO Giống nhau: Cả IAS 02 VAS 02 quy định... KHI BÁN HÀNG TỒN KHO GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC Giống nhau: • IAS 02 VAS 02 quy định giá trị thực hàng tồn kho xác định theo giá gốc Khác nhau: • IAS 02: Thì giá trị hàng tồn kho tính