Vận dụng Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho vào công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Dệt May Huế

- Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ sách kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện c

Lời Cảm Ơn Trải qua thời gian học tập tại Trường Đại học Kinh tế Huế, tôi đã nhận được rất nhiều sự quan tâm giúp đỡ của quý thầy cô giáo Nhân dịp hoàn thành khóa luận tốt nghiệp, với tất cả sự trân trọng cho phép tôi xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc và chân thành đến:

Các thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế Huế, đặc biệt là các thầy

cô trong khoa Kế toán – Kiểm toán đã tận tình dạy dỗ và truyền đạt kiến thức cho tôi trong suốt thời gian qua

Đặc biệt, cho tôi gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy giáo PGS.TS Trịnh Văn Sơn, người đã trực tiếp tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành khóa luận này

Xin gửi lời cảm ơn đến các cô, các chú, các anh chị ở Công ty cổ phần Dệt May Huế đã hướng dẫn, giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi, cung cấp tài liệu cần thiết cho tôi trong quá trình thực tập tại Công ty

Cuối cùng, tôi muốn bày tỏ lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè và người thân đã cổ vũ, động viên tinh thần cho tôi trong suốt thời gian qua

Mặc dù đã có nhiều cố gắng, song do kiến thức và năng lực bản thân

có hạn, kinh nghiệm thực tiễn chưa nhiều nên không tránh khỏi những sai sót Kính mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thầy

cô và các bạn để khóa luận được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 05 năm 2015 Sinh viên thực hiện

Đỗ Phan Nguyên Phương

tế Hu

ế

DANH M ỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý 35

Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán tại CTCP Dệt May Huế 37

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính tại CTCP Dệt May Huế 39

Sơ đồ 2.4: Quy trình sản xuất sản phẩm tại CTCP Dệt May Huế 49

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Tình hình lao động của CTCP Dệt May Huế giai đoạn 2012 – 2014 42

Bảng 2.2: Tình hình tài sản, nguồn vốn của CTCP Dệt May Huế qua ba năm 2012 – 2014 43

Bảng 2.3: Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại CTCP Dệt May Huế qua ba năm 2012 – 2014 46

Biểu 2.1: Hóa đơn mua hàng số 0000049 55

Biểu 2.2: Hóa đơn mua hàng số 0000050 56

Biểu 2.3: Biên bản nghiệm thu chất lượng (Hóa đơn số 0000049) 57

Biểu 2.4: Biên bản nghiệm thu chất lượng (Hóa đơn số 0000050) 57

Biểu 2.5: Hóa đơn chi phí vận chuyển số 0006262 59

Biểu 2.6: Bảng kê số 3 60

Biểu 2.7: Nhật ký chứng từ số 5 60

Biểu 2.8: Bảng kê số 4 62

Biểu 2.9: Bảng kê số 11 62

Biểu 2.10: Nhật ký chứng từ số 8 61

Biểu 2.11: Báo cáo tổng hợp vật tư tồn kho 68

Biểu 2.12: Số liệu phân tích hàng tồn kho 69

Biểu 2.13: Bảng kê trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 71

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

Lời cảm ơn

Danh mục các từ viết tắt

Danh mục sơ đồ

Danh mục bảng biểu

Mục lục

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do lựa chọn đề tài 1

1.2 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Cấu trúc đề tài 3

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO 4

1.1 Đặc điểm chung về kế toán nguyên vật liệu 4

1.1.1 Khái quát chung về nguyên vật liệu 4

1.1.1.1 Khái niệm 4

1.1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu 4

1.1.1.3 Vai trò của nguyên vật liệu 4

1.1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu 5

1.1.2.1 Sự cần thiết phải quản lý và hạch toán nguyên vật liệu 5

1.1.2.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 6

tế Hu

ế

1.1.2.3 Nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu 7

1.2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02 8

1.2.1 Xác định giá trị nguyên vật liệu 8

1.2.2 Phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu 8

1.2.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá NVL 9

1.2.4 Ghi nhận chi phí nguyên vật liệu 11

1.2.5 Trình bày báo cáo tài chính 11

1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02 13

1.3.1 Tính giá nhập kho 13

1.3.2 Tính giá xuất kho 14

1.4 Kế toán nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02 17

1.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 17

1.4.2 Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO VÀO CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ 33

2.1 Giới thiệu khái quát về CTCP Dệt May Huế 33

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 33

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty cổ phần Dệt May Huế 34

2.1.2.1 Chức năng của Công ty cổ phần Dệt May Huế 34

2.1.2.2 Nhiệm vụ của Công ty cổ phần Dệt May Huế 34

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lí, bộ máy kế toán tại CTCP Dệt May Huế 34

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy quản lí tại công ty 34

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 37

tế Hu

ế

2.1.4 Tình hình hoạt động của công ty qua ba năm 2012 – 2014 40

2.1.4.1 Tình hình lao động qua ba năm 2012 – 2014 40

2.1.4.2 Tình hình tài sản, nguồn vốn qua ba năm 2012 – 2014 43

2.1.4.3 Tình hình kết quả sản xuất kinh doanh qua ba năm 2012 – 2014 46

2.2 Thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 02 vào công tác kế toán nguyên vật liệu tại CTCP Dệt May Huế 49

2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu tại CTCP Dệt May Huế 49

2.2.2 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02 tại CTCP Dệt May Huế 50

2.2.2.1 Tính giá nhập kho 50

2.2.2.2 Tính giá xuất kho 51

2.2.3 Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02 tại CTCP Dệt May Huế 52

2.2.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 52

2.2.3.2 Hệ thống định mức và dự trữ nguyên vật liệu 63

2.2.3.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá NVL 66

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 02 – HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ 72

3.1 Đánh giá thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 02 vào công tác kế toán nguyên vật liệu tại CTCP Dệt May Huế 72

3.1.1 Đánh giá chung 72

3.1.2 Đánh giá thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 02 72

3.1.2.1 Ưu điểm 73

3.1.2.2 Nhược điểm 74

tế Hu

ế

3.2 Giải pháp nhằm vận dụng hiệu quả Chuẩn mực kế toán số 02 vào công tác kế

toán nguyên vật liệu tại CTCP Dệt May Huế 76

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 80

3.1 Kết luận 80

3.2 Kiến nghị 81

3.3 Hướng tiếp tục nghiên cứu của đề tài 81

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 Lý do l ựa chọn đề tài

Trong sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, kế toán là công cụ quan

trọng phục vụ cho việc quản lý nền kinh tế cả về mặt vĩ mô và vi mô Cơ chế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu, bất kì một doanh nghiệp nào cũng phải thường xuyên quan tâm đến yếu tố đầu vào của quá trình

sản xuất Đây là một trong những yếu tố quan trọng nhất quyết định đến chất lượng và giá thành sản phẩm để có thể cạnh tranh trên thị trường Đặc biệt, đối với các doanh nghiệp sản xuất thì chi phí nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ tổng chi phí Do đó, các doanh nghiệp sản xuất phải luôn có những giải pháp nhằm tối thiểu hóa chi phí nguyên vật liệu đầu vào, nhưng đồng thời vẫn luôn đảm bảo được chất lượng sản phẩm sản xuất ra Chính vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật

liệu là rất quan trọng và cần thiết, đòi hỏi các nhà quản lý và đặc biệt là người kế toán

phải linh hoạt, vận dụng tốt các lý luận kế toán với năng lực quản lý vào thực tiễn Trên cơ sở nghiên cứu vận dụng chuẩn mực IAS số 02 về hàng tồn kho và dựa trên

thực tiễn ở Việt Nam, ngày 31/12/2001, Bộ Tài chính đã ban hành Chuẩn mực kế toán

số 02 “Hàng tồn kho” theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC quy định, hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Các quy định trong Chuẩn mực, Thông tư hướng dẫn số 89/2002/TT-BTC và Thông tư 228/2009/TT-BTC làm cho công tác kế toán được rõ ràng hơn, đồng

thời, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong quá trình hội nhập với thế giới về kế toán Tuy nhiên, việc hạch toán nguyên vật liệu của các doanh nghiệp còn chưa thống

nhất, do đó doanh nghiệp cần quan tâm đến vấn đề này để luôn đảm bảo được các yếu

tố đầu vào, phục vụ tốt cho việc sản xuất kinh doanh

Nhận thức được tầm quan trọng trong công tác kế toán nguyên vật liệu, tôi đã chọn

đề tài: “Vận dụng Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho vào công tác kế toán

nguyên v ật liệu tại Công ty cổ phần Dệt May Huế” làm khóa luận tốt nghiệp của

1.2 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kế toán NVL và cách thức vận dụng Chuẩn mực

kế toán số 02 – Hàng tồn kho vào công tác kế toán NVL tại CTCP Dệt May Huế

1.3 M ục tiêu nghiên cứu

Đề tài được thực hiện nhằm 3 mục tiêu:

- Th ứ nhất: Khái quát được những vấn đề cơ bản về kế toán NVL và các nguyên

tắc, phương pháp hạch toán NVL theo Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho

- Th ứ hai: Tìm hiểu và phân tích thực trạng công tác kế toán NVL tại công ty để rút

ra được sự khác nhau giữa thực tế so với các hướng dẫn về nguyên tắc và phương pháp

kế toán NVL theo Chuẩn mực kế toán số 02

- Th ứ ba: Đánh giá ưu, nhược điểm về phương pháp kế toán NVL tại công ty Trên

cơ sở đó đưa ra những biện pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán NVL theo các quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực kế toán số 02

1.4 Ph ạm vi nghiên cứu

- V ề không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu phương pháp kế toán NVL tại CTCP

Dệt May Huế

- V ề thời gian:

+ Số liệu dùng để phân tích và đánh giá tình hình nguồn lực và kết quả hoạt động

là số liệu tổng hợp của 3 năm 2012 – 2014

+ Số liệu thu thập để viết đề tài từ 1/1/2014 đến 31/12/2014

1.5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập các thông tin có liên quan đến đề tài

trong các giáo trình, sách báo, chuẩn mực kế toán, thông tư, nhằm hệ thống hóa

những kiến thức cơ bản về mặt cơ sở lý luận phục vụ cho công tác nghiên cứu đề tài

- Phương pháp quan sát, phỏng vấn: Quan sát quy trình, cách thức tiến hành công

việc của các nhân viên trong phòng kế toán và các phòng ban khác nhằm tìm hiểu

tế Hu

ế

thêm về thực trạng công tác kế toán trong công ty Trên cơ sở đó, xác minh những thông tin quan sát được bằng cách phỏng vấn trực tiếp kế toán trưởng, các nhân viên

phụ trách từng phần hành Đồng thời, đó cũng là phương pháp để thu thập những thông tin cần thiết và số liệu thô có liên quan đến đề tài

- Phương pháp so sánh: Là phương pháp đối chiếu các chỉ tiêu, các hiện tượng kinh

tế đã được lượng hóa có cùng một nội dung, một tính chất tương tự để xác định xu hướng và mức độ biến động của các chỉ tiêu đó

- Phương pháp thu thập và phân tích số liệu: thu thập những số liệu thô, thông tin

liên quan khác, từ đó tiến hành xử lý, phân tích và hệ thống hóa những thông tin thu

thập được một cách khoa học và chính xác

- Phương pháp trong hạch toán kế toán: nghiên cứu hệ thống phương pháp kế toán

bao gồm phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tính giá và phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Từ đó, tiến hành tìm hiểu các cách

thức và thủ tục cụ thể để thực hiện các nội dung trong công tác kế toán nguyên vật

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật

liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho tại CTCP Dệt May Huế

Ph ần III: Kết luận và kiến nghị

tế Hu

ế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT

1.1 Đặc điểm chung về kế toán nguyên vật liệu

1.1.1 Khái quát chung v ề nguyên vật liệu

1.1.1.1 Khái ni ệm

Theo tác giả Võ Văn Nhị trong cuốn “Kế toán tài chính” của Nhà xuất bản

Thống kê năm 2001 có đưa ra khái niệm về nguyên vật liệu như sau: “Nguyên vật liệu

là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên và trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm được sản xuất”

1.1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu

- Về mặt hiện vật: Trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, kinh doanh và khi tham gia vào quá trình sản xuất NVL được tiêu dùng toàn bộ

- Về mặt giá trị: Giá trị của NVL chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản

phẩm mới được tạo ra

1.1.1.3 Vai trò c ủa nguyên vật liệu

NVL là yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm, liên quan trực tiếp tới kế hoạch

sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, là đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh của DN

Do đó, cung ứng NVL kịp thời với giá cả hợp lý sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trên thị trường Xét cả về mặt hiện vật lẫn về mặt giá trị, NVL là một trong những yếu tố không thể thiếu trong bất kì quá trình sản xuất nào, là một bộ phận quan trọng của tài sản lưu động Chính vì vậy, quản lý NVL chính

là quản lý vốn sản xuất kinh doanh và tài sản của doanh nghiệp

tế Hu

ế

1.1.2 Yêu c ầu quản lý và nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu

1.1.2.1 S ự cần thiết phải quản lý và hạch toán nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là tài sản lưu động, đồng thời là một yếu tố chi phí của doanh nghiệp Do vậy, việc hạch toán nguyên vật liệu một cách chính xác, hợp lý có ý nghĩa

rất quan trọng trong việc kiểm soát chi phí, giá thành sản phẩm và đáp ứng có hiệu quả các yêu cầu quản lý

- Đối với việc kiểm soát chi phí

Bảo toàn vốn kinh doanh nhất là vốn lưu động cả về mặt hiện vật lẫn giá trị là

mối quan tâm của các doanh nghiệp Nguyên vật liệu với tư cách là tài sản lưu động, thường chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong quá trình sản xuất kinh doanh nên nó là đối tượng tất yếu của việc kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Mặt khác, việc nhập xuất nguyên vật liệu thường xuyên xảy ra, và nguyên vật

liệu thường có nhiều chủng loại khác nhau, mỗi loại có công dụng khác nhau, nếu thiếu một loại nào đó có thể dẫn đến việc phải ngừng sản xuất Do đó, chỉ có hạch toán

vật liệu chính xác, hợp lý mới đảm bảo theo dõi được tình hình biến động của từng

loại nguyên vật liệu – đó là cơ sở cho việc theo dõi, kiểm soát nguyên vật liệu

- Đối với giá thành sản phẩm dịch vụ

Giá thành là chi phí sản xuất tính cho khối lượng hoặc đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành Cùng với chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở quan trọng để tính giá thành sản phẩm Nếu

tiết kiệm chi phí sẽ hạ được giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Vì

vậy, hạch toán nguyên vật liệu phải được thực hiện một cách đầy đủ, chính xác, hợp lý

để làm căn cứ, cơ sở hạch toán, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

- Đối với việc đáp ứng có hiệu quả các yêu cầu quản lý

Quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là một yêu cầu tất yếu Vì vậy kế toán giữ một vai trò hết sức quan trọng trong công tác hạch toán và quản lý nguyên vật

Hằng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp các

chứng từ, kiểm tra đối chiếu, sắp xếp chúng theo thứ tự và ghi sổ kế toán từ chi tiết đến tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu Định kì, kế toán cùng các bộ phận phòng ban chức năng cùng phối hợp thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình thanh toán với nhà cung cấp, tình hình bảo quản, sử dụng vật liệu trong các quá trình sản xuất kinh doanh nhằm phát hiện ra những bất hợp lý trong khâu lập

kế hoạch, quản lý cũng như sử dụng Từ đó, điều chỉnh kế hoạch thu mua hợp lý hơn,

đề ra các phương hướng, giải pháp hoàn thiện hơn cho việc quản lý, sử dụng nguyên

vật liệu một cách tiết kiệm, hiệu quả nhằm giảm chi phí, hạ giá thành và tăng lợi nhuận

của doanh nghiệp

1.1.2.2 Yêu c ầu quản lý nguyên vật liệu

Trong cơ chế thị trường, sản phẩm ngày càng đa dạng về chủng loại đòi hỏi khối lượng nguyên vật liệu ngày càng tăng, trong khi đó nguyên vật liệu sản xuất trong nước chưa đủ đáp ứng nhu cầu sản xuất, nhiều nguyên vật liệu còn phải nhập ngoại Vì

vậy, cần phải quản lý tốt nguyên vật liệu, tìm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu tiết

kiệm, hợp lý nhưng vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm được sản xuất ra

Quản lý tốt nguyên vật liệu sẽ hạn chế được những mất mát, hư hỏng, giảm bớt

những rủi ro thiệt hại xảy ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả của hoạt động

sản xuất kinh doanh Quản lý tốt nguyên vật liệu còn là điều kiện để xác định hiệu quả kinh doanh và đánh giá tài sản của doanh nghiệp một cách đầy đủ, xác thực, đảm bảo tính trung thực, khách quan của thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Với ý nghĩa đó, việc quản lý NVL trong các doanh nghiệp đòi hỏi phải chặt chẽ ở nhiều khâu khác nhau, từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng

- Ở khâu thu mua: Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất, thường xuyên biến động, các doanh nghiệp thường xuyên phải tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp

tế Hu

ế

ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và phục vụ cho những nhu cầu khác của doanh nghiệp Khâu thu mua phải quản lý về mặt số lượng, quy cách, chủng

loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch thu mua đúng tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Ở khâu bảo quản: Việc tổ chức tốt kho hàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ

bảo quản đối với từng loại nguyên vật liệu, tránh hư hỏng, mất mát, đảm bảo chế độ an toàn là một trong các yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

- Ở khâu sử dụng: Sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức

và dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành

sản phẩm, tăng thu nhập tích lũy của doanh nghiệp Do vậy, trong khâu này cần phải tổ

chức tốt các việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh

- Ở khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định được định mức dự trữ tối

đa, tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu, đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh

tiến hành bình thường, không bị ngừng trệ hay gián đoạn do dự trữ quá nhiều

1.1.2.3 Nhi ệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu

Xuất phát từ yêu cầu quản lý NVL cũng như vai trò của kế toán trong quản lý

DN, thì kế toán NVL trong DN sản xuất cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau đây:

- Thực hiện việc đánh giá và phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất và yêu cầu quản trị doanh nghiệp

- Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ sách kế toán phù hợp với phương pháp

kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số

liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản

1.2 N ội dung kế toán nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02

1.2.1 Xác định giá trị nguyên vật liệu

- Nguyên vật liệu được tính theo giá gốc: Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

- Giá gốc nguyên vật liệu bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được NVL ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Chi phí mua

Chi phí mua của NVL bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí

vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua NVL Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua

- Chi phí không tính vào giá gốc NVL

Chi phí không được tính vào giá gốc NVL, gồm:

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường

+ Chi phí bảo quản NVL trừ các khoản chi phí bảo quản NVL cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định ở trên

+ Chi phí bán hàng

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2 2 Phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu

- Việc tính giá trị nguyên vật liệu được áp dụng theo một trong các phương pháp: + Phương pháp tính theo giá đích danh

+ Phương pháp bình quân gia quyền

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước

tế Hu

ế

- Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại

mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

- Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại nguyên vật liệu được tính theo giá trị trung bình của từng loại nguyên vật liệu tương tự đầu kỳ và giá trị từng

loại nguyên vật liệu được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

- Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là nguyên vật liệu được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và nguyên vật liệu còn lại

cuối kỳ là nguyên vật liệu được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị nguyên vật liệu xuất kho được tính theo giá của lô hàng

nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của nguyên vật liệu tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

- Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là nguyên vật liệu được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ

là nguyên vật liệu được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị nguyên vật liệu xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của nguyên vật liệu tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc

với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được

phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

- Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL nhỏ hơn giá

gốc thì phải lập dự phòng giảm giá NVL Số dự phòng giảm giá NVL được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của NVL lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của

tế Hu

ế

chúng Việc lập dự phòng giảm giá NVL được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng NVL

- Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL phải dựa trên bằng

chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này phải tính đến sự

biến động giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính

- Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc

dự trữ NVL Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng NVL dự trữ để đảm

bảo cho các hợp đồng bán hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng Nếu số NVL đang tồn kho lớn hơn số NVL cần cho hợp đồng thì giá

trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa NVL đang tồn kho lớn hơn số NVL cần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính

- NVL dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm

Khi có sự giảm giá của NVL mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần

có thể thực hiện được, thì NVL được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

- Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL năm đó Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá NVL phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá NVL đã lập ở kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị của NVL phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được)

tế Hu

ế

1.2.4 Ghi nh ận chi phí nguyên vật liệu

- Khi bán NVL, giá gốc của NVL đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá NVL phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá NVL đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của nguyên vật liệu, sau khi trừ (-) phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi

nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá NVL được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá NVL

đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn

nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh

- Ghi nhận giá trị nguyên vật liệu đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên

tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

- Trường hợp một số loại NVL được sử dụng để sản xuất ra tài sản cố định hoặc sử

dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc NVL này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định

1.2.5 Trình bày báo cáo tài chính

- Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

+ Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá nguyên vật liệu, gồm cả phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu

+ Giá gốc của tổng số nguyên vật liệu và giá gốc của từng loại nguyên vật liệu được phân loại phù hợp với doanh nghiệp

+ Giá trị dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

+ Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

+ Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

tế Hu

ế

+ Giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá nguyên

vật liệu) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả

- Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị nguyên vật liệu theo phương pháp nhập sau,

xuất trước thì báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị nguyên vật

liệu trình bày trong bảng cân đối kế toán với:

+ Giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước

nhỏ hơn giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và

trị thuần có thể thực hiện được); hoặc

Với giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền

nhỏ hơn giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước

và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc

Với nguyên vật liệu cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị nguyên vật liệu tính theo thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị nguyên vật liệu tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền); hoặc

+ Giá trị hiện hành của nguyên vật liệu cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của nguyên vật liệu tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá

trị nguyên vật liệu cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán)

- Trình bày chi phí về nguyên vật liệu trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng

- Phân loại chi phí theo chức năng là nguyên vật liệu được trình bày trong khoản

mục “Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của nguyên

vật liệu đã bán, khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, các khoản hao hụt mất mát

tế Hu

ế

của nguyên vật liệu sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không được phân bổ

1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02

1.3.1 Tính giá nh ập kho

Giá gốc của nguyên vật liệu được xác định tuỳ theo từng nguồn nhập

- Đối với NVL mua ngoài, có 2 trường hợp:

+ Nếu NVL mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng

nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

+

Thuế

nhập

khẩu (nếu có)

+

Chi phí trực

tiếp phát sinh trong khâu mua

-

Các khoản chiết

khấu thương mại,

giảm giá hàng bán và hàng mua

gồm thuế GTGT)

+

Thuế nhập khẩu

và thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu có)

+

CP trực

tiếp phát sinh trong khâu mua

-

Các khoản chiết

khấu thương mại,

giảm giá hàng bán và hàng mua

bị trả lại

- Đối với NVL tự gia công chế biến:

Trị giá của NVL gia công

- Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến:

Trị giá của NVL gia công

- Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần: Trị giá thực tế theo giá chấp thuận của các bên tham gia

- Đối với phế liệu: Giá thực tế là giá ước tính có thể sử dụng được hay giá trị thu hồi

Các khoản CP liên quan đến

tiếp nhận (nếu có)

- Đối với NVL nhập kho được cấp phát:

Trị giá vốn thực tế của

NVL nhập kho trong kì =

Giá trị ghi trên sổ

của đơn vị cấp trên +

Các chi phí vận chuyển,

bốc dỡ (nếu có)

1.3.2 Tính giá xu ất kho

Khi xuất kho NVL để sử dụng, kế toán phải tính toán, xác định chính xác giá trị

thực tế của NVL xuất cho các nhu cầu khác nhau nhằm xác định đúng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Để tính giá trị thực tế của NVL xuất kho, có thể áp

dụng một trong các phương pháp sau:

1.3.2.1 Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, giá xuất kho hàng hóa được tính theo đơn giá bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau mỗi lần nhập)

Giá thực tế NVL xuất dùng = Số lượng xuất dùng x Giá đơn vị bình quân

Giá đơn vị bình quân được xác định bằng nhiều cách:

tế Hu

ế

- Phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ:

Phương pháp này thích hợp với những DN có ít danh điểm nhưng số lần nhập,

xuất NVL lại nhiều Căn cứ vào giá thực tế tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của một đơn vị NVL

Đơn giá bình quân

của cả kỳ dự trữ =

Giá thực tế tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ

Số lượng thực tế tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ

- Phương pháp bình quân cuối kỳ trước:

Phương pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của NVL Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả

Đơn giá bình quân

Giá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

Số lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

- Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

+ Ưu điểm: Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật được thường xuyên, liên tục

+ Nhược điểm: Tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần

Đơn giá bình quân

sau mỗi lần nhập =

Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

1.3.2.2 Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

Phương pháp này thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng

+ Ưu điểm: Có thể tính được ngay trị giá vốn NVL xuất kho từng lần xuất hàng,

do vậy đảm bảo cung cấp kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốn của NVL tồn kho sẽ tương đối sát với thị trường của mặt hàng

đó Vì vậy, chỉ tiêu NVL trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn

+ Nhược điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị NVL đã

có từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng, chủng loại NVL nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí do việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều

1.3.2.3 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)

Phương pháp nhập sau, xuất trước thích hợp trong trường hợp lạm phát

+ Nhược điểm: Bỏ qua luồng nhập, xuất NVL trong thực tế, giá trị NVL được

phản ánh thấp hơn so với thực tế nếu có xu hướng tăng

1.3.2.4 Phương pháp tính theo giá đích danh:

Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những DN kinh doanh có ít loại NVL, NVL có giá trị lớn, ổn định và loại NVL nhận diện được thì mới có thể áp dụng phương pháp này

+ Ưu điểm: Đây là phương án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của NVL xuất kho đem bán phù

hợp với doanh thu mà nó tạo ra Giá trị NVL được phản ánh đúng theo giá trị thực tế + Nhược điểm: Không áp dụng được đối với những DN có nhiều loại NVL

tế Hu

ế

1.4 K ế toán nguyên vật liệu theo Chuẩn mực kế toán số 02

1.4.1 K ế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Kế toán nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong Chuẩn mực kế toán số 02 “ Hàng tồn kho”

1.4.1.1 K ế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

Theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định được lượng nhập – xuất – tồn từng loại hàng tồn kho nói chung và NVL nói riêng

* Tài kho ản sử dụng

Để hạch toán nguyên vật liệu, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

TK 152 “Nguyên li ệu, vật liệu”: Tài khoản này được sử dụng để theo dõi giá trị

hiện có, tình hình tăng, giảm của nguyên vật liệu theo giá thực tế

TK 152

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập

kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia

công, nhận vốn liên doanh, được cấp hoặc

từ các nguồn khác

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát

hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên

liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trường hợp

DN hạch toán theo phương pháp kiểm kê

định kỳ)

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công, chế biến hoặc góp vốn liên doanh

- Chiết khấu hàng mua được hưởng

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu phát

hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên

liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trường hợp

DN hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

SDCK: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật

TK 151 “Hàng mua đang đi trên đường”: Tài khoản này dùng để theo dõi các

loại nguyên liệu, vật liệu mà DN đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu

của DN nhưng cuối kỳ chưa nhập về kho (kể cả số đang gửi kho người bán)

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như tài khoản 133, 331, 111, 112, 159…

* Phương pháp kế toán

- Khi mua NVL về nhập kho đơn vị, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho và các

chứng từ có liên quan phải ánh giá trị NVL nhập kho:

+ Đối với NVL mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 311, 331…

TK 151

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu đang đi trên

đường

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên

liệu, vật liệu đang đi trên đường cuối kỳ

(Trường hợp DN hạch toán theo phương

pháp kiểm kê định kỳ)

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu đang đi trên đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên

liệu, vật liệu đang đi trên đường đầu kỳ (Trường hợp DN hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

SDCK: Giá trị nguyên liệu, vật liệu đã

mua nhưng còn đang đi trên đường (chưa

+ Đối với NVL mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331…

Sang kỳ sau, khi NVL về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 151 – Hàng mua đang đi đường

- Trường hợp DN đã nhập kho NVL nhưng chưa nhận được hóa đơn thì khi NVL

về, làm thủ tục nhập kho, lưu phiếu nhập vào tập hồ sơ “hàng chưa có hóa đơn”

+ Nếu trong kỳ hóa đơn về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào

TK 152

+ Nếu cuối kỳ hóa đơn chưa về, kế toán ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu : Giá tạm tính

Có TK 331 – Phải trả cho người bán : Giá tạm tính

tế Hu

ế

Sang kỳ sau khi hóa đơn về, kế toán ghi bổ sung hoặc ghi âm để điều chỉnh giá

tạm tính thành giá hóa đơn:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu : Giá nhập thực tế trừ (-) giá tạm tính

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 – Phải trả cho người bán : Giá thanh toán trừ (-) giá tạm tính

- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu được hưởng chiết khấu thương mại thì

phải ghi giảm giá gốc NVL đã mua đối với khoản chiết khấu thương mại thực tế được hưởng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331…

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

- Trường hợp nguyên liệu, vật liệu mua về nhập kho nhưng DN phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kí kết, phải trả lại cho người bán hoặc được

giảm giá, kế toán phản ánh giá trị hàng mua xuất kho trả lại hoặc được giảm giá, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331…

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

- Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán thì khoản chiết khấu thanh toán được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 155 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu về dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán

phản ánh vào giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu theo giá có thuế nhập khẩu, ghi:

tế Hu

ế

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu : Giá có thuế nhập khẩu

Có TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu + Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu về để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu : Giá có thuế NK và thuế GTGT hàng NK

Có TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu + Nếu nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được phản ánh vào giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập

khẩu, ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu : Giá có thuế TTĐB

Có TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua

về kho DN (trường hợp nguyên liệu, vật liệu mua về dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), kế toán phản ánh:

tế Hu

ế

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331…

- Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến:

+ Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu + Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 141, 331…

+ Khi nhập kho lại số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

- Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

+ Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu + Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế biến, ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

tế Hu

ế

- Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê, đã xác định được nguyên nhân thì căn cứ vào nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định được nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ giải quyết + Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 3381 – Tài sản thừa chờ giải quyết

Có TK liên quan + Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các đơn

vị khác nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có TK 3381 mà ghi vào bên Nợ TK 002 “Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công” Khi trả lại nguyên liệu,

vật liệu cho đơn vị khác ghi vào bên Có TK 002

- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Nợ TK 623, 627, 641, 642…

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

- Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hoặc

sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

- Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:

+ Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn liên doanh, ghi:

tế Hu

ế

Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị

ghi sổ)

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Theo giá trị ghi sổ)

Có TK 711 – Thu nhập khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của nguyên liệu, vật liệu tương ứng với phần lợi ích của các bên khác trong liên doanh)

Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa giá đánh giá

lại lớn hơn giá trị ghi sổ của nguyên liệu, vật liệu tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh)

+ Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đã bán thành phẩm sản xuất bằng

nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn, hoặc bán số nguyên liệu, vật liệu đó cho bên thứ

ba độc lập, bên góp vốn liên doanh, liên kết chuyển phần doanh thu chưa thực hiện vào

thu nhập khác trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 711 – Thu nhập khác

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết,

ghi:

Nợ TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị

ghi sổ)

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 711 – Thu nhập khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)

tế Hu

ế

- Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý,

bảo quản phát hiện khi kiểm phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

+ Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều

chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán

+ Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt hoặc nằm trong phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt nguyên liệu, vật liệu trong định mức), ghi:

Nợ TK 334 – Phải trả người LĐ (Nếu trừ vào tiền lương của người phạm lỗi)

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vật

liệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)

1.4.1.2 K ế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì

* Tài kho ản sử dụng

Theo phương pháp này, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

TK 611 “Mua hàng”: Dùng để phản ánh giá thực tế của số nguyên vật liệu mua vào trong kỳ Tài khoản này chỉ được áp dụng ở những DN nghiệp hạch toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 133, 331, 111, 112…

TK 611

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn

kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê)

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu mua

vào trong kỳ, NVL đã bán bị trả lại…

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê)

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất trong kỳ

- Trị giá thực tế NVL đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ

- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng

- Trị giá NVL trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

tế Hu

ế

- Trong kỳ, khi mua NVL, căn cứ hóa đơn GTGT của bên bán lập và các chứng

từ liên quan khác ghi sổ như sau:

+ Phản ánh giá mua thực tế theo hóa đơn:

Nợ TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 311, 331…

+ Chi phí mua nếu có phát sinh, căn cứ hóa đơn GTGT:

Nợ TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

giảm giá hàng mua được hưởng hoặc trị giá hàng mua trả lại do hàng mua kém phẩm

chất, không đúng quy định, chủng loại, ghi:

tế Hu

ế

Nợ TK 111, 112, 1388, 331…

Có TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Cuối kỳ, DN phải tiến hành kiểm kê để xác định giá trị thực tế của NVL tồn

cuối kỳ làm cơ sở để xác định trị giá thực tế NVL xuất dùng trong kỳ theo công thức cân đối sau:

+

Trị giá thực tế NVL mua vào trong kỳ

-

Trị giá thực

tế NVL tồn

cuối kỳ

Để xác định được giá trị thực tế của số NVL xuất dùng cho từng nhu cầu (sản

xuất, gia công, bán, mất mát, hao hụt…), kế toán phải kết hợp với số liệu hạch toán chi

tiết mới có thể xác định được vì kế toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình

xuất dùng liên tục như ở phương pháp kê khai thường xuyên

Các nghiệp vụ chủ yếu được ghi cuối sổ bao gồm:

+ Kết chuyển giá trị thực tế của NVL tồn cuối kỳ (bao gồm tồn trong kho và đang đi đường)

Nợ TK 152, 151

Có TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu + Giá trị thực tế của NVL xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, cho quản lý phân xưởng sản xuất trong kỳ, ghi:

Nợ TK 621, 627

Có TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu + Trị giá thực tế của NVL xuất đi gia công chế biến:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

tế Hu

ế

+ Trị giá thực tế của NVL bị thiếu hụt, mất mát, căn cứ vào biên bản quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 138 – Phải thu khác

Có TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Trường hợp NVL mua để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Đầu kỳ kết chuyển giá thực tế NVL tồn đầu kỳ:

Nợ TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Có TK 152, 151

- Trong kỳ khi mua NVL:

+ Phản ánh giá mua theo hóa đơn:

Nợ TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Có TK 111, 112, 141, 311, 331…

+ Chi phí thu mua phát sinh, ghi:

Nợ TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Có TK 111, 112, 141, 311, 331…

+ Khi thanh toán nếu được hưởng chiết khấu:

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê xác định trị giá thực tế NVL tồn cuối

kỳ và thực hiện các bút toán kết chuyển tương tự như trường hợp NVL mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ

1.4.2 K ế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

Dựa trên Thông tư số 228/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp và

Thông tư 89/2002/TT-BTC Hướng dẫn kế toán thực hiện bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính:

1.4.2.1 Đối tượng lập dự phòng

Bao gồm nguyên liệu, vật liệu dùng cho sản xuất (gồm cả nguyên vật liệu tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:

- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn nguyên liệu, vật liệu

- Là những nguyên liệu, vật liệu thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho

x

Giá gốc nguyên vật liệu theo sổ kế toán

-

Giá trị thuần có thể thực hiện được của nguyên vật liệu

Mức lập dự phòng giảm giá nguyên liệu, vật liệu được tính cho từng loại nguyên liệu, vật liệu bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp

1.4.2 3 Xử lý khoản dự phòng

Tại thời điểm lập dự phòng, nếu giá gốc của nguyên vật liệu cao hơn giá trị thuần

có thể thực hiện được của nguyên vật liệu thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định trên

- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, thì doanh nghiệp được trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu)

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chi tiết nguyên vật liệu)

- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán

tế Hu

ế

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chi tiết nguyên vật liệu)

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu)

1.4.2 4 Xử lý hủy bỏ đối với nguyên liệu, vật liệu đã trích lập dự phòng:

- Nguyên vật liệu tồn đọng do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, do không còn giá trị sử dụng phải hủy bỏ thì xử lý như sau:

Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị hủy bỏ Biên bản thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị nguyên vật liệu phải hủy bỏ, nguyên nhân phải hủy bỏ, giá trị thu hồi được do bán thanh lý, giá trị thiệt hại thực tế

Mức độ tổn thất thực tế của từng loại nguyên vật liệu tồn đọng không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi do thanh

lý (do người gây thiệt hại đền bù, do bán thanh lý hàng hóa)

- Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến nguyên vật liệu tồn đọng để quyết định xử lý hủy bỏ nguyên vật liệu nói trên; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến số nguyên vật liệu đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước chủ sở hữu và trước pháp luật

- Xử lý hạch toán:

Giá trị tổn thất thực tế của nguyên vật liệu tồn đọng không thu hồi được đã có quyết định xử lý hủy bỏ, sau khi bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp

tế Hu

ế