Giải pháp hoàn thiện kế toán về công cụ tài chính theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế

Tác gi : Hoàng Phúc Th... Công c tài chính phái sinh ..... Công c tài chính giao d ch trên th tr ng phái sinh .... Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính .... Trình bày thông tin trê

TP.HCM N M 2013

L I CAM OAN

Tôi xin cam đoan đơy lƠ công trình nghiên c u khoa h c, đ c l p c a tôi v i s

c v n c a ng i h ng d n khoa h c PGS.TS Nguy n Vi t ơy lƠ đ tài lu n v n

Th c s kinh t , chuyên ngành K toán Lu n v n nƠy ch a đ c ai công b d i

b t k hình th c nào T t c các ngu n tài li u tham kh o đã đ c công b đ y đ

Tác gi : Hoàng Phúc Th

L I C M N

Tôi xin chơn thƠnh cám n PGS.TS Nguy n Vi t, các th y cô trong tr ng i

h c kinh t TP H Chí Minh vƠ các đ ng nghi p trong Công ty TNHH Ernst & Young

Vi t Nam đã t n tình h ng d n vƠ giúp đ tôi hoàn thành lu n v n này

Xin chân thành c m n!

Hoàng Phúc Th

DANH SÁCH CÁC T VI T T T

ACCA (Association of Chartered Certified Accountants): hi p h i k toán công ch ng Anh

C KT: cơn đ i k toán

CPAA (Certified public accountant Australia): hi p h i k toán công ch ng Úc

EU (European Union): Liên minh Châu Âu

FASB (Financial Accounting Standar Board): y ban chu n m c k toán tài chính (M ) IAS (International Accounting Standars): Chu n m c k toán qu c t

IFRS (International Financial Reporting Standars): Chu n m c báo cáo tài chính qu c t IASC (International Accounting Standar Committee): y ban chu n m c k toán qu c t IASB (International Accounting Standar Board): H i đ ng chu n m c k toán qu c t KQH KD: k t qu ho t đ ng kinh doanh

SFAS (Statement of Financial Accounting Standards): chu n m c k toán M

B NG VÀ BI U

phi u trên Sàn giao d ch ch ng khoán Tp.HCM và sàn giao d ch ch ng khoáng Hà N i

t tháng 9/2011đ n tháng 10/2012……… ………Trang 40

trái phi u trên Sàn giao d ch ch ng khoán Tp.HCM và sàn giao d ch ch ng khoáng Hà

N i t tháng 9/2011 đ n tháng 10/2012 ……… ………Trang 41

M C L C

L I M U 7

CH NG 1: C S LÝ LU N K TOÁN V CÔNG C TÀI CHÍNH 1.1 T ng quan v công c tài chính 10

1.1.1 Khái ni m công c tài chính 10

1.1.2 Phân lo i công c tài chính 10

1.1.2.1 Công c tài chính c b n 10

1.1.2.2 Công c tài chính phái sinh 11

1.1.2.3 Công c tƠi chính đ n 15

1.1.2.4 Công c tài chính ph c h p 15

1.2 K toán v công c tài chính theo chu n m c k toán qu c t 15

1.2.1 K toán v công c tƠi chính theo IAS 32 “Các công c tài chính: Trình bƠy” 16

1.2.1.1 M c tiêu c a chu n m c 16

1.1.1.1 N i dung c a chu n m c 16

1.1.1.1.1 Các đ nh ngh a trong chu n m c 16

1.1.1.1.2 Quy đ nh v phân lo i công c tài chính 17

1.1.1.1.3 Các nghi p v trong t ch c n m gi công c v n c a chính mình 19

1.1.1.1.4 Công c tài chính ph c h p 20

1.1.1.1.5 Quy đ nh v bù tr tài s n tài chính và n ph i tr tài chính 21

1.1.2 K toán v công c tƠi chính theo IAS 39 “Các công c tài chính: Ghi nh n vƠ o l ng” 21

1.2.2.1.M c tiêu c a chu n m c 21

1.2.2.2.N i dung c a chu n m c 21

1.2.2.2.1.Quy đ nh v ghi nh n tài s n tài chính và n ph i tr tài chính 21

1.2.2.2.2.Giá tr ghi nh n ban đ u c a công c tài chính 22

1.2.2.2.3.Giá tr sau ghi nh n ban đ u c a tài s n tài chính 23

1.2.2.2.4.Giá tr sau ghi nh n l n đ u c a n ph i tr tài chính 25

1.2.2.2.5.Quy đ nh v xem xét đo l ng giá tr h p lý 25

1.2.2.2.6.K toán phòng ng a r i ro 26

1.2.3 K toán v công c tƠi chính theo IFRS 7 “Các công c tài chính: Thuy t minh” 30

1.2.3.1.M c tiêu c a chu n m c 30

1.2.3.2 N i dung c a chu n m c 30

1.2.3.2.1.Thuy t minh v t m quan tr ng c a công c tài chính 30

1.2.3.2.2.Thuy t minh v b n ch t và ph m vi r i ro phát sinh t công c tài chính 32 1.2.4 K toán công c tƠi chính theo IFRS 9 “Công c tƠi chính” 34

1.2.4.1.Quy đ nh v giá tr ghi nh n l n đ u c a tài s n tài chính 34

1.2.4.2.Quy đ nh v giá tr sau ghi nh n l n đ u c a tài s n tài chính 34

1.2.4.3.Quy đ nh v giá tr sau ghi nh n l n đ u c a n ph i tr tài chính 35

1.2.4.4 Quy đ nh v phân lo i l i công c tài chính 36

1.3 Xu h ng h i nh p chu n m c k toán qu c t trên th gi i và kinh nghi m m t s n c 38

CH NG 2: TH C TR NG CH K TOÁN VI T NAM

V CÔNG C TÀI CHÍNH

2.1 T ng quan v công c tài chính Vi t Nam 39

2.1.1 T ng quan v th tr ng v n Vi t Nam 39

2.1.2 Công c tài chính giao d ch trên th tr ng v n 39

2.1.3 T ng quan v th tr ng phái sinh Vi t Nam 41

2.1.4 Công c tài chính giao d ch trên th tr ng phái sinh 42

2.1.4.1 Công c phái sinh đ c s d ng các ngân hàng 42

2.1.4.2 Công c phái sinh đ c s d ng các doanh nghi p 42

2.2 Các quy đ nh hi n hƠnh h ng d n k toán doanh nghi p v công c tài chính 43 2.2.1 K toán công c tƠi chính theo Quy t đ nh 15/2006 ậ BTC ậ Ch đ k toán doanh nghi p 43

2.2.1.1 K toán các kho n đ u t ng n h n vƠ dƠi h n khác 43

2.2.1.1.1 Nguyên t c ghi nh n 43

2.2.1.1.2 Quy đ nh k toán l p d phòng gi m giá đ u t ch ng khoán ng n h n vƠ dƠi h n 44

2.2.1.1.3 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 46

2.2.1.2 K toán trái phi u phát hƠnh 46

2.2.1.2.1 Các tr ng h p phát hƠnh trái phi u công ty 46

2.2.1.2.2 Các quy đ nh v chi t kh u vƠ ph tr i c a trái phi u 47

2.2.1.2.3 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 48

2.2.1.2.4 Quy đ nh ghi nh n lãi vƠ chi phí phát hƠnh trái phi u 48

2.2.1.3 K toán phát hƠnh trái phi u chuy n đ i theo d th o h ng d n s a đ i, b sung Ch đ k toán Doanh nghi p 48

2.2.1.3.1 Các quy đ nh chung 48

2.2.1.3.2 Nguyên t c k toán phát hƠnh trái phi u chuy n đ i 49

2.2.1.3.3 Xác đ nh giá tr các c u ph n c a trái phi u chuy n đ i 50

2.2.1.3.4 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 51

2.2.2 K toán nghi p v phái sinh ti n t trong các t ch c ngơn hƠng 51

2.2.2.1 K toán nghi p v h i đoái k h n 51

2.2.2.2 K toán nghi p v hoán đ i ti n t 52

2.2.2.3 K toán nghi p v mua quy n ch n 52

2.2.2.4 K toán nghi p v bán quy n ch n 53

2.2.3 K toán công c tƠi chính phái sinh theo d th o h ng d n k toán v công c tƠi chính phái sinh 53

2.2.4 K toán v công c tƠi chính theo Thông t 210/2009/TT-BTC ậ H ng d n áp d ng chu n m c k toán qu c t v trình bƠy báo cáo tƠi chính vƠ thuy t minh thông tin đ i v i công c tƠi chính 54

2.2.5 Kh o sát v m c đ tuơn th h ng d n k toán v công c tƠi chính 55

2.2.6 M t s đi m h n ch c a ch đ k toán Vi t Nam v công c tƠi chính 56

CH NG 3: CÁC GI I PHÁP HOÀN THI N CH K TOÁN VI T NAM

V CÔNG C TÀI CHÍNH

3.1 Quan đi m 60

3.1.1 Áp d ng có ch n l c chu n m c k toán qu c t v công c tƠi chính 60

3.1.2 Xơy d ng l trình h p lý khi áp d ng chu n m c k toán qu c t v công c tƠi chính 61

3.2 Nguyên t c 61

3.3 Gi i pháp 62

3.3.1 Gi i pháp chung 62

3.3.2 Gi i pháp c th 63

3.3.2.1 Ban hƠnh h ng d n k toán v phơn lo i c phi u u đãi 63

3.3.2.2 Ban hƠnh h ng d n sau ghi nh n ban đ u c a công c tƠi chính 66

3.3.2.2.1 TƠi s n tƠi chính 66

3.3.2.2.2 N ph i tr tƠi chính 67

3.3.2.2.3 Giá tr phơn b c a tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính 67

3.3.2.2.4 Giá tr h p lý c a tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính 70

3.3.2.3 Ban hƠnh h ng d n đ nh l ng các thông tin thuy t minh v r i ro th tr ng vƠ đ nh y 72

3.3.2.3.1 Thuy t minh thông tin v r i ro lãi su t 72

3.3.2.3.2 Thuy t minh thông tin v r i ro ngo i t 74

3.3.2.3.3 Thuy t minh thông tin v r i ro v giá c phi u 76

3.3.2.4 Ban hƠnh h ng d n k toán trái phi u chuy n đ i trong tr ng h p chuy n đ i tr c th i h n ho c mua l i trái phi u chuy n đ i 77

3.3.2.5 H ng d n k toán v giao d ch h p đ ng quy n ch n c phi u c a t ch c phát hành 81

3.3.2.5.1 Phát hành quy n ch n mua 82

3.3.2.5.2 Mua quy n ch n mua 84

3.3.2.5.3 Phát hành quy n ch n bán 85

3.3.2.5.4 Mua quy n ch n bán 87

L I K T LU N 89

L I M U

1 Tính c p thi t c a đ tài

M t trong nh ng rào c n quan tr ng đ i v i các công ty Vi t Nam khi tham gia th

tr ng v n qu c t là minh b ch thông tin tƠi chính đ đáp ng yêu c u c a th tr ng,

rào c n này xu t phát ch y u t vi c các h ng d n v k toán Vi t Nam ch a đ y đ

vƠ ch a phù h p v i thông l qu c t Ngoài ra, trong cam k t gia nh p WTO, Vi t

Nam s m c a th tr ng hàng hóa, d ch v , th tr ng v n c ng nh hoƠn thi n h

th ng pháp lý nh m t o đi u ki n cho quá trình h i nh p vào WTO đáp ng nhu

c u h i nh p, trong l nh v c k toán, B TƠi chính đang h t s c kh n tr ng rà soát

nh ng đi m không phù h p c ng nh ch a đ trong h th ng ch đ k toán hi n hành

đ t đó ch nh s a các chu n m c k toán đã ban hành ho c ban hành các chu n m c

đ theo h ng hòa nh p v i các thông l k toán qu c t , ph c v cho quá trình h i

nh p c a đ t n c Nhìn chung, h th ng k toán Vi t Nam có hai n i dung quan tr ng

ch a phù h p v i thông l k toán qu c t đó lƠ h ng d n k toán v h p nh t báo cáo tƠi chính vƠ h ng d n k toán v công c tƠi chính đ c bi t h ng d n v giá tr sau

ghi nh n ban đ u c a công c tài chính và h ng d n k toán v công c phái sinh Tôi

ch n đ tƠi “Gi i pháp hoàn thi n k toán v công c tƠi chính theo h ng ti p c n

chu n m c k toán qu c t ” v i tinh th n đ tài c a tôi là m t tài li u đ giúp m i

ng i ti p c n chu n m c k toán qu c t v công c tƠi chính ngoƠi ra c ng thông qua

đ tƠi nƠy tôi đ a ra m t s gi i pháp nh m hoàn thi n h n n a ch đ k toán Vi t

Nam v công c tài chính

2 M c đích nghiên c u c a đ tài

Tôi th c hi n đ tài này v i các m c đích nghiên c u sau:

Tìm hi u các v n đ liên quan đ n các công c tài chính hi n nay Vi t Nam và

trên th gi i

Tìm hi u các quy đ nh, h ng d n k toán c aVi t Nam v công c tài chính c ng

nh các chu n m c k toán qu c t v công c tài chính

xu t cái gi i pháp thích h p nh m hoàn thi n k toán v công c tài chính theo

IAS 32 “ Công c tài chính: Gi i thi u”

IAS 39 “ Công c tài chính: Ghi nh n vƠ o l ng”,

IFRS 7 “ Công c tƠi chính: Trình bƠy”

IFRS 9 “ Công c tƠi chính”

kh n ng ng d ng các quy đ nh này vào th c ti n c a Vi t Nam

4 Ph ng pháp nghiên c u

Ph ng pháp nghiên c u đ c s d ng trong lu n v n lƠ ph ng pháp đ nh tính

Tác gi s d ng k t h p các ph ng pháp h th ng, ph ng pháp so sánh, ph ng pháp đ i chi u, ph ng pháp phơn tích, ph ng pháp t ng h p, ph ng pháp th ng kê

đ phân tích, so sánh, h th ng vƠ đánh giá các quy đ nh k toán qu c t và Vi t Nam

v công c tƠi chính c ng nh các tƠi li u có liên quan vƠ qua đó đánh giá tình hình

th c t r i đ a ra các ki n ngh đ i v i các ch th có liên quan

5 N i dung c a đ tài

Ngoài ph n m đ u, k t lu n và ph l c, lu n v n đ c chia thƠnh 03 ch ng nh

sau:

Ch ng 1: C s lý lu n v k toán công c tài chính N i dung chính c a ch ng nƠy

trình bày các v n đ t ng quan v các c tài chính, các IAS 32, IAS 39, IFRS7, IFRS 9

và kinh nghi m m t s n c trong quá trình áp d ng chu n m c k toán qu c t

Ch ng 2: Th c tr ng ch đ k toán Vi t Nam v công c tài chính N i dung chính

c a ch ng nƠy trình bƠy t ng quan v công c tài chính Vi t Nam, các quy đ nh

hi n hành và d th o h ng d n k toán v công c tài chính và tìm hi u s tuân th

c a Thông t 210/2009/TT-BTC trong vi c trình bày báo cáo tài chính trong n m tƠi

chính k t thúc ngƠy 31 tháng 12 n m 2011

Ch ng 3: Các gi i pháp nh m hoàn thi n ch đ k toán Vi t Nam v công c tài

chính N i dung chính c a ch ng nƠy trình bƠy các quan đi m, nguyên t c khi ban hƠnh các h ng d n k toán v công c tài chính đ ng th i đ a ra các gi i pháp chung

và các gi i pháp c th

CH NG 1: C S Lụ LU N V K TOÁN CÔNG C TÀI CHệNH 1.1 T ng quan v công c tài chính

1.1.1 Khái ni m công c tài chính

Công c tƠi chính lƠ h p đ ng lƠm t ng tƠi s n tƠi chính c a đ n v vƠ n ph i tr tƠi chính ho c công c v n ch s h u c a đ n v khác

H p đ ng đ nh ngh a nƠy đ c hi u theo ngh a không nh t thi t lƠ m t v n b n

mƠ bao g m các th a thu n mƠ các bên không th không th c hi n ngh a v

1.1.2 Phơn lo i công c tài chính

C n c vƠo nh ng tính ch t, đ c đi m c a công c tƠi chính, công c tƠi chính có th phơn lo i thƠnh nh ng nhóm sau:

1.1.2.1 Công c tài chính c b n

Công c tài chính c b n: lƠ công c tƠi chính mƠ giá tr c a nó không phát sinh t

công c tƠi chính khác mƠ đ c xác đ nh tr c ti p t th tr ng

Công c tƠi chính c b n th ng đ c trình bƠy trên báo cáo tƠi chính vƠ g p ph i

m t vƠi v n đ v k toán Ch ng h n các kho n ph i thu th ng đ c ghi nh n trên

báo cáo tƠi chính theo giá tr danh ngh a tr đi d phòng ph i thu khó đòi Vi c xác

đ nh d phòng ph i thu khó đòi liên quan đ n vi c s d ng các xét đoán trong khi k toán cho các kho n d phòng ph i thu khó đòi thì đ n gi n vƠ d hi u Các kho n ph i

tr lƠ n tƠi chính vƠ đ c ghi nh n trên b ng C KT theo giá tr danh ngh a ph i tr cho ch n Giá tr nƠy không đ c chi t kh u theo th i gian n u k thanh toán nh

h n m t n m

C phi u đ c phát hƠnh b i m t công ty th ng đ c ghi nh n trên báo cáo tƠi

chính theo s ti n mƠ c đông đóng góp Nó th hi n l i ích c a c đông trong tƠi s n thu n c a công ty Khi c phi u đ c n m gi b i m t công ty khác, thì nó đ c ghi

nh n lƠ kho n đ u t trên báo cáo tƠi chính

Nh v y v n đ phát tri n chu n m c k toán cho công c tƠi chính lƠ v n đ liên quan t i công c tƠi chính phái sinh h n lƠ công c tƠi chính c b n

1.1.2.2 Công c tài chính phái sinh

Công c phái sinh: lƠ công c tƠi chính mƠ giá tr c a nó ph thu c vƠo công c tƠi

chính khác

Công c tƠi chính phái sinh có ba đ c đi m sau:

Có giá tr thay đ i theo s thay đ i c a các y u t trên th tr ng, nh : lãi su t, t giá h i đoái, giá c hƠng hóa ho c giá ch ng khoán;

Không ph i đ u t t i th i đi m kh i đ u h p đ ng ho c ch c n đ u t ban đ u th p

h n so v i các lo i h p đ ng khác có các ph n ng t ng t đ i v i s thay đ i c a các y u t th tr ng; vƠ

c thanh toán vƠo m t ngƠy trong t ng lai

Giá tr c a công c tƠi chính nƠy th ng d a vƠo giá tr c a công c tƠi chính c

b n Nó th ng bao g m: h p đ ng k h n, quy n ch n mua, quy n ch n bán, h p

đ ng t ng lai, h p đ ng hoán đ i

LƠ m t tho thu n rƠng bu c mang tính pháp lý gi a các bên đ mua ho c bán m t

s tƠi s n, ngh a v ph i tr ho c công c tƠi chính nh t đ nh vƠo m t th i đi m xác

đ nh trong t ng lai v i m c giá niêm y t t i ngƠy giao d ch, đ c chu n hoá theo quy

đ nh vƠ đ c giao d ch trên sƠn giao d ch t p trung

tham gia giao d ch các h p đ ng t ng lai, ng i giao d ch c n m t kho n ti n

ký g i đ đ m b o các bên tuơn theo nh ng đi u ki n c a h p đ ng Kho n ti n nƠy

đ c g i lƠ ti n ký qu M i s giao d ch t ng lai s đ a ra nh ng yêu c u ký qu ban

đ u t i thi u đ có th giao d ch đó Kho n ký qu ban đ u lƠ kho n ti n ph i g i vƠo trong tƠi kho n giao d ch (hay còn g i lƠ tƠi kho n ký qu ) khi mu n mua hay bán Sau m t th i gian giao d ch, n u ti n trong tƠi kho n gi m t i b ng ho c d i m c

ký qu duy theo qui đ nh (m c nƠy tùy thu c vƠo qui đ nh c a các s giao d ch vƠ lo i hƠng hóa giao d ch), thì ph i chuy n thêm ti n vƠo tƠi kho n đ đ a ti n trong tƠi kho n v m c ký qu ban đ u M i v trí c a ng i giao d ch t ng lai đ u đ c theo

dõi và ghi nh n trên th tr ng h ng ngƠy Ngh a lƠ, lãi hay l s đ c ghi nh n h ng ngƠy.Vi c nh n bi t lãi vƠ l d a vƠo giá thanh toán h ng ngƠy vƠo giá t i th i đi m đóng c a c a ngƠy giao d ch (giá t ng lai lúc đóng c a) N u ti n trong tƠi kho n

d i m c duy trì thì b n ph i g i ti n vƠo tƠi kho n đ đ a v kho n ký qu ban đ u

b H p đ ng k h n

LƠ m t tho thu n trong đó m t ng i mua vƠ m t ng i bán ch p thu n th c hi n

m t giao d ch hƠng hoá v i kh i l ng xác đ nh, t i m t th i đi m xác đ nh trong

t ng lai v i m t m c giá đ c n đ nh vƠo ngƠy hôm nay HƠng hoá đơy có th lƠ

b t k th hƠng hoá nƠo; t nông s n, các đ ng ti n, cho t i các ch ng khoán Theo

h p đ ng nƠy thì ch có hai bên tham gia vƠo vi c ký k t, giá c do hai bên t tho thu n v i nhau, d a theo nh ng c tính mang tính cá nhơn Giá hƠng hoá đó trên th

tr ng giao ngay vƠo th i đi m giao nh n hƠng hoá có th thay đ i, t ng lên ho c gi m

xu ng so v i m c giá đã ký k t trong h p đ ng Khi đó, m t trong hai bên mua vƠ bán

s b thi t h i do đã cam k t m t m c giá th p h n (bên bán) ho c cao h n (bên mua) theo giá th tr ng Nh v y b ng vi c tham gia vƠo m t h p đ ng k h n, c hai bên

đ u gi i h n đ c r i ro ti m n ng c ng nh h n ch l i nhu n ti m n ng c a mình VƠ

ch có hai bên tham gia vƠo h p đ ng, cho nên m i bên đ u ph thu c duy nh t vƠo

bên kia trong vi c th c hi n h p đ ng Khi có thay đ i giá c trên th tr ng giao ngay,

r i ro thanh toán s t ng lên khi m t trong hai bên không th c hi n h p đ ng

Quy n ch n g m 2 lo i: quy n ch n mua vƠ quy n ch n bán

T i th i đi m h p đ ng có hi u l c, bên mua quy n ch n ph i tr phí quy n ch n cho bên bán Bên mua quy n ch n có quy n th c hi n ho c không th c hi n quy n

Ng i bán quy n ch n

c nh n phí;

Không có quy n quy t

đ nh vi c th c hi n ho c không th c hi n h p đ ng

Quy n ch n mua

N u giá th tr ng cao h n giá

g c h p đ ng thì s th c hi n quy n ch n;

N u giá th tr ng th p h n giá

g c h p đ ng thì s không th c

hi n quy n ch n

Có ngh a v th c hi n theo quy t đ nh c a ng i mua

Có ngh a v th c hi n theo quy t đ nh c a ng i mua

d H p đ ng hoán đ i

H p đ ng hoán đ i lƠ h p đ ng ch đ c giao d ch trên th tr ng phi t p trung (OTC) V b n ch t, vi c hoán đ i đ c d a vƠo nhu c u nh n ho c chi tr lu ng ti n

c a t ng bên nh m m c đích ch y u lƠ ng n ng a r i ro cho ho t đ ng kinh doanh Các h p đ ng hoán đ i đ u có đ c đi m chung lƠ m t bên đ i l i ích c a nó trên m t

th tr ng tƠi chính nƠy đ l y l i ích c a bên khác trên m t th tr ng tƠi chính khác Hai lo i hƠng hóa chính c a h p đ ng hoán đ i lƠ: hoán đ i lãi su t vƠ hoán đ i chéo ti n t

Hoán đ i lãi su t

Hoán đ i lãi su t th ng liên quan vi c hoán đ i lãi su t th n i vƠ lãi su t c đ nh

gi a các bên tham gia Trong h p đ ng hoán đ i, các bên tham gia th a thu n hoán đ i

s ti n lãi ph i tr d a trên m t kho n ti n v n g c Ch ng h n t ch c tín d ng cho khách hƠng vay 1 tri u đô v i lãi su t c đ nh trong 3 n m theo yêu c u c a khách hƠng Tuy nhiên t t c các kho n ti n g i c a khách hƠng t i t ch c A đ u theo lãi

su t th n i N u lãi su t t ng, t ch c A ph i gánh ch u m t kho n l vì ph i tr lãi cho các kho n ti n g i v i lãi su t th n i trong khi đó s ti n nh n v t các kho n vay lƠ c đ nh do lãi su t các kho n vay lƠ c đ nh Trong khi đó t ch c tín d ng B có kho n ti n g i v i m nh giá 1 tri u đô c a khách hƠng v i lãi su t c đ nh trong 3 n m

vƠ t t c các kho n cho vay c a B đ u theo lãi su t th n i N u lãi su t gi m, t ch c

B s ph i gánh ch u m t kho n l do B ph i tr lãi cho các kho n ti n g i v i lãi su t

c đ nh trong khi đó s lãi nh n v t kho n vay lƠ gi m do lãi su t các kho n vay lƠ

th n i C A vƠ B s c i thi n tình tr ng trên n u tham gia vƠo m t th a thu n hoán

đ i lãi su t A s tr ti n lãi cho các kho n ti n g i v i lãi su t c đ nh 1 tri u đô c a B

vƠ B s tr ti n lãi cho các kho n ti n g i v i lãi su t th n i 1 tri u đô c a A

Hoán đ i ti n t

H p đ ng hoán đ i ti n t lƠ m t tho thu n rƠng bu c mang tính pháp lý gi a hai bên đ trao đ i hai lo i đ ng ti n khác nhau theo th i h n tho thu n vƠ cu i th i h n các bên ph i tr l i cho nhau kho n ti n g c ban đ u v i t giá t i th i đi m b t đ u giao d ch S n ph m phái sinh nƠy luôn có s trao đ i tƠi s n c s vƠ do đó ngoƠi vi c hoán đ i kho n ti n g c, hai bên còn hoán đ i c lãi su t g n li n v i kho n ti n g c

Vi c hoán đ i ti n t ch y u đ phòng ng a r i ro vƠ có th chia ra 3 lo i hoán đ i

ti n t ph thu c vƠo lãi su t đ ng ti n hoán đ i, đó lƠ:

- Hoán đ i ti n t lãi su t c đ nh l y lãi su t c đ nh;

- Hoán đ i ti n t lãi su t c đ nh l y lãi su t th n i;

- Hoán đ i ti n t lãi su t th n i l y lãi su t th n i

Công c tài chính ph c h p: lƠ công c tƠi chính mang c hai đ c đi m c a n

ph i tr tƠi chính vƠ công c v n

Trái phi u chuy n đ i lƠ m t ví d c a công c tƠi chính ph c h p trong đó ng i cho vay đ c quy n l a ch n lƠ ch p nh n hoƠn tr ti n vƠo th i đi m đáo h n ho c chuy n thƠnh c phi u c a t ch c phát hƠnh Công c nƠy đ c t ch c phát hƠnh phơn lo i thƠnh hai thƠnh ph n n ph i tr vƠ v n

1.2 K toán v công c tài chính theo chu n m c k toán qu c t

H th ng chu n m c k toán qu c t v công c tƠi chính bao g m: IAS 32 “Các công c tƠi chính: Trình bƠy”, IAS 39 “Các công c tƠi chính: Ghi nh n vƠ o l ng”,

IFRS 7 “Các công c tƠi chính: Thuy t minh” và IFRS 9 IFRS 9 “Công c tƠi chính” (s thay th IAS 39 cho t ch c có niên đ tƠi chính b t đ u t ngƠy 1 tháng 1 n m

2015)

Các chu n m c nƠy áp d ng cho t t c các t ch c trong vi c gi i thi u, trình bƠy vƠ thuy t minh các thông tin v t t c các lo i công c tƠi chính trên báo cáo tƠi chính,

ngo i tr các kho n đ u t vƠo công ty con, công ty liên doanh, liên k t, các quy n, l i ích vƠ ngh a v c a nhơn viên, các tho thu n v kho n m c ti m tƠng trong giao d ch

h p nh t kinh doanh, các h p đ ng b o hi m đ c h ng d n vƠ quy đ nh trong các chu n m c k toán qu c t c th khác

1.2.1 K toán v công c tài chính theo IAS 32 “Các công c tài chính: Trình

bày”

1.2.1.1 M c tiêu c a chu n m c

M c tiêu c a IAS 32 lƠ đ a ra các h ng d n v trình bƠy các công c tƠi chính trên báo cáo tƠi chính b ng cách thi t l p các nguyên t c cho vi c trình bƠy công c tƠi chính lƠ n ph i tr hay v n vƠ vi c bù tr gi a tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi

chính IAS 32 đ a ra các h ng d n cho t ch c phát hƠnh phơn lo i m t công c tƠi chính lƠ tƠi s n tƠi chính, n ph i tr tƠi chính hay công c v n c ng nh cách phơn

lo i ti n lãi, c t c, lãi vƠ l có liên quan c ng nh đ a ra m t s tr ng h p c th mƠ tƠi s n tƠi chính đ c bù tr v i n p ph i tr tƠi chính

1.2.1.2 N i dung c a chu n m c

1.2.1.2.1 Các đ nh ngh a trong chu n m c

Công c tài chính: lƠ b t k h p đ ng nƠo đó mƠ đem l i s gia t ng m t tƠi s n tƠi

chính c a doanh nghi p nƠy vƠ m t kho n n tƠi chính ho c công c v n c ph n cho

m t doanh nghi p khác

Tài s n tài chính: lƠ b t k tƠi s n nƠo trong danh m c sau:

Ti n;

M t công c v n c ph n c a m t t ch c khác;

M t quy n theo h p đ ng nh m m c đích: nh n ti n ho c tƠi s n tƠi chính khác t t

ch c khác ho c trao đ i các tƠi s n tƠi chính ho c các kho n n tƠi chính v i t ch c khác d i các đi u ki n có l i cho t ch c; ho c

M t h p đ ng s (ho c có th ) đ c thanh toán b ng các công c v n c ph n c a chính t ch c vƠ lƠ m t công c phi phái sinh mƠ t ch c b b t bu c ho c có th b

b t bu c nh n m t s l ng bi n đ i v các công c v n c a chính mình; ho c m t công c phái sinh mƠ s ho c có th đ c thanh toán, ngo i tr vi c trao đ i l y m t

s ti n c đ nh ho c tƠi s n tƠi chính khác t ng ng v i s l ng c đ nh công c

v n c a chính t ch c

N ph i tr tài chính: lƠ b t k kho n n nƠo mƠ lƠ:

M t ngh a v b t bu c mang tính h p đ ng nh m đ giao ti n ho c tƠi s n tƠi chính khác cho t ch c khác; ho c trao đ i các tƠi s n tƠi chính ho c các kho n n tài chính v i t ch c khác d i các đi u ki n b t l i cho t ch c; ho c

M t h p đ ng s đ c ho c có th đ c thanh toán b ng các công c v n c a chính

t ch c

Công c v n: lƠ b t k h p đ ng nƠo đó mƠ ch ng minh ph n l i ích còn l i trong

các tƠi s n c a t ch c sau khi tr đi t t c các kho n n c a nó Ngh a v phát hƠnh công c v n c ph n không ph i lƠ ngh a v n tƠi chính, do ngh a v nƠy d n đ n vi c lƠm t ng v n c ph n vƠ không gơy t n th t cho doanh nghi p

1.2.1.2.2 Quy đ nh v phơn lo i công c tài chính

IAS 32 yêu c u công c tƠi chính hay nh ng thƠnh ph n c u thƠnh công c tƠi chính

ph i đ c phơn lo i thƠnh công c n ho c công c v n b i t ch c phát hƠnh phù h p

v i ngh a v h p đ ng t i th i đi m mƠ công c nƠy đ c ghi nh n l n đ u tiên Vi c

phân lo i nƠy đ c duy trì cho đ n khi công c tƠi chính đ c d ng ghi nh n trên báo

cáo tài chính

Theo IAS 32, đi m khác bi t gi a n ph i tr tƠi chính vƠ công c v n lƠ ngh a v mang tính ch t h p đ ng c a bên phát hƠnh đ i v i công c tƠi chính lƠ ph i thanh toán cho ng i n m gi công c nƠy b ng ti n hay tƠi s n tƠi chính khác ho c trao đ i n

ph i tr tƠi chính hay tƠi s n tƠi chính v i d i nh ng đi u ki n không thu n l i cho

bên phát hành

Khi b n ch t c a công c tƠi chính bao g m lo i ngh a v n nƠy, nó th a mãn đ nh ngh a c a n ph i tr tƠi chính không liên quan đ n cách th c vƠ ngh a v n đ c

thanh toán N u b n ch t c a công c tƠi chính không bao g m ngh a v h p đ ng, công c nƠy lƠ công c v n

Nh t quán v i nguyên t c “n i dung h n hình th c” quy đ nh trong khuôn m u lý thuy t c a IASB, m t công c tƠi chính không đ c phơn lo i lƠ công c v n đ n thu n ch vì nó đ c g i lƠ c phi u u đãi mƠ ph i d a vƠo b n ch t c a công c tƠi chính đ xác đ nh vƠ phơn lo i M t s công c tƠi chính v hình th c pháp lý lƠ công

c v n nh ng th c ch t lƠ công c n , m t s công c tƠi chính có hình th c pháp lý

k t h p v a lƠ công c n v a lƠ công c v n

IAS 32 c ng đ c ra m t s h ng d n khi áp d ng đ nh ngh a n ph i tr tƠi chính

đ phơn lo i m t s công c tƠi chính

C phi u u đãi hoƠn l i t i m t ngƠy c đ nh: lƠ c phi u th hi n ngh a v h p

đ ng c a t ch c phát hƠnh ph i hoƠn l i t i th i đi m đáo h n, lo i ngh a v nƠy

gi ng v i ngh a v c a m t kho n vay vƠ th a mãn đi u ki n ghi nh n c a n ph i tr tƠi chính vƠ ph i đ c trình bƠy lƠ n ph i tr trên b ng C KT

C phi u u đãi hoƠn l i theo yêu c u c a ng i n m gi : theo yêu c u c a IAS 32,

c phi u nƠy ban đ u đ c ghi nh n lƠ n ph i tr VƠ nó ch đ c phơn lo i l i khi t

ch c phát hƠnh ho c ng i n m gi th c hi n m t nghi p v lƠm thay đ i n i dung c a công c

C phi u u đãi hoƠn l i theo yêu c u c a ng i phát hƠnh: c phi u nƠy không th a mãn đ nh ngh a n ph i tr tƠi chính t i vì không có ngh a v n hi n t i c a t ch c

phát hƠnh đ hoƠn l i T ch c phát hƠnh ki m soát th i đi m mƠ vi c hoƠn l i đ c

di n ra Tuy nhiên, khi mƠ t ch c phát hƠnh thông báo chính th c cho nh ng ng i s

h u v ý đ nh hoƠn l i, c phi u nƠy đ c ghi nh n lƠ n vƠ đ c ghi nh n trên báo

cáo tài chính

C phi u u đãi hoƠn l i theo yêu c u c a ng i phát hƠnh nh ng nó có th chuy n

đ i thƠnh m t l ng c phi u ph thông b i ng i n m gi theo giá tr h p lý t i th i

đi m chuy n đ i t ng đ ng v i giá phát hƠnh c a c phi u u đãi Vi c chuy n đ i

t i m t th i đi m c đ nh trong t ng lai

Theo đ nh ngh a c a n ph i tr tƠi chính c a IAS 32, IAS 39, công c nƠy đ c phơn lo i lƠ m t kho n n ph i tr tƠi chính

M t trái phi u n mƠ ng i n m gi có th chuy n đ i thƠnh m t s l ng c phi u

ph thông t i m t th i đi m c th hay t i b t k th i đi m nƠo t lúc phát hƠnh cho

đ n m t th i đi m c th Công c nƠy lƠ công c tƠi chính ph c h p vì nó bao g m công c n vƠ m t quy n ch n đ chuy n đ i thƠnh m t s l ng c phi u ph thông

c a t ch c phát hƠnh nên nó lƠ m t công c v n

M t công c tƠi chính mƠ mang đ n cho ng i n m gi công c nƠy quy n bán tr

l i cho nhƠ phát hƠnh đ chuy n thƠnh ti n ho c tƠi s n tƠi chính khác ho c m t cách t

đ ng bán tr l i cho nhƠ phát hƠnh theo m t s ki n nƠo đó trong t ng lai ho c khi đáo h n ho c khi ng i n m gi công c tƠi chính nƠy r i b quy n n m gi nó VƠ công c nƠy cho phép ng i n m gi quy n chia t l c ph n c a tƠi s n thu n c a doanh nghi p d a trên m t s ki n thanh toán c a doanh nghi p thì đ c phơn lo i lƠ công c v n

1.2.1.2.3 Các nghi p v trong t ch c n m gi công c v n c a chính mình

o n 21 đ n đo n 24 c a IAS 32 h ng d n k toán nghi p v liên quan đ n công

c v n c a chính công ty Khi công ty mua l i c phi u c a nó, c phi u nƠy đ c g i

lƠ c phi u qu vƠ đ c tr kh i ngu n v n trên b ng C KT Không có b t k kho n lãi l nƠo đ c ghi nh n trong tr ng h p công ty mua l i chính c phi u c a chính mình Nhi u lo i công c phái sinh d a trên v n c a chính công ty Nguyên t c đ quy t đ nh khi nƠo m t công c phái sinh lƠ tƠi s n hay n ph i tr hay m t công c

v n ph thu c vƠo cách mƠ công c phái sinh nƠy đ c th c hi n N u công c nƠy

đ c th c hi n b ng cách trao đ i m t s c phi u c a công ty đ i l i m t s ti n c

đ nh ho c m t tƠi s n tƠi chính khác thì công c phái sinh nƠy đ c g i lƠ công c v n

Nh ng thay đ i trong giá tr h p lý c a nh ng công c nƠy không đ c ghi nh n trên

báo cáo tài chính

T t c nh ng lo i công c phái sinh khác d a trên c phi u c a công ty đ c th c

hi n d a trên c s thu n c a ti n, tƠi s n tƠi chính khác ho c b ng chính công c v n

c a t ch c thì đ c phơn lo i lƠ tƠi s n tƠi chính ho c n ph i tr tƠi chính

o n 25 c a IAS 32 h ng d n cách x lý k toán trong tr ng h p quy n vƠ ngh a

v th c hi n ph thu c vƠo s x y hay không x y ra c a m t ho c nhi u s ki n trong

t ng lai, hay lƠ k t qu c a m t s ki n không ch c ch n n m ngoƠi t m ki m soát

c a ng i phát hƠnh c ng nh ng i ng i n m gi

1.2.1.2.4 Công c tài chính ph c h p

IAS 32 yêu c u t ch c phát hƠnh công c tƠi chính nh trái phi u chuy n đ i phơn

lo i các thƠnh ph n c a nó thƠnh: n ph i tr tƠi chính (ngh a v h p đ ng ph i thanh toán b ng ti n ho c m t tƠi s n tƠi chính khác vƠ công c v n (quy n đ mua c phi u

c a t ch c phát hƠnh) Khi mƠ các thƠnh ph n nƠy đ c ghi nh n trên b ng C KT, thì

nó s không đ c thay đ i b t k kh n ng chuy n đ i c a quy n mua c phi u Khi t

ch c phát hƠnh phơn lo i các thƠnh ph n c a trái phi u chuy n đ i thƠnh n vƠ v n, giá

tr c a nó không thay đ i cho đ n khi nó đ c thanh toán b ng cách chuy n đ i ho c thanh toán t i ngƠy đáo h n

IAS 32 yêu c u ph i đo l ng thƠnh ph n n tr c, vƠ chênh l ch giá tr h p lý c a công c vƠ thƠnh ph n n đ c phơn b cho thƠnh ph n v n Không đ c ghi nh n b t

k kho n lãi l nƠo t i th i đi m phát hành

Ti n lãi, c t c, lãi, l liên quan đ n công c tƠi chính đ c phơn lo i lƠ n ph i tr

đ c ghi nh n trên báo cáo k t qu kinh doanh trong k Vì v y c t c ph i tr cho c phi u u đãi đ c phơn lo i lƠ n ph i tr ph i đ c ghi nh n lƠ chi phí trong k

Ng c l i, các kho n phơn ph i cho ch s h u n m công c v n ph i đ c ghi gi m vƠo ngu n v n

1.2.1.2.5 Quy đ nh v bù tr tài s n tài chính và n ph i tr tài chính

M t v n đ tranh cãi quan tr ng c a công c tƠi chính lƠ khi nƠo s ti n g p hay s

ti n thu n c a tƠi s n hay n ph i tr đ c trình bƠy trên báo cáo tƠi chính M c tiêu

c a báo cáo tƠi chính lƠ cung c p thông tin giúp cho ng i s d ng thông tin ra quy t

đ nh Thông th ng n ph i tr vƠ tƠi s n không đ c bù tr tr khi có m t chu n m c nƠo khác cho phép Ch ng h n m t công ty có m t kho n ph i thu vƠ đ ng th i có m t kho n ph i tr cùng m t công ty nh ng có th không mu n c n tr công n nƠy Trong

th c t , m t công ty s tr s ti n mình n vƠ s ch nh n đ c l i s ti n mƠ mình

ph i thu Vi c bù tr tƠi s n vƠ n ph i tr tƠi chính có th nh h ng đ n các ch s v tình hình tƠi chính vƠ nh h ng đ n vi c đánh giá công ty Vì th đo n 42 c a IAS 32 quy đ nh tƠi s n vƠ n ph i tr bao g m tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính ch

đ c bù tr khi:

Vi c bù tr đ c cho phép theo quy đ nh;

Công ty d đ nh thanh toán trên c s thu n hay vi c ph i thu vƠ ph i tr di n ra

đ ng th i

1.2.2 K toán v công c tài chính theo IAS 39 “Các công c tài chính: Ghi nh n

và o l ng”

1.2.2.1 M c tiêu c a chu n m c

M c tiêu c a chu n m c k toán qu c t IAS 39 “Các công c tƠi chính: Ghi nh n

vƠ o l ng” lƠ thi t l p các nguyên t c đ ghi nh n vƠ đo l ng các tƠi s n tƠi chính, các kho n n tƠi chính vƠ m t s h p đ ng đ mua ho c bán các hƠng hoá phi tƠi

chính

1.2.2.2 N i dung c a chu n m c

1.2.2.2.1 Quy đ nh v ghi nh n tài s n tài chính và n ph i tr tài chính

o n 14 c a IAS 39 quy đ nh r ng tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính đ c ghi

nh n ban đ u khi t ch c tr thƠnh m t bên c a nh ng đi u kho n mang tính ch t h p

đ ng c a công c tƠi chính d n đ n t t c các công c tƠi chính bao g m công c tƠi

chính phái sinh đ c ghi nh n lƠ tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính i u nƠy không ph i luôn luôn d n đ n vi c ghi nh n m t kho n m c trên b ng C KT vì t i

th i đi m ban đ u giá tr h p lý c a tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính có th

b ng nhau d n đ n giá tr bù tr c a tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính b ng không o n 42 c a IAS 32 quy đ nh tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính s đ c

Gi đ nh r i ro vƠ l i ích trình bƠy lãi vƠ l ti m tƠng g n li n v i tƠi s n tƠi chính vƠ

n ph i tr tƠi chính Công c tƠi chính liên quan đ n m t th a thu n mang tính ch t

h p đ ng s giúp bên n m v th thu n l i có c s đ bu c bên có v th b t l i th c

hi n h p đ ng

1.2.2.2.2 Giá tr ghi nh n ban đ u c a công c tài chính

o n 43 c a IAS 39 quy đ nh r ng t t c tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính

ph i đ c ghi nh n ban đ u theo giá tr h p lý i v i công c tƠi chính không thu c

lo i đ c ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD, giá tr h p lý bao

g m chi phí giao d ch liên quan tr c ti p đ n vi c mua hay phát hƠnh tƠi s n tƠi chính

vƠ n ph i tr tƠi chính

Giá tr h p lý đ c đ nh ngh a đo n s 9 c a IAS 39 lƠ giá tr mƠ m t tƠi s n có

th đ c trao đ i, ho c m t kho n n ph i tr có th đ c thanh toán gi a các bên có

đ y đ hi u bi t, mong mu n giao d ch, trong m t giao d ch trao đ i ngang giá

1.2.2.2.3 Giá tr sau ghi nh n ban đ u c a tài s n tài chính

IAS 39 yêu c u h u h t các tƠi s n tƠi chính bao g m c công c tƠi chính phái sinh

s đ c ghi nh n theo giá tr h p lý sau khi ghi nh n ban đ u ngo i tr đ c li t kê

đo n 46 bao g m các kho n cho vay, n ph i thu, các kho n đ u t gi đ n ngƠy đáo

h n, đ u t vƠo công c v n mƠ không có giá niêm y t trên th tr ng ho t đ ng, tƠi

s n thu c đ i t ng phòng ng a đ c đo l ng theo quy đ nh c a k toán phòng ng a Cho m c đích đo l ng IAS 39 chia tƠi s n tƠi chính thƠnh b n lo i:

KQH KD:

o n 9 c a IAS 39 quy đ nh tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính thu c lo i nƠy

ph i th a m t trong hai đi u ki n:

i u ki n th nh t: nó đ c phơn lo i lƠ gi đ bán ngh a lƠ:

Nó đ c mua ch y u đ thu l i nhu n do bi n đ ng giá trong ng n h n;

M t ph n c a danh m c công c tƠi chính đ c qu n lý chung v i nhau vƠ đ c s

d ng cho m c đích sinh l i t s bi n đ ng giá trong ng n h n;

Công c phái sinh tr công c phái sinh đ c phơn lo i vƠ gi nh lƠ c ng c phòng

ng a hi u qu

i u ki n th hai: cho phép t ch c phơn lo i các tƠi s n tƠi chính khác đ c gi theo giá tr h p lý vƠ s thay đ i trong giá tr h p lý đ c ghi nh n vƠo báo cáo KQH KD trong k Tuy nhiên t ch c ch đ c s d ng đi u ki n nƠy ngay th i đi m ghi nh n ban đ u

b Các kho n cho vay và ph i thu:

LƠ các tƠi s n tƠi chính phi phái sinh v i các kho n thanh toán c đ nh ho c có th xác đ nh vƠ không đ c niêm y t trên th tr ng, ngo i tr :

Các kho n mƠ t ch c có ý đ nh bán ngay ho c s bán trong t ng lai g n đ c phơn lo i lƠ tƠi s n n m gi vì m c đích kinh doanh, vƠ c ng nh các lo i mƠ t i

th i đi m ghi nh n ban đ u đ c đ n v x p vƠo nhóm ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD;

Các kho n đ c t ch c x p vƠo nhóm s n sƠng đ bán t i th i đi m ghi nh n ban

n ph i tr tƠi chính tr đi các kho n hoƠn tr g c, c ng ho c tr các kho n phơn b

l y k tính theo ph ng pháp lãi su t th c t c a ph n chênh l ch gi a giá tr ghi nh n ban đ u vƠ giá tr đáo h n, tr đi các kho n gi m tr (tr c ti p ho c thông qua vi c s

d ng m t tƠi kho n d phòng) do gi m giá tr ho c do không th thu h i

c Các kho n đ u t n m gi đ n ngày đáo h n:

LƠ các tƠi s n tƠi chính phi phái sinh v i các kho n thanh toán c đ nh ho c có th xác đ nh vƠ có k đáo h n c đ nh mƠ đ n v có ý đ nh vƠ có kh n ng gi đ n ngƠy đáo h n vƠ không đ c phơn lo i thƠnh: tƠi s n tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD, tƠi s n s n sƠng đ bán, các kho n cho vay vƠ kho n

ph i thu L u ý r ng m t t ch c s b ph t n u bán m t ph n đáng k các kho n đ u

t n m gi đ n ngƠy đáo h n tr c th i đi m đáo h n

Giá tr sau ghi nh n l n đ u c a các kho n đ u t n m gi đ n ngƠy đáo h n gi ng

v i các kho n cho vay vƠ ph i thu Giá tr các kho n đ u t gi đ n ngƠy đáo h n trên

b ng C KT b ng giá phơn b tr đi các kho n d phòng do t n th t

Các kho n đ u t gi đ n ngƠy đáo h n;

Các tƠi s n tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD

T t c tƠi s n s n sƠng đ bán đ u đ c ghi nh n theo giá tr h p lý, tr khi giá tr

h p lý không th đ c đo l ng m t cách đáng tin c y Không gi ng v i tƠi s n tƠi chính đ c ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD, s thay đ i trong giá tr h p lý sau ghi nh n ban đ u lƠ m t thƠnh ph n c a báo cáo t ng h p thu nh p khác vƠ đ c trình bƠy trên ngu n v n, ngo i tr lãi l chênh l ch t giá Tuy nhiên, khi tƠi s n s n sƠng đ bán đ c bán, thì giá tr đ c ghi trên báo cáo t ng h p thu

nh p khác đ c tách ra kh i ngu n v n k t chuy n vƠo báo cáo KQH KD trong n m tƠi s n s n sƠng đ bán đ c bán

1.2.2.2.4 Giá tr sau ghi nh n l n đ u c a n ph i tr tài chính

Sau khi ghi nh n l n đ u, IAS 39 yêu c u t t c n ph i tr tƠi chính đ u đ c ghi

nh n theo giá tr phơn b b ng cách s d ng ph ng pháp lãi su t th c t ngo i tr :

N ph i tr tƠi chính đ c ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD

ậ n nƠy đ c ghi nh n theo giá tr h p lý gi ng nh tƠi s n tài chính;

N ph i tr phái sinh liên quan vƠ đ c thanh toán b ng công c v n ch a đ c niêm y t mƠ giá tr c a nó không th đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y;

N ph i tr tƠi chính khác

Giá tr h p lý c a công c tƠi chính có th đo l ng theo các cách sau:

Giá niêm y t trên th tr ng: đơy lƠ c tính t t nh t v giá tr h p lý Nó lƠ giá niêm y t trên th tr ng c a công c tƠi chính trong đi u ki n bình th ng

K thu t đ nh giá khi không có th tr ng ho t đ ng: đơy lƠ ph ng pháp dùng k thu t đ nh giá ch ng h n tham chi u vƠo giá th tr ng c a m t công c tƠi chính khác

mƠ nó g n gi ng v i công c đ nh giá, chi t kh u dòng ti n, mô hình đ nh giá quy n

ch n

Công c v n không có th tr ng ho t đ ng: giá tr h p lý c a công c v n không

đ c mua bán trên th tr ng ho t đ ng vƠ công c phái sinh liên quan đ c thanh toán

b ng các công c v n đ c coi lƠ đáng tin c y khi vƠ ch khi s chênh l ch gi a các giá

tr nƠy lƠ không đáng k N u dãy giá tr h p lý chênh l ch nhau lƠ đáng k , thì giá tr

h p lý c a công c tƠi chính không đ c xem lƠ h p lý theo IAS 39 vƠ t ch c không

đ c ghi nh n các công c nƠy theo giá tr h p lý

1.2.2.2.6 K toán phòng ng a r i ro

M c đích c a phòng ng a r i ro cho m t công c tƠi chính lƠ đ bù tr v i các thay

đ i trong giá tr h p lý ho c lu ng ti n c a đ i t ng đ c phòng ng a r i ro R i ro lãi su t vƠ r i ro ngo i t lƠ hai lo i r i ro thông th ng mƠ doanh nghi p th ng mu n phòng ng a T i đi m kh i đ u c a phòng ng a, ph i có m i quan h phòng ng a, m c tiêu qu n lý r i ro, m i quan h gi a nghi p v c th vƠ c s đ đo l ng tính hi u

qu c a phòng ng a

R i ro ngo i t xu t hi n khi t ch c có m t cam k t thanh toán (nh n) m t s l ng ngo i t , vì v y có th phát sinh kho n m t kho n l (lãi) n u đ ng ti n báo cáo gi m (t ng) so v i ngo i t phòng ng a nh ng r i ro ti n t nƠy, t ch c th ng tham gia vƠo m t h p đ ng phòng ng a H p đ ng nƠy liên quan đ n m t h p đ ng ngo i t (h p đ ng k h n, h p đ ng phòng ng a, h p đ ng t ng lai, quy n ch n ngo i t ) hay

m t nghi p v ngo i t (đ u t vƠo m t tƠi s n ngo i t đ phòng ng a n dƠi h n ngo i t )

Nh ng ng i kh i x ng k toán phòng ng a tranh lu n r ng giá tr h p lý c a công

c phòng ng a ph i đ c ghi nh n cùng th i k v i tƠi s n c s đ c th c hi n i u nƠy d n đ n m t nguyên t c c b n lƠ s thay đ i giá tr h p lý c a công c phòng

ng a đ c ghi nh n cùng th i k v i s thay đ i giá tr h p lý c a tƠi s n c s

K toán phòng ng a đ c xem xét khi hai s ki n sau đơy phát sinh

M t nghi p v có m t công c phòng ng a;

M i quan h t ng quan gi a s thay đ i trong giá tr h p lý công c phòng ng a vƠ tƠi s n c s

Công c phòng ng a

M t công c tƠi chính liên quan đ n vi c phòng ng a th ng đ i m t v i r i ro v l

do nh ng bi n đ ng không thu n l i c a th tr ng tƠi chính vƠ nh h ng c a vi c

n m gi công c nƠy s bù tr v i kho n l đó Công c tƠi chính s d ng cho m c đích phòng ng a th ng đ c g i lƠ công c phái sinh

i t ng phòng ng a

i t ng phòng ng a có th bao g m:

M t tƠi s n vƠ n ph i tr đã đ c ghi nh n;

M t cam k t ch a đ c ghi nh n;

M t nghi p v d báo mƠ kh n ng x y ra cao;

M t kho n đ u t thu n n c ngoài

IAS 39 cho phép k toán phòng ng a cho m t nghi p v d báo tr c đ a ra m t

ph m vi linh ho t trong vi c l p vƠ trình bƠy báo cáo tƠi chính b i vì ban giám đ c

đ c phép s d ng k toán phòng ng a cho nghi p v b t k nó có x y ra hay không

Vi c s d ng k toán phòng ng a cho m t nghi p v d báo cho phép nh ng kho n lãi

ho c l s đ c hoãn l i vƠ ghi nh n trong nh ng k t ng lai

IAS 39 còn cho phép k toán phòng ng a cho m t cam k t mƠ doanh nghi p đã tham gia ch ng h n nh m t h p đ ng mua d u Iraq Tuy nhiên vi c cho phép ban giám đ c tùy ý hoãn l i vi c ghi nh n kho n lãi ho c l t các công c tƠi chính vì nó

đ c s d ng đ phòng ng a cho m t nghi p v x y ra trong t ng lai lƠ r t khó kh n

Phòng ng a r i ro kho n đ u t thu n t i n c ngoƠi;

Phòng ng a r i ro dòng ti n thanh toán trong t ng lai;

Phòng ng a r i ro giá tr h p lý trong t ng lai

Quy đ nh k toán phòng ng a r i ro giá tr h p lỦ t ng lai

Phòng ng a r i ro giá tr h p lý t ng lai lƠ phòng ng a r i ro v thay đ i giá tr h p

lý c a m t tƠi s n, n ph i tr , ho c m t cam k t đ bán hay mua m t ngu n l c hay

m t ph n c a tƠi s n, n ph i tr hay m t cam k t Nh ng r i ro nƠy nh h ng đ n lãi

l c a công ty Ví d , giá tr m t kho n vay v i lãi su t c đ nh s t ng đ i v i ng i

đi vay n u lãi su t gi m M t công c phòng ng a r i ro đ i v i r i ro nƠy đ c g i lƠ phòng ng a r i ro giá tr h p lý t ng lai

Quy đ nh k toán đ i v i phòng ng a r i ro giá tr đ c quy đ nh trong đo n 89 c a IAS 39 nh sau: công c phòng ng a vƠ đ i t ng phòng ng a đ c ghi nh n l i theo giá tr h p lý, lãi ho c l đ c ghi nh n ngay vƠo báo cáo KQH KD trong k K toán phòng ng a cho phòng ng a r i ro giá tr h p lý t ng lai đ c ch m d t khi công c phòng ng a h t h n, ch m d t, bán hay đ c th c hi n, hay vi c phòng ng a không

hi u qu

Quy đ nh k toán phòng ng a r i ro dòng ti n thanh toán trong t ng lai

Phòng ng a r i ro dòng ti n thanh toán trong t ng lai lƠ vi c phòng ng a r i ro do

bi n đ ng c a dòng ti n b t ngu n t m t r i ro c th liên quan đ n m t tƠi s n, n

ph i tr đã ghi nh n Vì v y phòng ng a r i ro nƠy nh m m c đích b o v t ch c kh i

tác đ ng b t l i lên dòng ti n t ng lai t nh ng thay đ i c a lãi su t hay t giá Ví d ,

m t t ch c có kho n vay v i lãi su t th n i s đ c yêu c u tr nhi u ti n lãi h n n u lãi su t t ng

IAS 39 quy đ nh phòng ng a r i ro dòng ti n thanh toán trong t ng lai nh sau: Công c tƠi chính phòng ng a đ c ghi nh n l i theo giá tr h p lý vƠ lãi ho c l t

ph n phòng ng a hi u qu đ c ghi nh n vƠo báo cáo t ng h p thu nh p khác vƠ giá tr nƠy đ c k t chuy n vƠo báo cáo KQH KD cùng k v i dòng ti n phát sinh t đ i

t ng phòng ng a Lãi ho c l t ph n phòng ng a không hi u qu ph i đ c ghi nh n ngay vƠo báo cáo KQH KD trong k

Quy đ nh k toán phòng ng a cho m t ho t đ ng đ u t n c ngoài

M t kho n đ u t thu n n c ngoƠi đ c đ nh ngh a trong IAS 21 ậ nh h ng

c a vi c thay đ i t giá h i đoái lƠ ph n v n c a doanh nghi p báo cáo trong t ng tƠi

s n thu n c a c s n c ngoƠi M t đ n v báo cáo có th phòng ng a m t s thay đ i

t giá không thu n l i phát sinh t kho n đ u t thu n n c ngoƠi Công c phòng

ng a th ng lƠ m t kho n n ngo i t dùng đ bù tr v i tƠi s n ngo i t (kho n đ u

t ) Khi t giá thay đ i, lãi (l ) t tƠi s n ngo i t s đ c bù tr v i l (lãi) t n ngo i

t Khi chuy n đ i báo cáo tƠi chính c a đ n v kinh doanh n c ngoƠi v đ ng ti n báo cáo, lãi l chênh l ch t giá đ c ghi nh n trên báo cáo t ng h p thu nh p khác vƠ

đ c trình bƠy ngu n v n vƠ k t chuy n vƠo báo cáo KQH KD khi kho n đ u t thu n nƠy đ c thanh lý ph n ánh b n ch t c a phòng ng a, IAS quy đ nh x ký

k toán đ i v i phòng ng a gi ng v i x lý chênh l ch t giá c a kho n đ u t thu n

Do đó chênh l ch t giá phát sinh t n ngo i t mƠ d phòng cho kho n đ u t thu n

n c ngoƠi đ c ghi nh n trên báo cáo thu t ng h p thu nh p khác Khi thanh lý kho n đ u t , giá tr l y k chênh l ch t giá đã ghi nh n tr c đó đ c k t chuy n vƠo báo cáo KQH KD

1.2.3 K toán v công c tài chính theo IFRS 7 “Các công c tài chính: Thuy t

minh”

1.2.3.1 M c tiêu c a chu n m c

M c tiêu c a chu n m c báo cáo tƠi chính qu c t IFRS 7 “Các công c tƠi chính: Trình bƠy” lƠ đ a ra các h ng d n thuy t minh v công c tƠi chính đ giúp cho ng i

s d ng thông tin trên báo cáo tƠi chính đánh giá s nh h ng c a công c tài chính

đ n tình hình tƠi chính vƠ k t qu kinh doanh c a t ch c; đánh giá b n ch t c ng nh

ph m vi c a các r i ro phát sinh t công c tƠi chính vƠ cách th c qu n tr r i ro c a t

ch c

1.2.3.2 N i dung c a chu n m c

1.2.3.2.1 Thuy t minh v t m quan tr ng c a công c tài chính

B ng cơn đ i k toán

Thuy t minh t m quan tr ng c a công c tƠi chính đ i v i tình hình tƠi chính vƠ k t

qu ho t đ ng c a m t t ch c bao g m thuy t minh các nhóm công c tƠi chính sau: TƠi s n tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD, tách riêng v i tƠi s n gi đ bán đ c phơn lo i t i th i đi m ghi nh n ban đ u;

Các kho n đ u t n m gi đ n ngƠy đáo h n;

Các kho n cho vay vƠ ph i thu;

TƠi s n s n sƠng đ bán;

N ph i tr tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD tách riêng v i n ph i tr gi đ bán vƠ đ c phơn lo i t i th i đi m ghi nh n ban

đ u;

N ph i tr tƠi chính ghi nh n theo giá tr phơn b ;

Các thuy t minh khác liên quan t i b ng cơn đ i k toán bao g m

Thuy t minh v tƠi s n, n ph i tr tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD bao g m thuy t minh v r i ro tín d ng, r i ro th tr ng,

s thay đ i trong giá tr h p lý do các r i ro nƠy vƠ ph ng pháp đo l ng;

Phơn lo i l i công c tƠi chính t nhóm nƠy sang nhóm khác;

Thông tin v tƠi s n tƠi chính dùng đ c m c vƠ tƠi s n tƠi chính nh n c m c ; Thông tin v công c ph c h p v i nhi u công c phái sinh đính kèm;

S phá v các đi u kho n c a h p đ ng vay

Báo cáo KQH KD và v n ch s h u

Thuy t minh thu nh p, chi phí, lãi vƠ l tách riêng v i lãi vƠ l t :

TƠi s n tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD, tách riêng v i tƠi s n gi đ bán đ c phơn lo i t i th i đi m ghi nh n ban đ u;

Các kho n đ u t n m gi đ n ngƠy đáo h n;

Các kho n cho vay vƠ ph i thu;

TƠi s n s n sƠng đ bán;

N ph i tr tƠi chính ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD tách riêng v i n ph i tr gi đ bán vƠ đ c phơn lo i t i th i đi m ghi nh n ban

đ u;

N ph i tr tƠi chính ghi nh n theo giá tr phơn b ;

Các thuy t minh khác liên quan t i báo cáo KQH KD

T ng chi phí tƠi chính vƠ thu nh p tƠi chính t tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính mƠ không ph i thu c lo i giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD

Các kho n phí ph i thu vƠ ph i tr t các tƠi s n tƠi chính hay n ph i tr tƠi chính không thu c nhóm ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua báo cáo KQH KD hay t

ho t đ ng y thác

Thu nh p tƠi chính t tƠi s n đã b t n th t

Giá tr lãi l t n th t t m i lo i tƠi s n tƠi chính

Các thuy t minh khác

Chính sách k toán đ i v i công c tƠi chính;

Thông tin v k toán phòng ng a bao g m:

 Trình bƠy t ng lo i phòng ng a;

 Chi ti t công c phòng ng a;

 Tính ch t c a r i ro đ c phòng ng a;

 Chi ti t quan tr ng v phòng ng a r i ro dòng ti n thanh toán trong t ng lai;

 S thay đ i giá tr h p lý c a phòng ng a r i ro giá tr h p lý t ng lai cho c công c phòng ng a vƠ đ i t ng phòng ng a cùng v i phòng ng a r i ro dòng

ti n thanh toán trong t ng lai không hi u qu vƠ phòng ng a cho kho n đ u t thu n n c ngoƠi đ c ghi nh n trên báo cáo KQH KD trong k

1.2.3.2.2 Thuy t minh v b n ch t và ph m vi r i ro phát sinh t công c tài

Thuy t minh đ nh l ng r i ro cung c p thông tin v ph m v mƠ t ch c ch u r i ro

d a trên thông tin n i b đ c cung c p t ban qu n tr Nh ng thuy t minh nƠy bao

g m:

Tóm t t s li u m i lo i r i ro t i ngƠy báo cáo

Thuy t minh v r i ro tín d ng, r i ro thanh kho n, r i ro th tr ng vƠ cách mƠ r i

ro nƠy đ c ki m soát

Thuy t minh r i ro tín d ng

R i ro tín d ng lƠ r i ro mƠ m t bên tham gia trong m t công c tƠi chính ho c h p

đ ng khách hƠng không th c hi n các ngh a v c a mình, d n đ n t n th t v tƠi chính

o n 36 c a IFRS 37 yêu c u thuy t minh các thông tin sau:

M c đ r i ro tín d ng t i đa t i ngƠy báo cáo không tính đ n tƠi s n đ m b o hay

h tr tín d ng;

Mô t v tƠi s n đ m b o n m gi lƠm v t th ch p vƠ các lo i h tr tín d ng; Thông tin v ch t l ng tín d ng c a các tƠi s n tƠi chính ch a quá h n hay ch a b

gi m giá; vƠ

Thuy t minh v r i ro thanh kho n

R i ro thanh kho n lƠ r i ro t ch c g p khó kh n khi th c hi n các ngh a v tƠi chính do thi u v n i v i r i ro nƠy, t ch c ph i thuy t minh các thông tin sau: Phơn tích th i gian đáo h n còn l i vƠ

Mô t ph ng th c qu n lý r i ro thanh kho n ti m tƠng

Thuy t minh r i ro th tr ng

R i ro th tr ng lƠ r i ro mƠ giá tr h p lý c a các lu ng ti n trong t ng lai c a

m t công c tƠi chính s bi n đ ng theo nh ng thay đ i c a giá th tr ng Giá th

tr ng có b n lo i r i ro: r i ro lãi su t, r i ro ti n t , r i ro v giá hƠng hóa vƠ r i ro

v giá khác T ch c ph i thuy t minh vƠ phơn tích đ nh y c m đ i v i m i lo i r i ro

th tr ng t i ngƠy báo cáo, ch rõ m c đ nh h ng t i lãi, l vƠ v n ch s h u c a

đ n v b i thay đ i trong các bi n s r i ro liên quan có kh n ng t n t i t i ngƠy báo cáo; các ph ng pháp vƠ gi đ nh đ c s d ng trong phơn tích đ nh y c m vƠ nh ng thay đ i v ph ng pháp vƠ gi đ nh đ c s d ng so v i k tr c, vƠ lý do c a s thay đ i đó

1.2.4 K toán công c tài chính theo IFRS 9 “Công c tài chính”

IFRS 9 lƠ b c th nh t trong d án thay th toàn b IFRS 9, do đó ph n này tác

gi ch trình bày IFRS 9 góc đ nh ng đi m khác bi t n i b t gi a IFRS 9 và IAS 39

IFRS 9 có hi u l c t n m tƠi chính b t đ u ngƠy 1 tháng 1 n m 2015

1.2.4.1 Quy đ nh v giá tr ghi nh n ban đ u c a tài s n tài chính

T t c các tài s n tƠi chính đ u đ c ghi nh n ban đ u theo giá tr h p lý c ng ho c

tr chi phí giao d ch tr tr ng h p tài s n tƠi chính đ c ghi nh n theo giá tr h p lý

thông qua báo cáo k t qu kinh doanh

1.2.4.2 Quy đ nh v giá tr sau ghi nh n l n đ u c a tài s n tài chính

Cho m c đích ghi nh n, IFRS 9 chia tài s n tài chính thành hai lo i ghi nh n theo

giá tr h p lý và ghi nh n theo giá tr phân b , vi c phân lo i ph i đ c th c hi n ngay

th i đi m ghi nh n ban đ u t c là lúc t ch c tr thành m t bên c a đi u kho n ràng

bu c c a công c tài chính

Công c n

M t công c n đ c ghi nh n theo giá tr phân b n u th a mãn hai th nghi m

sau:

Th nghi m mô hình kinh doanh: m c tiêu c a mô hình kinh doanh lƠ n m gi công

c tƠi chính lƠ đ thu đ c dòng ti n theo h p đ ng h n lƠ bán công c tƠi chính

tr c th i h n khi giá tr h p lý thay đ i

Th nghi m v dòng ti n: nh ng đi u kho n ràng bu c c a tài s n tài chính cho phép đ n v có th thu đ c s ti n g c còn n và ti n lãi vào m t th i đi m c th