LI MU
3.3.2.3.2.Thuy t minh thông tin v ri ro ngo i t
R i ro ngo i t lƠ r i ro mƠ giá tr h p lý ho c các lu ng ti n trong t ng lai c a m t công c tƠi chính bi n đ ng do thay đ i t giá ngo i t h i đoái.
thuy t minh v r i ro ngo i t th a mãn yêu c u c a Thông t 210/2009/TT- BTC, t ch c c n ph i đ nh l ng đ c nh h ng đ n k t qu ho t đ ng c a t ch c
do s bi n đ ng t giác a các kho n m c ti n t t i ngƠy l p báo cáo tƠi chính và trình
Ví d minh h a:
Gi s t ch c có các thông tin sau:
31.12.2011
S ti n g c ngo i t
T giá bình quơn liên
ngân hàng S ti n quy đ i VN Ph i tr (USD) 1.000.000 20.828 20.828.000.000 Ph i thu EUR 1.500.000 27.282 40.923.435.000 31.12.2010 Ph i tr (USD) 1.500.000 18.932 28.398.000.000 Ph i thu EUR 2.000.000 27.460 54.920.000.000
Gi s thông tin v bi n đ ng t giá nh sau:
N m USD EUR
% VND % VND
N m 2012 10% 1.896 9% 2.817
N m 2011 6% 1.136 6% 1.642
V i gi đ nh nƠy t ch c xác đ nh đ c bi n đ ng chi phí nh sau:
N m 2011 N m 2010
Ph i tr 1.896.000.000 1.703.880.000
Ph i thu 4.225.065.000 3.283.128.000
V i s li u nƠy, t ch c s thuy t minh đ nh y v i lãi su t nh sau:
V i gi đ nh lƠ các bi n s khác không thay đ i, b ng d i đơy th hi n đ nh y c a l i nhu n tr c thu c a t ch c (do s thay đ i giá tr h p lý c a tƠi s n vƠ n ph i tr ) đ i v i các thay đ i có th x y ra m c đ h p lý c a t giá EUR, ô la M . R i ro do s thay đ i t giá h i đoái v i các lo i ngo i t khác c a Công ty lƠ không đáng k .
Thay đ i t giá EUR Thay đ i t giá US$ nh h ng đ n l i nhu n tr c thu VN 2011 10% 9% 2.329.065.000 -10% -9% (2.329.065.000) 2010 6% 6% 1.579.248.000 -6% -6% (1.579.248.000) 3.3.2.3.3. R i ro v giá c phi u
thuy t minh r i ro v giá c phi u, t ch c ph i xác đ nh nh h ng đ n báo cáo tƠi chính do s bi n đ ng c a giá c phi u c a các kho n đ u t c a t ch c t i ngƠy l p báo cáo tƠi chính đ n k t qu ho t đ ng c a công ty vƠ trình bƠy nh h ng nƠy trên thuy t minh báo cáo tƠi chính.Gi s vƠo ngƠy 31 tháng 12 n m 2010 vƠ 31 tháng
12 n m 2011 t ch c có danh m c đ u t c phi u nh sau:
N m 2011
S l ng
c phi u Giá hi n t i Giá tr h p lý Bi n đ i 10%
NH TMCP Ph ng ông 7.000.000 7.833 54.831.000.000 5.483.100.000 NH TMCP ông Á 4.000.000 9.767 39.068.000.000 3.906.800.000 Ngân hàng TMCP XNK Vi t Nam 8.000.000 18.760 150.080.000.000 15.008.000.000 T ng Công ty B o Hi m Vi t Nam 1.000.000 43.900 43.900.000.000 4.390.000.000 Công ty CP B o hi m D u khí Vi t Nam 500.000 17.100 8.550.000.000 855.000.000 Công ty DL D u khí Ph ng ông 1.500.000 3.200 4.800.000.000 480.000.000 Công ty CP Ch ng khoán i vi t 2.000.000 2.967 5.934.000.000 593.400.000 T ng c ng 307.163.000.000 30.716.300.000
N m 2010
S l ng
c phi u Giá hi n t i Giá tr h p lý Bi n đ i 10%
NH TMCP Ph ng ông 6.000.000 5.000 30.000.000.000 3.000.000.000 NH TMCP ông Á 3.000.000 8.033 24.100.000.000 2.410.000.000 Ngân hàng TMCP XNK Vi t Nam 9.000.000 14.300 128.700.000.000 12.870.000.000 T ng Công ty B o Hi m Vi t Nam 1.100.000 41.000 45.100.000.000 4.510.000.000 Công ty CP B o hi m D u khí Vi t Nam 2.000.000 18.500 37.000.000.000 3.700.000.000 Công ty DL D u khí Ph ng ông 1.500.000 3.200 4.800.000.000 480.000.000 Công ty CP Ch ng khoán i vi t 1.800.000 2.933 5.280.000.000 528.000.000 T ng c ng 274.980.000.000 27.498.000.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
V i nh ng thông tin nƠy t ch c thuy t minh v r i ro giá c phi u nh sau:
T i ngƠy l p báo cáo tƠi chính, giá tr h p lý c a các kho n đ u t vƠo c phi u c a t ch c lƠ 307.163.000.000 VN (ngƠy 31 tháng 12 n m 2010: 274.980.000.000 VN ). N u giá c a các c phi u nƠy gi m 10% thì l i nhu n c a Công ty s gi m kho ng 30.716.300.000 VN (ngƠy 31 tháng 12 n m 2010: 27.498.000.000 VN ), ph thu c vƠo vi c gi m giá tr nƠy có đáng k ho c kéo dƠi hay không. N u giá c a các c phi u nƠy t ng lên 10%, l i nhu n sau thu c a t ch c s t ng lên kho ng 30.716.300.000 VN (ngƠy 31 tháng 12 n m 2010: 27.498.000.000 VN ).
3.3.2.4. Ban hành h ng d n k toán trái phi u chuy n đ i trong tr ng h p chuy n đ i tr c th i h n ho c mua l i trái phi u chuy n đ i
Chuy n đ i tr c th i h n
Trong m t s tr ng h p t ch c phát hƠnh mong mu n vi c chuy n đ i đ c di n ra tr c th i h n quy đ nh nh m c i thi n c c u n ho c gi m b t chi phí lãi vay. thuy t ph c t ch c n m gi đ ng ý vi c chuy n đ i tr c th i h n, t ch c n m gi th ng ph i ph i đ xu t chi thêm ti n ho c c phi u. T ch c phát hƠnh ph i ghi nh n
kho n chi thêm nƠy theo vƠo chi phí trong k theo giái tr h p lý c a các ch ng khoán phát hƠnh ho c các kho n khác vì khi nhƠ phát hƠnh thanh toán thêm đ khuy n khích chuy n đ i, vi c thanh toán nƠy lƠ cho m t d ch v (trái ch th c hi n chuy n đ i t i m t th i đi m nh t đ nh) vƠ c n ghi nh n lƠ chi phí.
Minh h a b ng ví d đi u ch nh các đi u kho n c a công c tƠi chính chuy n đ i đ t o ra s chuy n đ i s m
NgƠy 1/1/20X0, công ty A phát hƠnh gi y nh n n có th chuy n đ i, lãi su t lƠ 10%/n m, m nh giá 1.000, đáo h n ngƠy 31/12/20X9 (k h n 10 n m). Gi y nh n n nƠy có th chuy n đ i thƠnh c phi u th ng c a công ty A t i giá chuy n đ i lƠ 25/c phi u. Lãi su t đ c tr n a n m m t l n b ng ti n (6 tháng 1 l n tr lãi). NgƠy 1/1/20X1, đ nh ng ng i n m gi gi y nh n n nƠy chuy n đ i s m, công ty A đã gi m giá chuy n đ i lƠ 20 n u gi y nh n n đ c chuy n đ i tr c ngƠy 1/3/20X1 (ví d trong ph m vi 60 ngƠy). Cho r ng giá th tr ng c a c phi u th ng công ty A vƠo ngƠy đi u kho n đ c đi u ch nh lƠ 40/ c phi u. Giá tr h p lí c a kho n chênh l ch ti n lãi ph i tr c a công ty A đ c tính nh sau:
S l ng c phi u th ng đ c phát hƠnh cho nh ng ng i n m gi gi y nh n n d i các đi u kho n chuy n đ i đã ch nh s a
T ng m nh giá 1.000
Giá chuy n đ i m i /20 m i c phi u
S l ng c phi u th ng phát hƠnh cho vi c chuy n đ i 50 c phi u
S l ng c phi u th ng phát hƠnh cho nh ng ng i n m gi gi y nh n n chuy n đ i d i các đi u kho n chuy n đ i ban đ u:
T ng m nh giá 1.000
Giá chuy n đ i ban đ u /25 m i c phi u
S l ng c phi u th ng phát hƠnh cho vi c chuy n đ i 40 c phi u
=> S l ng c phi u phát hƠnh gia t ng cho vi c chuy n đ i 10 c phi u Giá tr c a các c phi u th ng phát hƠnh gia t ng cho vi c chuy n đ i:
40/c phi u * 10 c phi u gia t ng = 400
Kho n chênh l ch gia t ng 400 đ c ghi nh n nh lƠ m t kho n lãi ho c l .
Mua l i trái phi uchuy n đ i tr c th i h n
Khi t ch c quy t đ nh vi c mua l i trái phi u chuy n đ i tr c khi đáo h n thì t
ch c s s d ng ph ng pháp phơn đ phơn b s ti n thanh toán đ mua l i theo ph ng pháp đã đ c s d ng khi trái phi u chuy n đ i đ c phát hƠnh. Tr c h t, t ch c c n xác đ nh giá tr h p lý c a thƠnh ph n n c a trái phi u chuy n đ i t i ngƠy mua l i, sau đó l y giá tr h p lý c a trái phi u chuy nđ i đã phát hƠnh tr giá tr h p lý c a thƠnh ph n n đ có đ c giá tr c a thƠnh ph n v n ch s h u. Sau khi phơn b thì kho n chênh l ch gi a giá tr c a thƠnh ph n n đ c phơn b vƠ giá tr ghi s c a kho n n đ c ghi nh n lƠ lãi hay l trên báo cáo k t qu kinh doanh vƠ kho n liên
quan đ n thƠnh ph n v n đ c ghi nh n vào v n ch s h u.
Minh h a tr ng h p mua l i trái phi u chuy n đ i tr c th i h n
NgƠy 1/1/2011, công ty A phát hƠnh trái phi u có th chuy n đ i, lãi su t lƠ
10%/n m, m nh giá 2.000.000 USD, đáo h n ngƠy 31/12/2016 (k h n 6 n m). Gi y nh n n nƠy có th chuy n đ i thƠnh c phi u th ng c a công ty A t i giá chuy n đ i lƠ 20 USD/m i c phi u. Lãi su t đ c tr hƠng n m. VƠo ngƠy phát hƠnh, công ty A có th phát hƠnh trái phi u không chuy n đ i v i k h n 6 n m v i t l lãi su t 9%/n m.
V i thông tin nƠy thì lãi su t ph i tr hƠng n m c a công ty lƠ: 2000.000 * 10% = 100.000 USD
Trong báo cáo tƠi chính c a công ty A, giá tr ghi s c a gi y nh n n đ c phơn chia vƠo ngƠy phát hƠnh nh sau:
ThƠnh ph n n :
Giá tr hi n t i c a các kho n lãi vay ph i tr : 4,48592 * 100.000 = 448.592 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá tr hi n t i c a kho n n g c ph i tr : 2000.000 * 0,59626 = 1.192.520
ThƠnh ph n v n: 2.000.000 - 1.641.112 = 358.888
Vào ngày 31.12.2013, trái phi u c a Công ty có giá tr h p lý 2.200.000. Công ty đ ngh mua l i trái phi u nƠy vƠ đ c ch p nh n. T i th i đi m nƠy, Công ty A có th phát hƠnh trái phi u không chuy n đ i v i k h n 3 n m v i lãi su t 7%/n m.
V i d li u nƠy, Công ty xác đ nh đ c giá tr ghi s vƠ giá tr h p lý c a thƠnh ph n n b ng cách chi t kh u ti n lãi ph i tr vƠ n g c v i lãi su t 9%/n m vƠ 7%/n m.
Xác đ nh giá tr ghi s
Giá tr ghi s c a thƠnh ph n n :
Giá tr hi n t i c a lãi su t ph i tr : 2,25313 * 100.000 = 225.313 Giá tr hi n t i c a n g c: 2.000.000 * 0,772183 = 1.544.367 T ng thƠnh ph n n : 225.313 + 1.544.367 = 1.769.680 ThƠnh ph n v n: 358.888 Giá tr ghi s : 1.769.680 + 358.888 = 2.128.568 Xác đ nh giá tr h p lỦ Giá tr hi n t i c a c a lãi su t ph i tr : 2,62432 * 100.000 = 262.432 Giá tr hi n t i c a n g c: 2.000.000 * 0,81630 = 1.632.596 T ng thƠnh ph n n : 262.432+1.632.596 = 1.895.028 ThƠnh ph n v n: 2.200.000 - 1.895.028 = 304.972
Công ty s ghi nh n nghi p v nƠy nh sau:
Thành ph n n
N trái phi u ph i tr 1.769.680
N chi phí 125.348
Có ti n 1.895.028
ThƠnh ph n v n
N trái phi u ph i tr 304.972
Có ti n 304.972
Ghi nh n nghi p v mua l i thƠnh ph n v n
3.3.2.5. H ng d n k toán v giao d ch quy n ch n c phi u c a t ch c phát
hành
Hi n nay nghi p v mua bán quy n ch n c phi u c a t ch c phát hƠnh đã đ c s d ng m t s doanh nghi p, tuy nhiên đ n th i đi m nƠy, ch đ k toán Vi t Nam ch a có b t k m t v n b n nƠo h ng d n nghi p v nƠy.
Các nghi p v mua bán quy n ch n bao g m: Phát hƠnh quy n ch n mua;
Mua quy n ch n mua;
Phát hƠnh quy n ch n bán; và
Mua quy n ch n bán
Quy n ch n có th đ c th c hi n theo ba hình th c: Thanh toán b ng s ti n thu n;
Thanh toán b ng s c phi u thu n; và
Thanh toán b ng s c phi u quy đ nh trong h p đ ng quy n ch n
M i lo i nghi p v đ i v i quy n ch n khác nhau vƠ cách th c t ch c thanh toán quy n ch n s d n đ n cách x lý k toán khác nhau. Nguyên t c đ quy t đ nh khi nƠo h p đ ng quy n ch n lƠ tƠi s n hay n ph i tr hay m t công c v n ph thu c vƠo cách mƠ công c phái sinh nƠy đ c th c hi n. N u công c nƠy đ c th c hi n b ng cách trao đ i m t s c phi u c a công ty đ i l i m t s ti n c đ nh ho c m t tƠi s n
tài chính khác thì công c phái sinh nƠy đ c g i lƠ công c v n. Nh ng thay đ i trong giá tr h p lý c a nh ng công c nƠy không đ c ghi nh n trên báo cáo tƠi chính.
T t c nh ng lo i công c phái sinh khác d a trên c phi u c a công ty đ c th c hi n d a trên c s thu n c a ti n, tƠi s n tƠi chính khác ho c b ng chính công c v n c a t ch c thì đ c phơn lo i lƠ tƠi s n tƠi chính ho c n ph i tr tƠi chính.
3.3.2.5.1. Phát hành quy n ch n mua (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tr ng h p th c hi n h p đ ng quy n ch n b ng cách thanh toán trên c s s ti n thu n ho c bàn giao s c phi u thu n
Khi phát hƠnh quy n ch n t ch c ghi nh n ti n thu đ c t nghi p v phát hƠnh quy n ch n vƠ n ph i tr phát sinh t vi c phát hƠnh quy n ch n
N Ti n
Có N ph i tr quy n ch n
Thu ti n t vi c phát hƠnh quy n ch n bán
T i th i đi m l p báo cáo, k toán đánh giá l i giá tr h p đ ng quy n ch n vƠ ghi nh n lãi l t nghi p v phát hƠnh quy n ch n.
N u phát sinh lãi thì ghi N N ph i tr quy n ch n
Có Lãi t nghi p v phát hƠnh quy n ch n
Ghi nh n lãi do đánh giá l i giá tr h p đ ng quy n ch n N u phát sinh l thì ghi
N L t nghi p v phát hƠnh quy n ch n Có N ph i tr quy n ch n
Ghi nh n l do đánh giá l i giá tr h p đ ng quy n ch n
n th i đi m đáo h n quy n ch n, t ch c xác đ nh lãi l c a h p đ ng quy n ch n t i ngƠy đáo h n vƠ ghi nh n kho n lãi l nƠy nh bút toán t i th i đi m l p báo cáo tƠi
chính.
Bên c nh đó t ch c xác đ nh s ti n ph i tr v h p đ ng quy n ch n n u h p đ ng quy n ch n quy đ nh thanh toán trên c s ti n thu n ho c s c phi u thu n ph i bƠn
giao cho bên mua quy n ch n n u h p đ ng quy n ch n quy đ nh thanh toán trên c s s c phi u thu n.
T ch c ghi nh n:
N N ph i tr quy n ch n Có Ti n
Th c hi n h p đ ng quy n ch n b ng cách thanh toán s ti n thu n N N ph i tr quy n ch n
Có Ngu n v n
Th c hi n h p đ ng quy n ch n b ng cách thanh toán s c phi u thu n
Tr ng h p th c hi n b ng cách giao s l ng c phi u trên h p đ ng quy n ch n
Khi phát hƠnh quy n ch n t ch c ghi nh n ti n thu đ c t nghi p v phát hƠnh quy n ch n
N Ti n Có Ngu n v n
Thu ti n t vi c phát hƠnh quy n ch n bán
T i ngƠy l p báo cáo t ch c không ghi nh n gì do không có nghi p v nh n thêm ti n ho c bƠn giao c phi u.
n th i đi m đáo h n quy n ch n, t ch c ghi nh n s ti n thu đ c t nghi p v