LI MU
2.1.4.Côn gc tài chính giao d ch trên th tr ng phái sinh
Vi t Nam, Giao d ch k h n xu t hi n v i t cách lƠ công c tƠi chính phái sinh đ u tiên Vi t Nam theo quy t đ nh s 65/1999/Q -NHNN7 ngày 25/2/1999. Giao
d ch hoán đ i c ng xu t hi n khá s m theo quy t đ nh s 430/Q -NHNN13 ngày
24/12/1997 vƠ sau nƠy lƠ quy t đ nh s 893/2001/Q -NHNN ngƠy 17/7/2001 c a th ng đ c NHNN. Các giao d ch quy n ch n ngo i t , lãi su t vƠ vƠng d ng nh lƠ nh ng công c phái sinh đ c th tr ng hoan nghênh vƠ đón nh n nhi u nh t do nh ng u đi m v n có c a nó trong b i c nh lãi su t vƠ t giá vƠ giá vƠng luôn tr ng thái t ng liên t c. Ngơn hƠng đ u t vƠ phát tri n Vi t Nam (BIDV) lƠ ngơn hƠng đ u tiên đ c phép th c hi n giao d ch quy n ch n lãi su t. Bên c nh quy n ch n lãi su t, quy n ch n ngo i t c ng đ c nhi u ngơn hƠng cung c p, đi n hình lƠ BIDV,
Eximbank, ACB, Techcombank, Agribank, Citibank, Vietcombank, ICB, và ngân hàng
HSBC chi nhánh thƠnh ph HCM.
2.1.4.2. Công c phái sinhđ c s d ng các doanh nghi p
Ngày nay, s phát tri n kinh t và s t ng lên v quy mô vƠ s l ng c a các công
ty đa qu c gia Vi t Nam đã d n đ ns phát tri n, du nh p các công c c ng nh th tr ng phái sinh vƠo Vi t Nam. Các công ty nƠy ch y u s d ng các nghi p v phái sinh đ i v i các lo i hƠng hóa nh cƠ phê, cao su, tiêu. Ngoài ra, các công ty này còn
s d ng nghi p v phái sinh ti n t đ phòng ng a r i ro v t giá phát sinh t nghi p v nh p kh u nguyên li u vƠ xu t kh u hƠng hóa.
2.2.Các quy đ nh hi n hành h ng d n k toán doanh nghi p v công c tài chính 2.2.1. K toán công c tài chính theo Quy t đnh 15/2006 ậ BTC ậ Ch đ k toán doanh nghi p
2.2.1.1. K toán các kho n đ u t ng n h n và dài h n khác
2.2.1.1.1. Nguyên t c ghi nh n
Kho n đ u t ch ng khoán ng n h n lƠ các kho n đ u t có th i h n thu h i d i m t n m bao g m c phi u, trái phi u, tín phi u, các lo i ch ng khoán khác,….
Ch ng khoán đ u t ng n h n ph i đ c ghi s k toán theo giá th c t mua ch ng khoán (giá g c) bao g m: giá mua c ng (+) các chi phí mua (n u có) nh chi phí môi gi i, giao d ch, cung c p thông tin, l phí vƠ phí ngơn hƠng.
Ch ng khoán đ u t ng n h n bao g m c nh ng ch ng khoán dƠi h n đ c mua vƠo đ bán th tr ng ch ng khoán mƠ có th thu h i v n trong th i h n không quá m t n m.
Kho n đ u t tƠi chính dƠi h n khác lƠ các kho n đ u t có th i h n thu h i dƠi h n m t n m bao g m đ u t trái phi u, đ u t c phi u, ho c đ u t vƠo đ n v khác mƠ ch n m gi 20% v n ch s h u (d i 20% quy n bi u quy t).
Ch ng khoán đ u t tƠi chính dƠi h n khác ph i đ c ghi s k toán theo giá th c t mua ch ng khoán (giá g c) bao g m: giá mua c ng (+) các chi phí mua (n u có) nh chi phí môi gi i, giao d ch, cung c p thông tin, l phí vƠ phí ngơn hƠng.
VƠo th i đi m l p báo cáo, n u giá th tr ng c a ch ng khoán đ u t b gi m xu ng th p h n giá g c, k toánl p d phòng gi m giá đ u t ng n h n.
nh k tính lãi vƠ thu lãi tín phi u, trái phi u, k phi u, ho c nh n đ c c t c (n u có) t các kho n đ u t ch ng khoán đ c ghi nh n vƠo doanh thu tƠi chính.
Khi chuy n nh ng ch ng khoán đ u t thì kho n chênh l ch gi a giá bán ch ng khoán vƠ giá tr mua vƠo ban đ u c a ch ng khoán s đ c ghi nh n vƠo doanh thu tƠi
chính (n u có lãi) ho c chi phí tƠi chính (n u b l ). Các chi phí liên quan khi chuy n nh ng kho n đ u t tƠi chính ng n h n đ c ghi nh n vƠo chi phí tài chính.
2.2.1.1.2. Quy đ nh k toán l p d phòng gi m giá đ u t ch ng khoán ng n h n và dài h n và dài h n
Ch đ k toán doanh nghi p theo quy t đ nh 15/2006 ậ BTC quy đ nh k toán v n đ l p d phòng gi m giá đ ghi nh n các kho n l có th phát sinh do s gi m giá c a các ch ng khoán ng n h n ậdƠi h n doanh nghi p đang n m gi có th x y ra.
Theo Thông t Thông t 228/2009/TT-BTC ngƠy 7 tháng 12 n m 2009 c a BTC v
h ng d n ch đ trích l p vƠ s d ng các kho n d phòng, doanh nghi p ph i xác đ nh s d phòng c n l p cho t ng lo i ch ng khoán đ u t ng n h n ậ dƠi h n b gi m giá vƠ đ c t ng h p vƠo b ng kê chi ti t d phòng gi m giá ch ng khoán đ u t so sánh đã l p cu i k k toán tr c đ xác đ nh s ph i l p thêm ho c hoƠn nh p vƠo chi
phí tài chính.
Vi c trích l p vƠ hoƠn nh p kho n d phòng gi m giá đ u t ng n h n ậ dƠi h n đ c th c hi n th i đi m khóa s k toán đ l p báo cáo tƠi chính.
M c l p d phòng gi m giá đ u t ng n h n ậ dƠi h n đ c xác đ nh b ng chênh l ch gi a giá tr thu n có th th c hi n đ c (giá tr th ng) vƠ giá g c ghi trên s k toán. N u s d phòng ph i l p k nƠy cao h n s d d phòng đã l p cu i k k toán tr c thì s chênh l ch đó đ c ghi nh n vƠo chi phí tƠi chính trong k . N u s d phòng ph i l p n m nay th p h n s d d phòng đã l p đang ghi trên s k toán thì s chênh l ch đó đ c ghi gi m chi phí tƠi chính.
i u ki n đ trích l p các kho n d phòng gi m giá đ u t ng n h n ậ dƠi h n lƠ: ch ng khoán c a doanh nghi p đ c doanh nghi p đ u t theo đúng quy đ nh c a pháp lu t vƠ đ c t do mua, bán trên th tr ng mƠ t i th i đi m ki m kê, l p báo cáo tƠi chính có giá th tr ng gi m xu ng so v i giá g c ghi trên s k toán.
Doanh nghi p ph i l p d phòng cho t ng lo i ch ng khoán đ u t ng n h n ậ dài
M c d phòng gi m giá đ u t ch ng khoán = S l ng ch ng khoán b gi m giá t i th i đi m l p báo cáo tài chính
x Giá ch ng khoán h ch toán trên s k toán - Giá ch ng khoán th c t trên th tr ng
i v i ch ng khoán đã niêm y t: giá ch ng khoán th c t trên th tr ng đ c tính theo giá th c t trên các S giao d ch ch ng khoán HƠ N i (HNX) lƠ giá giao d ch bình quơn t i ngƠy trích l p d phòng; S giao d ch ch ng khoán thƠnh ph H Chí Minh (HOSE) lƠ giá đóng c a t i ngƠy trích l p d phòng.
- i v i các lo i ch ng khoán ch a niêm y t trên th tr ng ch ng khoán, giá ch ng khoán th c t trên th tr ng đ c xác đ nh nh sau:
i v i các Công ty đã đ ng ký giao d ch trên th tr ng giao d ch c a các công ty đ i chúng ch a niêm y t (UPCom) thì giá ch ng khoán th c t trên th tr ng đ c xác đ nh lƠ giá giao d ch bình quơn trên h th ng t i ngƠy l p d phòng.
+ i v i các Công ty ch a đ ng ký giao d ch th tr ng giao d ch c a các công ty đ i chúng thì giá ch ng khoán th c t trên th tr ng đ c xác đ nh lƠ giá trung bình trên c s giá giao d ch đ c cung c p t i thi u b i ba (03) công ty ch ng khoán t i th i đi m l p d phòng.
Tr ng h p không th xác đ nh đ c giá tr th tr ng c a ch ng khoán thì các doanh
nghi p không đ c trích l p d phòng gi m giá ch ng khoán.
- i v i nh ng ch ng khoán niêm y t b h y giao d ch, ng ng giao d ch k t ngƠy giao d ch th sáu tr đi lƠ giá tr s sách t i ngƠy l p b ng cơn đ i k toán g n nh t. M c l p d phòng đ u t tƠi chính dƠi h n M c d phòng t n th t các kho n đ u t tƠi chính = V n góp th c t c a các bên t i t ch c kinh t - V n ch s h u th c có x S v n đ u t c a doanh nghi p T ng s v n góp th c t c a các bên t i t ch c kinh t
2.2.1.1.3. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Các kho n đ u t ch ng khoán ng n h n đ c trình bƠy hai ch tiêu trên b ng cơn đ i k toán
u t ng n h n (mã s 121): ch tiêu nƠy th hi n giá g c c a các kho n đ u t D phòng gi m giá đ u t ng n h n (mã s 129): ch tiêu nƠy ph n ánh s d phòng cho các kho n đ u t ng n h n
Các kho n đ u t dƠi h n khác đ c trình bƠy hai ch tiêu trên b ng cơn đ i k
toán:
u t dƠi h n khác (mã s 258): ch tiêu nƠyth hi n giá g c kho n đ u t
D phòng gi m giá đ u t tƠi chính dƠi h n (mã s 259): ch tiêu nƠy th hi n s d phòng cho s gi m giá c a các kho n đ u t dƠi h n khác
2.2.1.2. K toán trái phi u phát hành
2.2.1.2.1. Các tr ng h p phát hành trái phi u công ty
Trái phi u doanh nghi p lƠ m t kho n vay, trong đó t ch c phát hƠnh lƠ ng i đi vay vƠ ng i mua trái phi u lƠ bên cho vay. K toán phát hƠnh trái phi u đ c h ng d n trong chu n m c k toán s 16 ậ Chi phí đi vay vƠ thông t 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 h ng d n chu n m c nƠy. N i dung chính c a k toán trái phi u phát hƠnh theo h ng d n c a chu n m c s 16 vƠ thông t 105/2003/TT-BTC nh
sau:
C n c vƠo giá phát hƠnh vƠ m nh giá, k toán trái phi u phát hƠnh đ c chia lƠm 3 tr ng h p:
Phát hƠnh trái phi u ngang giá: lƠ phát hƠnh trái phi u v i giá đúng b ng m nh giá c a trái phi u;
Phát hƠnh trái phi u có chi t kh u: lƠ phát hƠnh trái phi u v i giá nh h n m nh giá c a trái phi u. Ph n chênh l ch gi a giá phát hƠnh trái phi u nh h n m nh giá c a trái phi u g i lƠ chi t kh u trái phi u;
Phát hƠnh trái phi u có ph tr i: lƠ phát hƠnh trái phi u v i giá l n h n m nh giá c a trái phi u. Ph n chênh l ch gi a giá phát hƠnh trái phi u l n h n m nh giá c a trái phi u g i lƠ ph tr i trái phi u.
2.2.1.2.2. Các quy đ nh v chi t kh u và ph tr i c a trái phi u
Chi t kh u vƠ ph tr i trái phi u ch phát sinh khi doanh nghi p đi vay b ng hình th c phát hƠnh trái phi u vƠ t i th i đi m phát hƠnh có s chênh l ch gi a lãi su t th tr ng vƠ lãi su t danh ngh a đ c các nhƠ đ u t mua trái phi u ch p nh n. Chi t kh u trái phi u phát sinh khi lãi su t th tr ng l n h n lãi su t danh ngh a vƠ ph tr i phát sinh khi lãi su t th tr ng bé h n lãi su t danh ngh a.
Chi t kh u vƠ ph tr i trái phi u đ c xác đ nh vƠ ghi nh n ngay t i th i đi m phát hƠnh trái phi u. S chênh l ch gi a lãi su t th tr ng vƠ lãi su t danh ngh a sau th i đi m phát hƠnh trái phi u không nh h ng đ n giá tr kho n ph tr i hay chi t kh u đã xác đ nh.
Chi t kh u trái phi u đ c phơn b d n đ tính vƠo chi phí đi vay t ng k trong su t th i h n c a trái phi u.
Ph tr i trái phi u đ c phơn b d n đ gi m tr chi phí đi vay t ng k trong su t th i h n c a trái phi u.
Tr ng h p chi phí lãi vay c a trái phi u đ đi u ki n v n hoá, các kho n lãi ti n
vay vƠ kho n phơn b chi t kh u ho c ph tr i đ c v n hoá trong t ng k không đ c v t quá s lãi vay th c t phát sinh vƠ s phơn b chi t kh u ho c ph tr i trong k đó.
Vi c phơn b kho n chi t kh u ho c ph tr i có th s d ng ph ng pháp lãi su t th c t ho c ph ng pháp đ ng th ng.
Theo ph ng pháp lưi su t th c t : kho n chi t kh u ho c ph tr i phơn b vƠo
m i k đ c tính b ng chênh l ch gi a chi phí lãi vay ph i tr cho m i k tr lãi (đ c tính b ng giá tr ghi s đ u k c a trái phi u nhơn (x) v i t l lãi th c t trên th tr ng) v i s ti n ph i tr t ng k .
Theo ph ng pháp đ ng th ng: kho n chi t kh u ho c ph tr i phơn b đ u trong su t k h n c a trái phi u.
2.2.1.2.3. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
B ngC KT: trái phi u phát hƠnh đ c ph n ánh trên c s thu n (xác đ nh b ng tr giá trái phi u theo m nh giá tr (-) chi t kh u trái phi u c ng (+) ph tr i trái phi u) vƠo ch tiêu vay vƠ n dƠi h n (Mã s 334).
Báo cáo l u chuy n ti n t : ti n thu đ c t phát hƠnh trái phi u đ c trình bƠy trên ch tiêu ti n vay ng n h n, dƠi h n nh n đ c (Mã s 33), ti n chi ra đ hoƠn tr lúc trái phi u đáo h n đ c trình bƠy ch tiêu ti n chi tr n g c vay (Mã s 34)
2.2.1.2.4. Quy đ nh ghi nh n lưi và chi phí phát hành trái phi u
Doanh nghi p ph i theo dõi chi t kh u vƠ ph tr i cho t ng lo i trái phi u phát hƠnh vƠ tình hình phơn b t ng kho n chi t kh u, ph tr i khi xác đ nh chi phí đi vay tính vƠo chi phí s n xu t kinh doanhho c v n hoá theo t ng k .
Lãi trái phi u đ c ghi nh n vƠo chi phí s n xu t, kinh doanh ho c v n hoá vƠo giá tr c a tƠi s n d dang.
Chi phí phát hƠnh trái phi u: có th đ c ghi nh n vƠo chi phí tƠi chính trong k n u nh vƠ ghi nh n trên chi phí tr tr c dƠi h n sau đó phơn b vƠo chi phí tƠi chính
trong k n u s ti n lƠ l n.
2.2.1.3. K toán phát hành trái phi u chuy n đ i theo d th oh ng d n s a đ i,
b sung Ch đ k toán Doanh nghi p
2.2.1.3.1. Các quy đ nh chung
Trái phi u chuy n đ i h ng d n lƠ lo i trái phi u có th chuy n đ i thƠnh m t s l ng c phi u xác đ nh đ c quy đ nh s n trong ph ng án phát hƠnh.
Lo i trái phi u có th chuy n đ i thƠnh m t l ng c phi u không xác đ nh t i ngƠy đáo h n (do ph thu c vƠo giá tr th tr ng c a c phi u t i ngƠy đáo h n) đ c k toán nh trái phi u thông th ng.
2.2.1.3.2. Nguyên t c k toán phát hành trái phi u chuy n đ i
Khi phát hƠnh trái phi u chuy n đ i, doanh nghi p ph i tính toán vƠ xác đ nh riêng
bi t giá tr c u ph n n (n g c) vƠ c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i.
T i th i đi m ghi nh n ban đ u, k toán ghi nh n n g c c a trái phi u chuy n đ i lƠ n ph i tr , c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c ghi nh n lƠ v n ch s h u.
Chi phí phát hƠnh trái phi u đ c ghi nh n vƠo chi phí tƠi chính ho c phơn b d n trong th i gian không quá 3 n m. Tr ng h p k h n trái phi u d i 3 n m thì th i gian phơn b chi phí phát hƠnh trái phi u t i đa b ng k h n trái phi u.
Sau ghi nh n ban đ u, k toán ph i tính toán vƠ ghi nh n chi phí tƠi chính (ho c s