LI MU
2.2.1.1.3. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Các kho n đ u t ch ng khoán ng n h n đ c trình bƠy hai ch tiêu trên b ng cơn đ i k toán
u t ng n h n (mã s 121): ch tiêu nƠy th hi n giá g c c a các kho n đ u t D phòng gi m giá đ u t ng n h n (mã s 129): ch tiêu nƠy ph n ánh s d phòng cho các kho n đ u t ng n h n
Các kho n đ u t dƠi h n khác đ c trình bƠy hai ch tiêu trên b ng cơn đ i k
toán:
u t dƠi h n khác (mã s 258): ch tiêu nƠyth hi n giá g c kho n đ u t
D phòng gi m giá đ u t tƠi chính dƠi h n (mã s 259): ch tiêu nƠy th hi n s d phòng cho s gi m giá c a các kho n đ u t dƠi h n khác
2.2.1.2. K toán trái phi u phát hành
2.2.1.2.1. Các tr ng h p phát hành trái phi u công ty
Trái phi u doanh nghi p lƠ m t kho n vay, trong đó t ch c phát hƠnh lƠ ng i đi vay vƠ ng i mua trái phi u lƠ bên cho vay. K toán phát hƠnh trái phi u đ c h ng d n trong chu n m c k toán s 16 ậ Chi phí đi vay vƠ thông t 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 h ng d n chu n m c nƠy. N i dung chính c a k toán trái phi u phát hƠnh theo h ng d n c a chu n m c s 16 vƠ thông t 105/2003/TT-BTC nh
sau:
C n c vƠo giá phát hƠnh vƠ m nh giá, k toán trái phi u phát hƠnh đ c chia lƠm 3 tr ng h p:
Phát hƠnh trái phi u ngang giá: lƠ phát hƠnh trái phi u v i giá đúng b ng m nh giá c a trái phi u;
Phát hƠnh trái phi u có chi t kh u: lƠ phát hƠnh trái phi u v i giá nh h n m nh giá c a trái phi u. Ph n chênh l ch gi a giá phát hƠnh trái phi u nh h n m nh giá c a trái phi u g i lƠ chi t kh u trái phi u;
Phát hƠnh trái phi u có ph tr i: lƠ phát hƠnh trái phi u v i giá l n h n m nh giá c a trái phi u. Ph n chênh l ch gi a giá phát hƠnh trái phi u l n h n m nh giá c a trái phi u g i lƠ ph tr i trái phi u.
2.2.1.2.2. Các quy đ nh v chi t kh u và ph tr i c a trái phi u
Chi t kh u vƠ ph tr i trái phi u ch phát sinh khi doanh nghi p đi vay b ng hình th c phát hƠnh trái phi u vƠ t i th i đi m phát hƠnh có s chênh l ch gi a lãi su t th tr ng vƠ lãi su t danh ngh a đ c các nhƠ đ u t mua trái phi u ch p nh n. Chi t kh u trái phi u phát sinh khi lãi su t th tr ng l n h n lãi su t danh ngh a vƠ ph tr i phát sinh khi lãi su t th tr ng bé h n lãi su t danh ngh a.
Chi t kh u vƠ ph tr i trái phi u đ c xác đ nh vƠ ghi nh n ngay t i th i đi m phát hƠnh trái phi u. S chênh l ch gi a lãi su t th tr ng vƠ lãi su t danh ngh a sau th i đi m phát hƠnh trái phi u không nh h ng đ n giá tr kho n ph tr i hay chi t kh u đã xác đ nh.
Chi t kh u trái phi u đ c phơn b d n đ tính vƠo chi phí đi vay t ng k trong su t th i h n c a trái phi u.
Ph tr i trái phi u đ c phơn b d n đ gi m tr chi phí đi vay t ng k trong su t th i h n c a trái phi u.
Tr ng h p chi phí lãi vay c a trái phi u đ đi u ki n v n hoá, các kho n lãi ti n
vay vƠ kho n phơn b chi t kh u ho c ph tr i đ c v n hoá trong t ng k không đ c v t quá s lãi vay th c t phát sinh vƠ s phơn b chi t kh u ho c ph tr i trong k đó.
Vi c phơn b kho n chi t kh u ho c ph tr i có th s d ng ph ng pháp lãi su t th c t ho c ph ng pháp đ ng th ng.
Theo ph ng pháp lưi su t th c t : kho n chi t kh u ho c ph tr i phơn b vƠo
m i k đ c tính b ng chênh l ch gi a chi phí lãi vay ph i tr cho m i k tr lãi (đ c tính b ng giá tr ghi s đ u k c a trái phi u nhơn (x) v i t l lãi th c t trên th tr ng) v i s ti n ph i tr t ng k .
Theo ph ng pháp đ ng th ng: kho n chi t kh u ho c ph tr i phơn b đ u trong su t k h n c a trái phi u.
2.2.1.2.3. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
B ngC KT: trái phi u phát hƠnh đ c ph n ánh trên c s thu n (xác đ nh b ng tr giá trái phi u theo m nh giá tr (-) chi t kh u trái phi u c ng (+) ph tr i trái phi u) vƠo ch tiêu vay vƠ n dƠi h n (Mã s 334).
Báo cáo l u chuy n ti n t : ti n thu đ c t phát hƠnh trái phi u đ c trình bƠy trên ch tiêu ti n vay ng n h n, dƠi h n nh n đ c (Mã s 33), ti n chi ra đ hoƠn tr lúc trái phi u đáo h n đ c trình bƠy ch tiêu ti n chi tr n g c vay (Mã s 34)
2.2.1.2.4. Quy đ nh ghi nh n lưi và chi phí phát hành trái phi u
Doanh nghi p ph i theo dõi chi t kh u vƠ ph tr i cho t ng lo i trái phi u phát hƠnh vƠ tình hình phơn b t ng kho n chi t kh u, ph tr i khi xác đ nh chi phí đi vay tính vƠo chi phí s n xu t kinh doanhho c v n hoá theo t ng k .
Lãi trái phi u đ c ghi nh n vƠo chi phí s n xu t, kinh doanh ho c v n hoá vƠo giá tr c a tƠi s n d dang.
Chi phí phát hƠnh trái phi u: có th đ c ghi nh n vƠo chi phí tƠi chính trong k n u nh vƠ ghi nh n trên chi phí tr tr c dƠi h n sau đó phơn b vƠo chi phí tƠi chính
trong k n u s ti n lƠ l n.
2.2.1.3. K toán phát hành trái phi u chuy n đ i theo d th oh ng d n s a đ i,
b sung Ch đ k toán Doanh nghi p
2.2.1.3.1. Các quy đ nh chung
Trái phi u chuy n đ i h ng d n lƠ lo i trái phi u có th chuy n đ i thƠnh m t s l ng c phi u xác đ nh đ c quy đ nh s n trong ph ng án phát hƠnh.
Lo i trái phi u có th chuy n đ i thƠnh m t l ng c phi u không xác đ nh t i ngƠy đáo h n (do ph thu c vƠo giá tr th tr ng c a c phi u t i ngƠy đáo h n) đ c k toán nh trái phi u thông th ng.
2.2.1.3.2. Nguyên t c k toán phát hành trái phi u chuy n đ i
Khi phát hƠnh trái phi u chuy n đ i, doanh nghi p ph i tính toán vƠ xác đ nh riêng
bi t giá tr c u ph n n (n g c) vƠ c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i.
T i th i đi m ghi nh n ban đ u, k toán ghi nh n n g c c a trái phi u chuy n đ i lƠ n ph i tr , c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c ghi nh n lƠ v n ch s h u.
Chi phí phát hƠnh trái phi u đ c ghi nh n vƠo chi phí tƠi chính ho c phơn b d n trong th i gian không quá 3 n m. Tr ng h p k h n trái phi u d i 3 n m thì th i gian phơn b chi phí phát hƠnh trái phi u t i đa b ng k h n trái phi u.
Sau ghi nh n ban đ u, k toán ph i tính toán vƠ ghi nh n chi phí tƠi chính (ho c s đ c v n hoá) đ i v i lãi trái phi u ph i tr t ng k trên c s lãi su t đ c quy đ nh vƠ giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i t i th i đi m đ u k . Ph n chênh l ch gi a lãi trái phi u ph i tr đ c tính vƠo chi phí tƠi chính (ho c v n hoá) trong k cao h n lãi trái phi u ph i tr tính theo lãi su t danh ngh a đ c ghi t ng ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i.
Khi đáo h n trái phi u:
Giá tr quy n ch n c phi u c a trái phi u chuy n đ i đang ph n ánh trong ph n v n ch s h u đ c chuy n sang ghi nh n lƠ th ng d v n c ph n.
Tr ng h p ng i n m gi trái phi u không th c hi n quy n ch n chuy n đ i trái phi u thƠnh c phi u, doanh nghi p ghi gi m ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i t ng ng v i s ti n hoƠn tr g c trái phi u.
Tr ng h p ng i n m gi trái phi u th c hi n quy n ch n chuy n đ i trái phi u thƠnh c phi u, k toán ghi gi m ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i vƠ ghi t ng v n đ u t c a ch s h u t ng ng v i m nh giá s c phi u phát hƠnh thêm. Ph n chênh l ch gi a giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i l n h n giá tr c phi u phát hƠnh thêm tính theo m nh giá đ c ghi nh n lƠ kho n th ng d v n c ph n.
2.2.1.3.3. Xác đ nh giá tr các c u ph n c a trái phi u chuy n đ i
a. Xác đ nh giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i t i th i đi m phát hành
T i th i đi m ghi nh n ban đ u, giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i đ c xác đ nh b ng cách chi t kh u giá tr danh ngh a c a kho n thanh toán trong t ng lai (g m c g c vƠ lãi trái phi u) v giá tr hi n t i theo lãi su t c a trái phi u t ng t trên th tr ng nh ng không có quy n chuy n đ i thƠnh c phi u. Tr ng h p không xác đ nh đ c lãi su t c a trái phi u t ng t , doanh nghi p đ c s d ng lãi su t đi vay ph bi n trên th tr ng t i th i đi m phát hƠnh trái phi u đ xác đ nh giá tr hi n t i c a kho n thanh toán trong t ng lai.
b. i u ch nh giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i sau ghi nh n ban đ u
Sau ghi nh n ban đ u, đ nh k k toán ph i xác đ nh chi phí tƠi chính (ho c s đ c v n hoá) trong k liên quan đ n trái phi u chuy n đ i b ng cách l y giá tr ph n n g c đ u k c a trái phi u chuy n đ i nhơn (x) v i lãi su t c a trái phi u t ng t trên th tr ng nh ng không có quy n chuy n đ i thƠnh c phi u (ho c lãi su t đi vay ph bi n trên th tr ng t i th i đi m phát hƠnh trái phi u chuy n đ i.
Ph n chênh l ch gi a chi phí tƠi chính (ho c s đ c v n hoá) vƠ lãi trái phi u ph i tr trong k (tính theo lãi su t danh ngh a) đ c ghi t ng giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i.
c. Xác đ nh giá tr c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i
Giá tr c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c xác đ nh lƠ ph n chênh l ch gi a t ng s ti n thu v t vi c phát hƠnh trái phi u chuy n đ i vƠ giá tr c u ph n n c a trái phi u chuy n đ i.
2.2.1.3.4. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Trái phi u chuy n đ i đ c trình bƠy trên hai ch tiêu c a b ng cơn đ i k toán: Ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i đ c trình bƠy trên ch tiêu trái phi u chuy n đ i (mã s 340)
Ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c trình bƠy trên ch tiêu quy n ch n chuy n đ i trái phi u (mã s 413)
2.2.2. K toán nghi p v phái sinh ti n t trong các t ch c ngơn hàng
Hi n nay nghi p v phái sinh các ngơn hƠng đ c h ng d n b i công v n s :
7404 /NHNN-KTTC. N i dung công v n h ng d n các nghi p v phái sinh sau: Nghi p v h i đoái k h n;
Nghi p v hoán đ i ti n t ;
Nghi p v mua quy n ch n Nghi p v bán quy n ch n
2.2.2.1. K toán nghi p v h i đoái k h n
Khi th c hi n m t h p đ ng nghi p v k h n ngo i t , h p đ ng nƠy đã t o ra tr ng thái m v ngo i t cho t ch c tín d ng, do đó t ch c tín d ng s đ i di n v i r i ro t giá. ghi nh n k p th i lãi/ l do bi n đ ng t giá vƠo b ng C KT, báo cáo
KQH KD, t ch c tín d ng c n ph i ghi nh n ngay tr ng thái m v ngo i t sau m i nghi p v mua/ bán ngo i t k h n, trong th i gian hi u l c c a h p đ ng, th ng xuyên (đ nh k ngƠy, tháng ho c quý - th i đi m l p báo cáo tƠi chính) ph i xác đ nh l i giá tr h p đ ng k h n ngo i t theo giá tr h p lý th tr ng đ ghi nh n lãi/ l phát sinh nh ng ch a th c hi n trên b ng C KT đ i ng vƠo tƠi kho n chênh l ch đánh giá l i công c tƠi chính phái sinh. Cu i n m, s d tƠi kho n nƠy đ c k t chuy n vƠo tƠi kho n thu/ tƠi kho n chi v các công c tƠi chính phái sinh ti n t .
2.2.2.2. K toán nghi p v hoán đ i ti n t
Nghi p v hoán đ i ti n t không t o tr ng thái m v ngo i t , nên không có r i ro t giá, do đó t ch c tín d ng không c n ph i th ng xuyên đánh giá l i giá tr th tr ng c a ngo i t mua/bán giao ngay theo t giá giao ngay, đ ng th i không ph i đánh giá l i giá tr th tr ng c a ngo i t bán/mua k h n. NgoƠi vi c h ch toán các lu ng ti n thanh toán v i đ i tác, t ch c tín d ng không c n ph i h ch toán s ti n hoán đ i ngo i t l t đi t i th i đi m b t đ u khi ký h p đ ng, ngo i t hoán đ i ng c l i t i th i đi m t t toán h p đ ng các tƠi kho n mua/bán ngo i t trong n i b ng. T ch c tín d ng ph i ghi nh n các s ti n g c chuy n đ i l t đi trong th a thu n hoán đ i các tƠi kho n ngo i b ng đ theo dõi th c hi n khi đ n h n.
S ti n ban đ u ph tr i ho c chi t kh u s đ c phơn b đ u trong su t th i h n c a h p đ ng giao d ch hoán đ i ti n t .
2.2.2.3. K toán nghi p v mua quy n ch n
Phí đã tr đ c ghi nh n lƠ tƠi s n do kh n ng đem l i l i ích kinh t trong t ng lai vƠ có th đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y.
Phí đã tr c a giao d ch mua quy n l a ch n s đ c phơn b theo đ ng th ng vƠo chi phí trong kho ng th i gian t khi b t đ u hi u l c h p đ ng đ n ngƠy t t toán h p đ ng. N u ngƠy t t toán h p đ ng đ c quy đ nh trong m t kho ng th i gian thì ngƠy t t toán h p đ ng đ c coi lƠ ngƠy đ u tiên c a kho ng th i gian đó.
Ngo i tr phí đã tr , giao d ch mua quy n l a ch n ch có th phát sinh lãi. S lãi phát sinh nh ng ch a th c hi n s đ c xác đ nh l i liên t c (đ nh k ngƠy, tháng, quý) trên c s : giá th tr ng, giá g c c a đ i t ng quy n ch n vƠ kh i l ng giao d ch, th i h n hi u l c c a h p đ ng. Lãi phát sinh ch a th c hi n s đ c ghi nh n trên b ng C KT.
2.2.2.4. K toán nghi p v bán quy n ch n
Phí đã nh n đ c ghi nh n lƠ N ph i tr do kh n ng ph i th c hi n ngh a v , thi t h i l i ích kinh t trong t ng lai vƠ có th đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y.
Phí đã nh n c a giao d ch bán quy n l a ch n s đ c phơn b theo đ ng th ng vƠo thu nh p trong kho ng th i gian t khi b t đ u hi u l c h p đ ng đ n ngƠy t t toán h p đ ng. N u ngƠy t t toán h p đ ng đ c quy đ nh trong m t kho ng th i gian thì ngƠy t t toán h p đ ng đ c coi lƠ ngƠy cu i cùng đ n h n th c hi n h p đ ng.
Ngo i tr phí đã nh n, giao d ch bán quy n l a ch n ch có th phát sinh l . S l