LI MU
2.2.1.3.1.Các quy đ nh chung
Trái phi u chuy n đ i h ng d n lƠ lo i trái phi u có th chuy n đ i thƠnh m t s l ng c phi u xác đ nh đ c quy đ nh s n trong ph ng án phát hƠnh.
Lo i trái phi u có th chuy n đ i thƠnh m t l ng c phi u không xác đ nh t i ngƠy đáo h n (do ph thu c vƠo giá tr th tr ng c a c phi u t i ngƠy đáo h n) đ c k toán nh trái phi u thông th ng.
2.2.1.3.2. Nguyên t c k toán phát hành trái phi u chuy n đ i
Khi phát hƠnh trái phi u chuy n đ i, doanh nghi p ph i tính toán vƠ xác đ nh riêng
bi t giá tr c u ph n n (n g c) vƠ c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i.
T i th i đi m ghi nh n ban đ u, k toán ghi nh n n g c c a trái phi u chuy n đ i lƠ n ph i tr , c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c ghi nh n lƠ v n ch s h u.
Chi phí phát hƠnh trái phi u đ c ghi nh n vƠo chi phí tƠi chính ho c phơn b d n trong th i gian không quá 3 n m. Tr ng h p k h n trái phi u d i 3 n m thì th i gian phơn b chi phí phát hƠnh trái phi u t i đa b ng k h n trái phi u.
Sau ghi nh n ban đ u, k toán ph i tính toán vƠ ghi nh n chi phí tƠi chính (ho c s đ c v n hoá) đ i v i lãi trái phi u ph i tr t ng k trên c s lãi su t đ c quy đ nh vƠ giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i t i th i đi m đ u k . Ph n chênh l ch gi a lãi trái phi u ph i tr đ c tính vƠo chi phí tƠi chính (ho c v n hoá) trong k cao h n lãi trái phi u ph i tr tính theo lãi su t danh ngh a đ c ghi t ng ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i.
Khi đáo h n trái phi u:
Giá tr quy n ch n c phi u c a trái phi u chuy n đ i đang ph n ánh trong ph n v n ch s h u đ c chuy n sang ghi nh n lƠ th ng d v n c ph n.
Tr ng h p ng i n m gi trái phi u không th c hi n quy n ch n chuy n đ i trái phi u thƠnh c phi u, doanh nghi p ghi gi m ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i t ng ng v i s ti n hoƠn tr g c trái phi u.
Tr ng h p ng i n m gi trái phi u th c hi n quy n ch n chuy n đ i trái phi u thƠnh c phi u, k toán ghi gi m ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i vƠ ghi t ng v n đ u t c a ch s h u t ng ng v i m nh giá s c phi u phát hƠnh thêm. Ph n chênh l ch gi a giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i l n h n giá tr c phi u phát hƠnh thêm tính theo m nh giá đ c ghi nh n lƠ kho n th ng d v n c ph n.
2.2.1.3.3. Xác đ nh giá tr các c u ph n c a trái phi u chuy n đ i
a. Xác đ nh giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i t i th i đi m phát hành
T i th i đi m ghi nh n ban đ u, giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i đ c xác đ nh b ng cách chi t kh u giá tr danh ngh a c a kho n thanh toán trong t ng lai (g m c g c vƠ lãi trái phi u) v giá tr hi n t i theo lãi su t c a trái phi u t ng t trên th tr ng nh ng không có quy n chuy n đ i thƠnh c phi u. Tr ng h p không xác đ nh đ c lãi su t c a trái phi u t ng t , doanh nghi p đ c s d ng lãi su t đi vay ph bi n trên th tr ng t i th i đi m phát hƠnh trái phi u đ xác đ nh giá tr hi n t i c a kho n thanh toán trong t ng lai.
b. i u ch nh giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i sau ghi nh n ban đ u
Sau ghi nh n ban đ u, đ nh k k toán ph i xác đ nh chi phí tƠi chính (ho c s đ c v n hoá) trong k liên quan đ n trái phi u chuy n đ i b ng cách l y giá tr ph n n g c đ u k c a trái phi u chuy n đ i nhơn (x) v i lãi su t c a trái phi u t ng t trên th tr ng nh ng không có quy n chuy n đ i thƠnh c phi u (ho c lãi su t đi vay ph bi n trên th tr ng t i th i đi m phát hƠnh trái phi u chuy n đ i.
Ph n chênh l ch gi a chi phí tƠi chính (ho c s đ c v n hoá) vƠ lãi trái phi u ph i tr trong k (tính theo lãi su t danh ngh a) đ c ghi t ng giá tr ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i.
c. Xác đ nh giá tr c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i
Giá tr c u ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c xác đ nh lƠ ph n chênh l ch gi a t ng s ti n thu v t vi c phát hƠnh trái phi u chuy n đ i vƠ giá tr c u ph n n c a trái phi u chuy n đ i.
2.2.1.3.4. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Trái phi u chuy n đ i đ c trình bƠy trên hai ch tiêu c a b ng cơn đ i k toán: Ph n n g c c a trái phi u chuy n đ i đ c trình bƠy trên ch tiêu trái phi u chuy n đ i (mã s 340)
Ph n v n c a trái phi u chuy n đ i đ c trình bƠy trên ch tiêu quy n ch n chuy n đ i trái phi u (mã s 413)
2.2.2. K toán nghi p v phái sinh ti n t trong các t ch c ngơn hàng
Hi n nay nghi p v phái sinh các ngơn hƠng đ c h ng d n b i công v n s :
7404 /NHNN-KTTC. N i dung công v n h ng d n các nghi p v phái sinh sau: Nghi p v h i đoái k h n;
Nghi p v hoán đ i ti n t ;
Nghi p v mua quy n ch n Nghi p v bán quy n ch n
2.2.2.1. K toán nghi p v h i đoái k h n
Khi th c hi n m t h p đ ng nghi p v k h n ngo i t , h p đ ng nƠy đã t o ra tr ng thái m v ngo i t cho t ch c tín d ng, do đó t ch c tín d ng s đ i di n v i r i ro t giá. ghi nh n k p th i lãi/ l do bi n đ ng t giá vƠo b ng C KT, báo cáo
KQH KD, t ch c tín d ng c n ph i ghi nh n ngay tr ng thái m v ngo i t sau m i nghi p v mua/ bán ngo i t k h n, trong th i gian hi u l c c a h p đ ng, th ng xuyên (đ nh k ngƠy, tháng ho c quý - th i đi m l p báo cáo tƠi chính) ph i xác đ nh l i giá tr h p đ ng k h n ngo i t theo giá tr h p lý th tr ng đ ghi nh n lãi/ l phát sinh nh ng ch a th c hi n trên b ng C KT đ i ng vƠo tƠi kho n chênh l ch đánh giá l i công c tƠi chính phái sinh. Cu i n m, s d tƠi kho n nƠy đ c k t chuy n vƠo tƠi kho n thu/ tƠi kho n chi v các công c tƠi chính phái sinh ti n t . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2.2. K toán nghi p v hoán đ i ti n t
Nghi p v hoán đ i ti n t không t o tr ng thái m v ngo i t , nên không có r i ro t giá, do đó t ch c tín d ng không c n ph i th ng xuyên đánh giá l i giá tr th tr ng c a ngo i t mua/bán giao ngay theo t giá giao ngay, đ ng th i không ph i đánh giá l i giá tr th tr ng c a ngo i t bán/mua k h n. NgoƠi vi c h ch toán các lu ng ti n thanh toán v i đ i tác, t ch c tín d ng không c n ph i h ch toán s ti n hoán đ i ngo i t l t đi t i th i đi m b t đ u khi ký h p đ ng, ngo i t hoán đ i ng c l i t i th i đi m t t toán h p đ ng các tƠi kho n mua/bán ngo i t trong n i b ng. T ch c tín d ng ph i ghi nh n các s ti n g c chuy n đ i l t đi trong th a thu n hoán đ i các tƠi kho n ngo i b ng đ theo dõi th c hi n khi đ n h n.
S ti n ban đ u ph tr i ho c chi t kh u s đ c phơn b đ u trong su t th i h n c a h p đ ng giao d ch hoán đ i ti n t .
2.2.2.3. K toán nghi p v mua quy n ch n
Phí đã tr đ c ghi nh n lƠ tƠi s n do kh n ng đem l i l i ích kinh t trong t ng lai vƠ có th đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y.
Phí đã tr c a giao d ch mua quy n l a ch n s đ c phơn b theo đ ng th ng vƠo chi phí trong kho ng th i gian t khi b t đ u hi u l c h p đ ng đ n ngƠy t t toán h p đ ng. N u ngƠy t t toán h p đ ng đ c quy đ nh trong m t kho ng th i gian thì ngƠy t t toán h p đ ng đ c coi lƠ ngƠy đ u tiên c a kho ng th i gian đó.
Ngo i tr phí đã tr , giao d ch mua quy n l a ch n ch có th phát sinh lãi. S lãi phát sinh nh ng ch a th c hi n s đ c xác đ nh l i liên t c (đ nh k ngƠy, tháng, quý) trên c s : giá th tr ng, giá g c c a đ i t ng quy n ch n vƠ kh i l ng giao d ch, th i h n hi u l c c a h p đ ng. Lãi phát sinh ch a th c hi n s đ c ghi nh n trên b ng C KT.
2.2.2.4. K toán nghi p v bán quy n ch n
Phí đã nh n đ c ghi nh n lƠ N ph i tr do kh n ng ph i th c hi n ngh a v , thi t h i l i ích kinh t trong t ng lai vƠ có th đ c xác đ nh m t cách đáng tin c y.
Phí đã nh n c a giao d ch bán quy n l a ch n s đ c phơn b theo đ ng th ng vƠo thu nh p trong kho ng th i gian t khi b t đ u hi u l c h p đ ng đ n ngƠy t t toán h p đ ng. N u ngƠy t t toán h p đ ng đ c quy đ nh trong m t kho ng th i gian thì ngƠy t t toán h p đ ng đ c coi lƠ ngƠy cu i cùng đ n h n th c hi n h p đ ng.
Ngo i tr phí đã nh n, giao d ch bán quy n l a ch n ch có th phát sinh l . S l phát sinh nh ng ch a th c hi n s đ c xác đ nh l i liên t c (đ nh k ngày/tháng/quý)
trên c s : giá th tr ng, giá g c c a đ i t ng quy n ch n vƠ kh i l ng giao d ch, th i h n hi u l c c a h p đ ng.
2.2.3. K toán công c tài chính phái sinh theo d th o h ng d n k toán v công c tài chính phái sinh.
D th o h ng d n k toán v công c tƠi chính phái sinh đã đ c ban hƠnh vƠo n m 2010 đ l y ý ki n tuy nhiên đ n nay d th o nƠy v n ch a đ c chính th c ban hƠnh vƠ công b do g p ph i m t s khó kh n g n liên v i th c t Vi t Nam trong đó n i b t lƠ vi c đ nh giá các h p đ ng phái sinh vƠ xác đ nh giá tr h p lý.
Ph m vi c a d th o bao g m h ng d n k toáncác công c phái sinh, h ng d n k toán phòng ng a. Các c ng c phái sinh đ c h ng d n bao g m: h p đ ng t ng lai, h p đ ng k h n, h p đ ng quy n ch n, h p đ ng hoán đ i. Các giao d ch phái sinh đ c h ng d n trong d th o bao g m: giao d ch phái sinh lãi su t, phái sinh hƠng hóa, phái sinh ti n t . D th o đ c xơy d ng trên n n t ng c a IAS 39, tuy nhiên
ph n h ng d n k toán phòng ng a thì ch có hai nghi p v phòng ng a đ c h ng d n (IAS 39 h ng d n ba nghi p v phòng ng a) bao g m: k toán phòng
ng a r i ro dòng ti n, k toán phòng ng a r i ro cho kho n đ u t thu n t i c s n c
M c dù, d th o c ng đ a ra h ng d n cách đ nh giá các h p đ ng phái sinh c ng nh xác đ nh giá tr h p lý các công c phái sinh, tuy nhiên các h ng d n nƠy ch a áp d ng đ c th c t Vi t Nam.
2.2.4. K toán v công c tài chính theo Thông t 210/2009/TT-BTC ậH ng d n áp d ng chu n m c k toán qu c t v trình bày báo cáo tài chính và thuy t minh thông tin đ i v i công c tài chính
D i áp l c h i nh p k toán qu c t c a Ngơn hƠng th gi i, B TƠi chính đã ban
hành Thông t 210/2009/TT-BTC đ h ng d n áp d ng chu n m c k toán qu c t v trình bƠy báo cáo tƠi chính vƠ thuy t minh thông tin đ i v i công c tƠi chính. Thông t nƠy áp d ng cho t t c các đ n v thu c m i l nh v c, m i thƠnh ph n kinh t t i Vi t Nam có các giao d ch liên quan đ n công c tƠi chính. Hi n nay trong b chu n m c k toán qu c t có b n chu n m c h ng d n k toán v công c tƠi chính bao g m: IAS 32 - Công c tƠi chính: Trình bày; IAS 39 - Công c tƠi chính: Ghi nh n vƠ xác đ nh giá tr ; Chu n m c BCTC qu c t (IFRS) s 7 - Công c tƠi chính: Thuy t
minh, IFRS s 9 ậCông c tƠi chính (s thay th IAS 39). Thông t 210/2009/TT-BTC
ra đ i, nh ng m i ch d a trên n n t ng c a IAS 32 và IFRS 7, mà ch a có IAS 39 (d ki n, trong t ng lai g n s đ c ban hƠnh). Thông t 210 đ a ra các h ng d n ch y u sau:
Các đ nh ngh a có liên quan đ n công c tƠi chính;
Cách phơn lo i công c tƠi chính;
Bù tr tƠi s n tƠi chính vƠ n ph i tr tƠi chính trên B ng cơn đ i k toán;
Các thuy t minh liên quan đ n công c tƠi chính bao g m:
Thuy t minh v r i tƠi s n đ m b o; Thuy t minh v giá tr h p lý;
Nh ng thuy t minh v đ nh tính, đ nh l ng r i ro;
Thuy t minh v r i ro tín d ng, r i ro thanh kho n, r i ro th tr ng kèm theo vi c phơn tích đ nh y đ i v i các lo i r i ro nƠy; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.5. Kh o sát v m c đ tuơn th h ng d n k toán v công c tài chính.
đánh giá m c đ tuơn th Thông t 210/2009/TT-BTC, ng i vi t đã ti n hƠnh kh o sát t t c (bao g m 253) báo cáo tƠi chính c a các công ty niêm y t trên S giao d ch ch ng khoán thƠnh ph H Chí Minhcho n m tƠi chính k t thúc ngƠy 31 tháng 12 n m 2011. D a trên các báo cáo tƠi chính c a các công ty nƠy, ng i vi t s xem xét tính đ y đ c a vi c thuy t minh, trình bƠy các thông tin liên quan đ n công c tƠi
chính. Khi xem xét m c đ tuơn th , ng i vi t ti n hƠnh kh o sát tính đ y đ c a các thuy t minh c ng nh các yêu c u c b n trong vi c trình bƠy các công c tƠi chính theo h ng d n c a Thông t 210/2009/TT-BTC. Các tiêu th c đ c xem xét bao g m:
Có thuy t minh Thông t 210/2009/TT-BTC;
Thuy t minh v m c đích vƠ chính sách qu n lý r i ro; Thuy t minh v giá tr h p lý c a công c tài chính; Thuy t minh v đ nh y v i r i ro.
K t qu kh o sát
M c đ thuy t minh S l ng công ty
Không thuy t minh 126
Có thuy t minh 127
Thuy t minh không đ y đ 6
Thuy t minh đ y đ 121
Thuy t minh đ y đ nh ng không đ nh l ng
Nh n xét
T t c các công ty có thuy t minh v giá tr h p lý công c tƠi chính thì giá tr h p lý đ u đ c thuy t minh b ng giá tr ghi s ;
T t c các công ty không thuy t minh ho c thuy t minh không đ y đ yêu c u c a Thông t 210/2009/TT-BTC thì báo cáo ki m toán đ u không ngo i tr vi c không tuân th này.
Các báo cáo tài chính do cùng m t công ty ki m toán mà tuân th hay không tuân th Thông t 210/2009/TT-BTC thì ki m toán viên đ u ra ý ki n gi ng nhau v v n