Tổ chức công tác kế toán khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.DOC

Tổ chức công tác kế toán khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm qua, nền kinh tế Việt Nam đã có nhiều biến đổi sâusắc, sự thay đổi này đòi hỏi phải có một cơ chế quản lý kinh tế phù hợp Mộttrong những công cụ quản lý kinh tế tài chính có vai trò tích cực chính là hạchtoán kế toán Hệ thống kế toán Việt Nam đã không ngừng được hoàn thiện,phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cường và nâng cao chất lượng tàichính quốc gia

Tuy nhiên, trong cơ chế kinh tế mới, hệ thống kế toán của Việt Namvẫn chưa thực sự phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường, yêu cầu củanền kinh tế mở, của sự hoà nhập với chuẩn mực và thông lệ phổ biến của kếtoán các nước, nó đòi hỏi phải đuợc cải cách một cách triệt để, toàn diện Kếtoán các nghiệp vụ “Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu”cũng là một trong những nội dung cần được hoàn thiện để ngày càng phù hợphơn với yêu cầu của nền kinh tế thị trường, phù hợp với chuẩn mực kế toánquốc tế Nếu đơn vị làm tốt được công tác tổ chức “kế toán khoản doanh thubán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu” sẽ cung cấp được những thông tinchính xác phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, sau một thời giannghiên cứu những kiến thức từ thực tế, kết hợp với những kiến thức đã đượchọc tập tại nhà trường, cùng với sự hướng dẫn chỉ bảo của thầy giáo hướng

dẫn em đã chọn đề tài “Tổ chức công tác kế koán khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu” làm đề tài nghiên cứu của mình với

mong muốn hiểu rõ hơn về vấn đề doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

và xin được đóng góp một số ý kiến nhỏ bé của mình đối với việc hoàn thiệnphương pháp hạch toán khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừdoanh thu của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

Nội dung bài viết của em gồm ba phần:

Phần I : Những vấn đề lý luận chung về doanh thu bán hàng và cáckhoản giảm trừ doanh thu trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp

Phần II : Thực trạng việc thực hiện chuẩn mực số 14 trong hệ thốngchuẩn mực kế toán Việt Nam về Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

Phần III : Phương hướng và các giải pháp hoàn thiện kế toán “doanhthu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu” trong các doanh nghiệp sảnxuất công nghiệp

Do còn có nhiều hạn chế về trình độ, kinh nghiệm và tài liệu tham khảonên bài viết của em không thể tránh khỏi nhiều sai sót Em kính mong nhậnđược sự góp ý của các thầy cô giáo và các bạn để bài viết được hoàn thiệnhơn

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Phan Thanh Đức đã nhiệt tìnhhướng dẫn em hoàn thành đề án này

Hà nội, ngày 29 tháng 12 năm 2007

Sinh viên: Vũ Thị Thu Thuỷ

NỘI DUNG PHẦN I: NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU TRONG

DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

I, MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU :

1, Khái niệm về doanh thu:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đượctrong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Khái niệm về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị hàng hoá, lao vụdịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài (nếu có) đã thực hiện đượctrong kỳ

2, Khái niệm về các khoản giảm trừ doanh thu:

Hiện nay sự cạnh tranh về hàng hoá, sản phẩm trên thị trường đangdiễn ra một cách gay gắt, quyết liệt Để đẩy mạnh cho hàng sản xuất ra, thuhồi nhanh chóng tiền hàng,doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích đối vớikhách hàng, có các biện pháp kích thích phù hợp đối với lượng hàng bán ra

Cụ thể là: nếu hàng hoá của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng cóquyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá bán, bớt giá bán… Các khoản như vậybuộc doanh nghiệp phải chấp nhận nếu muốn có mối quan hệ lâu dài vớikhách hàng Các khoản đó được gọi là các khoản giảm trừ doanh thu

Như vậy, các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh làmgiảm doanh thu bán hàng trong kỳ

Theo chế độ kế toán hiện hành, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: là số tiền doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đãthanh toán cho khách hàng trong những trường hợp khách hàng mua hàng với

số lượng lớn theo thoả thuận

- Giảm giá hàng bán: là số tiền doanh nghiệp giảm trừ cho kháchhàng mua hàng do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách và lạc thị hiếu

- Trị giá hàng bán bị trả lại: là só tiền doanh nghiệp phải trả lại chokhách hàng trong trường hợp hàng đã xác định là bán nhưng do chất lượnghàng quá kém so với yêu cầu, khách hàng trả lại số tiền ấy

- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền thưởng doanh nghiệp chấpthuận cho khách hàng đã thanh toán trước thời hạn

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩuphải nộp đối với sản phẩm,hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

- Thuế GTGT đối với sản phẩm, hàmg hoá, dịch vụ bán ra của cơ sởnộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

3, Vai trò của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Đối với các doanh nghiêp sản xuất kinh doanh,việc xác định doanh thubán hàng là để tính toán thu nhập từ hoạt đông sản xuất kinh doanh thôngthường nhằm bù đắp, trang trải các chi phí đã bỏ ra để tạo nên khoản doanhthu đó, và xác định được kết quả bán hàng

- Doanh thu là một trong các yếu tố đánh giá khả năng sản xuất kinhdoanh của mỗi doanh nghiệp Khả năng sản xuát kinh doanh của bất kỳ doanhnghiệp nào được đánh giá là tốt chứng tỏ nguồn thu của doanh nghiệp ấy làkhông nhỏ Lúc này, doanh thu trở thành một thước đo cho năng lực sản xuất,kinh doanh của doanh nghiệp

- Doanh thu góp phần thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp, vì để tăng doanh thu, doanh nghiệp cần đẩy mạnh hoạt động

bán hàng Muốn hoạt động này diễn ra thuận lợi thì sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ mà công ty kinh doanh phải đạt chất lượng cao Từ đó, thúc đẩy sản xuấtphát triển và được củng cố hơn

- Doanh thu cao, lợi nhuận sẽ cao, do đó nó tạo ra tiền đề vật chất đểbảo toàn và phát triển vốn kinh doanh, mở rộng quy mô kinh doanh hay nóicách khác nó là điều kiện để doanh nghiệp tồn tại và phát triển

- Doanh thu là một trong những nguồn tài chính cơ bản để thực hiệnphân phối trong nội bộ doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho người lao động.Doanh thu cao góp phần thúc đẩy về mặt tinh thần đối với người lao độngkhiến họ làm việc tốt hơn và đem lại hiệu quả cao hơn trong tương lai

- Bên canh đó, doanh thu cao thì việc tích luỹ vốn của doanh nghiệp sẽdiễn ra thuận lợi, từ đó, góp phần nâng cao nguồn thu của nhà nước

4, Điều kiện ghi nhận một khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam,để ghi nhận một khoản doanh thubán hàng, điều kiện cần và đủ phải là:

- Sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ… đãchuyển giao quyền sở hữu vàcung cấp đầy đủ các dịch vụ kèm theo cho khách hàng

- Đã được khách hàng chấp nhận thanh toán không kể đã thu tiền haychưa thu tiền

Như vậy, để ghi nhận một khoản doanh thu bán hàng, doanh nghiệp cầnphải xem xét đầy đủ hai điều kiện trên thì mới được xét hạch toán sao chođúng chính sáchvà chế độ hiện hành

5, Thời điểm xác định doanh thu bán hàng:

Thời điểm xác nhận doanh thu bán hàng là thời điểm người mua đã trảtiền (Số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn bán hàng

và các chứng từ khác có liên quan) hoặc chấp nhận trả tiền về số lượng hàng

hoá mà doanh nghiệp đã cung cấp Tuỳ theo từng phương thức bán hàng màthời điểm xác định doanh thu bán hàng có sự khác nhau.

Việc xác định đúng đắn thời điểm ghi chép bán hàng là việc tôn trọngcác quy định về xác định và ghi nhận doanh thu, đồng thời nó cũng tuân theonguyên tắc phù hợp Bên cạnh đó, việc xác định đúng đắn thời điểm ghi chépbán hàng giúp cho việc xác định kết quả trong kỳ được chính xác và nó sẽ gópphần làm cho công tác quản lý hoạt động bán hàng của doanh nghiệp được tốthơn tránh tình trạng ứ đọng vốn, tăng nhanh vòng quay của đồng vốn

II, TỔNG QUAN VỀ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU BÁN HÀNG:

1, Chuẩn mực số 14 về “Doanh thu và thu nhập khác” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành và công bố theo quyết định số 149/ 2001/ QĐ-BTC:

1.1, Quy định chung:

- Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyêntắcvà phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác, gồm: Các loại doanhthu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu và thunhập khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

- Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu và thunhập khác phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

(a) Bán hàng:Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hànghoá mua vào

(b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồngtrong một hoặc nhiều kỳ kế toán

(c) Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia

(d) Các khoản thu nhập khác ngoài giao dịch và nghiệp vụ tạo ra doanhthu kể trên

Chuẩn mực này không được áp dụng cho kế toán các khoản doanh thu

và thu nhập khác được quy định ở các chuẩn mực kế toán khác

1.2, Nội dung chuẩn mực:

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải lànguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽkhông được coi là doanh thu.( Ví dụ: khi người nhận đại lý thu hộ tiền bánhàng cho đơn vị chủ hàng,thì doanh thu của người nhậnđịa lý chỉ là hoa hồngđược hưởng).Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốnchủ sở hữu nhưng không là doanh thu

(c)Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(d)Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu đượclợi ích kinh tế từ giaodịch bán hàng

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liển với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trong từng trườnghợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớnrủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợppháp, hoặc quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua

Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng vàdoanh thu không được ghi nhận Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liềnvới quyền sở hữu hàng hoá dưới nhiều hình thức khác nhau, như:

+ Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đượchoạt động bình thường mà việc này không nằm trong các điều khoản bảohành thông thường

+ Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộcvào người mua hàng hoá đó

+ Khi hàng hoá được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là mộtphần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành

+ Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đóđược nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khảnăng hàng bán có bị trả lại hay không

- Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá thì việc bán hàng được xác định và doanh thu đượcghi nhận Ví dụ doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hoáchỉ để đảm bảo nhận được đủ các khoản thanh toán

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệpnhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thukhi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (Ví dụ khi doanh nghiệp khôngchắc chắn chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nướcngoài về hay không) Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chứthu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu đượcthì phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được

ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác đinh là thực sựkhông đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi.

- Doanh thu và chi phí có liên quan tới cùng một giao dịch thì phảiđược ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cảchi phí phát sinh sau ngày giao hàng( như chi phí bảo hành và chi phí khác),thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu đượcthoả mãn Các khoán tiền nhận trước của khách hàng không được ghi nhận làdoanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiềntrước của khách hàng.Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của kháchhàngchỉ được ghi nhận là doanh thu khi đông thời thoả mãn năm điều kiện ởtrên

1.4, Doanh thu cung cấp dịch vụ:

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đượcghi nhận khi kếtquả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giaodịch về cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghinhận trong kỳ theo kết quả công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng CânĐối Kế Toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xácđịnh khi thoả mãn tất cả bốn điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(b) Có khả năng thu đươc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụấy

(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cânđối

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoànthành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ phuc vụ trong nhiều kỳ kếtoán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực

hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này doanh thuđược ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ công việc đã hoànthành.

- Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanhnghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch.khi không thể thu hồi đượckhoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không đượcghi giảm doanh thu Khi không chắc chắn thu hồi được môt khoản mà trước

đó đã ghi vào doanh thu ( Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phảithu khó đòi mà không được ghi nhận là doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòikhi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dựphòng Nợ phải thu khó đòi

- Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thoảthuận đươc với bên đối tác giao dịch những điều kiện sau:

+ Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhậndịch vụ

+ Giá thanh toán

+ Thời hạn và phương thức thanh toán

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệthống hạch toán tài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp cóquyền xem xét và sửa đổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấpdịch vụ

- Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba bướcsau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:

+ đánh giá phần công việc đã hoàn thành

+ So sánh tỷ lệ (%) giữa phần công việc đã hoàn thành với tổng khốilượng công việc phải hoàn thành

+ Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoànthành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ.

Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanhtoán định kỳ hay khoản ứng trước của khách hàng

-Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau

mà không tách biệt được, và được thưc hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất địnhthì doanh thu từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có mộthoạt động cơ bản so với hoạt đông khác thì việc ghi nhận doanh thu đượcthực hiện theo hoạt động đó

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xácđịnh được chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đãghi nhận và có thể thu hồi

- Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưaxác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằngchi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ

đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu,và chi phí đãphát sinh được hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí phát sinh sẽ thu hồi được thì doanhthu được quy đinh tại đoạn 16

2, Các chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu:

Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18

a, Phạm vi áp dụng:

IAS quy định việc hạch toán doanh thu có được từ các loại giao dịch và

sự kiện nhất định như: bán hàng, cung cấp dịch vụ và lợi nhuận thu được từviệc cho các đơn vị khác sử dụng tài sản như lợi tức, tiền bản quyền, cổ tức

Doanh thu là giá trị gộp của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạtđược trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt độnh thông thường của doanhnghiệp, tạo nên sự tăng lên của vốn chủ sở hữu, ngoài phần tăng lên từ cáchoạt động đóng góp thêm của các cổ đông.

Như vậy, doanh thu chỉ bao gồm giá trị gộp của các lợi ích kinh tế đãnhận được và có thể nhạn được của riêng doanh nghiệp Các khoản thu hộ bênthứ ba( ví dụ như VAT) không phải là các nguồn lợi ích kinh tế của doanhnghiệp và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp thì không đượccoi là doanh thu

b, Doanh thu bán hàng:

- Xác định doanh thu:

Doanh thu được xác định trong từng trường hợp cụ thể sau:

+ Trường hợp bán hàng thu tiền hoặc các khoản tương đương tiền thìdoanh thu bằng số tiền hoặc các khoản tương đương tiền thu được

+ Trường hợp bán hàng cho người trả chậm: nếu bán chịu cho kháchhàng không tính lãi thì doanh thu bằng số tiền hoặc các khoản tương đươngtiền sẽ nhận được, nếu bán chịu cho khách hàng có tinh lãi thì doanh thu bằnggiá trị hiện tại của các khoản sẽ thu được trong tương lai

+ Trường hợp trao đổi hàng hoá: trao đổi hàng hoá có cùng tính chất thìdoanh thu không được ghi nhận, trao đổi hàng hoá không tương tự thì doanhthu được ghi nhận là bằng giá trị tương đương của hàng hoá nhận được, bằnggiá trị tương đương của hàng hoá đem trao đổi

- Doanh thu bán hàng được công nhận khi:

+ Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá được chuyểnsang cho người mua

+ Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũngkhông giám sát hiệu quả hàng đã bán ra

+ Số doanh thu có thể được tính toán một cách chắc chắn

+ Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch.+ Chi phí giao dịch có thể được tính toán một cách chắc chắn

- Tính không chắc chắn về khả năng thu về khoản đã được tính trongdoanh thu sẽ được coi như là một khoản chi phí chứ không phải là một khoảnđiều chỉnh doanh thu

- Doanh thu không thể được công nhận khi chi phí không thể được tínhtoán một cách chắc chắn Những khoản hoàn trả đã nhận được từ bán hàng

sau này sẽ được chuyển về sau như một khoản nợ cho tới khi công nhậndoanh thu.

c, Một số điểm khác biệt giữa Chuẩn mực số 14 của Việt Nam (VAS 14) với chuẩn mực doanh thu thế giới( IAS 18) là:

Có thể thấy rằng những nội dung về doanh thu của IAS 18 là khá tươngđồng với VAS 14 : quan niệm về doanh thu, Vấn đè xác định doanh thu ( IAS

và VAS đều phân theo các trường hợp cụ thể là doanh thu thu được tiền,doanh thu trả chậm và doanh thu do trao đổi hàng hoá có tính chất thươngmại, doanh thu được xét theo các loại hình kinh doanh là doanh thu bán hànghoá, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu và thu nhập từ các hoạt đôngkhác Tuy nhiên, theo VAS còn xét thêm thu nhập khác ngoài doanh thu từtiền lãI, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, nghĩa là VAS phânloại rõ hơn theo xu hướng xét doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác

từ các hoạt động không thương xuyên của doanh nghiệp

3 Thực tế hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu tại một

số nước trên thế giới:

3.1, Theo chế độ kế toán Mỹ :

a, Kế toán ghi nhận doanh thu:

Theo nguyên tắc cơ bản của kế toán Mỹ, Doanh thu là dòng tiền vàohay sự tăng lên của các loại vốn của đơn vị hay sự giải quyết các khoản nợ( hoặc kết hợp cả hai) từ việc giao hàng, sản xuất hàng hoá, cung cấp dịch vụhoặc những hoạt động khác, hình thành nên những hoạt động chủ yếu của đơn

vị, trong trường hợp đơn giản nhất, chúng tương đương với giá cả hàng hoá

đã bán ra hay dịch vụ đã cung ứng trong một thời kỳ nhất định Nói cáchkhác, doanh thu được xác địnhlà giá trị tài sản hoặc việc tiếp nhận nợ màdoanh nghiệp có được từ việc cung cấp các sản phẩm hàng hoá hoặc thực hiệndịch vụ Điều quan trọng là xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu

được xác định theo nguyên tắc khi xác định được hoặc có thể xác định được

và thực thu được Doanh thu được xác đinh khi hàng hoá, dịch vụ được traođổi và nhận về một khoản tiền hoặc quyền được đòi tiền Doanh thu thực thuđược khi doanh nghiệp về căn bản đã hoàn thành quá trình bán hàng và thuđược lợi ích Tuy nhiên, do có sự đa dạng khác nhau của các nghiệp vụ doanhthu nên doanh thu cũng có khi được ghi nhận tại các thời điểm khác nhautrong quá trình bán hàng, đó là:

- Ghi nhận doanh thu tại thời điểm bán hàng( giao hàng)

- Ghi nhận doanh thu trước khi giao hàng

- Ghi nhận doanh thu sau khi giao hàng

- Ghi nhận doanh thu đối với hàng gửi bán đại lý

b, Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

- Chiết khấu thương mại: Là sự giảm giá so với giá được ghi trên danhmục giá bán hàng hoá, được dùng để tính giá trên hoá đơn hay giá bán loạihàng được hưởng chiết khấu Chiết khấu thương mại thường được các nhà sảnxuất hay các nhà bán buôn dùng để tái xuất bản danh mục giá bán khi giá bánbiến đổi Giá được đưa ra có phần chiết khấu thương mại chỉ sử dụng đểthuận tiện cho việc đạt đến một thoả thuận giá cả trên và không thể hiện trêncác ghi chép của kế toán

- Giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại: phát sinh khi bán hàngkhông đúng quy cách, phẩm chất quy định trong hợp đồng Khách hàng có thểtrả lại hàng hoặc doanh nghiệp có thể giảm giá bán cho khách hàng nếu kháchhàng chấp nhận mua Hàng bị trả lại hay giảm giá được phản ánh vào tàikhoản “ Hàng bán bị trả lại và giảm giá” Tài khoản này là tài khoản hiệuchỉnh cho tài khoản danh thu

- Chiết khấu thanh toán : Việc bán chịu hàng thường kèm theo các điềukhoản về tín dụng để làm tăng khả năng thanh toán của khách hàng Có hai

phương pháp ghi nhận doanh thu được chấp nhận có liên quan đến chiết khấuthanh toán, đó là những doanh thu gộp( doanh thu ghi nhận theo giá bán, tàikhoản chiết khấu bán hàng được xem là tài khoản hiệu chỉnh giảm trừ doanhthu) và doanh thu ròng( doanh thu được ghi sổ theo giá bán đã trừ chiết khấucho khách hàng).

c, Nhận xét mô hình kế toán Mỹ:

- Ưu điểm:

+ Là hệ thông kế toán mở, việc đưa ra những thời điểm khác nhau đểghi nhận doanh thu đã đáp ứng được thực tiễn đa dạng của các nghiệp vụ phátsinh doanh thu, nhờ đó các doanh nghiệp có thể chủ động trong công tác hạchtoán

+ Tại mỗi thời điểm ghi nhận doanh thu, quy định của kế toán lại đưa

ra nhiều phương pháp ghi nhận và hạch toán doanh thu, việc lựa chọn phươngpháp nào là tuỳ thuộc vào doanh nghiệp, nhưng nhìn chung đều dựa trênnguyên tắc đảm bảo tính thận trọng tối đa cho doanh nghiệp

+ Thông tin trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh được công bố rõràng để trình bày, dễ đọc và sử dụng

- Nhược điểm:

+ Việc đưa ra hai phương pháp ghi nhận doanh thu sau khi bán hàng đãkhông đáp ứng yêu cầu của nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc dồn tích của kếtoán

+ Khoản chiết khấu thanh toán được xử lý ghi giảm trừ doanh thu bánhàng là không hợp lý, không đúng với bản chất của nghiệp vụ

+ Hạch toán khoản chiết khấu thanh toán theo phương pháp doanh thuròng là không hợp lý, vì tại thời điểm bán hàng chưa đủ bằng chứng pháp lýcần thiết để kế toán khấu trừ vào doanh thu bán hàng của doanh nghiệp trongkhi thực tế khoản chiết khấu thanh toán này chưa phát sinh

3.2, Theo chế độ kế toán Pháp:

Với mô hình kế toán thuế, kế toán được xem là một công cụ để kiểmsoát thuế của Nhà nước nên kế toán Pháp quy định rất cụ thể, chi tiết cho cácloại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế

a, Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

- Giá bán hàng hoá được hạch toán là giá thực tế, tức là tổng số tiền ghitrên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp thuận chongười mua

- Giá bán không bao gồm các khoản thuế đã thu của người mua và phảInộp cho nhà nước sau này

- Nếu có chiết khấu chấp thuận cho người mua đã trừ bớt đi trên tổngtrị giá hoá đơn bán hàngcũng phải kể vào giá bán Khoản chiết khấu này đượchạch toán vào chi phí tài chính

b, Thời điểm ghi nhận doanh thu:

Kế toán Pháp chỉ đề cập là thời điểm khi việc bán hàng đã thực sự xảy

ra và kế toán đã có trong tay kết quả của ngiệp vụ để ghi nhận vào sổ sách

- Khi hàng được bán xong, doanh nghiệp đã thưc hiện hầu hết tất cả cáccông việc cần thiết trong việc bán hàng và mọi công việc còn lại sẽ khôngđáng kể

- Vào thời điểm bán hàng giá bán đã được người bán và người muathoả thuận là một sự đo lường khách quan của thu nhập

- Vào thời điểm bán hàng, xảy ra một sự trao đổi tài sản, hàng hoá đượctrao đổi để lấy khoản sẽ thu hoặc tiền mặt

c, Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm giảm giá, bớt giá, hồi khấu vàchiết khấu thanh toán

- Nếu các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu và chiết khấu thanh toánđược ghi trên hoá đơn bán hàng, các khoản này được trừ vào tổng số tiền ghitrên hoá đơn Kế toán chỉ ghi nhận doanh thu theo giá bán thực thu.

- Nếu các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu được chấp thuận ngoài hoáđơn bán hàng thì người bán phải lập hoá đơn báo có gửi cho khách hàng vàkhoản giảm trừ này được ghi giảm trừ doanh thu bán hàng vào cuối kỳ Nếunghiệp vụ xảy ra vào cuối năm và doanh nghiệp chưa lập hoá đơn báo có gửicho khách hàng thì kế toán tạm thời ghi nhận khoản giảm giá, bớt giá, hồikhấu sẽ trả cho khách hàng và kết chuyển các khoản giảm trừ này vào doanhthu bán hàng trong kỳ Sang năm sau, ghi bút toán đảo ngược để xoá bỏ búttoán đã điều chỉnh ở cuối năm trứơc Sau đó khi lập hoá đơn thì kế toán ghinhận bình thường như đã nêu

Các khoản chiết khấu được hạch toán như một khoản chi phí tài chínhcủa doanh nghiệp

- Nhược điểm:

+ Do hệ thống kế toán được quy định quá chi tiết, cụ thể và cứng nhắcnên việc hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế trở nên phức tạp, không cần thiết,làm hạn chế tài năng của kế toán

+ Trong khi bớt giá và hồi khấu là thể hiện sự ưu đãi của doanh nghiệpdành cho khách hàng, thì giảm giá là thể hiện lỗi chủ quan của doanh nghiệp

do giao hàng không đúng hợp đồng, kém phẩm chất Đây là hai nội dunghoàn toàn khác nhau về bản chất lại được phản ánh chung trên cùng một tàikhoản, điều đó làm hạn chế khả năng cung cấp thông tin không những chochủ doanh nghiệp mà những người quan tâm đến Báo cáo tài chính cũngkhông thể xác định được mức độ ưu đãi hay lỗi chủ quan của doanh nghiệptrong chỉ tiêu đó là bao nhiêu

+ Mặc dù hệ thống tài khoản kế toán xây dựng với số lượng tài khoảnrất lớn để theo dõi cho rất nhiều các đối tượng kế toán, nhưng lại không có tàikhoản riêng để theo dõi hàng bán bị trả lại, nên khi phát sinh kế toán ghi giảmtrừ trực tiếp vào doanh thu bán hàng

+ Một số nghiệp vụ được ghi nhận khi không có chứng từ đảm bảo cơ

sở pháp lý cho việc ghi sổ như hàng hoá giao cho khách hàng nhưng chưa lậphoá đơn đã ghi doanh thu , giảm giá, bớt giá hồi khấu hàng bán…

Qua nghiên cứu kinh nghiệm về kế toán doanh thu theo quan điểm của

kế toán tài chính Mỹ và kế toán tổng quát Pháp , có thể thấy về cơ bản, kếtoán doanh thu theo chế độ kế toán Việt Nam có nhiều điểm phù hợp với hệthống kế toán của các nước Tuy nhiên qua đó có thể rút ra những kinhnghiệm cho kế toán doanh thu Việt Nam, đó là:

- Phương pháp xác định và ghi nhận doanh thu phải đảm bảo phù hợpvới các nguyên tắc kế toán đươc thừa nhận, đáp ứng được yêu cầu chuẩn mực

kế toán “ doanh thu” và sự hài hoà với kế toán các nước có nên khinh tế thịtrương phát triển

- Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng và các trường hợp phát sinhtrong quá trình bán hàng phảI phản ánh đúng bản chất của nghiệp vụ và việchạch toán phải dựa trên những chứng cứ pháp lý chắc chắn

- Các đối tượng kế toán khác nhau về bản chất phải được phản ánh trêncác tài khoản riêng Trên cơ sở đó cung cấp thông tin được chi tiết, cụ thể đểđáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

PHẦN II: THỰC TRẠNG VIỆC THỰC HIỆN CHUẨN MỰC SỐ

14 VỀ DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU” TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM.

I, DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ:

1, Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511 – “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hànghoá mua vào, hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tư

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận trong một kỳ,hoặc nhiều kỳ kế toán, cũng như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn,cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, tư vấn, kiểm toán, chothuê bất động sản đầu tư (cho thuê tài sản hoạt động)…

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đượchoặc sẽ thu được tư các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bánsản phẩm, hàng hoá,bất động sản đầu tư, cung cấp các dịch vụ cho kháchhàng,cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư hàng bao gồm cả các khoản phụthu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thựchiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấuthương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại(do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinhtế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu được

tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đãthực hiện trong một kỳ kế toán.

* Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

* Tài khoản 511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2:

- TK 5111-“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: TK này phảnánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá đã được xác định

là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

TK này chủ yếu dùng cho các nghành kinh doanh hàng hoá, vật tư,lương thực…

- TK 5112-“ Doanh thu bán các thành phẩm”: phản ánh doanh thu vàdoanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) đãđược xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

TK này chủ yếu dùng cho các nghành sản xuất vật chất như: côngnghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ngư nghiệp…

-TK 5113-“ Doanh thu cung cấp dịch vụ”: TK này phản ánh doanh thu

và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp chokhách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanhnghiệp

TK này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: giaothông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹthuật,dịch vụ kế toán, kiểm toán…

- TK 5114- “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: dùng để phản ánh các khoảndoanh thu từ trợ cấp trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện cácngiệp vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước

- TK 5117- “ Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”: Dùng đểphản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư của doanh nghiệp, baogồm:

+ Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư là số tiền cho thuêtính theo kỳ báo cáo.

+ Doanh thu bán bất động sản đầu tư là giá bán của bất động sản đầutư

2, Hạch toán tài khoản này cần phải tôn trọng một số quy định sau:

(a) Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phảnánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư đãbán; dich vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệtdoanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

(b) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp sản xuấtđược tiến hành theo các nguyên tắc như sau:

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ chịu thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ khôngthuộc diện chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng là giá bán không có thuếGTGT

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất sản đầu tư, dịch vụ chịu thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làtổng giá thanh toán bao gồm cả thuể GTGT

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêuthụ đặc biệthoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làtổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu)

+ Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúnggiá hưởng hoa hồng thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là hoa hồngbán hàng mà doanh nghiệp được hưởng (chưa gồm thuế GTGT)