Tổ chức công tác kế toán khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

Tổ chức công tác kế toán khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

LờI NóI ĐầU

Trong những năm qua, nền kinh tế Việt Nam đã có nhiều biến đổi sâusắc, sự thay đổi này đòi hỏi phải có một cơ chế quản lý kinh tế phù hợp Mộttrong những công cụ quản lý kinh tế tài chính có vai trò tích cực chính là hạchtoán kế toán Hệ thống kế toán Việt Nam đã không ngừng đợc hoàn thiện,phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cờng và nâng cao chất lợng tàichính quốc gia

Tuy nhiên, trong cơ chế kinh tế mới, hệ thống kế toán của Việt Namvẫn cha thực sự phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trờng, yêu cầu của nềnkinh tế mở, của sự hoà nhập với chuẩn mực và thông lệ phổ biến của kế toáncác nớc, nó đòi hỏi phải đuợc cải cách một cách triệt để, toàn diện Kế toáncác nghiệp vụ “Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu” cũng làmột trong những nội dung cần đợc hoàn thiện để ngày càng phù hợp hơn vớiyêu cầu của nền kinh tế thị trờng, phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế.Nếu đơn vị làm tốt đợc công tác tổ chức “kế toán khoản doanh thu bán hàng

và các khoản giảm trừ doanh thu” sẽ cung cấp đợc những thông tin chính xácphục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề này, sau một thời gian nghiêncứu những kiến thức từ thực tế, kết hợp với những kiến thức đã đợc học tập tạinhà trờng, cùng với sự hớng dẫn chỉ bảo của thầy giáo hớng dẫn em đã chọn

đề tài “Tổ chức công tác kế koán khoản doanh thu bán hàng và các khoản

giảm trừ doanh thu” làm đề tài nghiên cứu của mình với mong muốn hiểu rõ

hơn về vấn đề doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu và xin đợc đóng gópmột số ý kiến nhỏ bé của mình đối với việc hoàn thiện phơng pháp hạch toánkhoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu của các doanhnghiệp trong cơ chế thị trờng

Nội dung bài viết của em gồm ba phần:

Phần I : Những vấn đề lý luận chung về doanh thu bán hàng và cáckhoản giảm trừ doanh thu trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp

Phần II : Thực trạng việc thực hiện chuẩn mực số 14 trong hệ thốngchuẩn mực kế toán Việt Nam về Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

Phần III : Phơng hớng và các giải pháp hoàn thiện kế toán “doanh thubán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu” trong các doanh nghiệp sản xuấtcông nghiệp

Do còn có nhiều hạn chế về trình độ, kinh nghiệm và tài liệu tham khảonên bài viết của em không thể tránh khỏi nhiều sai sót Em kính mong nhận đ-

ợc sự góp ý của các thầy cô giáo và các bạn để bài viết đợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Phan Thanh Đức đã nhiệt tình ớng dẫn em hoàn thành đề án này

h-Hà nội, ngày 29 tháng 12 năm 2007

Sinh viên: Vũ Thị Thu Thuỷ

NộI DUNG Phần I: Những lý luận chung về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu trong

doanh nghiệp sản xuất

I, Một số vấn đề chung về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu :

1, Khái niệm về doanh thu:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong

kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanhnghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Khái niệm về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị hàng hoá, lao vụdịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài (nếu có) đã thực hiện đ ợctrong kỳ.

2, Khái niệm về các khoản giảm trừ doanh thu:

Hiện nay sự cạnh tranh về hàng hoá, sản phẩm trên thị trờng đang diễn

ra một cách gay gắt, quyết liệt Để đẩy mạnh cho hàng sản xuất ra, thu hồinhanh chóng tiền hàng,doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích đối vớikhách hàng, có các biện pháp kích thích phù hợp đối với lợng hàng bán ra Cụthể là: nếu hàng hoá của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng cóquyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá bán, bớt giá bán… Các khoản nh Các khoản nh vậybuộc doanh nghiệp phải chấp nhận nếu muốn có mối quan hệ lâu dài vớikhách hàng Các khoản đó đợc gọi là các khoản giảm trừ doanh thu

Nh vậy, các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh làm giảmdoanh thu bán hàng trong kỳ

Theo chế độ kế toán hiện hành, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thơng mại: là số tiền doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đãthanh toán cho khách hàng trong những trờng hợp khách hàng mua hàng với

số lợng lớn theo thoả thuận

- Giảm giá hàng bán: là số tiền doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàngmua hàng do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách và lạc thị hiếu

- Trị giá hàng bán bị trả lại: là só tiền doanh nghiệp phải trả lại chokhách hàng trong trờng hợp hàng đã xác định là bán nhng do chất lợng hàngquá kém so với yêu cầu, khách hàng trả lại số tiền ấy

- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền thởng doanh nghiệp chấp thuậncho khách hàng đã thanh toán trớc thời hạn

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩuphải nộp đối với sản phẩm,hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

- Thuế GTGT đối với sản phẩm, hàmg hoá, dịch vụ bán ra của cơ sởnộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

3, Vai trò của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Đối với các doanh nghiêp sản xuất kinh doanh,việc xác định doanh thubán hàng là để tính toán thu nhập từ hoạt đông sản xuất kinh doanh thông th -ờng nhằm bù đắp, trang trải các chi phí đã bỏ ra để tạo nên khoản doanh thu

đó, và xác định đợc kết quả bán hàng

- Doanh thu là một trong các yếu tố đánh giá khả năng sản xuất kinhdoanh của mỗi doanh nghiệp Khả năng sản xuát kinh doanh của bất kỳ doanhnghiệp nào đợc đánh giá là tốt chứng tỏ nguồn thu của doanh nghiệp ấy làkhông nhỏ Lúc này, doanh thu trở thành một thớc đo cho năng lực sản xuất,kinh doanh của doanh nghiệp

- Doanh thu góp phần thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp, vì để tăng doanh thu, doanh nghiệp cần đẩy mạnh hoạt độngbán hàng Muốn hoạt động này diễn ra thuận lợi thì sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ mà công ty kinh doanh phải đạt chất lợng cao Từ đó, thúc đẩy sản xuấtphát triển và đợc củng cố hơn

- Doanh thu cao, lợi nhuận sẽ cao, do đó nó tạo ra tiền đề vật chất đểbảo toàn và phát triển vốn kinh doanh, mở rộng quy mô kinh doanh hay nóicách khác nó là điều kiện để doanh nghiệp tồn tại và phát triển

- Doanh thu là một trong những nguồn tài chính cơ bản để thực hiệnphân phối trong nội bộ doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho ngời lao động.Doanh thu cao góp phần thúc đẩy về mặt tinh thần đối với ngời lao động khiến

họ làm việc tốt hơn và đem lại hiệu quả cao hơn trong tơng lai

- Bên canh đó, doanh thu cao thì việc tích luỹ vốn của doanh nghiệp sẽdiễn ra thuận lợi, từ đó, góp phần nâng cao nguồn thu của nhà nớc

4, Điều kiện ghi nhận một khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam,để ghi nhận một khoản doanh thubán hàng, điều kiện cần và đủ phải là:

- Sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ… Các khoản nh đãchuyển giao quyền sở hữu vàcung cấp đầy đủ các dịch vụ kèm theo cho khách hàng

- Đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán không kể đã thu tiền hay chathu tiền

Nh vậy, để ghi nhận một khoản doanh thu bán hàng, doanh nghiệp cầnphải xem xét đầy đủ hai điều kiện trên thì mới đợc xét hạch toán sao cho đúngchính sáchvà chế độ hiện hành

5, Thời điểm xác định doanh thu bán hàng:

Thời điểm xác nhận doanh thu bán hàng là thời điểm ngời mua đã trảtiền (Số tiền bán hàng đợc ghi trên hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn bán hàng vàcác chứng từ khác có liên quan) hoặc chấp nhận trả tiền về số lợng hàng hoá

mà doanh nghiệp đã cung cấp Tuỳ theo từng phơng thức bán hàng mà thời

điểm xác định doanh thu bán hàng có sự khác nhau

Việc xác định đúng đắn thời điểm ghi chép bán hàng là việc tôn trọngcác quy định về xác định và ghi nhận doanh thu, đồng thời nó cũng tuân theonguyên tắc phù hợp Bên cạnh đó, việc xác định đúng đắn thời điểm ghi chépbán hàng giúp cho việc xác định kết quả trong kỳ đợc chính xác và nó sẽ gópphần làm cho công tác quản lý hoạt động bán hàng của doanh nghiệp đợc tốthơn tránh tình trạng ứ đọng vốn, tăng nhanh vòng quay của đồng vốn

II, Tổng quan về hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng:

1, Chuẩn mực số 14 về Doanh thu và thu nhập khác trong hệ thống“ ”

chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành và công bố theo quyết định số 149/ 2001/ QĐ-BTC:

1.1, Quy định chung:

- Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hớng dẫn các nguyêntắcvà phơng pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác, gồm: Các loại doanhthu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phơng pháp kế toán doanh thu và thu nhậpkhác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

- Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu và thunhập khác phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

(a) Bán hàng:Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hànghoá mua vào

(b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồngtrong một hoặc nhiều kỳ kế toán

(c) Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia

(d) Các khoản thu nhập khác ngoài giao dịch và nghiệp vụ tạo ra doanhthu kể trên

Chuẩn mực này không đợc áp dụng cho kế toán các khoản doanh thu vàthu nhập khác đợc quy định ở các chuẩn mực kế toán khác

1.2, Nội dung chuẩn mực:

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồnlợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không đợccoi là doanh thu.( Ví dụ: khi ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vịchủ hàng,thì doanh thu của ngời nhậnđịa lý chỉ là hoa hồng đợc hởng).Cáckhoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhngkhông là doanh thu

(b)Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời

sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

(c)Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

(d)Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợclợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng

(e) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

- Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liển với quyền sở hữu hàng hoá cho ngời mua trong từng trờng hợp

cụ thể Trong hầu hết các trờng hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi rotrùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp,hoặc quyền kiểm soát hàng hoá cho ngời mua

Trờng hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá thì giao dịch không đợc coi là hoạt động bán hàng vàdoanh thu không đợc ghi nhận Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá dới nhiều hình thức khác nhau, nh:

+ Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đợchoạt động bình thờng mà việc này không nằm trong các điều khoản bảo hànhthông thờng

+ Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn cha chắc chắn vì phụ thuộc vàongời mua hàng hoá đó

+ Khi hàng hoá đợc giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phầnquan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp cha hoàn thành

+ Khi ngời mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó

đợc nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp cha chắc chắn về khả nănghàng bán có bị trả lại hay không

- Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá thì việc bán hàng đợc xác định và doanh thu đợc ghinhận Ví dụ doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hoá chỉ

để đảm bảo nhận đợc đủ các khoản thanh toán

- Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệpnhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Trờng hợp lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thukhi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (Ví dụ khi doanh nghiệp khôngchắc chắn chính phủ nớc sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nớcngoài về hay không) Nếu doanh thu đã đợc ghi nhận trong trờng hợp chứ thu

đợc tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu đợc thì phảihạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không đợc ghi giảmdoanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác đinh là thực sự không đòi đ-

ợc thì đợc bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Doanh thu và chi phí có liên quan tới cùng một giao dịch thì phải đợcghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cả chi phíphát sinh sau ngày giao hàng( nh chi phí bảo hành và chi phí khác), thờng đợcxác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu đợc thoả mãn Cáckhoán tiền nhận trớc của khách hàng không đợc ghi nhận là doanh thu mà đợcghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trớc của kháchhàng.Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trớc của khách hàngchỉ đợc ghi nhận

là doanh thu khi đông thời thoả mãn năm điều kiện ở trên

1.4, Doanh thu cung cấp dịch vụ:

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đợcghi nhận khi kết quảcủa giao dịch đó đợc xác định một cách đáng tin cậy Trờng hợp giao dịch vềcung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đợc ghi nhận trong

kỳ theo kết quả công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân Đối Kế Toáncủa kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đợc xác định khi thoả mãntất cả bốn điều kiện sau:

(a) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

(b) Có khả năng thu đơc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ ấy(c) Xác định đợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân

- Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ đợc ghi nhận khi đảm bảo là doanhnghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch.khi không thể thu hồi đợc khoảndoanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không đợc ghi giảmdoanh thu Khi không chắc chắn thu hồi đợc môt khoản mà trớc đó đã ghi vàodoanh thu ( Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi màkhông đợc ghi nhận là doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác địnhthực sự là không đòi đợc thì đợc bù đắp bằng nguồn dự phòng Nợ phải thukhó đòi

- Doanh nghiệp có thể ớc tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thoảthuận đơc với bên đối tác giao dịch những điều kiện sau:

+ Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhậndịch vụ

+ Giá thanh toán

+ Thời hạn và phơng thức thanh toán

Để ớc tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thốnghạch toán tài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyềnxem xét và sửa đổi cách ớc tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ

- Phần công việc đã hoàn thành đợc xác định theo một trong ba bớc sau,tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:

+ đánh giá phần công việc đã hoàn thành

+ So sánh tỷ lệ (%) giữa phần công việc đã hoàn thành với tổng khối ợng công việc phải hoàn thành

l-+ Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ớc tính để hoànthành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ

Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanhtoán định kỳ hay khoản ứng trớc của khách hàng

-Trờng hợp dịch vụ đợc thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau màkhông tách biệt đợc, và đợc thc hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thìdoanh thu từng kỳ đợc ghi nhận theo phơng pháp bình quân Khi có một hoạt

động cơ bản so với hoạt đông khác thì việc ghi nhận doanh thu đợc thực hiệntheo hoạt động đó

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác

định đợc chắc chắn thì doanh thu đợc ghi nhận tơng ứng với chi phí đã ghinhận và có thể thu hồi

- Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chaxác định đợc kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu đợc ghi nhận bằng chiphí đã ghi nhận và có thể thu hồi đợc Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đóchắc chắn không thu hồi đợc thì không ghi nhận doanh thu,và chi phí đã phátsinh đợc hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Khi

có bằng chứng tin cậy về các chi phí phát sinh sẽ thu hồi đợc thì doanh thu

đ-ợc quy đinh tại đoạn 16

2, Các chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu:

Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18

a, Phạm vi áp dụng:

IAS quy định việc hạch toán doanh thu có đợc từ các loại giao dịch và

sự kiện nhất định nh: bán hàng, cung cấp dịch vụ và lợi nhuận thu đợc từ việccho các đơn vị khác sử dụng tài sản nh lợi tức, tiền bản quyền, cổ tức

Doanh thu là giá trị gộp của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt đợctrong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt độnh thông thờng của doanh nghiệp,tạo nên sự tăng lên của vốn chủ sở hữu, ngoài phần tăng lên từ các hoạt động

đóng góp thêm của các cổ đông

Nh vậy, doanh thu chỉ bao gồm giá trị gộp của các lợi ích kinh tế đãnhận đợc và có thể nhạn đợc của riêng doanh nghiệp Các khoản thu hộ bênthứ ba( ví dụ nh VAT) không phải là các nguồn lợi ích kinh tế của doanhnghiệp và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp thì không đợc coi

là doanh thu

b, Doanh thu bán hàng:

- Xác định doanh thu:

Doanh thu đợc xác định trong từng trờng hợp cụ thể sau:

+ Trờng hợp bán hàng thu tiền hoặc các khoản tơng đơng tiền thì doanhthu bằng số tiền hoặc các khoản tơng đơng tiền thu đợc

+ Trờng hợp bán hàng cho ngời trả chậm: nếu bán chịu cho khách hàngkhông tính lãi thì doanh thu bằng số tiền hoặc các khoản tơng đơng tiền sẽnhận đợc, nếu bán chịu cho khách hàng có tinh lãi thì doanh thu bằng giá trịhiện tại của các khoản sẽ thu đợc trong tơng lai

+ Trờng hợp trao đổi hàng hoá: trao đổi hàng hoá có cùng tính chất thìdoanh thu không đợc ghi nhận, trao đổi hàng hoá không tơng tự thì doanh thu

đợc ghi nhận là bằng giá trị tơng đơng của hàng hoá nhận đợc, bằng giá trị

t-ơng đt-ơng của hàng hoá đem trao đổi

- Doanh thu bán hàng đợc công nhận khi:

+ Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đợc chuyểnsang cho ngời mua

+ Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũngkhông giám sát hiệu quả hàng đã bán ra

+ Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn

+ Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch.+ Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn

- Tính không chắc chắn về khả năng thu về khoản đã đợc tính trongdoanh thu sẽ đợc coi nh là một khoản chi phí chứ không phải là một khoản

điều chỉnh doanh thu

- Doanh thu không thể đợc công nhận khi chi phí không thể đợc tínhtoán một cách chắc chắn Những khoản hoàn trả đã nhận đợc từ bán hàng saunày sẽ đợc chuyển về sau nh một khoản nợ cho tới khi công nhận doanh thu

c, Một số điểm khác biệt giữa Chuẩn mực số 14 của Việt Nam (VAS 14) với chuẩn mực doanh thu thế giới( IAS 18) là:

Có thể thấy rằng những nội dung về doanh thu của IAS 18 là khá tơng

đồng với VAS 14 : quan niệm về doanh thu, Vấn đè xác định doanh thu ( IAS

và VAS đều phân theo các trờng hợp cụ thể là doanh thu thu đợc tiền, doanhthu trả chậm và doanh thu do trao đổi hàng hoá có tính chất thơng mại, doanhthu đợc xét theo các loại hình kinh doanh là doanh thu bán hàng hoá, doanh

thu cung cấp dịch vụ, doanh thu và thu nhập từ các hoạt đông khác Tuynhiên, theo VAS còn xét thêm thu nhập khác ngoài doanh thu từ tiền lãI, tiềnbản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia, nghĩa là VAS phân loại rõ hơn theo

xu hớng xét doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác từ các hoạt độngkhông thơng xuyên của doanh nghiệp

3 Thực tế hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu tại một

số nớc trên thế giới:

3.1, Theo chế độ kế toán Mỹ :

a, Kế toán ghi nhận doanh thu:

Theo nguyên tắc cơ bản của kế toán Mỹ, Doanh thu là dòng tiền vàohay sự tăng lên của các loại vốn của đơn vị hay sự giải quyết các khoản nợ( hoặc kết hợp cả hai) từ việc giao hàng, sản xuất hàng hoá, cung cấp dịch vụhoặc những hoạt động khác, hình thành nên những hoạt động chủ yếu của đơn

vị, trong trờng hợp đơn giản nhất, chúng tơng đơng với giá cả hàng hoá đã bán

ra hay dịch vụ đã cung ứng trong một thời kỳ nhất định Nói cách khác, doanhthu đợc xác địnhlà giá trị tài sản hoặc việc tiếp nhận nợ mà doanh nghiệp có

đợc từ việc cung cấp các sản phẩm hàng hoá hoặc thực hiện dịch vụ Điềuquan trọng là xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu đợc xác địnhtheo nguyên tắc khi xác định đợc hoặc có thể xác định đợc và thực thu đợc.Doanh thu đợc xác đinh khi hàng hoá, dịch vụ đợc trao đổi và nhận về mộtkhoản tiền hoặc quyền đợc đòi tiền Doanh thu thực thu đợc khi doanh nghiệp

về căn bản đã hoàn thành quá trình bán hàng và thu đợc lợi ích Tuy nhiên, do

có sự đa dạng khác nhau của các nghiệp vụ doanh thu nên doanh thu cũng cókhi đợc ghi nhận tại các thời điểm khác nhau trong quá trình bán hàng, đó là:

- Ghi nhận doanh thu tại thời điểm bán hàng( giao hàng)

- Ghi nhận doanh thu trớc khi giao hàng

- Ghi nhận doanh thu sau khi giao hàng

- Ghi nhận doanh thu đối với hàng gửi bán đại lý

b, Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

- Chiết khấu thơng mại: Là sự giảm giá so với giá đợc ghi trên danhmục giá bán hàng hoá, đợc dùng để tính giá trên hoá đơn hay giá bán loạihàng đợc hởng chiết khấu Chiết khấu thơng mại thờng đợc các nhà sản xuấthay các nhà bán buôn dùng để tái xuất bản danh mục giá bán khi giá bán biến

đổi Giá đợc đa ra có phần chiết khấu thơng mại chỉ sử dụng để thuận tiện cho

việc đạt đến một thoả thuận giá cả trên và không thể hiện trên các ghi chépcủa kế toán.

- Giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại: phát sinh khi bán hàngkhông đúng quy cách, phẩm chất quy định trong hợp đồng Khách hàng có thểtrả lại hàng hoặc doanh nghiệp có thể giảm giá bán cho khách hàng nếu kháchhàng chấp nhận mua Hàng bị trả lại hay giảm giá đợc phản ánh vào tài khoản

“ H ng bán bị trả lại và giảm giá” Tài khoản này là tài khoản hiệu chỉnh chotài khoản danh thu

- Chiết khấu thanh toán : Việc bán chịu hàng thờng kèm theo các điềukhoản về tín dụng để làm tăng khả năng thanh toán của khách hàng Có haiphơng pháp ghi nhận doanh thu đợc chấp nhận có liên quan đến chiết khấuthanh toán, đó là những doanh thu gộp( doanh thu ghi nhận theo giá bán, tàikhoản chiết khấu bán hàng đợc xem là tài khoản hiệu chỉnh giảm trừ doanhthu) và doanh thu ròng( doanh thu đợc ghi sổ theo giá bán đã trừ chiết khấucho khách hàng)

c, Nhận xét mô hình kế toán Mỹ:

- Ưu điểm:

+ Là hệ thông kế toán mở, việc đa ra những thời điểm khác nhau để ghinhận doanh thu đã đáp ứng đợc thực tiễn đa dạng của các nghiệp vụ phát sinhdoanh thu, nhờ đó các doanh nghiệp có thể chủ động trong công tác hạchtoán

+ Tại mỗi thời điểm ghi nhận doanh thu, quy định của kế toán lại đa ranhiều phơng pháp ghi nhận và hạch toán doanh thu, việc lựa chọn phơng phápnào là tuỳ thuộc vào doanh nghiệp, nhng nhìn chung đều dựa trên nguyên tắc

đảm bảo tính thận trọng tối đa cho doanh nghiệp

+ Thông tin trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh đợc công bố rõràng để trình bày, dễ đọc và sử dụng

- Nh ợc điểm:

+ Việc đa ra hai phơng pháp ghi nhận doanh thu sau khi bán hàng đãkhông đáp ứng yêu cầu của nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc dồn tích của kếtoán

+ Khoản chiết khấu thanh toán đợc xử lý ghi giảm trừ doanh thu bánhàng là không hợp lý, không đúng với bản chất của nghiệp vụ

+ Hạch toán khoản chiết khấu thanh toán theo phơng pháp doanh thuròng là không hợp lý, vì tại thời điểm bán hàng cha đủ bằng chứng pháp lý cầnthiết để kế toán khấu trừ vào doanh thu bán hàng của doanh nghiệp trong khithực tế khoản chiết khấu thanh toán này cha phát sinh.

3.2, Theo chế độ kế toán Pháp:

Với mô hình kế toán thuế, kế toán đợc xem là một công cụ để kiểm soátthuế của Nhà nớc nên kế toán Pháp quy định rất cụ thể, chi tiết cho các loạihình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế

a, Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

- Giá bán hàng hoá đợc hạch toán là giá thực tế, tức là tổng số tiền ghitrên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp thuận cho ngờimua

- Giá bán không bao gồm các khoản thuế đã thu của ngời mua và phảInộp cho nhà nớc sau này

- Nếu có chiết khấu chấp thuận cho ngời mua đã trừ bớt đi trên tổng trịgiá hoá đơn bán hàngcũng phải kể vào giá bán Khoản chiết khấu này đợchạch toán vào chi phí tài chính

b, Thời điểm ghi nhận doanh thu:

Kế toán Pháp chỉ đề cập là thời điểm khi việc bán hàng đã thực sự xảy

ra và kế toán đã có trong tay kết quả của ngiệp vụ để ghi nhận vào sổ sách

- Khi hàng đợc bán xong, doanh nghiệp đã thc hiện hầu hết tất cả cáccông việc cần thiết trong việc bán hàng và mọi công việc còn lại sẽ không

c, Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm giảm giá, bớt giá, hồi khấu vàchiết khấu thanh toán

- Nếu các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu và chiết khấu thanh toán

đ-ợc ghi trên hoá đơn bán hàng, các khoản này đđ-ợc trừ vào tổng số tiền ghi trênhoá đơn Kế toán chỉ ghi nhận doanh thu theo giá bán thực thu

- Nếu các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu đợc chấp thuận ngoài hoá

đơn bán hàng thì ngời bán phải lập hoá đơn báo có gửi cho khách hàng vàkhoản giảm trừ này đợc ghi giảm trừ doanh thu bán hàng vào cuối kỳ Nếunghiệp vụ xảy ra vào cuối năm và doanh nghiệp cha lập hoá đơn báo có gửicho khách hàng thì kế toán tạm thời ghi nhận khoản giảm giá, bớt giá, hồikhấu sẽ trả cho khách hàng và kết chuyển các khoản giảm trừ này vào doanhthu bán hàng trong kỳ Sang năm sau, ghi bút toán đảo ngợc để xoá bỏ búttoán đã điều chỉnh ở cuối năm trứơc Sau đó khi lập hoá đơn thì kế toán ghinhận bình thờng nh đã nêu

Các khoản chiết khấu đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính củadoanh nghiệp

d, Nhận xét mô hình kế toán Pháp:

- Ưu điểm:

+ Hệ thống kế toán đợc quy định rất cụ thể, chặt chẽ nên thuận tiện choviệc kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế doanh nghiệp của nhà nớc

+ Quy định chặt chẽ, chi tiết từng phần hành kế toán cụ thể đã tạo ra

đ-ợc tính thống nhất trong kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, do đó số liệu ghichép của kế toán đợc tổng hợp trên các báo cáo đảm bảo tinh so sánh đợc giữacác kỳ, và giữa các doanh nghiệp với nhau

- Nh ợc điểm:

+ Do hệ thống kế toán đợc quy định quá chi tiết, cụ thể và cứng nhắcnên việc hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế trở nên phức tạp, không cần thiết,làm hạn chế tài năng của kế toán

+ Trong khi bớt giá và hồi khấu là thể hiện sự u đãi của doanh nghiệpdành cho khách hàng, thì giảm giá là thể hiện lỗi chủ quan của doanh nghiệp

do giao hàng không đúng hợp đồng, kém phẩm chất Đây là hai nội dung hoàntoàn khác nhau về bản chất lại đợc phản ánh chung trên cùng một tài khoản,

điều đó làm hạn chế khả năng cung cấp thông tin không những cho chủ doanhnghiệp mà những ngời quan tâm đến Báo cáo tài chính cũng không thể xác

định đợc mức độ u đãi hay lỗi chủ quan của doanh nghiệp trong chỉ tiêu đó làbao nhiêu

+ Mặc dù hệ thống tài khoản kế toán xây dựng với số lợng tài khoản rấtlớn để theo dõi cho rất nhiều các đối tợng kế toán, nhng lại không có tài

khoản riêng để theo dõi hàng bán bị trả lại, nên khi phát sinh kế toán ghi giảmtrừ trực tiếp vào doanh thu bán hàng.

+ Một số nghiệp vụ đợc ghi nhận khi không có chứng từ đảm bảo cơ sởpháp lý cho việc ghi sổ nh hàng hoá giao cho khách hàng nhng cha lập hoá

đơn đã ghi doanh thu , giảm giá, bớt giá hồi khấu hàng bán… Các khoản nh

Qua nghiên cứu kinh nghiệm về kế toán doanh thu theo quan điểm của

kế toán tài chính Mỹ và kế toán tổng quát Pháp , có thể thấy về cơ bản, kếtoán doanh thu theo chế độ kế toán Việt Nam có nhiều điểm phù hợp với hệthống kế toán của các nớc Tuy nhiên qua đó có thể rút ra những kinh nghiệmcho kế toán doanh thu Việt Nam, đó là:

- Phơng pháp xác định và ghi nhận doanh thu phải đảm bảo phù hợp vớicác nguyên tắc kế toán đơc thừa nhận, đáp ứng đợc yêu cầu chuẩn mực kếtoán “ doanh thu” và sự hài hoà với kế toán các nớc có nên khinh tế thị trơngphát triển

- Phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng và các trờng hợp phát sinhtrong quá trình bán hàng phảI phản ánh đúng bản chất của nghiệp vụ và việchạch toán phải dựa trên những chứng cứ pháp lý chắc chắn

- Các đối tợng kế toán khác nhau về bản chất phải đợc phản ánh trêncác tài khoản riêng Trên cơ sở đó cung cấp thông tin đợc chi tiết, cụ thể để

đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Phần II: Thực trạng việc thực hiện chuẩn mực số 14

về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu” trong các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam.

I, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

1, Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511 – “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoámua vào, hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu t

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận trong một kỳ,hoặc nhiều kỳ kế toán, cũng nh cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn,cho thuê TSCĐ theo phơng thức cho thuê hoạt động, t vấn, kiểm toán, chothuê bất động sản đầu t (cho thuê tài sản hoạt động)… Các khoản nh

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc

sẽ thu đợc t các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh: bán sản phẩm,hàng hoá,bất động sản đầu t, cung cấp các dịch vụ cho khách hàng,cho thuêhoạt động bất động sản đầu t hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thuthêm ngoài giá bán ( nếu có)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thựchiện đợc trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thơngmại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (dokhông đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế),

và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu đợc tínhtrên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thựchiện trong một kỳ kế toán

* Tài khoản 511 không có số d cuối kỳ

* Tài khoản 511 đợc chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2:

- TK 5111-“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: TK này phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng hàng hoá đã đợc xác định làtiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

TK này chủ yếu dùng cho các nghành kinh doanh hàng hoá, vật t, lơngthực… Các khoản nh

- TK 5112-“ Doanh thu bán các thành phẩm”: phản ánh doanh thu vàdoanh thu thuần của khối lợng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) đã đ-

ợc xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

TK này chủ yếu dùng cho các nghành sản xuất vật chất nh: côngnghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp… Các khoản nh

-TK 5113-“ Doanh thu cung cấp dịch vụ”: TK này phản ánh doanh thu

và doanh thu thuần của khối lợng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp chokhách hàng và đã đợc xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanhnghiệp

TK này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ nh: giao thôngvận tải, bu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật,dịch vụ

kế toán, kiểm toán… Các khoản nh

- TK 5114- “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: dùng để phản ánh các khoảndoanh thu từ trợ cấp trợ giá của nhà nớc khi doanh nghiệp thực hiện các ngiệp

vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc

- TK 5117- “ Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t”: Dùng để phản

ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t của doanh nghiệp, bao gồm:

+ Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu t là số tiền cho thuêtính theo kỳ báo cáo

+ Doanh thu bán bất động sản đầu t là giá bán của bất động sản đầu t

2, Hạch toán tài khoản này cần phải tôn trọng một số quy định sau:

(a) Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản

ánh doanh thu của khối lợng sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t đã bán;dich vụ đã cung cấp đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanhthu đã thu tiền hay sẽ thu đợc tiền

(b) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp sản xuất

đợc tiến hành theo các nguyên tắc nh sau:

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, dịch vụ chịu thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

là giá bán cha có thuế GTGT

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t, dịch vụ không thuộcdiện chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng là giá bán không có thuế GTGT