Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I.DOC

Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I.

Lời nói đầu

Quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng XHCN là động lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với các nớc trong khu vực và thế giới Điều đó đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lý kinh tế mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng Kế toán có vai trò quan trọng đối với quản lý tài sản, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng doanh nghiệp, là nguồn thông tin, số liệu tin cậy để Nhà nớc điều hành nền kinh tế vĩ mô, kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các doanh nghiệp, các khu vực Vì vậy, đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp và đáp ứng với yêu cầu nhận định của quá trình đổi mới cơ chế quản lý là một vấn đề thực sự bức xúcvà cần thiết.

Cùng với sự đổi mới, phát triển chung của nền kinh tế, với chính sách mở cửa, sự đầu t của nớc ngoài và để thực hiện sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá các doanh nghiệp xây lắp đã có sự chuyển biến, đổi mới phơng thức sản xuất kinh doanh, phơng thức quản lý, không ngừng phát triển và khẳng định vị trí, vai trò quan trọng trong nền KTQD Tuy nhiên trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng còn bộc lộ những tồn tại cha đáp ứng yêu cầu quản lý và quy trình hội nhập Do đó việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nhằm phản ánh đúng chi phí, làm cơ sở cho việc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành, kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lợc của doanh nghiệp là nhu cầu cần thiết.

Nhận thức đợc vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập tại Công ty xây dựng số 1 thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội, đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô, các anh chị trong phòng Kế toán của Công ty, kết hợp với kiến thức đã học ở tr-ờng, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I” làm luận văn tốt nghiệp

Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn đợc chia làm ba chơng:

Chơng I : Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại các doanh nghiệp xây dựng cơ bản

Ch¬ng II : Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty X©y dùng sè I

Ch¬ng III : Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty X©y dùng sè I

Ch¬ng I

Lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n

chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmxây lắp tại các doanh nghiệp xây dựng cơ bản

I- đặc điểm của sản xuất xây lắp ảnh hởng đến hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Đặc điểm của sản xuất xây lắp ảnh hởng đến hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1 Đặc điểm của sản phẩm xây lắp

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền KTQD Nó làm tăng sức mạnh về kinh tế, tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội Một quốc gia có cơ sở hạ tầng vững chắc thì quốc gia đó mới có điều kiện phát triển Nh vậy, việc xây dựng cơ sở hạ tầng bao giờ cũng phát triển trớc một bớc so với các ngành khác.

Cơ sở hạ tầng vững chắc thì xây dựng là một ngành không thể thiếu đợc, cho nên một bộ phận lớn của thu nhập quốc dân nói chung và quĩ tích luỹ nói riêng với vốn đầu t nớc ngoài nằm trong xây dựng cơ bản.

Sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình có đủ điều kiện đa vào sử dụng và phát huy tác dụng.

Sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài và có giá trị lớn, sản phẩm mang tính cố định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sản phẩm hoàn thành đa vào sử dụng và phát huy tác dụng.

Mỗi công trình đợc xây dựng theo một thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự án riêng tạo một thời điểm nhất định Đặc biệt sản phẩm xây dựng mang nhiều ý nghĩa tổng hợp về mọi mặt kinh tế, chính trị, kỹ thuật, mỹ thuật.

Chi phí chi cho sản phẩm xây lắp rất đa dạng phong phú bao gồm nhiều chủng loại nguyên vật liệu, sử dụng nhiều máy móc thi công và nhiều loại thợ theo các ngành nghề khác nhau.

Vì các loại sản phẩm của ngành xây dựng cơ bản thờng có quy mô lớn, mất nhiều thời gian để hoàn thành công trình đa vào sử dụng Vì vậy để phù hợp

với yêu cầu của công việc thanh quyết toán về tài chính thì kế toán cần phải phân biệt giữa sản phẩm trung gian và sản phẩm cuối cùng.

Sản phẩm trung gian là các công việc xây dựng các giai đoạn, các đợt xây dựng đã hoàn thành bàn giao Còn sản phẩm cuối cùng là các công trình hoàn chỉnh có thể đa vào sử dụng.

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp mang tính đặc thù cao nên nó cũng ảnh hởng đến việc tổ chức sản xuất Đó là :

Sản phẩm xây lắp là sản phẩm thiếu tính ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm và giai đoạn xây dựng Chính vì vậy, việc quản lý công trình và tổ chức sản xuất gặp nhiều khó khăn Điều đó đòi hỏi các nhà xây dựng phải lựa chọn các hình thức tổ chức sản xuất và quản lý thật linh hoạt.

Do chu kỳ sản xuất xây dựng các công trình thờng kéo dài làm cho vốn bị ứ đọng, nên các nhà xây dựng luôn phải chú ý đến nhân tố thời gian khi chọn các phơng án.

Quá trình sản xuất xây dựng phức tạp đòi hỏi các nhà tổ chức xây dựng phải có trình độ tổ chức phối hợp cao trong sản xuất, phải phối hợp chặt chẽ giữa các tổ chức xây dựng tổng thầu hay thầu chính và các tổ chức thầu phụ.

Các công trình tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hởng lớn của thời tiết khí hậu, gây khó khăn cho việc thi công và dự trữ vật liệu Điều này đòi hỏi các nhà tổ chức xây dựng phải lập tiến độ thi công và áp dụng cơ giới hoá một cách hợp lý.

2 Yêu cầu của công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm xây lắp

Do đặc điểm của xây dựng và sản phẩm xây dựng rất riêng nên việc quản lý đầu t xây dựng cơ bản khó khăn phức tạp hơn một số ngành khác Vì vậy trong quá trình quản lý đầu t xây dựng phải đáp ứng đợc những yêu cầu sau:

- Phải tạo ra những sản phẩm xây lắp đợc thị trờng chấp nhận cả về giá cả, chất lợng, đáp ứng đợc mục tiêu kinh tế xã hội trong từng thời kỳ.

- Huy động và sử dụng có hiệu quả cao nhất từ các nguồn đầu t trong và ngoài nớc.

- Xây dựng phải đúng theo qui hoạch đợc duyệt, thiết kế hợp lý thẩm mỹ, xây dựng đúng tiến độ, đạt chất lợng cao.

Thực tế trong nhiều năm qua xây dựng cơ bản là một ngành làm thất thoát một phần không nhỏ nguồn vốn đầu t của Nhà nớc Nguyên nhân cơ bản là do quản lý vốn đầu t cha đợc chặt chẽ.

Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phơng pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Doanh nghiệp muốn trúng thầu một công trình phải xây dựng một giá thầu hợp lý cho công trình đó dựa trên cơ sở xác định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nớc ban hành trên cơ sở giá thị trờng và bản thân doanh nghiệp Giá trúng thầu không vợt quá giá thành dự toán đợc duyệt Mặt khác phải đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi.

Để thực hiện tất cả các yêu cầu trên đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lý kinh tế đặc biệt là quản lý về tập hợp chi phí sản xuất Trong đó trọng tâm là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

3 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Việc giảm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa rất lớn đối với mỗi doanh nghiệp xây dựng Vì vậy, việc xác định đúng đắn đối t-ợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện hiện tại của doanh nghiệp và thoả mãn mọi yêu cầu quản lý đặt ra hết sức cần thiết Cụ thể:

- Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chức sản xuất ở doanh nghiệp, đồng thời xác định đúng đối tợng tính giá thành.

- Kiểm tra đối chiếu thờng xuyên việc thực hiện các chi phí vật t, nhân công máy thi công và các dự toán chi phí khác Từ đó đa ra các biện pháp ngăn chặn kịp thời.

- Tình giá thành sản phẩm xây lắp chính xác kịp thời theo đúng khoản mục giá thành.

- Việc kiểm tra thực hiện hạ giá thành theo từng khoản mục chi phí của các hạng mục công trình Từ đó đề ra các biện pháp hạ giá thành sản phẩm một cách liên tục.

- Xác định đúng đắn, bàn giao thanh toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoàn thành.

- Kiểm tra định kỳ và đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc qui định Đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ở từng công trình, bộ phận thi công và lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp một cách kịp thời.

5 ý nghĩa của phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Trong nền kinh tế thị trờng, mục đích kinh doanh của tất cả các doanh nghiệp sản xuất nói chung cũng nh các doanh nghiệp xây lắp nói riêng đều là tối đa hoá lợi nhuận Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng và luôn đợc các nhà quản lý quan tâm, chú trọng Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành đầy đủ, kịp thời và chính xác có ý nghĩa đặc biết quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo để ra các quyết định quản lý phù hợp.

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có nhiệm vụ ghi chép mọi sự biến động của chi phí sản xuất và tính giá thành thông qua các kỹ thuật tính toán và phân tích chi phí sản xuất cho phép doanh nghiệp duy trì đợc bức tranh thực về hiệu quả hoạt động hiệu quả kinh doanh Đây là một vấn đề không thể thiếu đợc cho những quyết định và xử lý các yếu tố đầu vào Từ số liệu phân tích, các nhà quản trị phải tìm ra những biện pháp nhằm quản lý, điều hành chi phí theo chiến lợc thị trờng.

Giá thành không chỉ là chỉ tiêu ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận và đo lờng hiệu quả kinh doanh trong kỳ mà còn giữ chức năng thông tn và kiểm tra về chi phí Bởi vậy, hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản sẽ tạo điều kiện cho việc phân tích, cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp định mức tối u trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành của doanh nghiệp.

6 Nội dung phân tích

Để cung cấp những thông tin khái quát về tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý, công việc đầu tiên của nhà phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành là tiến hành đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.

Bên cạnh đó, theo chế độ kế toán Việt Nam, giá thành sản phẩm xây lắp gồm 4 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung Việc phân tích từng khoản mục chi phí sẽ giúp cho ngời sử dụng thông tin nắm bắt đợc sự ảnh hởng của từng nhân tố đối với giá thành

Trình tự phân tích:

1 So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch để xác định xem doanh nghiệp vợt chi hay tiết kiệm chi phí:

So sánh về mặt số lợng : ∆ = Ztt – ZkhSo sánh về mặt tỷ trọng : x100

Nếu ∆ ≤ 1 hoặc tỷ lệ trên ≤ 1thì doanh nghiệp đã thực hiện đợc kế hoạch hạ giá thành.

2 Tính tỷ trọng số chênh lệch trong tổng chi phí của từng khoản mục trong tổng giá thành kế hoạch.

3 Tiến hành so sánh từng khoản mục chi phí:- Về mặt số lợng :

∆1 = Chi phí thực tế

từng khoản mục

-Chi phí kế hoạch từng khoản mục- Về mặt tỷ trọng:

∆2 = Tỷ trọng từng khoản mục chi phí thực tế - Tỷ trọng từng khoản mụcchi phí kế hoạchNếu ∆1, ∆2 < 0 : Doanh nghiệp đã tiết kiệm chi phí

Nếu ∆1, ∆2 > 0 : Doanh nghiệp đã lãng phí chi phí Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu

Mức tăng giảm khoản mục chi phí nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm thực hiện so với kế hoạch ảnh hởng đến sự biến đổi của giá thành sản phẩm đợc tính nh sau:

1 01

Nếu kết quả tính đợc là số dơng (+) thì ngợc lại với trờng hợp trên.

Nếu kết quả bằng không (0) chứng tỏ tình hình chi phí vật t của doanh nghiệp không có ảnh hởng gì đến sự biến động của giá thành sản phẩm.

 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

Quỹ lơngkế hoạchNếu chênh lệch âm (-) là hụt chi quỹ lơng

Nếu chênh lệch dơng (+) là vợt chi quỹ lơngTính chênh lệch

Quỹ lơng

-Quỹ lơng kế hoạch x

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch

sản xuấtNếu chênh lệch âm (-) thì số tính đợc là tiết kiệm tơng đối quỹ lơngNếu chênh lệch dơng (+) thì số tính đợc là vợt chi không hợp lý quỹ lơng.Bớc 2: Tìm nguyên nhân làm tăng, giảm quỹ lơng:

Quỹ tiền lơng (L) = Số lơng lao động (N)

x Mức tiền lơng bình quân ngời

(1)Phân tích mức độ ảnh hởng bằng cách thay thế liên hoànNhân tố 1: “ Số lơng lao động trực tiếp”

∆L = (N1 - N0) x l0Nhân tố 2: “Lơng bình quân/ngời”

∆L2 = N1x(l1 - l0)

 Phân tích khoản mục chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung

Chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại, có loại mang tính chất chất biến đổi, có loại cố định, có loại vừa biến đổi vừa cố định Do vậy, để đảm bảo tính chính xác các nhận xét, trớc khi phân tích cần tiến hành điều chỉnh các khoản biến phí theo tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất.

Tóm lại, việc phân tích tính giá thành sản phẩm xây lắp có thể đợc thể hiện trên bảng sau:

Bảng phân tích giá thành

Tên công trìnhTừ đến

Đơn vị tính: Đồng

Chi phí NVLTTChi phí NCTTChi phí SDMTCChi phí SXC

Cũng nh các ngành sản xuất vật chất khác, quá trình sản xuất của ngành xây lắp là quá trình tiêu hao các lao động sống và lao động vật hoá để tạo nên giá trị sử dụng của các sản phẩm để phục vụ cho nhu cầu của con ngời Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phí này đợc biểu hiện dới dạng giá trị, gọi là chi phí sản xuất.

Tơng tự nh vậy, chi phí sản xuất trong quá trình xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cấu thành nên sản phẩm xây lắp trong một thời kỳ nhất định.

Tuy nhiên, để hiểu đúng khái niệm trên cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Đây là hai hai niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau.Chi tiêu của doanh nghiệp là sự chi ra sự giảm đi thuần tuý của các tài sản của doanh nghiệp.

Về lợng, giữa chi tiêu và chi phí có sự khác nhau, chi phí không bao gồm:

+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này nhng lại làm tăng tài sản khác của doanh nghiệp, do đó không làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (Ví dụ: Dùng tiền để lấy ký cợc ký quĩ, mua bảo hiểm rủi ro chờ phân bổ )

+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản của doanh nghiệp nhng đồng thời cũng làm giảm khoản nợ phải trả Trờng hợp này NVCSH cũng bị tác động.

Nh vậy, thực chất chi phí là sự giảm đi của tài sản hoặc là sự tăng lên của khoản nợ phải trả trong kì mà không làm tăng tài sản khác hoặc không làm giảm nợ phải trả khác của doanh nghiệp.

Ngoài sự khác nhau về lợng giữa chi phí và chi tiêu còn có sự khác nhau về thời gian.

Sự khác nhau là do có sự không phù hợp thời gian phát sinh các khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng (mang lại tính lợi ích kinh tế của chúng), tức thời gian tạo ra thu nhập của doanh nghiệp Chính điều này đã phát sinh ra khái niệm “chi phí trả trớc“ và “chi phi phải trả” trong các nguyên tắc của kế toán dồn tích Việc ghi nhận doanh thu và chi phí là căn cứ vào thời điểm phát sinh các nghiệp vụ chứ không căn cứ vào thời điểm phát sinh luồng tiền.

Trong các doanh nghiệp xây lắp ngoài hoạt động sản xuất chung ra còn có các hoạt động sản xuất phụ trợ khác Do đó, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp gồm: Chi phí trong xây lắp và chi phí ngoài xây lắp.

Chi phí trong xây lắp là những chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp của doanh nghiệp Chi phí ngoài xây lắp là những chi phí phát sinh ngoài lĩnh vực xây dựng nh sản xuất phụ, công tác vận chuyển và các dịch vụ khác Trong đó chi phí trong xây lắp là chủ yếu.

1.2 Phân loại chi phí

Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp nói chung, các doanh nghiệp xây lắp nói riêng bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế, công cụ và đặc tính khác nhau nên yêu cầu quản lý từng loại cũng khác nhau

Để đáp ứng yêu cầu của công tác lập dự toán, quản lý, hạch toán kiểm soát chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại cụ thể chi phí sản xuất của doanh nghiệp theo các tiêu thức nhất định Có nhiều cách phân chia chi phí sản xuất song phải đảm bảo các yêu cầu: Tạo điều kiện sử dụng thông tin nhanh nhất cho các công tác quản lý, phục vụ tốt yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí Đáp ứng đầy đủ kịp thời những thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả, các phơng án sản xuất, nhng lại cho phép tiết kiệm chi phí, hạch toán thuận lợi cho cho sử dụng thông tin hạch toán kế toán.

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất bao gồm các chi phí sản xuất có tính chất, nội dung kinh tế giống nhau, do đó không cần xét đến chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào và dùng làm gì Căn cứ vào tiêu thức này thì toàn bộ chi phí sẽ bao gồm các yếu tố sau:

Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật

liệu chính (nh gạch, vôi, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ), cấu kiện bê tông, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng cơ bản

Chi phí nhân công: Là toàn bộ tiền công phải trả cho ngời lao động và

các khoản phải trả khác trong doanh nghiệp nh tiền lơng (lơng chính, lơng phụ, phụ cấp của công nhân viên), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ phần trăm theo chế độ qui định.

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng

cho sản xuất doanh nghiệp.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả cho các dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho sản xuất trong doanh nghiệp nh chi phí về điện, nớc, điện thoại, chi phí thuê máy

Chi phí bằng tiền khác: Là toàn bộ số chi phí phát sinh trong quá trình

sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí kể trên.

 Việc phân loại theo yếu tố chi phí có ý nghĩa quan trọng đối với quản lý vĩ mô và quản trị doanh nghiệp:

+ Là cơ sở lập dự toán và kiểm tra việc thực hiện các dự toán chi phí sản xuất là cơ sở để thiết lập kế hoạch cân đối: cân đối dự toán chi phí với kế hoạch cung cấp vật t, lao động dtrong doanh nghiệp.

+ Là cơ sở để xác định mức tiêu hao vật chất và tính thu nhập quốc dân trong từng doanh nghiệp

1.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành

Những chi phí sản xuất có cùng mục đích và công dụng đợc xếp vào cùng một khoản mục chi phí Theo tiêu thức phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc chia ra làm các khoản mục chi phí sau:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá trị các loại nguyên liệu chính,

vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho thi công xây lắp công trình.

Chi phí nhân công trực tiếp: Là các chi phí tiền lơng chính, lơng phụ,

phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình không bao gồm các khoản trích theo tiền lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp xây lắp.

Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí cho các máy thi công nhằm thứ

hiện khối lợng công tác xây lắp bằng máy Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời.

Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: Lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy ; chi phí vật liệu; chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác bằng tiền.

Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy ) Chi phí tạm thời có thể phát sinh trớc (đợc hạch toán vào TK 142) sau đó đợc phân dần vào bên nợ TK 623 Hoặc phát sinh sau nhng

phải tính trớc vào chi phí xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy thi công trong kỳ), trờng hợp này phải tiến hành trích trớc chi phí sử dụng TK 335 (ghi Nợ TK 623, Có TK 335).

Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tất cả các chi phí phục vụ cho quá

trình sản xuất thi công ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công Loại chi phí này bao gồm:

 Chi phí nhân viên quản lý đội, công trình (Tiền lơng và các khoản phải trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp )

 Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ (ván khuôn, giàn giáo, dụng cụ bảo hộ lao động )

 Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội Chi phí dịch vụ thuê ngoài

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm chi phí tiền lơng cho nhân viên quản

lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý

Cách phân loại này có tác dụng: Phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản

xuất theo định mức, công tác kế hoạch hoá, phân tích và đánh giá sản phẩm theo khoản mục, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và hạ giá thành.

1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với đối tợng chịu chi phí

Chi phí trực tiếp: Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản xuất

một loại công trình, hạng mục công trình, một loại hoạt động xây lắp hoặc một địa điểm nhất định và có thể và có thể hạch toán quy nạp cho công trình, hạng mục công trình hoạt động theo địa điểm đó Đối với chi phí trực tiếp hoàn toàn

Chi phí gián tiếp: Là chi phí phát sinh có liên quan đến nhiều loại công

trình, hạng mục công trình, hoạt động hoặc địa điểm khác nhau Do đó không thể tập hợp, qui nạp trực tiếp nên chi phí này đựơc đợc tính cho các đối tợng liên quan bằng các phân bổ thích hợp Đối vơi các chi phí gián tiếp bắt buộc phải áp dụng phơng pháp phân bổ Mức độ chính xác của chi phí gián tiếp tập hợp cho từng đối tợng tuỳ thuộc vào tính khoa học, hợp lý của tiêu chuẩn dùng để phân bổ chi phí.

1.2.4 Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lợng hoạt động

Chi phí sản xuất đợc chia thành: + Các chi phí bất biến (định phí)

+ Chi phí khả biến (biến phí) + Chi phí hỗn hợp

Chi phí bất biến (định phí): Là chi phí mà tổng số không thay đổi khi có

sự thay đổi về khối lợng hoạt động nhng chi phí trung bình của một đơn vị khối ợng hoạt động thay đổi theo thời gian.

l-Chi phí khả biến (biến phí): Là các chi phí mà tổng số thay đổi tỷ lệ với

sự thay đổi của khối lợng hoạt động

Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố định phí và

biến phí Để phục vụ việc lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp, các nhà quản lý doanh nghiệp cần phân tích chi phí hỗn hợp thành các yếu tố định phí và biến phí bằng các phơng pháp thích hợp.

Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lợng hoạt động có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp:

+ Giúp nhà quản trị xác định đúng đắn phơng hớng và biện pháp nâng cao hiệu quả của chi phí sản xuất Đối với biến phí cần tiết kiệm tổng chi phí và chi phí cho một đơn vị khối lợng hoạt động, đối với định phí cần nâng cao hiệu lực của chi phí trong sản xuất.

+ Là cơ sở để thiết kế, xây dựng mô hình chi phí trong mối quan hệ giữa Chi phí - Khối lợng - Lợi nhuận xác định điểm hoà vốn và các quy định quan trọng khác.

 Ngoài các cách phân loại trên còn có các phơng pháp phân loại chi phí khác nh sau:

◊ Phân loại chi phí thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.◊ Phân loại chi phí theo chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm

◊ Chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc

Nh vậy, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa riêng, phục vụ cho từng đối tợng quản lý và từng đối tợng cung cấp thông tin cụ thể, nhng chúng luôn bổ sung cho nhau nhằm quản lý có hiệu quả nhất về toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi từng doanh nghiệp và trong thời kỳ nhất định.

Bản chất kinh tế của giá thành sản phẩm xây lắp là giá trị của các hao phí lao động sống, lao động vật hoá và chi phí cần thiết khác kết tinh trong sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh liên kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng các loại vật t, tại sản cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp Bên cạnh đó giá thành sản phẩm xây lắp còn là căn cứ để xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.Vì vậy giá thành sản phẩm phải đợc xác định một cách chính xác trung thực, giúp doanh nghiệp cũng nh Nhà Nớc có căn cứ xem xét, đánh giá và đề ra các biện pháp thích ứng với hoạt động của doanh nghiệp trong từng giai đoạn cụ thể.

2.2 Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành

Để thấy rõ bản chất giá thành sản phẩm cần phân biệt giá thành sản phẩm với chi phí sản xuất.

Giá thành sản phẩm và chi phí sản xuất là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ mật thiết Chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, chi phí biểu hiện sự hao mòn còn giá thành biểu hiện kết quả Đây là hai mặt thống nhất của cùng quá trình vì chúng giống nhau về chất Nhng giữa chi phí và giá thành có sự khác biệt về lợng Chi phí sản xuất thể hiện chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trong một thời kỳ không tính đến chi phí đó có liêm quan đến sản phẩm đã hoàn thành hay cha Giá thành là chi phí tính cho một sản phẩm, công trình, hạng mục công trình hay khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành theo quy định Gía thành sản phẩm xây lắp còn có thể bao gồm cả chi phí sản xuất của khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ và không bao gồm chi phí sản xuất của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Mối quan hệ đợc biểu hiên bằng sơ đồ:

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chi phí và giá thành

2.3 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

2.3.1 Phân loại theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất

Chi phí tính vào

Giá thànhsản phẩm xây lắpChi phí trực tiếp

Chi phí khôngtính vào giá thành

Chi phí gián tiếp

 Giá thành dự toán (Zdt)

Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công dài, mang tính đơn chiếc nên mỗi công trình, hạng mục công trình đều có giá thành dự toán riêng Giá thành dự toán của công trình, hạng mục công trình là chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình Giá thành dự toán xây lắp đợc xác định trên khối lợng thiết kế đợc duyệt, các định mức dự toán và đơn giá XDCB do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trờng.

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp nên giá thành dự toán xây lắp mang tính chất xã hội, nó phản ánh trình độ tổ chức kỹ thuật nói chung của toàn xã hội vì cơ sở để xác định là khối lợng từ thiết kế đợc duyệt, cả định mức dự toán và đơn giá xây dựng cơ bản hiện hành Thông qua tổng dự toán công tác xây lắp chúng ta có thể đánh giá đợc thành tích của doanh nghiệp Nó là hạn mức chi phí cao nhất mà doanh nghiệp có thể chi ra để đảm bảo có lãi, là tiêu chuẩn phấn đấu hạ định mức thực tế Giá thành dự toán công tác xây lắp là căn cứ để kế hoạch hoá giá thành công tác xây lắp và vạch ra các biện pháp tổ chức kinh tế kỹ thuật nhằm đảm bảo nhiệm vụ hạ giá thành công tác xây lắp đợc giao.

Trong điều kiện hiện nay, để thi công xây lắp một công trình thì các đơn vị xây dựng đợc tham gia đấu thầu Đơn vị thắng thầu là đơn vị xây dựng giá đấu thầu công tác xây lắp hợp lý, đảm bảo chất lợng thi công công trình Do vậy, trong giá thành dự toán của từng công trình, hạng mục công trình còn có 2 loại giá thành là:

- Giá thành đấu thầu công tác xây lắp: Giá thành đấu thầu công tác xây

lắp đợc hình thành từ cơ chế quản lý bằng cách đấu thầu trong xây dựng Đây cũng là một loại giá thành dự toán công tác xây lắp do chủ đầu t đa ra để các tổ chức xây lắp căn cứ vào đó mà tính toán giá thành dự thầu công tác xây lắp của mình Nếu nh thấy giá thành của mình bằng hoặc thấp hơn giá thành do chủ thầu đa ra thì sẽ tham gia đấu thầu thi công xây lắp công trình.

- Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Giá thành hợp đồng là một loại

giá thành dự toán công tác xây lắp ghi trong hợp đồng đợc ký kết giữa chủ đầu t và tổ chức xây lắp sau khi đã thoả thuận giao nhận thầu Đây cũng là giá thành của tổ chức xây lắp thắng thầu trong khi đấu thầu và đợc chủ đầu t thoả thuận ký hợp đồng giao thầu (giá thành dự thầu công tác xây lắp của tổ chức xây lắp trúng thầu).

 Giá thành kế hoạch xây lắp (Zkh)

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp là giá thành xác định xuất phát từ những điều kiện cụ thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức, đơn giá áp dụng trong đơn vị

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp khác với giá thành dự toán xây lắp là đợc lập ra không dựa vào định mức dự toán mà dựa vào những định mức chi phí nội bộ của tổ chức xây lắp hoặc của công trình Về nguyên tắc, định mức nội bộ này phải tiên tiến hơn định mức dự toán Vì vậy giá thành kế hoạch công tác xây lắp chỉ đợc bằng hoặc nhỏ hơn giá thành hợp đồng nên giá thành kế hoạch là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp trong giai đoạn kế hoạch Điều này phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp xây lắp.

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp đợc xác định theo công thức (tính cho từng công trình, hạng mục công trình):

Giá thành kế hoạchcông tác xây lắp =

Giá thành

dự toán xây lắp

-Mức hạ giá thành kế hoạch Giá thành thực tế xây lắp (Ztt)

Giá thành thực tế xây lắp đợc tính toán theo chi phí thực tế của tổ chức xây lắp đã bỏ ra để thực hiện các khối lợng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giá thành thực tế đợc xác định theo số liệu của kế toán.

Muốn đánh giá đợc giá trị chất lợng hoạt động sản xuất thi công của tổ chức xây lắp thì ta phải tiến hành so sánh các loại giá thành trên với nhau Giá thành dự toán mang tính xã hội cho nên việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá sự tiến bộ hay yếu kém trong doanh nghiệp xây lắp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ tổ chức quản lý của bản thân doanh nghiệp Trong việc so sánh này cần đảm bảo tính thống nhất và có thể so sánh đợc, tức là đợc thực hiện trên cùng một đối tợng tính giá thành (từng công trình, hạng mục công trình, hoặc khối lợng xây lắp hoàn thành nhất định).

Về nguyên tắc thì mối quan hệ giữa các loại giá thành trên phải đảm bảo nh sau : Zdt > Zkh > Ztt.

Đây cũng là nguyên tắc khi xây dựng giá thành và tổ chức thực hiện kế hoạch giá thành Có nh vậy doanh nghiệp mới đảm bảo có lãi, có tích luỹ cho Nhà nớc và cho doanh nghiệp.

III- tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp

1 Vai trò và yêu cầu của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Cung cấp thông tin về tình hình chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm giúp nhà quản lý kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và kiểm soát việc sử dụng chi phí nhằm nâng cao hiệu quả chi phí, ngăn chặn các hiện tợng tiêu cực trong quản lý

Giúp các nhà quản lý nắm đợc chi phí sản xuất và giá thành thực tế của từng hoạt động để đánh giá các định mức chi phí, dự toán chi phí và kế hoạch giá thành

 Để phát huy đợc những vai trò đó thì cần thực hiện những yêu cầu sau:

Xác định các nội dung chi phí sản xuất, phân loại thành các yếu tố, khoản mục phù hợp với yêu cầu quản lý

Xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành

Xác lập quy trình hạch toán chi phí phù hợp với đối tợng tính giáLựa chọn phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp

2 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Đối với ngành xây dựng cơ bản đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là: công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoàn thành, bộ phận thi công từ đó xác định phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp

Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng căn cứ vào:

- Địa điểm phát sinh chi phí và công dụng của chi phí.- Đặc điểm qui trình công nghệ (giản đơn hay phức tạp)- Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Trên thực tế, các doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ chức tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ

chức tập hợp chi phí sản xuất, từ khâu hạch toán ban đầu đến khâu tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, Sổ chi tiết.

2.2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

 Phơng pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất

áp dụng phơng pháp này đối với những chi phí trực tiếp Những chi phí trực tiếp là các chi phí liên quan đến một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Ta căn cứ vào các chứng từ gốc về chi phí phát sinh để tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng.

 Phơng pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất

Phơng pháp này áp dụng đối với những chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau Ta tiến hành thực hiện tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ chi phí theo các bớc sau:

- Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý và tính hệ số phân bổ chi phí Tiêu thức phân bổ hợp lý là tiêu thức phải đảm bảo đợc mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng Hệ số phân bổ chi phí đợc xác định nh sau:

H =

TC

Đối tợng tính giá thành các loại sản phẩm, lao vụ, công vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải đợc tính giá thành và giá thành đơn vị Công việc tính giá thành là xác định giá thành thực tế từng loại sản phẩm và toàn bộ sản phẩm đã hoàn thành.

Xác định khối lợng tính giá thành là công việc đầu tiên của toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp và có ý nghĩa quan trọng trong việc tính chính xác giá thành sản phẩm xây lắp Bộ phận kế toán giá thành phải cân đối, xem xét tổng thể các căn cứ sau để xác định khối lợng tính giá thành cho phù hợp.

- Cơ cấu tổ chức sản xuất và đặc điểm qui trình công nghệ.- Đặc điểm của sản phẩm, đặc điểm sử dụng của các sản phẩm.

- Dựa vào yêu cầu hạch toán kế toán, hạch toán nội bộ doanh nghiệp và yêu cầu xác định hiệu quả kinh tế của từng loại sản phẩm.

Khả năng và trình độ quản trị của của doanh nghiệp nói chung và khả năng của cán bộ hạch toán nói riêng.

Trong các doanh nghiệp xây dựng, đối tợng tính giá thành thờng phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là: công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao Trong trờng hợp các doanh nghiệp xây lắp có tổ chức thêm các phân xởng sản xuất phụ (sản xuất vật liệu ) thì đối tợng tính giá thành là tổng giá thành và giá thành đơn gị sản phẩm, lao vụ cung cấp.

3.2 Phân biệt đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Đối tợng tập hợp chi phí là căn cứ để mở tài khoản, Sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu tập hợp chi phí sản xuất chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình Còn xác định đối tợng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp lại là căn cứ để lập các bảng biểu chi tiết tính giá thành sản phẩm và tổ chức công tác giá thành theo đối tợng tình giá thành.

Tuy nhiên, giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau Bản chất chung đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí số liệu, chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Đối tợng tập

hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp thờng phù hợp với nhau Một bên là công trình, hạng mục công trình, còn một bên là công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành.

3.3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc của kế toán tính giá thành sản phẩm Trong các doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng các phơng pháp sau:

 Phơng pháp tính giá thành trực tiếp (phơng pháp giản đơn)

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn Bên cạnh đó, có thể áp dụng trong trờng hợp đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí, kỳ tính giá tàhnh phù hợp với kỳ báo cáo Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp đợc tính bằng công thức:

Z = ddk + C - Dck

Z: Giá thành thực tế sản phẩm xây lắpC: Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

ddk , Dck: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ (Nếu sản phẩm dở

dang cuối kỳ không có hoặc quá ít và ổn định thì không cần tính đên giá trị sản phẩm dở dang).

Trong trờng hợp chi phí sản xuất tập hợp theo công trình hoặc cả công trình nhng riêng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục công trình, kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế kỹ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó:

Giá thành thực tế của hạng mục công trình:

Zi = Di x H

H: Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế đợc tính theo công thức:H = ( ΣC/ΣDi ) x 100

ΣC: Tổng chi phí thực tế của cả công trình

ΣDi: Tổng giá trị dự toán của các hạng mục công trình i

 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp ký với bên giao thầu hợp đồng thi công gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng từng công việc Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành đơn đặt hàng đó.

Tuy nhiên có thể tính giá thành thực tế (Ztt) từng hạng mục công trình hay khối lợng công việc để phục vụ cho công tác quản lý theo công thức sau:

Ztt = Di x HH: Tỷ lệ phân bổ đợc tính: H = C/ ΣDi

C: Tổng chi phí tập hợp cho toàn đơn vị phải tính vào giá thànhDi: Giá trị dự toán hạng mục công trình

 Phơng pháp tổng cộng chi phí

Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thi công những công trình lớn và phức tạp, quá trình xây lắp đợc chia ra thành các bộ phận xây dựng khác nhau Đối tợng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, còn đối tợng tính giá thành là toàn bộ công trình hoàn thành Theo phơng pháp này, giá trị công trình đợc xác định bằng công thức:

Z = ddk + C1 + C2 + + Cn - DckZ: Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắpDdk, Dck: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ

C1, C2 Cn: Chi phí sản xuất tại từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục

công trình

 Phơng pháp tính giá thành theo định mức

Mục đích của phơng pháp này là kịp thời vạch ra các chi phí sản xuất thoát ly ngoài định mức nhằm tăng cờng phân tích và kiểm tra các số liệu kế toán và đơn giản hoá thủ tục tính toán.

Giá thành thực tế của sản phẩm đợc tính theo công thức:Giá thành thực tế

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp bao gồm rất nhiều loại với nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán giá thành cũng khác nhau Khi phát sinh chi phí, trớc hết chi phí đợc biểu hiện theo yếu tố phí rồi mới biểu hiện thành các khoản mục giá thành khi tính giá thành Việc tập hợp chi phí và tính giá thành phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất và mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của từng ngành doanh nghiệp Trong ngành XDCB hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thờng theo trình tự sau:

Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng công

trình, hạng mục công trình hay từng giai đoạn công việc hoàn thành tuỳ theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp.

Bớc 2: Tập hợp và phân bổ chi phí chung cho từng đối tợng chịu phí có

liên quan

Bớc 3: Xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ (nếu đối tợng hạch

toán là các giai đoạn công việc hoàn thành thì không cần làm bớc này)

Bớc 4: Tính giá thành sản phẩm theo đối tợng tính giá.

5 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Chế độ kế toán cải cách của Việt Nam ban hành ngày 01/11/1995 theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT của Bộ Tài chính cho phép các doanh nghiệp đợc lựa chọn một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kế khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ.

Tuy nhiên, theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ Tài chính, để hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp xây lắp, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Công ty áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ, chi phí sử dụng máy thi công đối với doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công, vừa bằng máy sẽ hạch toán vào một tài khoản riêng Do đó, chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp sẽ bao gồm bốn khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.

5.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp5.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm trong kỳ sản xuất kinh doanh Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải tính theo giá trị thực tế khi xuất sử dụng (không bao gồm thuế GTGT).

Yêu cầu của việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là hạch toán trực tiếp chi phí này vào các đối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành Trong trờng hợp không thể hạch toán trực tiếp chi phí này vào giá thành sản phẩm thì phải lựa chọn các tiêu chuẩn phân bổ phù hợp theo công thức:

Cn =

x Tn

Trong đó:

Cn: Chi phí phân bổ cho đối tợng nC : Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ T : Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổTn : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng n

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc qui nạp trực tiếp

- Chi phí nguyên vật liệu liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau trong thời kỳ tiến hành phân bổ.

Tiêu chuẩn phân bổ cần lựa chọn thích hợp nh đối tợng với vật liệu chính thờng phân bổ theo định mức tiêu hao phí hoặc khối lợng sản phẩm hoàn thành, với vật liệu phụ thông thờng thì phân bổ theo khối lợng sản phẩm xây lắp đã hoàn thành.

5.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”:

Tài khoản 621 đợc mở chi tiết theo từng công trình xây dựng, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lợng xây lắp có dự toán riêng

Tài khoản này dùng để theo dõi tập hợp các chi phí nguyên vật liệu có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng hạch toán chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tợngBên Có :

- Các khoản ghi giảm chi phí (giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho)

- KÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕpTK 621 kh«ng cã sè d cuèi kú.

PhÕ liÖu thu håi, VL kh«ng dïng hÕt nhËp kho

5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp5.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí nhân công trực tiếp là những chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp các dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng hoạt động công việc Chi phí nhân công trực tiếp đợc tính vào giá thành của từng loại sản phẩm chủ yếu bằng phơng pháp trực tiếp.

Tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất đợc tính vào giá thành sản phẩm và căn cứ vào bảng phân bổ lơng và các khoản tính theo lơng.

Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính vào từng đối tợng chi phí liên quan Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng thì có thể tập hợp chung, chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan.

Không hạch toán vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp các khoản trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.

5.2.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”:

Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí tiền công của công nhân sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ liên quan đến từng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh trong kỳBên Có: Phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

TK 622 không có số d cuối kỳ.

5.2.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

5.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công5.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí sử dụng máy để hoàn thành khối lợng xây lắp bao gồm: Chi phí về sử dụng vật liệu máy thi công, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa lớn và các chi phí máy thi công khác.

Do đặc điểm sử dụng máy thi công trong xây dựng cơ bản nên chi phí sử dụng máythi công đợc chia làm 2 loại: Chi phí tạm thời (là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển, di chuyển phục vụ sử dụng máy thi công) và chi phí thờng xuyên (là những chi phí cần thiết cho việc sử dụng cho máy thi công bao gồm: tiền khấu hao thiết bị, tiền thuê máy nhiên liệu, lơng chính nhân công điều khiển máy).

Trong chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm các khoản trích theo ơng của công nhân sử dụng máy Việc tính toán, phân bổ cho các đối tợng sử dụng máy phải dựa trên cơ sở giá thành một giờ máy hoặc giá thành một ca máy hay giá thành một đơn vị khôí lợng công việc hoàn thành kết hợp với tài liệu hạch toán nghiệp vụ về thời gian hoạt động (số giờ, ca máy) hoặc về kết nối lợng công việc hoàn thành cho từng công trình, hạng mục công trình của từng loại máy thi công đợc xác định từ phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công.

sản xuất thuê ngoài

K/c chi phí nhân công

Quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công:

- Nếu tổ chức máy thi công riêng biệt và đội máy có tổ chức kế toán thì chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm của bộ phận máy thi công đợc hạch toán nh bộ phận sản xuất phụ.

- Nếu doanh nghiệp không tổ chức máy thi công riêng mà giao máy cho các đội, xí nghiệp đợc sử dụng thì chi phí sử dụng máy đợc hạch toán nh chi phí sản xuất chung.

Chi phí sử dụng máy thi công phải đợc hạch toán chi phí theo từng loại máy hoặc nhóm máy thi công, đồng thời phải chi tiết theo từng khoản mục quy định.

5.3.2 Tài khoản sử dụng

TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳBên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí máy thi công

+ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công TK 623 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2

♦ TK 6231 : Chi phí nhân công♦ TK 6232 : Chi phí vật liệu

♦ TK 6233 : Chi phí công cụ, dụng cụ♦ TK 6234 : Khấu hao TSCĐ

♦ TK 6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài♦ TK 6238 : Chi phí bằng tiền khác

5.3.3 Trình tự hạch toán

 Trờng hợp doanh nghiệp có tổ chức máy thi công riêng và phân cấp hạch toán cho đội máy mở sổ kế toán riêng

- Tại đội máy thi công:

Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 Cuối kỳ tập hợp chi phí vào TK 154 (1543) để tính

giá thành ca máy từ đó xác định giá thành mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tợng theo phơng thức cung cấp lao vụ lẫn nhau hay phơng thức bán lao vụ lẫn nhau.

- Tại doanh nghiệp:

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

 Trờng hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có đội máy thi công riêng biệt nhng không tổ chức kế toán riêng

Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công thể hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

 Trờng hợp đơn vị đi thuê máy

Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

5.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung

TK111, 112, 334

TK 214, 141

TK 1541Tiền lương, tiền công phải trả

công nhân điều khiển máyChi phí khấu hao máy thi công,

tạm ứng chi phí để thực hiện khoánK/c chi phí sử dụng máy thi công

Tiền thuê máy phải trả

TK 154

K/c chi phí sử dụng máy thi công TK 133

5.4.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí sản xuất chung : Là các chi phí sản xuất của đội, công trờng xây

dựng gồm: Lơng của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo tiền ơng theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội.

l-Chi phí nhân viên quản lý đội: Là những khoản mục chi phí tiền lơng

chính, lơng phụ của nhân viên quản lý đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng công nhân trực tiếp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội.

Chi phí công cụ, dụng cụ: Là giá trị công cụ, dụng cụ sử dụng cho thi

công, quản lý đội.

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là những hao phí về thiết bị, máy móc cho quản

lý đội, ho tàng, bến bãi phục vụ thi công cho công trình.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí điện, điện thoại, nớc phục vụ cho

thi công và quản lý đội.

Chi phí khác bằng tiền: Chi phí hội họp, tiếp khách

Chi phí sản xuất chung phải đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Doanh nghiệp xây dựng nếu có nhiều phân xởng sản xuất, nhiều đội thi công thì chi phí sản xuất chung của đội thi công nào đợc kết chuyển và tính giá thành sản phẩm xây lắp của đội thi công đó Trờng hợp đội tiến hành thi công nhiều công trình, hạng mục công trình trong kỳ thì cần phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung đó cho công trình, hạng mục công trình có liên quan theo một tiêu thức phân bổ nhất định nh phân bổ theo từng loại chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp ) và mỗi một loại chi phí có thể lại có những tiêu thức phân bổ khác nhau.

+ Chi phí khấu hao có thể phân bổ theo giờ máy hoạt động

+ Chi phí thuê ngoài nh tiền điện sẽ đợc phân bổ theo giờ máy hoạt động và công suất thiết bị

5.4.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”:

Tài khoản này phản ánh những chi phí phục vụ sản xuất xây lắp trong quá trình tiến hành XDCB tại các công trờng, các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh tổng doanh nghiệp XDCB.

Tài khoản này có thể mở chi tiết theo từng công trình, từng đội thi công, từng bộ phận và cũng đợc mở đồng thời các khoản cấp 2 để theo dõi chi phí sản xuất chung theo yếu tố chi phí sản xuất Trong đó:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng

TK 6272: Chi phí vật liệu

TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố địnhTK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 627

Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳBên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí sản xuất chungTK 627 không có số d cuối kỳ.

Chi phí KH TSCĐ

TK 331,141

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Kết chuyển hoặc phân bổ CPSXCđể tính giá thành sản phẩm

TK 111,112, 331

Chi phí khác bằng tiền

TK 133

5.5 Tổng hợp chi phí sản xuất

5.5.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Tổng hợp chi phí sản xuất là công tác quan trọng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo từng đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí nhất định Căn cứ vào đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, kế toán mở Sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng đối tợng Các doanh nghiệp xây lắp thông thờng mở chi tiết theo từng đội sản xuất, từng công trình xây dựng, từng công trình hoặc hạng mục công trình

Trong kỳ, chi phí sản xuất liên quan đến đối tợng nào thì phân bổ trực tiếp cho đối tợng đó, còn chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng thì phải tập hợp và chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ.

Cuối kỳ, tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho từng đối tợng trên cơ sở các Sổ chi tiết chi phí sản xuất và tiến hành kết chuyển sang TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.

Các doanh nghiệp có qui mô sản xuất kinh doanh lớn, tiến hành nhiều hoạt động kinh doanh khác thờng sử dụng phơng pháp này còn các doanh nghiệp có qui mô nhỏ sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ.

5.5.2 Tài khoản sử dụng

TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

Bên Nợ : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.

Bên Có :

- Giá thành xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc nhập kho chờ tiêu thụ

- Giá trị phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Số d bên Nợ:

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.

- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.

TK 154 đợc chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí và chi tiết thành 4 TK cấp 2

TK 1541 : Xây lắp

TK 1542 : Sản phẩm khácTK 1543 : Dịch vụ

TK 1544 : Chi phí bảo hành xây lắp

5.5.3 Trình tự hạch toán

Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

5.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Sản phẩm làm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp có thể là các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành hay khối lợng công tác xây lắp dở dang trong kỳ cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhận thanh toán.

Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lợng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc nhất định Để đánh giá sản phẩm dở dang chính xác, trớc hết ta phải tổ chức kiểm kê chính xác

khối lợng công tác xây lắp hoàn thành trong kỳ và xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm so với khối lợng xây lắp hoàn thành theo qui ớc ở từng giai đoạn thi công để xác định đợc khối lợng công tác xây lắp dở dang, phát hiện đợc những tổn thất trong quá trình thi công Chất lợng của công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang ảnh hởng lớn đển việc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành có chính xác hay không.

Việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm xây dựng rất khó do sản phẩm xây dựng có đặc điểm là kết cấu phức tạp Vì vậy khi đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán cần kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang một cách chính xác.Trên cơ sở kết quả kiểm kê sản phẩm đã đợc tổng hợp đợc kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ, sản phẩm dở dang sẽ là toàn bộ khối lợng xây lắp thực hiện từ khi khởi công Khi đó, giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công công trình đến cuối kỳ hạch toán.

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đó có thể xác định giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là những khối lợng công việc cha hoàn thành tại điểm dừng kỹ thuật Giá trị sản phẩm dở dang đợc đánh giá theo chi phí thực tế, trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng

Công thức tính giá trị sản phẩm dở dang:Giá trị thực tế

khối lợng xây lắpdở dang cuối kỳ

CP thực tế củaKLXLDD ĐKGiá trị dự toán KLXL

hoàn thành trong kỳ+

CP thực tế KLXLphát sinh trong kỳGiá trị dự toán KLXL

dở dang cuối kỳ

x Giá trị dự toán KLXLDD cuối kỳ

5.7 Tính giá thành sản phẩm

Tính giá thành sản phẩm là giai đoạn quyết định của công tác hạch toán

thành, chi phí thực tế phát sinh, giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ hạch toán Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp kỹ thuật sử dụng số liệu chi phí đã tập hợp đợc của kế toán để tính tổng giá thành sản phẩm đã hoàn thành theo đối tợng tính giá thành sản phẩm đã xác định Bởi vậy, giá thành sản phẩm xây lắp cũng phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu:

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ, giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành đợc xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí phát sinh đến khi hoàn thành công trình.

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật, trong kỳ báo cáo, có thể có một bộ phận công trình hay khối lợng công việc hay giai đoạn hoàn thành đợc thanh toán với chủ đàu t Khi đó giá thành công trình đựoc tính theo công thức:

Giá thành xây lắp

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ -

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ x

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

5.8 Hạch toán chi phí sản xuất trong điều kiện khoán 5.8.1 Phơng thức và quy chế khoán

Khoán sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ chức đội xây lắp là phơng thức quản lý đang đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, nó thực sự khuyến khích sản xuất xây lắp phát triển, phát huy tính chủ động, sáng tạo của đơn vị cơ sở, của ngời lao động thúc đẩy tăng năng suất lao động Thực hiện phơng thức khoán, trên cơ sở giá trị khối lợng xây lắp theo hợp đồng nhận thầu với nên chủ đầu t, các doanh nghiệp xây lắp tiến hành giao khoán cho các xí nghiệp, tổ đội thi công trong đơn vị Việc khoán sản phẩm xây lắp đợc thực hiện theo phơng thức “khoán gọn” ( khoán toàn bộ chi phí) hoặc khoán khoản mục chi phí theo từng khối lợng xây lắp Khi công trình hoàn thành việc quyết toá n tuỳ theo phân cấp, đơn vị nhận khoán (tổ đội xây dựng) quyết toán với đơn vị giao khoán (doanh nghiệp xây lắp) còn đơn vị giao khoán quyết toán với chủ đầu t.

5.8.2 Khoán gọn công trình

Theo phơng thức khoán này, đơn vị nhận khoán (Xí nghiệp, tổ đội sản xuất xây lắp) đợc phân cấp quản lý tài chín và có tổ chức kế toán riêng Đơn vị nhận

khoán phải tổ chức cung ứng vật t, lao động để tiến hành thi công Khi công trình hoàn thành bàn giao quyết toán sẽ đợc thanh toán toàn bộ gía trị công trình theo giá nhận khoán và nộp cho đơn vị giao khoán một số khoản quy định Đơn vị giao khoán chỉ là ngời có t các pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng và chịu trách nhiệm pháp lý đối với chất lợng công trình và thời gian thi công.

Khi nhận khoán, bên khoán và bên giao nhận khoán phải lập hợp đồng giao khoán trong đó có ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi mỗi bên cũng nh thời gian thực hiện hợp đồng Khi hoàn thành công trình nhận khoán, bàn giao, hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng.

Kế toán dùng các TK 621: “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 622: “chi phí nhân công trực tiếp”, TK 623: “chi phí sử dụng máy thi công”, TK 627: “chi phí sản xuất chung” và TK 154: “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để phản ánh quan hệ thanh toán với đơn vị giao khoán, kế toán sử dụng TK 336 (3362) “Phải trả về giá trị khối lợng xây lắp nội bộ”.

 Đơn vị nhận khoán hạch toán:

- Khi nhận ứng vốn bằng tiền, vật t của đơn vị giao khoán, kế toán ghi:Nợ TK 111“Tiền mặt”

Nợ TK 152“ Nguyên vật liệu”Có TK 336 “ Phải trả nội bộ”

- Khi thực hiện sản xuất xây lắp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tơng tự nh phần trên

- Khi bàn giao khối lợng xây lắp với bên giao khoán:Nợ TK 336 “ Phải trả nội bộ”

Có TK 154 “ CPSXKD dở dang”

 Đơn vị giao khoán hạch toán:

Để phản ánh quan hệ với đơn vị nhận khoán kế toán sử dụng TK 136 (1362) “Phải thu nội bộ”.

- Khi ứng vốn cho các đơn vị nhận khoán, kế toán ghi:Nợ TK 136: “ Phải thu nội bộ”

Có TK 111, 112, 152

- Khối lợng xây lắp khoán hoàn thành do bên nhận khoán bàn giao:

Có TK 136 “ Phải thu nội bộ”

5.8.3 Khoán khoản mục chi phí

Theo phơng thức này, đơn vị giao khoán chỉ khoán các khoản mục chi phí nhất định còn các khoản mục chi phí khác do đơn vị giao khoán hạch toán và chịu trách nhiệm giám sát kỹ thuật, chất lợng công trình.

Trờng hợp khoán khoản mục chi phí, đơn vị nhận khoán không đợc phân cấp quản lý tài chính, không mở Sổ kế toán riêng Để phản ánh quan hệ với đơn vị nhận khoán, kế toán sử dụng TK 141-“Tạm ứng”.

Trình tự hạch toán tại đơn vị giao khoán

Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán đơn vị giao khoán

IV- Sổ sách kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.Một số vấn đề về tổ chức sổ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Để phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình quản lý tài sản và sử dụng vốn nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài chính, các doanh nghiệp xây lắp bắt buộc phải mở đầy đủ các sổ, ghi chép, quản lý, bảo quản và lu trữ sổ kế toán theo đúng quy định của chế độ kế toán.

Doanh nghiệp xây lắp phải căn cứ vào quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu trình độ quản lý, trình độ nghiệp vụ của kế toán, điều kiện trang

TK 621, 622, 623, 627

Tạm ứng tiền vật tư chođơn vị nhận khoánThu hồi tạm ứng thừa

Thuế GTGT

Khi nhận bản quyết toántạm ứng

TK 133

bị kỹ thuật để lựa chọn một hình thức sổ kế toán phù hợp và nhất thiết phải tuân thủ mọi nguyên tắc cơ bản của sổ kế toán đó Các doanh nghiệp co thể áp dụng 1 trong 4 hình thức sổ kế toán sau: hình thức Nhật ký chung, hình thức Nhật ký sổ cái, hình thức Chứng từ ghi sổ, hình thức Nhật ký Chứng từ.

2 Tổ chức hạch toán theo hình thức nhật ký chung

Đặc trng cơ bản của hình thức Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ Nhật ký chung theo thứ tự thời gian và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số hiệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản, hệ thống sổ tổng hợp nh Nhật ký chung và sổ Cái các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154 và thẻ tính giá thành sản phẩm

V Vận dụng tại một số quốc gia

1 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Acounting Standard - IAS) do Uỷ Ban xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành, là những quy định, h-ớng dẫn về nguyên tắc, nội dung, phơng pháp kế toán tài sản, vốn chủ sở hữu, công nợ, chi phí, doanh thu mà thông tin đợc trình bày trên các Báo cáo tài chính, đợc nhiều quốc gia thừa nhận Nó có thể áp dụng ngay ở những quốc gia đã có đầy đủ những điều cần thiết và ở các quốc gia cha phát triển Chuẩn mực kế toán quốc tế đợc đa ra nhằm xoá đi sự cách biệt về kế toán giữa các quốc gia, tạo ra ngôn ngữ kế toán chung, thể hiện các quy định mang tính phổ biến, hài hoà giữa các quốc gia trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính, có khả năng so sánh cao và đợc công nhận lẫn nhau.

2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo kế toán Mỹ

- Phân loại chi phí :

Trong kế toán chi phí và tính giá thành của Mỹ, chi phí đợc phân thành 2 loại chi phí cố định và chi phí biến đổi.