II- Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số
4. Kế toán chi phí sử dụng máythi công
Chi phí máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp, chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lợng công tác xây lắp nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công...
Hiện nay, máy móc thiết bị tại Công ty bao gồm hai loại: Một loại đi thuê và một loại thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng.
Để tạo quyền chủ động của các đội, phân xởng, xĩ nghiệp và phục vụ sản xuất Công ty giao máy thi công cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất và khả năng quản lý của đội đó. Việc điều hành xe máy và theo dõi hoạt động sản xuất đợc đặt ra dới sự điều khỉên trực tiếp của đội, phân xởng , xí nghiệp và có sự giám sát bằng mệnh lệnh chung của Công ty.
Trong một tháng máy thi công của các đội có thể phục vụ cho nhiều công trình, các đội phải báo về bộ phận quản lý máy của Công ty (cụ thể phòng quản lý cơ giới) toàn bộ công tác hoạt động của máy mình quản lý qua chứng từ ban đầu là phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công. Đến cuối tháng phiếu này cùng các chứng từ liên quan nh hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, vật t sử dụng máy chạy, bảng chấm công công nhân điều khiển máy, chi phí liên quan đến sửa chữa cho biết số Km máy hoạt động, lợng nhiên liệu tiêu hao, những phụ tùng đã thay thế sửa chữa... đợc chuyển về phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ cho từng đối tợng liên quan. Chi phí sử dụng máy thi công cho công trình nào thì phân bổ cho công trình đó.
Chi phí máy thi công đợc hạch toán theo từng khoản mục gồm: Chi phí nhiên liệu, động lực, chi phí nhân công, chi phí khác...
4.2. Trình tự hạch toán
4.2.1. Trờng hợp máy thi công thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng
Hạch toán chi phí nhân công điều khiển máy
Công nhân điều khiển máy thi công thuộc tổ cơ giới cũng trực tiếp tham gia sản xuất. Tổ trởng tổ cơ giới nhận thầu việc đợc khoán và đảm bảo tổ chức thi công đúng nh hợp đồng làm khoán đã nhận.
Với công trình khoán gọn lơng công nhân điều khiển máy thi công đợc tính dựa trên số ca máy thực hiện. Chi phí lơng sẽ bằng số ca máy nhân với tiền công lái máy một ca theo đơn giá ca máy. Đối với công trình thanh tóan theo đơn
giá nội bộ thì tiền lơng vận tải bốc dỡ vật liệu sẽ thanh toán cho đội máy thi công cơ giới theo đơn gía tổng hợp. Số lợng thanh toán cho đội bằng khối lợng đội vận chuyển (tính theo tấn hàng) nhân với đơn giá tổng hợp đã quy định, nhân công lái máy ủi, máy đầm của đội sẽ dựa vào số giờ hoạt động thực tế của lái xe và ngày sửa chữa máy để làm thanh toán theo cấp bậc lơng thực tế của ngời lái xe.
Dựa trên bảng tổng hợp khối lợng hoàn thành, bảng chấm công kế toán tính ra lơng của công nhân điều khiển máy thi công, quy trình hạch toán nh chi phí nhân công trực tiếp và đợc hạch toán vào TK 6231.Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định vào chi phí sản xuất chung-TK 627.1.
Hạch toán chi phí nhiên liệu, động lực
Là toàn bộ giá trị nhiên liệu phục vụ cho việc vận hành máy. Đợc định mức cho từng loại máy dựa trên thời gian sử dụng và đặc điểm kỹ thuật của máy.
Căn cứ hạch toán chi phí nhiên liệu, động lực phục vụ máy thi công là phiếu xuất kho, hoá đơn VAT. Toàn bộ chi phí nhiên liệu động lực phục vụ máy thi công đợc hạch toán vào TK 623.2.
Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công
Đối với loại máy thi công thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng, chi phí khấu hao đợc hạch toán tại Công ty, hàng tháng kế toán tài sản cố định (TSCĐ) căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để trích khấu hao cho từng loại máy, chi phí trích tr- ớc sửa chữa lớn để tính khấu hao, chi phí trích trớc sửa chữa lớn cho từng máy (nếu có). Phơng pháp khấu hao là phơng pháp đờng thẳng, mức trích khấu hao hàng tháng đối với từng TSCĐ đợc xác định nh sau:
Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ
Thời gian sử dụng x 12
Việc trích khấu hao sử dụng trên sổ theo dõi khấu hao máy thi công. Hàng tháng, Công ty sẽ ghi sổ theo dõi máy thi công mức trích khấu hao của những tài sản đơn vị mình quản lý. Máy thi công sử dụng cho công trình nào tập hợp chi phí riêng cho công trình đó.
Sổ theo dõi trích khấu hao máy thi công tháng 09 năm 2003
Công trình: Công ty may Bắc Ninh
STT Diễn giải Nguyên giá Khấu hao