C: Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ
T n: iêu chuẩn phân bổ của đối tợng n
5.5. Tổng hợp chi phí sản xuất
5.5.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Tổng hợp chi phí sản xuất là công tác quan trọng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo từng đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí nhất định. Căn cứ vào đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, kế toán mở Sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng đối tợng. Các doanh nghiệp xây lắp thông thờng mở chi tiết theo từng đội sản xuất, từng công trình xây dựng, từng công trình hoặc hạng mục công trình...
Trong kỳ, chi phí sản xuất liên quan đến đối tợng nào thì phân bổ trực tiếp cho đối tợng đó, còn chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng thì phải tập hợp và chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ.
Cuối kỳ, tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho từng đối tợng trên cơ sở các Sổ chi tiết chi phí sản xuất và tiến hành kết chuyển sang TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Các doanh nghiệp có qui mô sản xuất kinh doanh lớn, tiến hành nhiều hoạt động kinh doanh khác thờng sử dụng phơng pháp này còn các doanh nghiệp có qui mô nhỏ sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ.
5.5.2. Tài khoản sử dụng
TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Bên Nợ : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.
Bên Có :
- Giá thành xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc nhập kho chờ tiêu thụ
- Giá trị phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Số d bên Nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
TK 154 đợc chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí và chi tiết thành 4 TK cấp 2
TK 1541 : Xây lắp
TK 1542 : Sản phẩm khác TK 1543 : Dịch vụ
TK 1544 : Chi phí bảo hành xây lắp
5.5.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
5.6. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm làm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp có thể là các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành hay khối lợng công tác xây lắp dở dang trong kỳ cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhận thanh toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lợng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc nhất định. Để đánh giá sản phẩm dở dang chính xác, trớc hết ta phải tổ chức kiểm kê chính xác
TK 621TK 622 TK 622 TK 623 TK 154 Kết chuyển CPNVLTT Kết chuyển CPNCTT Kết chuyển CPSDMTC Giá thành KLXL hoàn thành bàn giao Sdk:xxx TK 632 Sck:xxx TK 627 Kết chuyển CPSXC
khối lợng công tác xây lắp hoàn thành trong kỳ và xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm so với khối lợng xây lắp hoàn thành theo qui ớc ở từng giai đoạn thi công để xác định đợc khối lợng công tác xây lắp dở dang, phát hiện đợc những tổn thất trong quá trình thi công. Chất lợng của công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang ảnh hởng lớn đển việc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành có chính xác hay không.
Việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm xây dựng rất khó do sản phẩm xây dựng có đặc điểm là kết cấu phức tạp. Vì vậy khi đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán cần kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang một cách chính xác.Trên cơ sở kết quả kiểm kê sản phẩm đã đợc tổng hợp đợc kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang. Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ, sản phẩm dở dang sẽ là toàn bộ khối lợng xây lắp thực hiện từ khi khởi công. Khi đó, giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công công trình đến cuối kỳ hạch toán.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đó có thể xác định giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là những khối lợng công việc cha hoàn thành tại điểm dừng kỹ thuật. Giá trị sản phẩm dở dang đợc đánh giá theo chi phí thực tế, trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng
Công thức tính giá trị sản phẩm dở dang:
Giá trị thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ = CP thực tế của KLXLDD ĐK Giá trị dự toán KLXL hoàn thành trong kỳ + + CP thực tế KLXL phát sinh trong kỳ Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ x Giá trị dự toán KLXLDD cuối kỳ 5.7. Tính giá thành sản phẩm
Tính giá thành sản phẩm là giai đoạn quyết định của công tác hạch toán giá thành. Giá thành sản phẩm đợc tính dựa trên các yếu tố: Phơng pháp tính giá
thành, chi phí thực tế phát sinh, giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ hạch toán. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp kỹ thuật sử dụng số liệu chi phí đã tập hợp đợc của kế toán để tính tổng giá thành sản phẩm đã hoàn thành theo đối tợng tính giá thành sản phẩm đã xác định. Bởi vậy, giá thành sản phẩm xây lắp cũng phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu:
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ, giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành đợc xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí phát sinh đến khi hoàn thành công trình.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật, trong kỳ báo cáo, có thể có một bộ phận công trình hay khối lợng công việc hay giai đoạn hoàn thành đợc thanh toán với chủ đàu t. Khi đó giá thành công trình đựoc tính theo công thức: Giá thành xây lắp hoàn thành = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ x Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ