II- Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số
2. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.1. Nội dung hạch toán
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, chiếm khoảng 70-75% tổng chi phí. Do đó việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành xây dựng.
Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí trực tiếp nên nó đợc hạch toán trực tiếp vào các đối tợng là các công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất kho.
Chi phí nguyên vật liệu chính trong Công ty bao gồm giá trị vật liệu xây dựng nh: gạch, xi măng, sắt, vôi, cát... dùng trực tiếp vào xây dựng công trình hạng mục công trình.
Ngoài ra các loại vật liệu khác nh: ván, khuôn, giàn giáo, cốp pha sắt thép... đợc sử dụng lâu dài, nhiều lần phục vụ cho nhiều công trình. Do đó cần phải phân bổ giá trị của nó cho từng công trình;
Giá trị một lần phân bổ = Giá trị vật liệu luân chuyển Số lần ớc tính sử dụng
Giá trị phân bổ này chỉ bao gồm giá trị vật liệu còn công lắp đặt, tháo dỡ cũng nh giá trị vật liệu khác nh đinh, dây buộc thì đợc thanh toán vào chi phí trong kỳ của công trình có liên quan.
Tại Công ty kế toán lựa chọn giá thực tế để theo dõi tình hình luân chuyển vật liệu, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song.
Đối với vật liệu nhập kho, giá thực tế vật liệu mua vào là giá cha có thuế GTGT cộng chi phí vận chuyển, thu mua nếu có.
Đối với vật liệu xuất từ kho của Công ty thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
2.2. Trình tự hạch toán
Trớc tiên Phòng kế hoạch kỹ thuật vật t xí nghiệp căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất của từng công trình, dự toán công trình và các yêu cầu tiến độ thi công, kế hoạch các đơn vị đa theo các chỉ tiêu kinh tế sao phù hợp rồi đa vào thi công cho các đội công trình và tổ sản xuất. Các đội công trình và tổ sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ để thi công kịp thời. Trong quá trình thi công, những vật t nào cần sử dụng thì lập kế hoạch sau đó gửi lên Phòng kỹ thuật vật t xem xét, xác nhận chuyển sang Phòng kế toán xin cấp vật t. Đối với công trình có lợng vật t tiêu hao lớn thì căn cứ khối lợng hiện vật thực hiện trong tháng, cán bộ kỹ thuật sẽ bóc tách lợng vật t tiêu hao theo định mức để ghi phiếu xuất vật t cho từng đối tợng sử dụng.
Việc nhập kho tại công trình chỉ mang tính hình thức vì vật liệu đợc chuyển tới công trình là đợc đa vào sản xuất kịp thời. Vì vậy sau khi lập phiếu nhập kho, kế toán tiến hành ghi phiếu xuất kho vật liệu xuất dùng hết vật liệu nhập kho cho thi công xây lắp công trình và ghi thẻ kho (thẻ kho chỉ theo dõi về mặt số lợng).
Trên cơ sở các phiếu xuất kho cho từng công trình
Đơn vị : Công ty xây dựng số 1
Địa chỉ: 59 Quang Trung-HN
Mẫu số: 02 - VT Ban hành theo QĐ số 1141-
TC/QĐ/CĐKT
Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ tài chính
Phiếu xuất kho
Ngày 01 tháng 09 năm 2003 Số : 01 Họ tên ngời nhận hàng: Trần Văn Sơn Nợ TK 621 : 9.591.500
Lý do xuất kho: Công ty may Bắc Ninh Có TK 152: 9.591.500
Xuất tại kho :
TT
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật t (sản phẩm hàng hoá) Mã số ĐV tính Số lợng Theo CT Thực xuất
Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Gạch xây viên 5.000 2.000 339,5 1.697.500 2 Cát vàng m3 5 5 38.800 194.000 3 Xi măng Hoàng Thạch K40 tấn 10 20 770.000 7.700.000 Cộng 9.591.500
Cộng thành tiền (bằng chữ): Chín triệu năm trăm chín mốt nghìn năm trăm đồng
Xuất, Ngày 01 tháng 09 năm 2003
Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký,họ tên) Ngời nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên)
Biểu 2.2 : Phiếu xuất kho
Thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất và ký giao cho nhân viên vận
chuyển phòng cung ứng hoặc của đội xây dựng. Sau khi vật liệu đợc chuyển tới
đội sản xuất xây lắp, thủ kho công trờng, chỉ huy công trờng và ngời giao nhận
kiểm tra số lợng xong ký lên phiếu và giữ phiếu làm chứng từ thanh toán.
Cuối kỳ thủ kho lập bảng tổng hợp xuất vật t đối chiếu với kế toán công trình :
Bảng tổng hợp xuất vật t tháng 09/2003
Số TT Tên quy cách Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Cát vàng M3 285.000 42.857 12.214.280 2 Đá các loại M3 380.000 95.000 36.100.000 3 Gạch lát M2 877.920 59.091 51.877.082 ... ... ... ... ... ... Tổng 800.123.652 Biểu 2.3
:
Bảng tổng hợp xuất vật t Trờng hợp nguyên vật liệu trực tiếp mua về không qua kho mà chuyển thẳng đến chân công trình, lúc này kế toán căn cứ vào hợp đồng với nhà thầu phụ, hoá đơn mua và các chứng từ thanh toán có liên quan để ghi hạch toán trực tiếp trên chứng từ sau đó nhập số liệu vào máy:
Ngày 15 tháng 09 năm 2003
Đơn vị bán hàng : Xí nghiệp dịch vụ xăng dầu và cơ khí
Địa chỉ : TX Bắc Ninh SốTK : 01000061
Điện thoại :
Họ tên ngời mua hàng : Trần Văn Sơn
Đơn vị mua hàng : Công ty xây dựng số 1
Địa chỉ : 59 Quang Trung-HN Số TK :
Hình thức thanh toán : Tiền mặt Mã số :
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Xăng Mogas 83 Lít 1.000 3.619 3.619.000
2 Dầu Diezel Lít 500 3.000 1.500.000
Tổng 5.119.000
Thành tiền : 5.119.000
Thuế suất GTGT : 5% Tiền thuế : 255.950
Tổng tiền thanh toán : 5.374.950 Số tiền bằng chữ : Năm triệu ba trăm bảy mơi t ngàn chín trăm năm mơi đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Giám đốc
Biểu 2.4 : Hoá đơn GTGT
Kế toán công trình sẽ hạch toán :
Nợ TK 152 : 5.119.000 Nợ TK 133 : 255.950 Có TK 331: 5.374.950
Đối với cốp pha sắt thép mua về, ớc tính thời gian sử dụng là 18 lần do đó phân bổ theo công thức:
Giá trị một lần phân bổ = Giá trị vật liệu luân chuyển Số lần ớc tính sử dụng
=
58.000.000
18 = 3.222.000Sau đó phân bổ dần từng lần sử dụng vào máy, kế toán định khoản: Sau đó phân bổ dần từng lần sử dụng vào máy, kế toán định khoản:
Nợ TK 621 : 3.222.000
Có TK 142 : 3.222.000
Cuối cùng kế toán sẽ kiểm tra tính hợp lý của chứng từ rồi nhập các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy vi tính. Máy vi tính tự phản ánh các nghiệp vụ vào Sổ chi tiết TK 621, Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 621.
Sổ Cái TK 621 mở chung cho các công trình, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào cuối tháng và bút toán kết chuyển cuối quý.
Sơ đồ qui trình hạch toán nguyên vật liệu
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ quy trình hạch toán nguyên vật liệu
Công ty xây dựng số 1 Trích sổ Nhật ký chung tháng 09 năm 2003 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Số Ngày Nội dung
Tài khoản
đối ứng Số tiền
Nợ Có Nợ Có
01/09 02 01/09 Xuất nguyên vật liệu 621 9.591.500
152 9.591.500
01/09 03 01/09 Thuê máy thi công 6277 19.500.000
111 19.500.000
05/09 20 05/09 Phân bổ cốp pha thép 621 3.222.000
142 3.222.000
05/09 05 05/09 Khấu hao máy trộn bê tông 623.4 565.000 214 565.000 15/09 57 15/09 Trả tiền khám sức khoẻ 627.8 225.000 111 225.000 15/09 23 15/09 Chi phí dịch vụ mua ngoài 623.7 15.261.000 111 15.261.000
17/09 06 17/09 Khấu hao xe ô tô trộn bê tông
627.4 3.750.000
214 3.750.000
15/09 12 15/09 Mua xăng, dầu 152 5.119.000
133 25.595
111 5.144.595
17/09 33 17/09 Chi phí dụng cụ 627.3 23.400.000
153 23.400.000
23/09 83 23/09 Trả tiền điện thoại 627.7 1.568.900
Phiếu xuất kho Bảng kê xuất - nhập - tồn Nhật ký chung Sổ chi tiết Sổ Cái
133 156.89030/09 86 30/09 Xuất vật t choCT
