Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH nhà nước 1 thành viên Cơ Khí Quang Trung.DOC

Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH nhà nước 1 thành viên Cơ Khí Quang Trung

Lời nói đầu

ở nớc ta hiện nay cùng với việc chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế tập trungbao cấp sang nền kinh tế thị trờng là sự ra đời của nhiều thành phần kinh tế vàcác loại hình doanh nghiệp khác nhau Với xu hớng hội nhập quốc tế (AFTA,APEC) và trong tơng lai là việc xoá bỏ hàng rào thuế quan thì việc cạnh tranhgay gắt để tồn tại của các doanh nghiệp và các thành phần kinh tế là điềukhông thể tránh khỏi.

Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải thiết lập một cơ chế quảnlý chặt chẽ và hệ thống thông tin có hiệu quả Vì vậy các doanh nghiệp đã sửdụng một trong các công cụ quan trọng nhất, hiệu quả nhất là hạch toán kếtoán trong đó kế toán NVL, CCDC đợc xác định là khẩu trọng yếu trong toànbộ công tác kế toán của mỗi doanh nghiệp sản xuất Nguyên liệu, vật liệu làyếu tố chính của quá trình sản xuất có tác động trực tiếp đến chất lợng sảnphẩm của doanh nghiệp Đây còn là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp quan trọngphản ánh trình độ sử dụng vật t và tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm, là cơsở để kế toán giá thành tính đúng chi phí sản xuất cho từng đơn vị sản phẩmvà tổng giá vốn hàng bán Công tác kế toán NVL, CCDC thực hiện khoa họchợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệplà một mục tiêu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm và nângcao hiệu quả sử dụng vốn lu động.

Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một doanhnghiệp sản xuất, NVL đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinhdoanh Nhận thức đợc vấn đề này cùng với những kiến thức đã học về kế toánNVL, CCDC và sự giúp đỡ của phòng tài chính-kế toán tại đơn vị thực tập em

đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC tại Công ty

TNHH nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung” để làm luận văn tốt

nghiệp của mình Do trình độ còn hạn chế nên không tránh khỏi sai sót, emrất mong nhận đợc sự chỉ bảo và góp ý của thầy cô và các cô chú phòng tàichính-kế toán.

Luận văn tốt nghiệp gồm ba chơng:

Chong I: Cơ sở lý luận về cômg tác tổ chức kế toán NVL, CCDC trong cácdoanh nghiệp sản xuất

Chơng II: Thực trạng công tác kế toán NVL, CCDC tại công ty TNHH Nhànớc một thành viên Cơ Khí Qung Trung

Chơng III: Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán NVL, CCDC củaCông ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung

Chơng I: Cơ sở lý luận về công tác tổ chức kế toán NVL, CCDCtrong các doanh nghiệp sản xuất

1 Khái niệm, đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán NVL, CCDC trongsản xuất kinh doanh

1.1 Khái niệm, đặc điểm

- Khái niệm:

+ NVL: Trong doanh nghiệp NVL là đối tợng lao động, một trong ba yếu tốcơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sảnphẩm.

+ CCDC: khác với NVL, trong doanh nghiệp CCDC là những t liệu laođộng không đủ điều kiện, tiêu chuẩn quy định về giá trị và thời gian sửdụng của tài sản cố định Ngoài ra, những t liệu lao động không tính bềnvững nh đồ dùng sành sứ, thuỷ tinh, giầy dép và quần áo làm việc dù thoảmãn về giá trị và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định nhng vẫn gọi là CCDC.- Đặc điểm

+ NVL: trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, NVLchỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toànbộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

+ CCDC: thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhau vẫn giữnguyên đợc hình thái ban đầu và giá trị hao mòn dần, chuyển dịch từngphần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Song do CCDC có giá trịnhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tài sản lu động và đợc muasắm, dự trữ bằng nguồn vốn lu động của doanh nghiệp nh đối với NVL.

1.2 Nhiệm vụ của kế toán NVL, CCDC

Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán NVL, CCDC trong doanhnghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

+ Thực hiện việc đánh giá phân loại NVL, CCDC phù hợp với các nguyêntắc, yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu quản trị doanhnghiệp.

+ Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng phápkế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại,tổng hợp số liệu vầ tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của NVL,CCDC trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịpthời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

+ Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua,tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụngNVL, CCDC trong quá trìng sản xuất kinh doanh.

- Vật liệu phụ: chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sảnphẩm nh làm tăng chất lợng NVL chính, tăng chất lợng sản phẩm, hoặc

phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, bao góisản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, xà phòng

- Nhiên liệu: bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn dùng đẻ phục vụ chocông nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phơng tiện vận tải, máy móc, thiệt bịhoạt động trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nh xăng, dầu,than, củi, gas

- Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại phụ tùng , chi tiết dùng để thay thế,sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải.

- Thiết bị xây dựng cơ bản: gồm các loại thiệt bị, phơng tiện đợc sử dụngcho công việc xây dựng cơ bản.

- Vật liệu khác: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất chế tạosản phẩm nh gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu nhặt trong quá trình thanhlý tài sản cố định

+ Căn cứ vào mục đích công dụng của NVL cũng nh nội dung từng quyđịnh phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán thì NVL của doanhnghiệp đợc chia thành:

- NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- NVL dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ, quản lý các phân xởng, tổ,đội sản xuất cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp

+ Căn cứ vào nguồn nhập NVL đợc chia thành NVL nhập do mua ngoài,tự gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh.

NVL, CCDC của doanh nghiệp là những tài sản thuộc hàng tồn kho, dovậy việc đánh giá NVL, CCDC cần phải tuân thủ nguyên tắc xác định giátrị hàng tồn kho tức là đợc tính theo giá gốc.

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chiphí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại Trong trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấphơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc Giá trịthuần có thể thực hiện là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sảnxuất kinh doanh bình thờng trừ đi chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩmvà chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

2.2.2 Các phơng pháp đánh giá

 Đánh giá theo giá thực tế

+ Xác định trị giá vốn nhập kho đợc xác định theo từng nguồn nhập:- Đối với NVL, CCDC nhập kho do mua ngoài thì trị giá vốn thực tế nhậpkho là giá mua ghi trên hoán đơn (bao gồm cả các khoản thuế nhập khẩu,thuế khác nếu có) cộng (+) với các chi phí mua thực tế (bao gồm chi phívận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiềnphạt, tiền bồi thờng ) trừ (-) các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có)

- Đối với NVL CCDC do doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốnthực tế nhập kho là giá thực tế của NVL gia công, chế biến cộng (+) các chiphí gia công, chế biến

- Đối với NVL, CCDC thuê ngoài gia công chế biến, thì trị giá vốn thực tếnhập kho là giá thực tế của NVL xuất thuê ngoài gia công, chế biến cộng(+) các chi phí vận chuyển, bốc dỡ đén nơi thuê chế biến và từ nơi đó vềdoanh nghiệp cộng (+) số tiền phải trả cho ngời nhận gia công, chế biến.- Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng NVL, CCDC thì trị giá

vốn thực tế của NVL, CCDC nhận góp vốn liên doanhlà giá do hội đồngliên doanh đánh giá

- Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính trên thị trờng.

- Đối với NVL, CCDC đợc nhà nớc cấp thì giá thực tế nhập kho là trị giávốn ngân sách nhà nớc đợc ghi nhận cộng các chi phí phát sinh khác.

+ Xác định trị giá vốn thực tế xuất kho: NVL, CCDC đợc nhập kho từnhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác

nhau Do đo khi xuất kho NVL,CCDC tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động,yêu cầu trình độ quản lý và điều kiện trang bị phơng tiện trang bị kỹ thuậttính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phơng pháp sauđể xác định trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC xuất kho.

- Phơng pháp tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp này, khi xuất kho NVL,CCDC thì căn cứ vào số lợng xuất kho lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho

- Phơng pháp bình quân gia quyền: trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho đợc tính căn c vào số lợng NVL xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho * Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá yhực tế nhập trong kỳ Đơn giá bình quân =

Số lợng tồn đầu kỳ + số lợng nhập trong kỳ

- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này trớc hết ta phảI xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết hàng nào nhập kho trớc thì xuất trớc Sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số còn lại ( tổng số xuất kho - số đã xuất thuộc lần nhập trớc)đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau.

- Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá củahàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

 Đánh giá theo giá hạch toán

Giá hạch toán của NVL là giá do doanh nghiệp tự quy định (có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá mua tại một thời đIểm nào đó) và đợc sử dụng thông nhất ở doanh nghiệp trong một thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị NVL nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính ra trị giávốn thực tế của NVL xuất kho theo hệ số giá (H).

Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳH =

Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập trong kỳ

Khi đó trị giá thực tế của NVL xuất kho đợc tính nh sau:

Giá vốn thực tế xuất kho = Trị giá hạch toán xuất kho - Hệ số giá (H)

3 Kế toán chi tiết NVL, CCDC

3.1 Chứng từ sử dụng

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ

1141/TC/QĐ/CĐTK ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính, các chứng từ kế toán về NVL, CCDC bao gồm:

- phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 -VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03 - BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng các doanh nghiệp còn có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04-VT), biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau Mọi chứng từ kế toán NVL,CCDC phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan.

3.2 Phơng pháp kế toán chi tiết NVL, CCDC

3.2.1 Phơng pháp thẻ song song

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập - xuất kho vật t hợp pháp, hợp lệthủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu vàcông cụ, dụng cụ thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau đó ghi vào thẻ khovà tính số tồn kho và sau mỗi lần nhập xuất Hàng ngày sau khi ghi xongvào thẻ kho, thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập - xuất cho phòng kếtoán có kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập

Hàng ngày hoặc định kì khi nhận đợc chứng từ nhập - xuất vật t, kế toánphải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: ghi đơn giá, tínhthành tiền phân loại chứng từ sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

Định kì hoặc cuối tháng kế toán chi tiết vật t và thủ kho đối chiếu sốliệu giữa thẻ kho với sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảngkê tổng hợp nhập - xuất - tồn, mỗi thứ vật t ghi một dòng sau đó tổng hợptheo từng nhóm, từng loại NVL, CCDC Số liệu này dùng để đối chiếu vớisố liệu của kế toán tổng hợp.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song

3.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự phơng pháp thẻ songsong định kì, kế toán mở bảng kê tổng hợp nhập, xuất trên cơ sở các chứngtừ nhập xuất của từng thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ luânchuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lợng và giá trị.

Căn cứ vào sổ tổng hợp trên bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển,mỗi thứ một dòng vào ngày cuối tháng Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mởvà dùng cho cả năm.

Cuối tháng đối chiếu số lợng NVL, CCDC nhập xuất, tồn của từngnguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ trên thẻ kho với sổ đối chiếu luânchuyển

Đối chiếu giá trị NVL, CCDC nhập - xuất - tồn trên sổ đối chiếu luânchuyển với sổ kế toán tổng hợp.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luânchuyển

Thẻ kho

Sổ chi tiết NVL, CCDC

Chứng từ xuất

Bảng tổng hợp N-X-TChứng từ nhập

Sổ tổng hợp

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

Kế toán chi tiết vật liệu căn cứ vào bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho đểlập bảng tổng hợp nhập xuất tồn (nếu vật t đợc bảo quản ở nhiều kho).

Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng NVL, CCDC vào sổsố d sau đó chuyển cho phòng kế toán Sổ số d do kế toán lập cho từng khovà dùng cho cả năm giao cho thủ kho trớc ngày cuối tháng

Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d sauđó đối chiếu giá trị trên bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho hoặc bảng tổnghợp nhập xuất tồn với sổ số d.

Sơ đồ kế toán chi tiết NVL, CCDC theo phơng páp sổ số d

4.1 Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo phơng pháp KKTX

Phơng pháp KKTX là phơng pháp kế toán tổ chức ghi chép một cách ờng xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của vật thàng hoá trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.

Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của NVL, CCDC, kế toánsử dụng tài khoản sau: TK 152: nguyên liệu, vật liệu

TK 153: công cụ, dụng cụ Kết cấu cơ bản của các TK này nh sau:

+ TK 152: Bên Nợ ghi : - Trị giá vốn thực tế NVL nhập trong kì

- Số tiền điều chỉnh đánh giá NVL khi đánh giá lại - Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

Bên Có ghi: - Trị giá vốn thực tế NVL xuất trong kì

- Số tiền điều chỉnh giảm đánh giá NVL khi đánh giá lạiSổ số d

Chứng từ xuất

Bảng luỹ kế N-X-TBảng giao

nhận chứng từ nhập

Bảng giao nhận chứng

từ xuấtSổ tổng hợp

(5)(4)

- Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

- Số tiền giảm giá, chiết khấu thơng mại hàng mua D Nợ: Phản ánh trị giá vốn thực tế NVL tồn cuối kì

TK 152 có thể đợc mở theo dõi chi tiết các TK cấp 2 theo từng loại NVLphù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanhnghiệp bao gồm: TK 1521 - Nguyên vật liệu chính

TK 1522 - Nguyên vật liệu phụ TK 1523 - Nhiêu liêu

TK 1524 - Phụ tùng thay thế TK 1528 - Phế liệu thu hồi

TK 153 có 3 TK cấp 2: TK 1531- CCDC,TK1532-bao bì luân chuyển,TK 1533- Đồ dùng cho thuê Ngoài ra kế toán sử dụng các tài khoản liênquan nh TK 154,TK 621, TK 627, TK 641, TK128, TK 222

Sơ đồ kế toán tổng hợp nhập xuất NVL theo phơng pháp KKTX

TK 111, 112, 141, 331 TK 152 TK621 Mua ngoài vật liệu Xuất chế tạo sản phẩm

TK133 Thuế GTGT

TK 151 TK 627,641,642 Hàng đi đờng nhập kho Xuất cho sản xuất

Bán hàng, QLDN

TK 411 TK 128, 222 Nhận cấp phát, nhân góp vốn LD Góp vốn liên doanh

TK 154 TK 154 Vật liệu thuê ngoài chế biến Xuất vật liệu tự chế biến Tự nhập kho hay thuê ngoài chế biến

TK 128, 222 TK 632 Nhận lại vốn liên doanh Xuất bán trả lơng,

Trả thởng, tặng biếu

TK 632,338 (3381) TK 632, 138,334

Phát hiện thừa khi kiểm kê phát hiện thiếu khi kiểm kê

TK711 TK412 VL đợc tặng, thởng, viện trợ Đánh giá giảm vật liệu

Đánh giá tăng vật liệu

Sơ đồ kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC theo phơng pháp KKTX

TK 111,112,141,331 TK 153 TK 627,641,642 Mua ngoài CCDC Xuất CCDC loại phân bổ một lần TK 133 TK142, 242

Xuất dùng CCDC Phân bổ dần Loại phân bổ dần vào chi phí TK151

Hàng đi đờng nhập kho

TK 411 TK 154 Nhận cấp phát góp vốn CCDC thuê ngoài tự chế xuất kho

TK 711 TK 128,222 Nhận viện trợ, biếu tặng Xuất CCDC góp vốn liên doanh

TK 154 TK 632 CCDC thuê ngoài tự chế Xuất CCDC bán, trả lơng

nhập kho trả thởng, biếu tặng

TK 128, 222 TK 138,334 Nhận lại vốn góp liên doanh Kiểm kê phát hiện thiếu

TK412 Đánh giá giảm CCDC

Đánh giá tăng CCDC

4.2 Kế toán NVL, CCDC theo phơng pháp kiểm kê định kì

Phơng pháp kiểm kê định kì là phơng pháp kế toán không tổ chức ghichép một cách thờng xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho , xuất kho vàtồn kho của vật t hàng hoá trên các tài khoản hàng tồn kho.

Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá tồnkho cuối kì và đầu kì

Trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá nhập kho , xuấ kho hàng ngày đợc phản ánh theo dỏitên tàikhoản “mua hàng” Việc các định trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá xuất kho không căn cứ vàochứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kì để tính theo công thức:

Số lợng hàng xuất

Số lợng hàng tồnđầu kì+

Số lợng hàngnhập trong kì-

Số lợng hàng tồncuối kì

Sau đó căn cứ vào đơn giá xuất theo phơng pháp xác định trị giá vốn hàngxuất đã chọn để tính ra trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.

Kế toán tổng hợp tình hình nhập xuất NVL, CCDC theo phơng phápKKĐK sử dụng TK 152, TK 153 Ngoài ra còn sử dụng thêm TK 611- TKmua hàng.TK này phản ánh trị giá vốn thực tế của vật t hàng hoá tăng giảmtrong kì.

Kết cấu của các tài khoản này nh sau:

Kết cấu TK 611 nh sau:

Kết chuyển trị giá vốn thực tế của

NVL, CCDC tồn kho cuối kì Kết chuyển trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho đầu kì

Nợ TK 152, 153 Có

Số d cuối kì: Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho cuối kìSố d cuối kì: Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn kho cuối kì

Kết chuyển trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tồn đầu kì.

Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC tăng trong kì.

Kết chuyển trị giá thực tế của NVL, CCDC tồn cuối kì.

Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC giảm trong kì.

Nợ TK 611 Có

1.1 Quá trình phát triển của công ty

Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một doanhnghiệp hoạt động kinh tế độc lập trực thuộc tổng công ty máy và thiệt bị côngnghiệp- BộCN nhẹ (cũ) Tiền thân là nhà máy Cơ Khí Quang Trung, đợcthành lập theo QĐ 95/BCN ngày 27/04/1962 Bộ công nghiệp nhẹ, dựa trên cơsở sát nhập hai đơn vị xởng cơ khí 3/2- Bộ nội thơng và xởng cơ Khí Tây Đô Từ năm 1962 đến nay, trải qua 43 năm thành lập và phát triển công ty đã trải

qua nhiều biến động lớn và đã đổi thành nhiều tên khác Hiện nay theo quyđịnh mới nhất của Bộ công nghiệp QĐsố 84/2004/QĐ -BCN của Bộ trởngBCN ngày 31/08/2004 về việc chuyển tên công ty Cơ Khí Quang Trung thànhCông ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung.

Tên đơn vị: Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung

Thành lập: ngày 31/08/2004

Trụ sở chính: Số 360km6- Đờng Giải Phóng- Thanh Xuân- Hà Nội

Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một trongnhững công ty sản xuất cơ khí lớn nhất Việt Nam Từ ngày thành lập công tyđã cung cấp cho ngành công nghiệp trong và ngoài nớc hàng nghìn sản phẩmmáy móc có giá trị lớn nh: máy xén giấy, máy nghiền đĩa, cánh quạt hút ẩm,nồi hơi các loại Để có đợc vị trí nh hiện nay trong ngành cơ khí nói riêng vàtrong ngành công nghiệp nói chung Công ty đã trải qua một quá trình hìnhthành và phát triển đầy khó khăn cùng với sự nỗ lực hết mình của cán bộ côngnhân viên trong công ty Qua nhiều biến đổi, hiện nay công ty đã đi vào ổnđịnh sản xuất, tạo công ăn việc là cho khoảng 300 công nhân viên với mức l-ơng bình quân khoảng 1.300.000/ngời/tháng Công ty TNHH Nhà nớc mộtthành viên Cơ Khí Quang Trung là một doanh nghiệp có t cách pháp nhân,hạch toán kinh tế độc lập, sử dụng con dấu riêng theo quy định của nhà nớc.

1.2 Công tác tổ chức quản lý và tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Số vốn kinh doanh của công ty khoảng 10 tỷ Ngoài vốn tự có do ngân sáchnhà nớc cấp và vốn tự bổ sung thì đơn vị có vay vốn ngân hàng (vay ngắn hạnvà trung hạn) Nguồn vốn có đợc chủ yếu sử dụng vào: sản xuất, kinh doanhvật t hàng hoá, kinh doanh dịch vụ, đầu t cơ sở hạ tầng máy móc thiết bị vàgóp vốn liên doanh Nhiệm vụ chính của công ty là chuyên sản xuất máy mócthiệt bị phục vụ sản xuất kinh doanh.

Hình thức hoạt động của công ty là sản xuất kinh doanh và cung cấp dịchvụ, ngành nghề kinh doanh chủ yếu gồm:

- Chế tạo lắp đặt chuyển giao công nghệ dây chuyển sản xuất bột giấyvới công suất 5000 tấn/năm

- Chế tạo lặp đặt sửa chữa nồi hơi các loại công suất 25 tấn/giờ, ápsuất làm việc 22kg/cm3

- Chế tạo lặp đặt kết cấu thép, nhà xởng, kết cấu phi tiêu chuẩn- Sản xuất ống thép hàn các loại

- T vấn hỗ trợ kỹ thuật an toàn, kiểm tra siêu âm X quang các thiệt bịáp lực, sửa chữa kiểm định các loại đồng hồ áp suất theo uỷ quyền định cấpnhà nớc

- Sản xuất các loại bao bì cactông

Các sản phẩm của công ty rất đa dạng về chủng loại và đợc sản xuất theođơn đặt hàng Việc thực hiện tổ chức đợc bố trí theo các phân xởng có chứcnăng riêng biệt, quy trình công nghệ riêng bao gồm:

- Xởng thiết bị áp lực: chuyên gia công sản phẩm áp lực

- Xởng cơ khí: là xởng sản xuất chính, chuyên gia công các chi tiết bánlẻ rồi ráp thành máy móc và các phụ ting thay thế

- Xởng thiết bị công nghệ: chuyên gia công tạo hình cho sắt thép,đồng gang từ phôi sau đó hàn thành các sản phẩm kết nối

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Tổ chức bộ máy của công ty theo cơ cấu trực tuyến chức năng, bộ máyquản lý vận hành linh hoạt theo chế độ một thủ trởng Công việc quản trị kinhdoanh đợc chia làm các phòng ban hình thành lên những ngời lãnh đạo quảntrị thực hiện một hay nhiều công việc theo phận sự trách nhiệm đợc giao.

Sơ đồ: Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý công ty

Phó tổng phụ trách kinh doanh, XNK

Phó tổng phụ trách nội chính

Chi nhánhtại TPHCM

XN kinh doanhXNK tổng hợp

Phân ởng cơ khí

x-PX thiếtbị áp lực

PX thiết bị công nghiệp

Phòng kếhoạch SX,Kỹ thuật, KCS

Phòngtài chính-kế toán

Văn phòngtổ chức lao động

Phòng bảo vệ quân sự

Tổng giám đốc là ngời đứng đầu của công ty chỉ huy toàn bộ hoạt động củađơn vị và là ngời chịu mọi trách nhiệm trớc cơ quan quản lý cấp trên về phápluật,về điều hành sản xuất kinh doanh Các phó tổng có trách nhiệm ngangnhau cùng điều hành các phòng ban cấp dới.

Chi nhánh tại TPHCM là đại lý giao dịch, giới thiệu sản phẩm của công ty Phòng tài chính kế toán chịu trách nhiệm trớc tổng giám đốc về quản lý vàphát triển vốn cố định, vốn lu động đồng thời kiển tra việc quản lý sử dụng tàisản và nguồn hình thành tài sản trong doanh nghiệp

Phòng kế hoạch sản xuất kỹ thuật KCS có nhiệm vụ tìm kiến hợp đồng kinhtế, tìm kiếm các nhà cung cấp NVL, các đối tác làm ăn và thị trờng tiêu thụ.Đồng thời chịu mọi trách nhiệm về kỹ thuật và chất lợng sản phẩm Theo dõiquy trình công nghệ sản xuất kết hợp với phòng tổ chức đào tạo nghiệp vụchuyên môn kỹ thuật, tham gia nghiên cứu và đa vào sản xuất các mặt hàngmới.

Phòng tổ chức lao động chịu mọi trách nhiệm theo dõi và nghiên cứu xâydựng để hoàn thiện bộ máy quản lý của công ty Lập kế hoạch đào tạo vànâng bậc tuyển dụng lao động trong công ty, giải quyết các chế độ lơng bổng,hu trí đối với ngời lao động.

Xí nghiệp sản xuất kinh doanh XNK tổng hợp là xí nghiệp chuyên mua bánXNK các mặt hàng phôi thép của công ty, và sản xuất ống thép hàn.

Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung Kế toántrởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành thông qua khâutrung gian nhân lệnh Phòng tài chính kế toán chịu trách nhiệm trớc tổng giámđốc về quản lý và phát triển vốn, thực hiện chức năng thống kê kế toán, phântích thông tin, số liệu kế toán, tham mu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầuquản trị và các quy định kế toán tài chính của doanh nghiệp Đồng thời kiểmtra giám sát tình hình tài chính, các khoản thu chi tài chính, các nghĩa vụ thunộp NSNN thanh toán nợ của doanh nghiệp, theo dõi các nghiệp vụ về tiền l-ơng, nhập xuất NVL và việc quản lý nhân sự.

Phòng kế toán tài chính gồm 5 ngời: kế toán trởng, nhân viên kế toán 1( phó phòng kế toán), nhân viên kế toán 2 (thành phẩm, ngân hàng, giá thành,phải thu khách hàng), nhân viên kế toán 3 (kế toán tiền mặt, NVL,CCDC,thuế), nhân viên kế toán 4 (thủ quỹ tạm ứng phải thu khác).

Với đội ngũ cán bộ có thâm liên làm việc lâu năm cùng với nhân viên kếtoán có nghiệp vụ vững vàng công ty đã ngày một phát triển và có vị thế trongngành công nghiệp nói chung, ngành cơ khí nói riêng, đời sống cán bộ côngnhân viên ngày một ổn định Mỗi năm công ty đã nộp cho NSNN hàng tỷđồng, năm 2004 doanh thu của công ty đạt 299.255.030.148đ.

2 Quy trình tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH Nhà nớc mộtthành viên cơ khí quang trung

2.1 Chức năng nhiệm vụ của bộ máy kế toán trong công ty

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo quan hệ trực tuyến, nghĩa làkế toán trởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành.

Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ: Phòng Kế Toán

Giữa các nhân viên kế toán có quan hệ đối chiếu với nhau

Kế toán trởng là ngời đứng đầu bộ máy kế toán, quản lý và điều hành cáchoạt động kinh tế tài chính, theo dõi số liệu trên sổ sách và chịu trách nhiệmvới ban giám đốc.

NV kế toán 1: phó phòng kế toán ( kế toán tổng hợp, kế toán tài sản cố định,kế toán tiền lơng) phụ trách kế toán tổng hợp các phần hành, nhận kết quả từcác kế toán viên Kế toán tổng hợp sẽ tập hợp số liệu và vào sổ tổng hợp, ngoàira còn phụ trách kế toán tập hợp chi phí sản xuất, giá thành, xác định kết quảtiêu thụ, tiền lơng và thanh toán cho ngời bán

NV kế toán 2: phụ trách tiêu thụ và thanh toán với khách hàng chịu tráchnhiệm theo dõi giá trị hàng hoá tiêu thụ và các khoản nợ phải thu của kháchhàng Phụ trách các khoản tiền gửi và tiền vay ngân hàng, các khoản thuế phảinộp NSNN.

Kế Toán Trởng

NV Kế toán 4: thủ quỹ, tạm ứng, phải thu khác

NV Kế toán 3:tiền mặt, NVL,CCDC, thuếNV Kế toán 2:

thành phẩm,NH, Giá thànhNVKế toán1:

phó phòng kếtoán

NV kế toán 3: phụ trách kế toán vật t kiêm kế toán tiền mặt, nhận các chứngtừ về nhập xuất vật t, căn cứ vào đó để tính giá thành, vào sổ chi tiết, sổ nhậpxuất NVL và cuối kỳ chuyển chi kế toán tổng hợp vào sổ Đồng thời là ngờichịu trách nhiệm viêt các phiếu thu, phiếu chi

NV kế toán 4: chịu trách nhiệm lu trữ, quản lý số lợng tiền mặt hiện có tạicông ty theo số chi và thu hàng ngày.

2.2 Thực trạng công tác tổ chức kế toán NVL, CCDC tại công ty TNHH

Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung

Công ty TNHH Nhà nứoc một thành viên Cơ Khí Quang Trung là một đơnvị mang tính chất sản xuất, chuyên sản xuất máy móc thiết bị cho ngành côngnghiệp nhẹ cho nên nhu cầu về NVL, CCDC là rất lớn, sản phẩm của công tycũng rất đa dạng, công ty sử dụng hàng nghìn loại vật liệu khác nhau nh: thép,sắt, inox, các loại động cơ Đó là những NVL chính chiếm tỷ trọng cao và rấtnhiều loại CCDC phục vụ cho nhu cầu sản xuất Về mặt chi phí thì NVL chiếm70-80% giá thành sản phẩm và toàn bộ chi phí sản xuất, cho nên chỉ cần mộtsự biến động nhỏ về chi phí NVL chính cũng sẽ làm cho giá thành sản phẩmbiến động Vì thế công ty phải quản lý chặt chẽ NVL, sử dụng tiết kiệm cóhiệu quả, nhất là NVL chính để có thể giảm tổng chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm, góp phần tăng lợi nhuận.

2.2.1 Phân loại, NVL, CCDC trong công ty

Công ty đã tiến hành phân loại NVL trên cơ sở công dụng kinh tế và vai tròcủa từng loại NVL đối với quá trình sản xuất sản phẩm Nhờ có sự phân loạinày mà kế toán NVL có thể theo dõi tình hình biến độngcủa từng loại NVL dođó có thể cung cấp thông tin chính xác và kịp thời cho việc lập kế hoạch thumua và dự trữ NVL Công ty phân loại NVL thành các loại chủ yếu sau:

- NVL chính: sắt, thép, Inox, các động cơ điện, vòng bi, đĩa, con lăn - NVL phụ: dầu, mỡ, các loại sơn, đất đèn

- CCDC: mặt nạ hàn, đá mài, đá đánh bóng, chổi sơn - Nhiên liệu: xăng, dầu, gá, than

- Phụ tùng thay thế: là các loại phụ tùng chi tiết đợc sử dụng để thaythế, sửa chữa máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải.

Trích bảng danh mục NVL, CCDC của công ty

IITủ đIện VIII Bulông-Êcu

1Tủ đIện ĐK nghiền đĩa kép fi380 Cái 1 Bulông M6*30Cái 2T đIện ĐK máy băm tre Đ/cơ53K Cái 2 Bulông M8*60CáI

IVNhiên liệu, que hàn, hoáchất 3 Than đIện cực đồngThỏi

Đối với NVL nhập kho

Giá thực tế Giá mua trên Các loại thuế Chi phí Các khỏan

Mua ngoài = hoá đơn + không đợc + mua thực + giảm giá Nhập kho (cha VAT) hoàn lại tế chiết khấu (nếu có)

Trong đó chi phí mua gồm: chi phí bốc dỡ, vận chuyển vật t từ nơi mua đếnđơn vị, tiền thuê kho bãi, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, công tác chi phícho cán bộ thu mua, giá trị vật liệu hao hụt (nếu có) Vì vậy công ty tổ chứcthu mua NVL là trọn gói, chi phí mua đã tính trong giá mua của NVL nên khiNVL về nhập kho là kế toán có thể tính ngay đợc giá trị thực tế của số NVLđó

Đối với NVL xuất kho: trị giá thực tế của NVL xuất kho đợc tính theo phơng

pháp đích danh Theo phơng pháp này khi xuất kho vật t thì căn cứ vào số lợngxuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính trị giávốn thực tế của vật t xuất kho.

VD: Tình hình nhập xuất động cơ điện 3 pha trong tháng 3/2004 nh sau: Ngày Tình hình NX SL(cái) Đơn giá Thành tiền

1/3 Tồn 8 3.200.000 25.600.000 10/3 Nhập 4 3.200.000 12.800.000 20/3 Xuất 4

Ngày 20/3/2004 xuất 4 động cơ điện 3 pha tồn từ đầu tháng để sản xuất Ta có trị giá xuất 4 động cơ này là : 4*3.200.000 = 12.800.000đ

2.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng và thủ tục nhập-xuất kho

Quá trình nhập

Công ty sử dụng các loại chứng từ và tài liệu sau: Hoá đơn bán hàng; hoáđơn GTGT; Phiếu nhập kho(mẫu số 01-VTBB); Thẻ kho (mẫu số 06- VTBB);phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu số 07-VTHD); Biên bản kiểmnghiệm(mẫu số 05- VTHD); Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá(mẫusố 08-VTBB); ngoài ra còn có giấy báo nhận hàng

Tại công ty TNHH Nhà nớc một thành viên Cơ Khí Quang Trung việc cungứng vật liệu chủ yếu là do mua ngoài, căn cứ vào đơn đặt hàng phòng kỹ thuậtxem khối lợng sản phẩm chuyển lên phòng vật t, phòng vật t căn cứ vào địnhmức kỹ thuật để mua vật liệu.Theo thủ tục nhập kho của công ty thì tất cả cácvật liệu mua về đều phải qua kiểm nghiệm trớc khi nhập kho Trong đó hoáđơn bán hàng đã quy định ghi rõ các chỉ tiêu về chủng loại, số lợng, đơn giá,thành tiền hình thức thanh toán Căn cứ vào hoá đơn này để tiến hành kiểmnghiệm.

Biên bản kiểm nghiệm đợc tiến hành để xem xét nội dung hoá đơn, nếu nộidung ghi trong hoá đơn đúng với hợp đồng đã ký thì lập biên bản kiểm nghiệmvà đồng ý cho nhập số vật liệu đó Sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhậpkho trên cơ sở các hoá đơn, giấy báo nhận và biên bản kiểm nghiệm rồi traocho phòng kinh doanh ký phiếu nhập kho chuyển cho thủ kho Thủ kho sẽ ghisố vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán là căn cứ ghi sổ.Phiếu nhập kho đợc chia thành 3 liên:

Liên 1: Phòng kế toán lu lại

Liên 2: Thủ kho để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán

Liên 3: Giao cho ngời mua vật liệu để thanh toán

Quy trình luân chuyển chứng từ đợc thể hiện theo sơ đồ sau:

Quá Trình Xuất

Các chứng từ có liên quan: Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VTBB) Phiếu xuấtkho kiêm vận chuyển nội bộ,Phiếu vật t theo hạn mức (mẫu số 04-VTHD), Thẻkho (mẫu số 06- VT)

Vật liệu chủ yếu xuất cho sản xuất kinh doanh, ngoài ra còn xuất bán, xuấtgóp vốn liên doanh Căn cứ vào phiếu lĩnh vật t theo định mức( đối với nhữngvật t sử dụng thờng xuyên không ổn định) và phiếu lĩnh vật t không địnhmức( đối với những vật t sử dụng không thờng xuyên) phòng kế hoạch căn cứvào kế hoạch sản xuất và định mức sử dụng NVL Đồng thời giao cho các phânxởng khi xuất kho, thủ tục xuất kho phải căn cứ vào phiếu lĩnh vật t (Trênphiếu lĩnh vật t có ghi rõ đơn vị sử dụng, tên vật liệu, số lợng lĩnh và đầy đủchữ ký của ngời có trách nhiệm) và cùng với ngời nhận vật t phải kiểm tra vàký xác nhận Phiếu kĩnh vật t đợc tính theo phơng pháp đích danh, hàng ngàyphân xởng lên lĩnh vật t sau khi đợc xét duyệt ở phòng kế hoạch sản xuât kinhdoanh, sau đó căn cứ vào kế hoạchu lĩnh vật t kế toán sẽ xuất kho cho ngờilĩnh vật t xuống lĩnh, thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho và thực hiện ghi số l-ợng vật t thực lĩnh và thẻ kho Phiếu xuất kho đợc chia thành 3 liên:

Liên 1: Phòng kế toán lu Liên 2: Thủ kho giữ

Liên 3: Giao cho ngời lĩnh vật t

Ng ời giao hàng

Nghiệp vụ nhập kho

Ban kiểm nhận

Đề nghị nhập kho

Kiểm tra và ghi biên bản kiểm nhận

Lập phiếu nhập kho

Kí phiếu nhập kho

Kiểm nhận hàng

Ghi sổCán

bộ cung ứng

Phụ trách phòng KD

Thủ kho

Kế toán vật t

Bảo quản và l u

Quy trình luân chuyển chứng từ đợc thể hiện theo sơ đồ sau:

2.2.4 Phơng pháp kế toán chi tiết NVL, CCDC doanh nghiệp áp dụng

Kế toán chi tiết NVL, CCDC đợc thực hiện song song giữa kho vàphòng kế toán Để quản lí tình hình biến động NVL, phơng pháp kế toán chitiết đợc công ty áp dụng phơng pháp ghi thẻ song song trên cơ sở các chứngtừ nhập, xuất do phòng kế hoạch lập.

Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập

xuất tồn kho vật liệu theo chỉ tiêu số lợng Khi nhận đợc chứng từ nhập xuấtNVLthủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lí hợp lệ của chứng từ đó rồi tiếnhành nhập xuất NVL, ghi phiếu nhập xuất vào phiếu nhập, phiếu xuất NVL.Cuối ngày phân loại chứng từ để ghi thẻ kho Mỗi thứ NVL đợc ghi vào mộttờ thẻ, mỗi chứng từ đợc ghi một dòng trên tờ thẻ theo ngày chứng từ và sốchứng từ Căn cứ vào phiếu nhập xuất kho ghi cột nhập, căn cứ vào phiếuxuất ghi vào cột xuất Sau mỗi lần nhập, xuất thủ kho tính ra số tồn kho vàghi vào cột tồn Cuối tháng thủ kho tính ra số tổng nhập, xuất của từng thứNVLtrên thẻ kho theo công thức:

Sốtồn khocuối tháng

Sốtồn khođầu tháng

Sốnhập trong

-Sốxuất khotrong tháng

Tại phòng kế toán:

Kế toán trởng sử dụng sổ chi tiết NVL, CCDC để theo dõi chi tiết từngthứ NVL, CCDC theo cả số lợng và giá trị, mỗi thứ đợc viết trên một tờ sổ,cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết NVL, CCDC để lập bảng tổng hợp nhậpxuất tồn.

Khi nhận đợc chứng từ nhập xuất NVL, CCDC ở từng kho, kế toán tiếnhành kiểm tra tính hợp lí hợp pháp của chứng từ Kế toán ghi sổ chi tiết cảchỉ tiêu số lợng và giá trị Khi nhận đợc phiếu nhập kho, xuất kho kế toáncăn cứ vào số lợng và đơn giá tính ra số tiền và ghi vào sổ chi tiết.

Lập phiếuxuất kho

Kiểm nhận hàng

Ghi sổThủ trởng

kế toán ởng

tr-Bộ cung

ứng vt Thủkho Kế toánvt

Bảo quản và luNghiệ

p vụ nhập kho

Ngời có nhu cầu mua hàng

Lập chứng từ xuất

Duyệt lệnh xuất