Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH nhà nước 1 thành viên Cơ khí Quang Trung

Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH nhà nước 1 thành viên Cơ khí Quang Trung

Lời nói đầu Cựng vi vic chuyn i nn kinh tế từ chế kế hoạch hóa t ập trung bao cấp sang chế thị trường đời nhi ều thành ph ần kinh t ế v nhiều laọi hình doanh nghiệp nước ta với xu hướng hội nhập quốc tế (ÀFTA,APEC,WTO…) tương lai việc xóa bỏ rào thuế quan việc cạnh tranh gay gắt để tồn t ại gi ữa doanh nghi ệp ,gi ữa s ản phẩm loại thị trường tránh khỏi Để tồn phát triển ,các doanh nghiệp phải thiết kế chế qu ản lý chặt chẽ hệ thống thông tin có hiệu doanh nghi ệp s d ụng công cụ quan trọng nhất,hiệu l họach toán k ế toán ,kế toán nghệ thuật ghi chép lại,phân loại,t hợp c s d ữ li ệu hoạt động sản xuất kinh doanh thông tin cho nh qu ản tr ị m ột cách xác, đầy đủ kịp thời nhất.trong kế tốn ngun vật li ệu ,cơng c ụ d ụng cụ (NVL,CCDC) xác định khâu trọng yếu tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất Nguyên vật liệu yếu tố q trình sản xu ất ,có tác động tr ực tiếp đến chất lượng sản phẩm doanh nghiệp chất l ượng t hợp quan trọng phản ánh trình độ sử dụng vật tư,trình độ công nghệ s ản xu ất sản phẩm,là sở để kế tốn giá thành ,tính chi phí sản xu ất cho t ừng đơn vị sản phẩm,và tổng giá vốn bán hàng bán Các doanh nghi ệp s d ụng nhiều loại NVL,chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành s ản phẩm việc quản lý chi phí NVL đóng vai trị quan tr ọng,hay nói cách khác đi,cơng tác kế toán NVL,CCDC thực cách khoa hoc, h ợp lý ,phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghi ệp l mục tiêu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành s ản ph ẩm v nâng cao hi ệu qu ả s dụng vốn lưu động Công ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Quang Trung l doanh nghiệp sản xuất,NVL đóng vai trị quan trọng hoạt động s ản xuất kinh doanh việc kế tốn NVL khơng dừng chỗ ph ản ánh xác tình hình biến động NVL ,nâng cao xuất ,hạ giá thành sản phẩm mà cịn cung cấp thơng tin cho hoạt động quản trị doanh nghiệp Nhận thức vấn đề trên, sau đào tạo lý luận kế toán kết hợp vốn kiến thức thực tế tham khảo trình th ực t ập t ại đơn v ị ,em lựa chọn nghiên cứu đề tài “hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn NVL, CCDC cơng ty TNHH nhà nước moth thành viên Cơ khí Quang Trung” Đề tài trình bày gồm phầm Chương 1: sở lý luận công tác tổ chức kế toánNVL,CCDC doanh nghiệp sản xuất Chương 2:Thực trạng cơng tác tổ chức kế tốn NVL,CCDC t ại cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung Chương 3:Hồng thiện cơng tác tổ chức kế tốn NVL,CCDC cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung Chương 1:Cơ sơ lý luận cơng tác tổ chức kế tốn NVL,CCDC doanh nghiệp 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế tốn NVL,CCDC 1.1.1Khái niện ,đặc điểm,vai trị NVL,CCDC • Khái niệm Quá trình sản xuất kết hợp ba yếu tố ,đó l lao động ,t li ệu lao động đối tượng lao động để tạo sản phẩm dịch vụ đáp ứng nhu c ầu tiêu dùng cho xã hội Quá trình lao động trình ng ười s d ụng t l ỉệu lao động làm thay đổi kích thước ,hình dáng,tính chất lý hóa c đối t ượng lao động để tạo sản phẩm với chất lượn ngáy cao ,thỏa mãn đầy đủ nhu cầu ngày đa dạng thị trường Nguyên liệu đối tượng lao động đối tượng lao động nguyên liệu Những ngun liệu qua cơng nghiệp chế biến gọi vật liệu Nguyên liệu,vật liệu kết tinh lao động ng ười đối t ượng lao động Nguyên liệu,vật liệu gọi chung nguyên vật liệu(NVL) Khác với nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ(CCDC)là tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn điều kiện ,quy định giá trị vá th ời gian s d ụng tài sản cố định CCDClà tài sản dự trữ cho sản xu ất thuộc v ề t ài s ản lưu động • Đặc điểm ,vai trò NVL đối tượng lao động ,một ba yếu tố trình s ản xuất sở vật chất để hình thành nên sản phẩm NVL thường phong phú đa dạng chủng laọi ,cơng cụ,hình thái v ật ch ất …và có vai trị quan trọng qua trình sản xuất Giá tr ị vật li ệu tiêu hao trình sản xuất tạo nên giá trị sản phẩm hàng hóa d ịch v ụ,t ỷ tr ọng c chúng giá trị sán phẩm ,dịch vụ tùy thuộc v lo ại hình doanh nghi ệp Thơng thường doanh nghiệp sản xuất giá trị v ật li ệu chi ếm t ỷ tr ọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm Nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xu ất kinh doanh khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu NVL tham gia v m ột chu trình s ản xuất kinh doanh.Giá trị NVL chuyển dịch toàn l ần vào giá tr ị sản phẩmtạo chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với NVL cơng cụ dụng cụ tham gia ho ạt động s ản xu ất kinh doanh mang đặc điểm giống tài sản cố định:Một số loại CCDCcó th ể tham gia vào nhiếu chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái v ật chất ban đầu Đồng thời CCDC mang đăc điểm giống NVL:Một s ố loại CCDCcó giá trị thấp ,thời hạn sử dụng ngắn ,do cần thi ết phải d ự tr ữ cho trình sản xuất kinh doanh CCDC xếp vào loại tài sản l ưu động Như nói NVL,CCDCcó vai trị to l ớn hoạt động s ản xuất kinh doanh doanh nghiệp gía thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất việc tằng cường cơng tắc quản lý ,cơng t ắc kế tốn NVL,CCDCphải quản lý hai phương diện qu ản lý v ề mặt hi ện v ật nặt giá trị 1.1.2 Công tác quản lý NVL,CCDC Với đặc điểm chi phí NVL chiếm tỷ trọng tương đối l ớn to àn b ộ chi phí sản xuất kinh doanh giâ thành sản phẩm doanh nghi ệp sản xuất việc tăng cường cơng tắc quản lý ,cơng tăc kế tốn NVL nh ằm đảm bảo sử dụng tiết kiệm có hiệu NVL từ góp phần hạ giá thành s ản phẩm vấn đề có ý nghĩa đặc biệt quan trọng ,luôn nh qu ản lý doanh nghiệp quan tâm Xuất phát vấn đề ,yêu cầu quản lý NVL,CCDCphải đạt quản lý tất khâu,tè khâu thu mua đến khâu dự tr ữ v s d ụng NVL cụ thể : - Ở khâu thu mua: Quản lý chặt chẽ trình thu muaNVL,CCDC v ề mặt số lượmg ,chất lượng ,quy cách ,chủng loại ,giá mua v chi phí muac ũng kế hoạch mua theo tiến độ thời gian ,phù hợp với kế họach s ản xu ất kinh doanh doanh nghiệp.Vì doanh nghi ệp phải thường xuyên phân tích tình hình thu mua NVL ,tìm hiểu ngu ồn vốn cung cấp để l ựa ch ọn ngu ồn mua ,đảm bảo số lượng ,chủng loại ,quy cách với giá c ả chi phí mua l th ấp - Ở khâu bảo quản :Phải bảo đảm tổ chức tốt kho tang b ến bãi,th ực hi ện chế độ bảo quản vật liệu ,hệ thống kho tang ,phương ti ện v ận chuyển phải phù hợp với tính chất ,đặc điểm loại vật tư nh ằm h ạn chế mát hư hỏng trình vận chuyển ,b ảo qu ản ,đảm b ảo an toàn vật tư số lượng ,chất lượng - Ở khâu dự trữ : Phải dự trữ tối đa tối thiểu cho t ừng lo ại , đảm b ảo cho trình sản xuất không bi ngừng trệ ,song không thừa (không v ượt mức tối đa để tăng vòng quay vốn)và không nhỏ mức t ối thi ểu để sản xuất liên tục ,bình thường - Quá trình sử dụng : Sử dụng hợp lý ,tiết ki ệm s định m ức dự tốn chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng vi ệc h th ấp chi phí giá thành Do khâu sản xuất cần lập định mức tiêu haoNVL v có trách nhi ệm cụ thể việc sử dụng NVL ,xác định giá trị NVL s dụng để tính vào chi phí 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn NVL,CCDC Xuất phát từ yêu cầu quản lý NVL, CCDC kế tốn với vai trị l cơng c ụ quản lý có nhiệm vụ sau đây: - Phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức qu ản lý doanh nghi ệp v l ập danh điểm vật liệu bảo đảm tính thống b ộ phân doanh nghiệp - Tổ chức hoạch toán ban đầu NVL, CCDC tổ chức lập luân chuy ển chứng từ hoạch toán NVL doanh nghiệp - Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật vế hoạch toán,t ổ chức t ài khoản ,tổ chức sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán h àng t ồn kho c doanh nghiệp để ghi chép phản ánh phù hợp số liệu tình hình nh ập_xu ất _tồn vật tư theo vật giá trị tính tốn giá tr ị thực t ế c NVL nhập kho xuất kho - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua ,k ế ho ạch s dụng NVL,CCDC cho sản xuất - Xác định báo cáo quản trị NVL theo yêu c ầu thông tin c qu ản lý T ổ chức lập phân tích báo cáo ,đồng thời cung c ấp thông tin cho vi ệc lập báo cáo tài phân tích kết kinh doanh 1.2 Nội dung cơng tác kế tốn NVL,CCDC 1.2.1.Phân loại NVL,CCDC • Phân loại NVL Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên vật liệu đượ chia thành loại sau: c - Nguyên liệu ,vật liệu chính:là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm,các doanh nghiệp khác sử dụng nguyên vật khơng giống nhau.ở doanh nghiệp khí ngun vật liệu la sắt ,thép …doanh nghiệp sản xuất đườ ng ngun vật liệu mía cịn doanh nghiệp sản xxuất bánh kẹo nguyên vật liệu đườ ,mạch nha ,bột sản phẩm doanh nghiệp ng nguyên vật liệu doanh nghiệp khác.đối với nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích để tiếp tục gia công chế biến coi nguyên vật liệu ví dụ:doanh nghiệp dệt mua sợi mua đểdệt vải - Vật liệu phụ:là vật liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng them xhấ lượng cúa sản phẩm,hồn chínhản phảm đảm bảo cho coong cụ hoạt động bình thường thuốc nhuộm ,thuốc tẩy ,cúc áo … - Nhiên liệu :là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lựong trình sản xuất kinh doanh ví dụ:xăng,dầu,than,khí ga - Phụ tùng thay :là phụ tùng ,chi tiết dược sử dụng đẻthay sửa chữa máy móc ,thiết bị ,phương tiện vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng :gồm vật liệu ,thiết bị ,công cụ ,khí cụ vật kết cấu dung cho cơng tác xây dựng - Vật liệu khác:là loại vật liệu chưa xếp loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất phế liệu thu hồi thu hồi từ lý tài sản cố định Ngoai thuộ vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết soanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu chia thành nhóm ,từng thứ cách phân loại sở để xác định định mức tiêu hao,định mức dự trữ cho loại,từng thứ nguyên vật liệulà sở tổ chức hoạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp Căn vào nguồn hình thành:nguyên vật liệu chia thành làm hai nguồn - Nguyên vật liệu nhập từ bên :do mua ,nhận góp vốn lien doanh ,nhận biếu tặng… - Nguyên vật liệu tự chế:do doanh nghiệp tự sản xuất ,ví dụ doanh nghiệp chế biến có tổ chức đội trồng chè cung cấp nguyên liệu cho phận chế biến cách phân loại làm cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu ,là sở đểxác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Căn vào mục đích ,cơng cụ ngun vật liệu chia thành - Nguyên vật liệu dung cho nhu cầu sản xuất khinh doanh gồm +Nguyên vật liệu dùng trự tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm +Nguyên vật liệu dung cho quản lý phân xưởng ,dung cho phận bán hang ,bộ phận quản lý doanh nghiêp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác +Nhượng bán +Đem góp vốn liên doanh +Đem quyên tặng • Phân loại CCDC Cơng cụ dụng cụ phân loại theo tiêu thứ tương tự nguyên vật liệu *Theo yêu cầu quản lý yêu cầu ghi chép kế tốn +Cơng cụ dụng cụ +Bao bì ln chun +Đồ dung cho th *Theo mục đích nơi sử dụng _Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh _công cụ dụng cụ dung cho quản lý _Công cụ dụng cụ dung cho nhu cầu khác *Phân loại theo phương pháp phân bổ _Phân bổ 1lần _Phân bổ 2lần _Phân bổ nhiều lần *Phân loại theo nguồn hình thành 1.2.2 Đánh giá NVL,CCDC 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị NVL theo nh ững th ời điểm định theo nguyên tắc định Khi đánh giá NVL phải bảo đảm nguyên tắc sau: *Nguyên giá gốc(theo tiêu chuẩn mục 02_hàng tồn kho) NVL phải thực theo giá gốc Giá gốc hay gọi giá trị vốn thực tế NVL tồn chi phí mà doanh nghỉệp bỏ để có NVL địa điểm trạng thái * Nguyên tắc thận trọng : Biểu chỗ doanh nghiệp có đánh giá xác mức độ giảm giá NVL thấy có chênh lệch giá hoạch tốn với giá trị thường ,dựa sở để lập phòng giảm giá hàng tồn kho *Nguyên tắc quán :Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá v ật t ,hàng hóa phải bảo đảm tính qn Tức kế toán chọn phương pháp kế toán phải áp dụng phương pháp kế tốn nhất xu ốt niên độ kế toán ,doanh nghiệp thay đổi phương pháp kế tốn ch ọn ,nh ưng phải đảm bảo phương pháp thay trình bày thơng tin kế tốn cách trung thực hợp lý ,đồng thời phải giải thích ảnh hưởng c s ự thay đổi 1.2.2.2 Các phương pháp đánh giá NVL Về nguyên tắc nguyên vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm h àng t ồn kho đánh giá theo giá trị thực tế Khi xuất kho c ũng phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo dung phưong pháp quy địng Tuy nhiên để đơn gi ản giảm bớt khối lượng ghi chép ,tính tốn hàng ng ày có th ể s d ụng giá h ọach tốn tình hình nhập - xuất - tồn vật liệu Có hai phương pháp đánh giá NVL,CCDC : - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế - Đánh giá vật lieu theo giá hoạch toán *Đánh giá vâtl liệu theo giá thực tế +Xác định giá vốn NVL nhập kho:được xác định theo nguồn vốn nhập - Nhập kho mua : Giá thực tế NVL Giá mua = Chi phí hóa + mua Thuế nhập Các khoản + khẩu(nếu có) - giảm trừ nhập kho (n ếu có) Giá mua giá khơng có thuế GTGT NVL mua dùng để s ản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thu ế GTGT theo ph ương pháp khấu trừ.Giá mua giá có thuế GTGT NVL mua v ề sử d ụng cho vi ệc s ản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thu ế GTGT theo phường pháp trực tiếp - Nhập tự gia công chế biến : Giá thức Tế NVL Nhập kho Giá thực tế NVL = mua gia cơng Chi phí gia + cơng chế chế biến biến Trong :tiền th gia cơng chế biến ,tiền vật chuyển (nếu có )s ẽ bao g ồm c ả thuế GTGT NVL dùng để sản xuất mặt hàng không chịu thu ế GTGThoặc doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực ti ếp ,s ẽ không bao gồm thuế GTGT sản phẩm sản xuất l đối t ượng không ch ịu thu ế GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phưong pháp khấu trừ - Nhập kho nhận vốn góp vốn kinh Giá thực tế trị giá góp vốn chi phí vận chuyển NVL nhập kho = hội đồng liên doanh + bốc dỡ (nếu có) 10 TK111: TiỊn mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 141: Tạm ứng TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 331: Phải trả cho ngờ bán 3.3.2.Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu Do nhu cầu thị trờng ngày lớn mặt, chế cạnh tranh cao, nên công ty có nhu cầu loại nguyên vật liệu ngời bán đáp ứng chuyên chở đến tận công ty Nên công ty trờng hợp hoá đơn mà hàng cha Do kế toán nguyên vật liệu công ty không sử dụng TK151_hàng đờng Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán vật liệu nói riêng loại hàng tồn kho nói chung Các trờng hợp: ã Trờng hợp mua cha toán: Đây nghiệp vụ thờng xuyên phát sinh Để kế toán nghiệp vụ Công ty dùng sổ chi tiết toán với ngời bán TK331 mà nhật ký chứng từ số ã Trờng hợp mua tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng - Nghiệp vụ mua hàng tiền mặt: Rất phát sinh, phần lớn chúng xuất công ty mua loại vật liệu có giá trị ít, nhà cung cấp Định kỳ đến ngày, kế toán tiền mặt ( kế toán ngân hàng ) tập hợp chứng từ ( hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu chi ) để ghi vào nhật ký chứng từ Cuối tháng kế toán tiền mặt tính tổng số tiền toán để lên sổ Xác định tổng số phát sinh bên có TK111 đối ứng với TK152 dùng sổ để ghi vào sổ TK152 ( ghi có TK111, nợ TK152 ) - Nghiệp vụ mua tiền gửi ngân hàng xảy với tần suất lớn hơn, chủ yếu toán với nhà cung cấp Cuối tháng kế toán xác định tổng số phát sinh bên có TK112 đối ứng với TK152 dùng tổng số để ghi vào sổ TK152 (ghi có TK112, nợ TK152 ) 69 - Trờng hợp mua tiền tạm ứng: Khi tạm ứng cho nhân viên mua hàng, vào giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi tiền, báo cáo quỹ kế toán ghi sổ TK141(tạm ứng ) Sổ chi tiết TK141 đợc mở năm đối tợng đợc phản ánh trang Nhật ký chứng từ số Gồm phần chính: Phần ghi: Có TK331, Nợ TK khác Phần ghi: Nợ TK331, Có TK liên quan + Cơ sở lập: Căn vào NKCT số tháng trớc sổ chi tiết phải trả ngời bán để ghi + Phơng pháp lập: Số d đầu tháng: Lấy số liệu cột số d ci th¸ng cđa nhËt ký chøng tõ sè th¸ng trớc chuyển sang Phần theo dõi số phát sinh có TK331 Căn vào dòng tổng công sổ chi tiết số ngời bán, khách hàng, khách hàng đợc ghi dòng nhật ký chứng từ Giá trị NVL đợc ghi theo giá nhập thực tế tháng vào cột 5,6,7,8 - Phần theo dõi toán: Nợ TK 331: Tổng nợ Có TK liên quan: Tổng có Trong tháng Công ty toán tiền mặt, hay tiền gỉ ngân hàng Sau tổng cộng sổ chi tiết số để kế toán lấy dòng tổng cộng cột số phát sinh nợ ghi vµo nhËt ký chøng tõ sè theo tõng dòng khách hàng Khi trả tiền mặt ghi vào cột 10 Khi trả tiền gửi ngân hàng ghi vào cột 11 - Số d cuối tháng: Căn vào số d đầu tháng khách hàng, số phát sinh nợ, số phát sinh có khách hàng, ci th¸ng tÝnh sè d ci th¸ng cđa tõng khách hàng tổng tất khách hàng Số d cuối tháng = số d đầu tháng + phát sinh có phát sinh nợ Tác dụng nhật ký chứng từ số 5: Dùng để tổng hợp tình hình toán công nợ với ngời cung cấp vật t, hàng hoá, dịch vụ cho doanh nghiệp.Từ nhật ký chứng từ số làm để ghi vào bảng kê số tháng 70 Công ty TNHH nhà nớc thành viên CKQT Nhật ký chứng tõ sè Ghi cã TK 331: Ph¶i tr¶ cho ngời bán Tháng năm 2007 STT Tên đơn vị ngời Công ty vật t tổnghợp Hà Tây Công ty khí Phổ Yên CT TNHH Hoàng Minh DN thép Hùng Cờng XN thép xây lắp 136 CT Cơ khí Hà Néi CT TNHH Phó Cêng Céng Nỵ Sè d đầu tháng Có 124.350.000 TK 1521 Ghi có TK331, Nợ c¸c TK kh¸c TK 1522 TK 153 TK 133 18.534.000 Tæng cã 120.580.620 31.270.000 112.560.000 19.460.700 34.528.000 512.800.100 926.700 1.726.400 36.254.4000 42.320.580 6.156.558 79.747.138 8.620.000 55.148.000 Ghi Nỵ TK331, cã TK khác TK 111 TK 112 Tổng nợ 46.528.000 10.000.000 Số d cuối tháng Nợ Có 10.000.000 133.810.700 54.120.000 494.934.500 38.560.000 38.560.000 161.767.758 56.410.000 56.410.000 111.298.000 54.120.000 279.132.000 279.132.000 80.025.000 80.025.000 65.940.000 65.940.000 552.500.000 940.896.228 959.420.560 86.420.000 69.120.000 1.140.421.060 148.205.432 54.120.000 202.325.432 425.000.000 1.082.741.356 71 Bảng kê số + Cơ sở lập: Căn vào bảng kê số tháng trớc Các nhật ký chứng từ có liên quan Bảng tổng hợp nhập xuất tồn tháng + Phơng pháp lập: - Chỉ tiêu số 1: Số d đầu tháng lấy số liệu từ tiêu số tồn kho cuối tháng bảng kê số tháng trớc để ghi - Chỉ tiêu số 2: Số phát sinh tháng + Dòng từ nhật ký chứng tõ sè 1, sè 2: LÊy sè liƯu dßng céng cña nhËt ký chøng tõ sè 1, sè cïng tháng cột TK 152 để chuyển vào cột phù hợp + Dßng tõ nhËt ký chøng tõ sè 5: LÊy sè liƯu dßng céng cđa nhËt ký chøng tõ sè tháng cột TK 152(chi tiết TK1521,TK1522) để chuyển vào cột phù hợp + Dòng từ nhật ký chứng tõ sè 10: LÊy sè liƯu phÇn ghi Cã TK 141,cét ghi Nỵ TK 152 cđa nhËt ký chøng tõ số 10 tháng để chuyển vào cột phù hợp - Chỉ tiêu 3: Cộng tổng số phát sinh đầu tháng phát sinh tháng Chỉ tiêu = chØ tiªu + chØ tiªu - ChØ tiªu 5: Xuất dùng tháng: Căn vào số liệu dòng cộng bảng tổng hợp nhập xuất tồn tháng cột giá trị thực tế ghi vào cột phù hợp - Chỉ tiêu 6: Tồn kho cuối tháng Chỉ tiêu = Chỉ tiêu - Chỉ tiêu Tác dụng bảng kê số 3: Dùng để tính giá nguyên vật liệu xuất kho sở xác định chi phí NVL tính vào chi phí sản xuất 72 Công ty TNHH nhà nớc thành viên CKQT Bảng kê số tính giá thành thực tế vật liệu công cụ dụng cụ (TK152.153) Tháng năm 2007 STT Chỉ tiêu TK 152 TK 1521 10 11 1.Số d đầu tháng 2.Số phát sinh th¸ng Tõ nhËt ký chøng tõ sè Cã TK 111 Tõ nhËt ký chøng tõ sè Cã TK 112 Tõ nhËt ký chøng tõ sè Cã TK 331 Tõ nhËt ký chøng tõ sè Cã TK 154 Tõ nhËt ký chøng tõ sè 10 Cã TK 141 3.Cộng số d đầu tháng phát sinh tháng 4.Hệ số chênh lệch 5.Xuất dùng tháng Tån kho cuèi th¸ng TK 1522 TK 1523 57.905.456 TK TK 1524 1525 TK 153 12.150.000 6.371.343 1.453.214.215 88.422.257 5.643.984 336.000 22.943.655 336.000 2.002.000 152.900.000 959.420.560 317.950.000 3.492.200 86.420.000 2.151.784 1.521.119.671 100.572.000 12.015.327 336.000 1.420.014.257 89.715.250 5.644.800 91.105.414 10.811.750 6.370.527 73 Sổ tài khoản 1521 +Cơ sở lập: Căn vào sổ tài khoản tháng trớc, c¸c nhËt ký chøng tõ sè 1, 2, 5, 7, 10 bảng phân bổ NVL tháng +Phơng pháp lập: VD sổ TK 1521 (tháng 3năm 2007 ) - Số d đầu tháng: Căn vào số liệu cột số d cuối tháng TK 1521đợc ghi sổ tháng trớc chuyển sang - Phần theo dõi số phát sinh nợ Căn vào nhật ký chứng từ dòng tổng cộng đối ứngphát sinh nợ TK 1521 để ghi, vào bảng kê số tháng cột TK 1521 để ghi vào cấc dòng phù hợp - Phần theo dõi số phát sinh có: Căn vào bảng phân bổ nguyên vật liệu tháng để ghi - Số d cuối tháng: Đợc xác định nh sau: Số d cuối tháng = số d đầu tháng + số phát sinh nợ số phát sinh có 74 Công ty TNHH nhà nớc thành viên CKQT Sổ tài khoản 1521:nguyên vật liệu Số d đầu tháng Nợ Có 57.905.456 T 10 11 12 13 Ghi có với TK đối ứng với T1 T2 TK 152 Phát sinh nợ Nhật ký chøng tõ sè 1(Cã TK 111) NhËt ký chøng tõ sè 2(Cã TK 22.943.655 112) 152.900.000 NhËt ký chøng tõ sè5(Cã TK 959.420.560 331) NhËt ký chøng tõ sè 7(Cã TK 317.950.000 154) NhËt ký chøng tõ sè 10(Cã TK 141) Cộng phát sinh nợ 1.453 214 215 Phát sinh Cã Nỵ TK 621 1.420.014.257 Nỵ TK 627 Nỵ TK 642 Cộng phát sinh có Nợ 91.105.414 Số d cuối tháng Có Ngày 30/3/2007 Kế toán T11 T12 Tổng ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 75 3.3.2.Kế toán tổng hợp giảm nguyên, vật liệu Nguyên vật liệu công ty đợc xuất để sản xuất sản phẩm chủ yếu Ngoài nguyên vật liệu đợc xuất để phục vụ công tác quản lý Các chứng từ xuất kho đợc phân loại theo đơn đặt hàng Khi nhậm đợc phiếu xuất kho kế toán tiến hành kiểm tra định khoản phiếu xuất Kế toán phản ánh trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho bên có TK 152 đối ứng với bên nợ TK 621,622,642 Trị giá nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền Kế toán vào phiếu xuất kho để ghi vào NKCT, từ vào sổ TK 152, 621, 627 Bảng phân bổ nguyên vật liệu +Cơ sở lập: Căn vào bảng kê số tháng, phiếu xuất kho NVL +Phơng pháp lập: - Dòng TK 621_chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đợc tổng hợp từ phiÕu xt kho VÝ dơ: ë mÉu biĨu sè 15: Định khoản dòng tài khoản 621 nh sau: Nợ TK 621: Cã TK 1521: Nỵ TK 621: 1.420.014.257 1.420.014.257 87.130.281 Cã TK 1522: 87.130.281 Nỵ TK 621: 5.308.800 Cã TK 1523: 5.308.800 - Dòng TK 627 tơng tự nh dòng TK 621 - Dòng TK 642 đợc tổng hợp tõ c¸c phiÕu xt kho phơc vơ cho bé phËn quản lý Nợ TK 642: 750.000 Có TK 1522: 750.000 Cuối tháng kế toán khoá sổ ghi vào sổ TK 76 Tác dụng bảng phân bổ nguyên vật liệu: Là sở để ghi vào sổ TK 152(Chi tiết TK 1521, 1522 ) bên có TK 152 bảng kê, NKCT sổ kế toán liên quan đến số liệu bảng phân bổ nguyên vật liệu, đồngthời đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ 77 Công ty TNHH nhà nớc thành viên CKQT Bảng phân bổ nguyên vật liệu Tháng 12 năm 2005 Ghi có TK STT Đối tỵng dơng I.TK sư 1521 CPNVLTT 1522 1523 625.000 125.000 476.108 1525 153 208.000 621: PK 25/2007 PK 29/2007 PK 29/2007 PK 36/2007 PK 39/2007 PK 42/2007 PK 32/2007 PK 52/2007 Céng II Chi phÝ qu¶n 18.534.000 20.851.000 6.768.000 19.880.000 365.500.000 356.560 271.000.000 30.560.000 12.950.975 18.534.000 8.725.000 1.420.014.257 87.130.281 5.308.800 750.000 lý III Chi phÝ s¶n 1.834.969 xuÊt chung IV Kết chuyển 336.000 giá vốn V Nhgiên cứu khoa häc Tỉng céng 1.420.014.257 89.715.250 5.644.800 Hµ néi ngµy 30 tháng 12 năm 2005 Kế toán trởng (Ký, họ tªn) 78 Chương :Hồn thiện cơng tác kế tốn NVL ,CCDC công ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Quang Trung 3.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn NVL ,CCDC cơng ty Cơng ty TNHH nhà nước viên Cơ Khí Quang Trung doanh nghiệp nhà nước có trình phát triển gắn liền với tiến trình phát triển kinh tế đất nước Công ty gặp nhiều khó khăn trước chuyển đổi kinh tế từ chế kế họach hóa tập trung sang chế thị trường có điều tiết nhà nướctheo định hướng xã hội chủ nghĩa nhiên công ty thích ứng với chế vàtừng bước nhanh chóng phuc hồi sản xuất bước chiếm lĩnh thị trường nước trở thành công ty lớn mạnh ngành khí Việt Nam để có thành tựu cơng ty phải lỗ lực vượt bậc tất khâu đăc biệt quan trọng góp phần cơng tác kế toán Trước hội nhập kinh tế Quốc Tế phải địi hỏi cơng ty ngày hồn thiện để khắc phục dần hạn chế tồn 3.1.1 Những ưu điểm kết đạt * Về máy kế toán Để phù hợp với đặc điểm tổ chức quy mô sản xuất kinh doanh cơng ty ,bộ máy kế tốn tổ chức theo hình thức kế tốn tập trung ,tồn cơng tác kế tốn tập trung phịng tài kế tốn Vận dụng hình thưcs có ưu điểm đảm bảo dự lãnh đạo tập trung ,đảm ảo chức cung cấp thông tin đày đủ ,kịp thời ,chính xác phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp Hơn ,đội ngũ nhân viên phịng kế tốn người có lực ,có chun mơn nghiệp vụ vững vàng ,tinh thần trách nhiện cao.Mỗi nhân viên kế tốn phụ trách số phần hành cơng việc khác tạo điều kiện cho việc sâu tìm hiẻu công việc giao nâng cao nghiệp vụ ,phát huy hết khả Điều đảm bảo nguyên tắc hiệu ,tiết kiệm hợp tác hóa lao động 79 *Về phương pháp trình tự hạch tốn hệ thống sổ sách chứng từ Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ để họach toán mang nhiều thuận lợi như:phù hợp với quy trình cơng ty ,đảm bảo tính chun mơn hóa cao phân cơng lao động cơng ty Các bảng biểu ,sổ sách kế tốn cơng ty thực tương đối xác tn thủ chế độ kế tốn Bộ Tài Chính nhà nước ban hành.Đặc biệt ,để thuận lợi cho cơng việc ghi sổ kế tốn ,cơng ty sử dụng thêm số loại sổ ngồi hình thức nhật ký chứng từ như: bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL,CCDC…… *Về tài khoản kế tốn sử dụng:nhìn chung cơng ty sử dụng tài khoản chế độ kế tốn hành quy dịnh *Về cơng tác họach tốn NVL,CCDC _Cơng tác thu mua NVL,CCDC Phịng kế tốn phịng kế hoạch ln ln kết hợp chặt chẽ để đề kế hoạch thu mua hợp lý khồn có tình trạng tồn đọng NVL hay thiếu hụt NVL phục vụ cho hoạt động sản xuất ,tạo điều kiện thuận lợi hợp lý cho việc quản lý va luân chuyển chứng từ cách thồng suốt hạn chế sai sót ,tăng cường kiểm tra giám sát lẫn phận Mặt kkhác ,công ty dã thiết lập mối quan hệ lâu năm vơi đơn vị cung ứng vật tư nên giá tương đối ổn định từ tránh tình trạng thiếu hụt ,gián đoạn sản xuất Đồng thời ban kiểm nghiệm cơng ty hoạt động có hiệu ,đảm bảo số lượng chất lượng ,chủng laọi vật liệu mua Kết hợp với kho tàng công ty trang bị đầy đủ vế phương tiện đo lường vế mặt vật ,kcíh cỡ ,quy cách _Khâu sử dụng NVL Phòng kế hoạch sản xuất phòng kỹ thuật phối hợp với để đề định mức sử dụng vật liệu vào tình hình sản xuất thực tế yêu cầu vế vật liệu loại sản phẩm hàng hóa ,từng đơn vị đựt hàng tiết kiệm đáng kể chi phí NVL ,hạ giá thành sản phẩm _Vế việc đánh giá NVL,CCDC 80 Công ty sử dụng phương pháp đánh giá NVL,CCDC xuất kho theo phương pháp đích danh hồn thành hợp lý cơng ty chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng nên nhận diện lô hàng *Vế tổ chức kế toán chi tiết NVL,CCDC + Các thủ tục nhập _xuất kho thực tương đối chặt chẽ,các chứng từ thiết lập đầy đủ ,quy trình luân chuyển hợp lý ,thuận lợi cho việc xuát kho ghi chép kế toán +Giá NVLnhập kho xác định theo giá thực tế ,giá xuất kho tính theo đơn giá đích danh tuân thủ nguyên tác vàchế độ hành +Hàng tồn kho công ty bảo quản điều kiện đại khoa học thuận tiện cho việc nhập xuất kho kiểm tra +Công ty sử dụng phương pháp thẻ song song để hoạch tốn chi tiết NVL từ giúp cho viếc ghi chép đơn giản ,dễ hiểu ,dễ phát kiểm tra phát sai sót *Vế hoạch tốn tổng hợp NVL Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hoậch toán NVL,phườn pháp phù hợp vớitình hình biến động thường xuyên vật tư ,cung cấp thơng tin kịp thời xác NVL,CCDC kế tốn có hỗ trợ máy tính cơng tác kế ốn nên việc lựa chọn phương pháp kê khai thường xuyên hoàn toàn hợp lý Bên cạnh ưu điểm vá kết đạt ,cơng tác kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng cơng ty cịn nhiều tồn khác phục để hoàn thiện máy kế tốn 3.1.2 Những khó khăn ,tồn _Về phân loại NVL Khối lượng NVL sử dụng cồng ty lớn bao gồm nhiếu loại ,mỗi loại có tính chất cơng dụng quy cách riêng việc phân loại NVL ,CCDC cách khoa học cần thiết nhiên công việc chưa đạt đến hiệu yêu 81 cầu đò công ty chưa lập sổ điểm danh vật tư để xếp loại vật liệu dẫn đến khó khăn công việc quản lý công tác quản lý _Về hệ thơng tài khoản sử dụng Nhìn chung cơng ty sử dụng tài khaỏn kế toán chế độ kế toán hành quy định song chưa thể tính linh hoạt việc sử dụng TK NVL,CCDC cơng ty chưa mở TK cấp 3,cấp để thuận tiện theo dõi loại tèng nhóm ,tèng thứ NVL,CCDC… _Về hình thức sổ kế tốn áp sụng cơng ty Việc sử dụng hình thức kế tốnnhật ký chứng từ có ưu điểm thuận lợi hình thức phức tạp nên cần nhân viên kế tốn có trình độ chuyên mon cao để theo dõi tình hình biến động NVL,CCDC,tình hình tốn với người bán ….nhưng khong mang lại hiệu công việc cao _Về tổ chức máy kế toán Các nhân viên kế toán phải kiêm nhiệm nhiều phần hàh kế tốn có nhiều ưu điểm thu gọn máy kế toán lại có nược điểm khó khăn việc thực chế độ sách kế tốn khong bảo đảm tính chun mơn hóa lao động ,có thẻ làm giảm hiệu công việc _Về việc áp dụng máy vi tính cơng tác kế tốn Hiện cơng ty trang bị cho phịng tài kế tốn máy vi tình máy in ,việc trạng bị máy tính phịng kế tóan cịn hạn chế ,máy vi tính chưa thực phát huy vai trì ,kế tốn cchỉ sử dụng cho cơng việc lập báo cáo tốn,lên bảng tổng kết tài sản ,báo cao chi tiêu ……… bảng biểu ,sổ loại kẻ sẵn 82 3.2 Một số kiến nghị nhăm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL ,CCDC cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Quang Trung 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn NVL,CCDC Kế tốn phận cấu thành hệ thống quản lý ,điều hành hoạt động doanh nghiệp đồng thời công cụ đắc lực nhà nước việc đạo kinh tế quốc dân Với chức giám sát hoạt động kinh tế tài ,kế tốn vào thồn tin thực toàn diện có hệ thống tình hình tài sản ,kết hoạt động sản xuất kiinh doanh đơn vị ,từng ngành kinh tế quốc dân Hoàn thiện cơng tác kế tóan nói chung kế tốn NVL nói riêng đảm bảo cho việc cung cấp kịp thời tồn ,chính xác khối lượng định mức tiêu hao NVL ngăn ngừa trạng hư hao,lãng phí tất khâu q trình sản xuất ,qua góp phần giảm bớt chi phí ,nâng cao hiệu vốn sử dụng ,hạ giá thành sản phẩm doanh nghiẹp Qua nghiêm cưu lý luận thực tiễn công tác kế tốn NVL,CCDC cồng ty khơng ngừng hồn thiện phát huy vai trị cơng tác kế toán NVL,CCDC Em xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến sau: 3.2.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn NVL ,CCDC cơng ty Thứ nhất:xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu hoàn chỉnh hệ thống Đối với công ty mà sử dụng nhiều loại vật liệu khác việc lập sổ danh điểm vật liệu thồng hợp lý kho phịng kế tốn việc làm cần thiết.có sổ danh điểm giúp cho việc quản lý vật liệu tốt ,hạch tốn kế tốn xác tạo điều kiện cho việc vi tính hóa kê tốn vật liệu ,góp phần giảm bớt khối lượng cơng việc hạch tốn kế tốn ,xử lý vật liệu nhanh chóng cung cấp thông tin kịp thời phục vụ cho nhu cầu quản lý đạo sản xuát kinh doanh Viêc lập danh điểm vật liệu phải có kết hợp chặt chẽ phòng ban chứa chức quản lý đảm bảo tính khoa học ,hợp lý phục vụ yếu cầu quản lý công ty đặc biệt thuân tiện cho việc sử dụng máy vi tính 83 ... trạng công tác tổ chức kế tốn NVL,CCDC t ại cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung Chương 3:Hồng thiện cơng tác tổ chức kế tốn NVL,CCDC cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung. .. trạng cơng tác tổ chức cơng tác kế tốn NVL,CCDC cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung 2.2 .1 Đặc điểm sử dụng NVL,CCDC công ty công ty TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung. .. TNHH nhà nước thành viên Cơ Khí Quang Trung 2 .1 Đặc điểm cuả cơng ty 2 .1. 1 Q trình hình thành phát triển cơng ty C«ng ty TNHH Nhà nớc thành viên Cơ khí Quang Trung doanh nghiệp nhà nớc hạch toán