Hạch toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty Khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì.DOC

Hạch toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty Khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì

Lời nói đầu

Tài sản cố định là yếu tố cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của toàn bộ nền kinh tế quốc dân Đối với mỗi doanh nghiệp, TSCĐ là bộ phận cơ bản của vốn kinh doanh, là hình thái biểu hiện của vốn cố định, nó thể hiện trình độ công nghệ, năng lực và thế mạnh của doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh,

đồng thời là điều kiện cần thiết để giảm bớt sức lao động và nâng cao năng suất lao động TSCĐ gắn liền với doanh nghiệp trong mọi thời kỳ phát triển của nền kinh tế, đặc biệt trong điều kiện hiện nay khi mà khoa học kỹ thuật trở thành lực l-ợng sản xuất trực tiếp thì vai trò của TSCĐ lại càng quan trọng

Trong nền kinh tế thị trờng các doanh nghiệp không chỉ đơn thuần ở việc

có và sử dụng TSCĐ mà điều quan trọng là phải bảo toàn, phát triển và sử dụng

có hiệu quả các TSCĐ hiện có Vì vậy các doanh nghiệp phải có chế độ quản lý thích đáng, toàn diện đối với TSCĐ từ tình hình tăng, giảm cả về số lợng và giá trị đến tình hình sử dụng, hao mòn và sữa chữa TSCĐ, phải sử dụng hợp lý, đầy

đủ phát huy hết công suất của TSCĐ tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái sản xuất trang bị và đổi mới công nghệ từ đó góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, từng bớc cải thiện đời sống cho ngời lao

Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì là một doanh nghiệp nhà nớc có quy mô và giá trị TSCĐ tơng đối lớn Vì vậy, việc quản lý chặt chẽ, chính xác, kịp thời số lợng TSCĐ hiện có cũng nh tình hình biến động TSCĐ, vốn khấu hao TSCĐ là một yêu cầu tất yếu hiện nay nhằm giảm bớt chi phí, tăng thêm lợi nhuận cho công ty.

Với mong muốn sử dụng những kiến thức học tập trong nhà trờng kết hợp với hoạt động thực tiễn của một doanh nghiệp cụ thể, em chọn đề tài:

“Hoàn thiện hạch toán TSCĐ HH tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì” làm luận văn tốt nghiệp của mình

ơng II : Thực trạng hạch toán TSCĐ HH tại công ty khai thác công trình

thuỷ lợi Thanh Trì

Ch

ơng III: Hoàn thiện hạch toán TSCĐ HH tại công ty khai thác công

trình thuỷ lợi Thanh Trì

Trong quá trình thực tập tại công ty, đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán tài chính cũng nh sự chỉ bảo của giáo viên hớng dẫn Tiến sỹ- Nguyễn Thị Lời đã giúp em hoàn thành luận văn này Tuy nhiên giữa lý luận và thực tiễn còn có một khoảng cách nhất định, tình hình TSCĐ trong năm ít biến

động bản thân lại cha có nhiều kinh nghiệm trong việc quản lý nên luận văn không tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót

Rất mong muốn và chân thành tiếp thu ý kiến đóng góp bổ sung của các anh chị phòng kế toán cũng nh nhận xét đánh giá của giáo viên hớng dẫn

Rất chân thành cảm ơn cô giáo và các anh chị!

Chơng INhững lý luận cơ bản về hạch toán TSCĐ hữu hình

trong các doanh nghiệp sản xuất.

I.Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH)

1.1 Khái niệm tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH):

-TSCĐ là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất ( từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều chức năng nhất định) thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐHH,tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và những tài sản khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài theo quy định trong chế độ quản lý TSCĐHH hiện hành

Nh vậy, t liệu lao động là từng tài sản hữu hình có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào

đó thì cả hệ thống không thể hoạt động đợc

Tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng của tài sản cố định hữu hình đợc nhà nớc quy định tuỳ theo điều kiện kinh tế, yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế trong thời gian nhất định Theo chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của bộ trởng bộ tài chính về giá trị và thời gian của tài sản cố định hữu hình hiện nay là:

-Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó

-Nguyên giá tài sản cố định phải đợc xác định một cách đáng tin cậy

-Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên

-Có giá trị từ 10.000.000 đồng (Mời triệu đồng trở lên)

-Trờng hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tàu sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện chức năng hoạt động

chính của nó nhng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn

đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định đợc coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập

1.2 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình:

Khi tham gia vào quá trình sản xuất - kinh doanh, tài sản cố định hữu hình

1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ:

-Do đặc điểm của TSCĐ nh đã nói ở trên, cần phải quản lý chặt chẽ TSCĐ cả hiện vật và giá trị Về hiện vật, cần phải quản lý chặt chẽ việc bảo quản, sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp Về mặt giá trị, cần phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn đầu t ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong các doanh nghiệp

1.4 Nhiệm vụ tổ chức hạch toán TSCĐ.

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

1 Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu một cách chính xác đầy

đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm

và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp, việc hình thành và thu hồi các khoản đầu t dài hạn nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t,việc bảo quản

và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

2 Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng, tình hình trích lập và sử dụng các khoản giảm giá đầu t dài hạn, tính toán, phân bổ chính xác

số khấu hao và các khoản dự phòng vào chi phí sản xuất kinh doanh

3 Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản

ánh chính xác chi phí thực tế về TSCĐ phát sinh, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ

4 Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ và các khoản

đầu t dài hạn, tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

II Phân loại và đánh giá TSCĐ

1.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện:

Theo cách phân loại này, TSCĐ trong doanh nghiệp bao gồm TSCĐHH và TSCĐVH

*TSCĐ hữu hình: Là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể đảm bảo

đúng tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng theo chế độ quy định hiện hành

nh nhà xởng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, vật kiến trúc

*TSCĐ Vô hình: Là những TSCĐ không có hình thái vật chất nhng phản

ánh một lợng giá trị mà doanh nghiệp đã thực sự đầu t xuất phát từ lợi ích quyền hay đặc quyền của doanh nghiệp đại diện cho một quyền hợp pháp nào đó và ngời chủ sở hữu đợc hởng quyền lợi kinh tế nh chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu và phát triển, bằng phát minh,sáng chế, chi phí về lợi thế th-

ơng mại

Phân loại theo hình thức này giúp cho ngời quản lý có một cách nhìn tổng thể cơ cấu đầu t của doanh nghiệp Đây là căn cứ quan trọng để xác định các quyết định đầu t hoặc điều chỉnh phơng hớng đầu t cho phù hợp với tình hình thực tế

1.2 Phân loại theo quyền sở hữu:

Theo cách phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành TSCĐ tự

có và TSCĐ đi thuê

* TSCĐ tự có: là các TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm và hình thành từ

nguồn vốn ngân sách cấp hoặc cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ đợc biếu, tặng Đây là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và đợc phản ánh trên bảng cân đối

kế toán của doanh nghiệp

* TSCĐ thuê ngoài: Là những TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời

gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng thuê mà TSCĐ đi thuê đợc chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt

động

+ TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và đợc

bên cho thuê trao quyền quản lý và sử dụng trong hầu hết thời gian tuổi thọ của TSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí của tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đó

+TSCĐ thuê hoạt động: Là những tài sản đơn vị đ i thuê của đơn vị khác

để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết

1.3.Phân loại theo nguồn hình thành:

Căn cứ vào nguồn vốn dùng để đầu t, mua sắm tài sản, TSCĐ đợc chia:

-Tài sản đầu t, mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tín dụng

-Tài sản đầu t, mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung nh quỹ đầu

t phát triển, quỹ phúc lợi

-Tài sản thuộc nguồn vốn liên doanh do các bên tham gia liên doanh đóng góp

Cách phân loại này có thể giúp cho doanh nghiệp sử dụng và phân phối vốn khấu hao chính xác, hợp lý nh để trả tiền vay, trả vốn góp liên doanh, nộp ngân sách

Ngoài ra trong kế toán tài chính còn có các cách phân loại TSCĐ khác nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp nh phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế, theo tình hình sử dụng

2.Đánh giá TSCĐ:

Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo 3 loại giá: Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại

2.1Đánh giá theo nguyên giá TSCĐ:

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ đó và đa TSCĐ đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng

-TSCĐHH mua sắm: Nguyên giá TSCĐ HH mua sắm bao gồm giá mua (

(-) trừ các khoản đợc chiết khấu thơng mại), các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại), và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử ( trừ (-) các khoản thu hồi

về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

-TSCĐ HH do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng thức giao thầu: Đối

với TSCĐ HH hình thành do đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu, nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu t xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trớc bạ ( nếu có)

-TSCĐHH mua trả chậm: Trờng hợp TSCĐHH mua sắm đợc thanh toán

theo phơng thức trả chậm, nguyên giá TSCĐHH đó đợc phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá TSCĐHH ( vốn hoá) theo quy định của chuẩn mực “ chi phí đi vay”

-TSCĐ HH tự xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng

là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trờng hợp trên mọi khoản lãi nội bộ không đợc tính vào nguyên giá của tài sản đó Các chi phí không hợp lý nh nguyên vật liệu lãng phí, lao

động hoặc các khoản chi phí khác vợt quá mức bình thờng trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ HH

-TSCĐ HH mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ HH mua dới

hình thức trao đổi với một TSCĐ HH không tơng tự hoặc tài sản khác đợc xác

định theo giá trị hợp lý của các TSCĐ HH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi sau khi điểu chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về

-Nguyên giá TSCĐ HH mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ HH tơng

tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tơng

tự ( tài sản tơng tự là tài sản có công dụng tơng tự trong cùng lĩnh vực kinh doanh) Trong cả hai trờng hợp không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào đợc ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi

Ví dụ: Việc trao đổi các TSCĐ HH tơng tự nh trao đổi máy móc thiết bị,

phơng tiện vận tải, các cơ sở dịch vụ hoặc TSCĐ HH khác

• Các trờng hợp đặc biệt khác:

- Nguyên giá TSCĐ HH nhận của đơn vị khác góp vốn liên doanh, liên kết

là giá trị vốn góp đợc hội đồng liên doanh chấp thuận (+) cộng với chi phí tiếp nhận ( nếu có)

-Nguyên giá TSCĐ HH do đợc viện trợ, biếu tặng là giá thị trờng của TSCĐ HH tơng đơng

- Nguyên giá TSCĐ HH do đợc cấp phát:

+ Cấp mới: Nguyên giá TSCĐ HH cấp mới (+) cộng với chi phí lắp đặt chạy thử mới

+ Nhà nớc cấp: Là giá trị còn lại của TSCĐ HH đợc cấp (+) cộng với chi phí lắp đặt chạy thử mới

+ Cấp trên cấp: Là giá trị còn lại của TSCĐ HH đợc cấp (+) cộng với giá trị hao mòn luỹ kế (+) cộng với chi phí lắp đặt chạy thử mới

Việc ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát năng lực sản xuất, trình độ trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật và quy mô sản xuất của doanh nghiệp Chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ HH còn là cơ sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu t ban đầu và xác định hiệu suất sử dụng TSCĐ HH

Kế toán TSCĐ HH phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá của từng TSCĐ HH trên sổ và báo cáo kế toán chỉ đợc xác định một lần khi tăng TSCĐ HH và không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại của TSCĐ

HH ở doanh nghiệp trừ các trờng hợp sau:

• Xây dựng trang bị thêm một số bộ phận của TSCĐ HH.

• Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực hoạt động và kéo dài tuổi thọ của TSCĐ HH

• Tháo bớt một số bộ phận của TSCĐ HH làm giảm nguyên giá của TSCĐ HH

• Do nhà nớc cho phép đánh giá lại TSCĐ HH ( tăng, giảm)

2.2 Đánh giá theo giá trị hao mòn:

Là phần vốn đầu t ban đầu của doanh nghiệp coi nh đã thu hồi tại một thời

điểm nhất định nào đó

Giá trị hao mòn = Nguyên giáTSCĐ HH - Giá trị còn lại củaTSCĐ HH 2.3

Đánh giá theo giá trị còn lại:

- Là phần vốn đầu t của doanh nghiệp cha thu hồi đợc tại một thời điểm nhất định nào đó

- Giá trị còn lại ( còn gọi là giá trị kế toán) của TSCĐ HH là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế

- Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ cũng đợc xác định lại

Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại cho biết đợc số vốn cố định hiện có của

đơn vị, biết đợc hiện trạng của TSCĐ cũ hay mới để có phơng pháp đầu t có kế hoạch bổ sung và hiện đại hoá TSCĐ

III Hạch toán chi tiết TSCĐ HH:

3.1 Chứng từ, thủ tục:

a) Biên bản giao nhận TSCĐ ( Mẫu số 01: TSCĐ).

-Biên bản giao nhận TSCĐ là căn cứ để kế toán ghi sổ, thẻ TSCĐ nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành xây dựng, mua sắm , đợc cấp phát, tặng biếu, viện trợ, nhận vốn góp liên doanh đa vào sử dụng tại đơn vị ( không dùng trong trờng hợp nhợng bán thanh lý hoặc thừa thiếu khi kiểm kê)

- Phơng pháp ghi: Khi có tài sản mới đa vào sử dụng hoặc điều chuyển tài sản cho đơn vị khác thì doanh nghiệp phải lập hội đồng giao nhận gồm có đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một uỷ viên Biên bản giao nhận TSCĐ phải

lập cho từng loại Đối với TSCĐ từng loại, giao nhận cùng một lúc, do cùng một

đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản sau đó phòng kế toán phải sao chụp cho mỗi đối tợng 01 bản để lu vào hồ sơ riêng Hồ sơ này gồm có biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ liên quan khác Hồ sơ đợc lập thành 02 bộ: một lu ở phòng kỹ thuật, một lu ở phòng kế toán

và giá trị hao mòn đã trích qua các năm

+ Ghi số phụ tùng, dụng cụ đồ nghề kèm theo

+ Ghi giảm TSCĐ

Thẻ do kế toán TSCĐ lập, kế toán trởng ký xác nhận và đợc lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ

c) Biên bản thanh lý TSCĐ ( Mẫu 03: TSCĐ).

- Dùng để xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ Trên sổ kế toán

- Phơng pháp ghi: Khi có quyết định thanh lý TSCĐ,đơn vị phải lập ban thanh lý TSCĐ gồm có đại diện kỹ thuật, kế toán tài vụ, bộ phận sử dụng TSCĐ.Ban thanh lý TSCĐ sẽ tiến hành việc thanh lý tài sản và lập biên bản thanh lý TSCĐ Biên bản phải ghi rõ kết quả thanh lý TSCĐ và có đủ chữ ký, họ tên của trởng ban thanh lý, kế toán trởng và thủ trởng đơn vị

d) Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn và hoàn thành ( Mẫu 03:TCSĐ).

- Dùng xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành việc sửa chữa lớn giữa bên có TSCĐ và bên thực hiện sữa chữa TSCĐ Đây là căn cứ ghi sổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa TSCĐ

- Phơng pháp ghi: Khi có TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành bàn giao phải tiến hành lập biên bản giao nhận gồm đại diện bên thực hiện sửa chữa và đại diện bên có TSCĐ sửa chữa Biên bản phản ánh nội dung việc sửa chữa và đợc lập thành 02 bản Mỗi bên giữ một bản, sau đó chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ

và lu trữ

e) Biên bản đánh giá lại TSCĐ ( Mẫu 04: TSCĐ ).

- Dùng để xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ và làm căn cứ ghi sổ kế toán về chênh lệch ( tăng, giảm ) của TSCĐ

- Phơng pháp ghi: Khi có quyết định đánh giá lại TSCĐ đơn vị phải thành lập hội đồng đánh giá TSCĐ Sau khi đánh giá xong, hội đồng có trách nhiệm lập biên bản ghi đầy đủ các nội dung và các thành viên trong hội đồng ký, ghi

rõ họ tên Biên bản đợc lập thành 02 bản, 01 bản lu tại phòng kế toán làm căn

cứ ghi sổ, 01 bản lu cùng hồ sơ kỹ thuật của TSCĐ

3.2 Hạch toán chi tiết TSCĐ HH:

- Việc chi tiết TSCĐ nhằm cung cấp cho quản lý của doanh nghiệp các thông tin kịp thời, chi tiết và chính xác Kế toán chi tiết TSCĐ sẽ cung cấp những thông tin về chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân loại TSCĐ theo địa điểm sử dụng, số lợng và tình trạng kỹ thuật của TSCĐ Tình hình huy động và sử dụng TSCĐ cũng nh tình hình bảo quản, trách nhiệm vật chất của các bộ phận và cá nhân trong việc bảo quản và sử dụng TSCĐ Do đó việc tổ chức công tác kế toán chi tiết TSCĐ vừa phải dựa vào cách phân loại TSCĐ vừa phải căn cứ vào cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý, chế độ hạch toán kinh tế nội bộ áp dụng trong doanh nghiệp

- Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm:

+ Đánh số ( ghi số hiệu ) TSCĐ

+ Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán và tại các đơn vị bộ phận sử dụng, quản lý TSCĐ

Mẫu biên bản bàn giao TSCĐ

- Ông, Bà Chức vụ: đại diện bên giao

- Ông, bà Chức vụ: đại diện bên nhận

- Ông, bà .Chức vụ: .đại diện

Năm sản xuất

Năm

đa vào

sử dụng

Công suất

đợc tính

Tính nguyên giá

Giá

mua tính theo SX

Cớc phí vận chuy ển

Chi phí chạy thử

Nguyên

giá

TS CĐ

Tỷ lệ haom

òn %

Số

đ ã hao mò n

Tài liệu kỹ thuật kèm theo

Địa điểm giao nhận TSCĐ

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau:

* Dụng cụ phụ tùng kèm theo

TT Tên quy cách phụ tùng ĐVT Số lợng Giá trị

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởngNgời nhận Ngời giao

(ký họ tên, đóng dấu) (ký họ tên) (ký họ tên) (ký họ tên)

MÉu thÎ TSC§

MÉu sè 02- TSC§

§¬n vÞ: Ban hµnh theo Q§ sè 1141-TC/C§KT

§Þa chØ: Ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 1995 cña Bé tµi chÝnh

Bé phËn qu¶n lý sö dông n¨m ®a vµo sö dông

C«ng suÊt (diÖn tÝch thiÕt kÕ)

DiÔn gi¶i Nguyªn gi¸ N¨m Gi¸ trÞ hao

mßn

Céng dån

• Dông cô phô tïng kÌm theo

TT Tªn quy c¸ch dông cô phô

Mẫu sổ chi tiết tài sản cố định

Sổ chi tiết tài sản cố định

Nớc sản xuất

Th/

năm

đa vào

sử dụng

Số hiệu tài sản

Ng/giá

tài sản Tỉ lệ Khấu hao

khấu hao

Mức khấu hao

Khấu hao tính

đến khi giảm

Chứng từ

Số hiệu ngày tháng

Cộng

IV Hạch toán tổng hợp TSCĐ HH

4.1.Hạch toán tăng TCSĐ HH:

4.1.1.Tài khoản sử dụng:

- TK 211 TSCĐ HH :” ” Phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ HH của doanh nghiệp theo nguyên giá

Kết cấu: Bên nợ: - Nguyên giá TSCĐ HH tăng do tăng TSCĐ

- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ

Bên có: - Nguyên giá TSCĐ giảm do TSCĐ giảm

- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ

D nợ: Nguyên giá TSCĐ HH hiện có ở đơn vị

Tài khoản 211đợc mở thành các tài khoản cấp 2:

+ Tk 211.2: Nhà cửa, vật kiến trúc

+ Tk 211.3: Máy móc thiết bị

+ TK 211.4: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn

+ TK 211.5: Thiết bị, dụng cụ quản lý

+ TK 211.6: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

+ TK 211.8: TSCĐ khác

- TK 214: Hao mòn TSCĐ” ”

Kết cấu: Bên nợ: Giá trị hao mòn của các TSCĐ giảm trong kỳ

Bên có: Giá trị hao mòn của các TSCĐ tăng trong kỳ

D ( có): Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ hiện có

TK 214 có các tài khoản cấp 2 sau:

+ TK 214.1: Hao mòn TSCĐ HH

+ TK 214.2: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

+ TK 214.3: Hao mòn TSCĐ VH

- TK 242: Chi phí trích tr” ớc dài hạn”

Kết cấu: Bên nợ: Chi phí trích trớc dài hạn phát sinh trong kỳ

Bên có: Các khoản chi phí trích trớc dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

D ( có): Các khoản chi phí trích trớc dài hạn cha tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của năm tài chính

- TK 335: Chi phí phải trả” ”

Kết cấu: Bên nợ: Chi phí thực tế phát sinh

Bên có: Trích trớc chi phí

D( có): Chi phí đã trích vào chi phí nhng thực tế cha phát sinh

Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK 411 và nhiều tài khoản liên quan khác

- TK 411: Nguồn vốn kinh doanh” ”

Kết cấu: Bên nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do trả vốn cho ngân sách,

cho các bên liên doanh hoặc cho cổ đông

Bên có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngân sách nhà nớc cấp, các bên tham gia liên doanh và các cổ đông góp vốn do bổ sung từ kết quả sản xuất kinh doanh hoặc do nhận quà , viện trợ không hoàn lại

D( có): Nguồn vốn kinh doanh hiện có ở doanh nghiệp

Ngoài ra còn sử dụng TK 111” tiền mặt”, TK 112” Tiền gửi ngân hàng”,

TK 331” phải trả ngời bán”, TK 341” vay dài hạn”, TK 241” xây dựng cơ bản

dở dang”

Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán sử dụng TK 133- Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ ( TK 1332- thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ của TSCĐ)

Có TK 111,112,331,341: Tổng giá thanh toán.

Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp thì nguyên giá TSCĐ

đợc tính theo tổng giá thanh toán

Đồng thời, căn cứ vào kế hoạch sử dụng nguồn vốn kế toán ghi:

Nợ TK 441 : Nếu mua bằng nguồn vốn xây dựng cơ bản

Nợ TK 414 : Nếu mua bằng quỹ đầu t phát triển

Có TK 411 : Theo nguyên giá( không thuế)

Nếu việc xây dựng, mua sắm TSCĐ đợc sử dụng bằng nguồn vốn khấu hao cơ bản , ghi:

Có TK 009( Ghi đơn)

b) Tăng do trao đổi:

- Trao đổi tơng tự:

Nợ TK 2141 : Giá trị đã hao mòn

Nợ TK 211 : Giá trị còn lại của TSCĐ mang đi trao đổi

Có TK 211 : Nguyên giá TSCĐ mang đi trao đổi

+ Phản ánh giá trị hợp lý của TSCĐ nhận trao đổi:

Nợ TK 211 : Giá trị hợp lý của tài sản nhận trao đổi

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 131 : Tổng giá thanh toán

+ Phản ánh giá trị hợp lý phải thu của TSCĐ mang đi trao đổi:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 711: Giá trị hợp lý của TSCĐ mang đi trao đổi

Có TK 333( 3331) : Thuế GTGT phải nộp + Thanh toán số tiền thừa thiếu giữa hai bên trao đổi:

• Nếu thiếu, doanh nghiệp trả thêm tiền:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 111,112

• Nếu thừa, doanh nghiệp đòi lại ghi:

Nợ TK 111,112: ( Số tiền đã thu thêm)

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

c) Tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao:

-Tự xây dựng, ghi :

Nợ TK 211: Nguyên giá

Có TK 241(2412)

- Thuê ngoài xây dựng:

• Phản ánh số tiền phải trả cho ngời nhận thầu xây dựng cơ bản:

Nợ TK 241(2412) : Số tiền phải trả

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán

• Khi bàn giao công trình hoàn thành:

d) Tăng do nhận góp liên doanh, liên kết với đơn vị khác:

Nợ TK 211: Nguyên giá( giá thoả thuận)

Có TK 411: Nguyên giá

e) Tăng do đợc tài trợ, biếu tặng:

Nợ TK 211: Nguyên giá

Có TK 711

Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ HH đợc tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ HH

Có TK 111,112,331

f) Tăng do tự chế:

- Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ

HH sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155: Thành phẩm( nếu xuất kho ra sử dụng)

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang( nếu sản xuất xong đa vào sử dụng ngay không qua kho)

g) Tăng do chuyển từ công cụ dụng cụ thành TSCĐ:

- Chuyển mới, ghi:

b) Giảm do chuyển cho đơn vị khác theo quyết định của cấp có thẩm quyền:

Nợ TK 214(2141): Giảm giá trị đã hao mòn

Nợ TK 136( 1361): Chuyển cho thành viên( giá trị còn lại)

Nợ TK 411 : Chuyển cho đơn vị khác theo quy định nhà nớc

Có TK 211: Nguyên giá

c) Giảm do góp liên doanh, liên kết với các đơn vị khác:

Nợ TK 214(2141): Giảm giá trị đã hao mòn

Nợ TK 128(222): Giá trị vốn góp đợc chấp thuận

Nợ TK 412 : phần chênh lệch

Có TK 211 : Nguyên giá

d) Giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ:

- Tài sản mới cha sử dụng:

Nợ TK 153(1531): Giá thực tế

CóTK 211: nguyên giá

- TSCĐ đã sử dụng:

Nợ TK 214( 2141): Giá trị đã hao mòn

Nợ TK 142,242: Giá trị còn lại

Có TK 211: Nguyên giá

e) Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu cha rõ nguyên nhân:

Nợ TK 214( 2141): giảm giá trị đã hao mòn

Nợ TK 138( 1381): Giá trị còn lại

Có TK211 : Nguyên giá

f) điều chỉnh giảm nguyên giá theo quy định của nhà nớc:

Nợ TK 412:

Có TK 211: Chênh lệch giảm nguyên giá

V/ Hạch toán khấu hao TSCĐ HH:

5.1: Hao mòn và khấu hao TCSĐ

Trong quá trình tham gia vào sản xuất, dới tác động của môi trờng tự nhiên và

điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ khoa học kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn Hao mòn này đợc biểu hiện dới hai dạng: Hao mòn hữu hình và vô hình

Hao mòn hữu hình của TSCĐ là sự giảm dần về mặt giá trị sử dụng và giá trị do chúng đợc sử dụng trong sản xuất hoặc do các yếu tố tự nhiên gây ra.Còn hao mòn vô hình là sự giảm giá của TSCĐ do sự tiến bộ của khoa học

kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao và chi phí thấp hơn

Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn này vào giá trị sản phẩm làm ra

Xét theo khía cạnh chi phí, khấu hao TSCĐ là sự biểu hiện bằng tiền phần giá trị hao mòn TSCĐ và chúng đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Việc trích khấu hao TSCĐ hiện nay phải tuân thủ theo nguyên tắc sau

đây:

- Mọi tài sản sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

là TSCĐ của doanh nghiệp đều phải tiến hành trích khấu hao

- TSCĐ tăng hay giảm hoặc thôi sử dụng từ ngày nào trong tháng phải tính khấu hao tăng giảm, hoặc thôi khấu hao từ ngày đó của tháng.

- TSCĐ đã khấu hao đủ ( thu hồi đủ vốn) mà vẫn còn sử dụng đợc thì doanh nghiệp không tính khấu hao cơ bản nữa

- Những TSCĐ khấu hao cơ bản cha đủ ( cha thu hồi đủ vốn) mà đã h hỏng thì doanh nghiệp phải làm thủ tục thanh lý TSCĐ đó Số thu về thanh lý sẽ dùng để bù đắp phần vốn còn thiếu của chính TSCĐ đó Nếu

bù đắp không đủ ta coi nh lỗ về thanh lý

5.2 Phơng pháp trích khấu hao TSCĐ

* Nội dung của phơng pháp khấu hao đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh, phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm đợc quy định tại phụ lục 2 ban hành kèm theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của bộ trởng BTC

* Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phơng pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp lựa chọn các phơng pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp

a) Phơng pháp khấu hao đờng thẳng ( bình quân, tuyến tính):

Mức khấu hao Nguyên giá của TSCĐ

trung bình hàng năm = của TSCĐ Thời gian sử dụng

Mức khấu hao Mức khấu hao năm trung bình =

khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau khi có biến động ( tăng, giảm) về TSCĐ.Bởi vậy, hàng tháng kế toán trích khấu hao theo công thức:

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao

phải trích = đã trích + của TSCĐ tăng thêm - của TSCĐ giảm tháng này tháng trớc tháng trớc tháng trớc

b) Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có diều chỉnh:

TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp này phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Là TSCĐ đầu t mới ( cha qua sử dụng)

+ Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lờng thí nghiệm Phơng pháp này đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực

có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi phát triển nhanh

Mức trích khấu hao Giá trị Tỷ lệ

hàng năm = còn lại x khấu hao

của TSCĐ của TSCĐ nhanh

Trong đó: Tỷ lệ khấu hao Tỷ lệ khấu hao

nhanh = TSCĐ theo phơng pháp x hệ số điều chỉnh

( %) đờng thẳng

Tỷ lệ khấu hao 1

TSCĐ theo phơng pháp = x 100

đờng thẳng Thời gian sử dụng TSCĐ

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định tại bảng dới đây:

Những năm cuối khi mức khấu hao năm xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói trên bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.

- Mức khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích các năm chia cho 12 tháng

c) Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm:

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp này là các loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau: + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm

+ Xác định đợc tổng số lợng, số lợng sản phẩm theo công suất thiết kế của TSCĐ

+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế

Mức trích khấu hao Số lợng sản phẩm Mức trích khấu hao

trong tháng = sản xuất x bình quân tính cho

của TSCĐ trong tháng 1 đơn vị sản phẩm.

Trong đó: Mức trích khấu hao Nguyên giá của TCSĐ

bình quân tính cho =

1 đơn vị sản phẩm Số lợng theo công suất thiết kế

Mức trích khấu hao Số lợng sản phẩm Mức trích khấu hao

năm của = sản xuất x bình quân tính cho

đủ các điều kiện quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo cho doanh nghiệp biết để thay đổi phơng pháp khấu hao cho phù hợp.

* Phơng pháp khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ

5.3 Chứng từ khấu hao TSCĐ:

Chứng từ khấu hao TSCĐ là bảng tính và phân bổ khấu hao Bảng này đợc lập theo từng kỳ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm xác định mức khấu hao trong kỳ và mức khấu hao phân bổ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Bảng tính khấu hao ban đầu cho TSC

2.Khấu hao tăng trong tháng

3.Khấu hao giảm trong tháng

4.Khấu hao trích trong tháng

5.3.1.Trình tự hạch toán khấu hao TSCĐ HH:

- Định kỳ, căn cứ bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ.

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 241: Chi phí xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản:

Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản ( ghi đơn)

- Khi nộp khấu hao TSCĐ cho cấp trên ( doanh nghiệp cấp trên trong nội

bộ công ty, tổng công ty) theo phơng thức ghi giảm vốn, kế toán ở đơn vị cấp

d-ới ghi:

Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

Có TK 111, 112

Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản:

Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản ( ghi đơn)

- Khi nhận vốn khấu hao của đơn vị cấp dới nộp lên, kế toán đơn vị cấp trên ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 136: Phải thu nội bộ ( 1361)

Đồng thời ghi nợ :

Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- Khi cấp vốn khấu hao cho cấp dới để bổ sung vốn kinh doanh và đầu t mua sắm TSCĐ, kế toán ở đơn vị cấp trên ghi:

Nợ TK 136: Phải thu nội bộ ( 1361)

Có TK 111,112

Đồng thời ghi:

Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- Khi cấp dới nhận vốn khấu hao TSCĐ của cấp trên để đầu t mua sắm TSCĐ,hoặc bổ sung vốn kinh doanh, kế toán ở đơn vị cấp dới ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 411

Đồng thời ghi:

Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- Trờng hợp đơn vị khác vay vốn khấu hao, ghi:

Nợ TK 138:Phải thu khác( 1388)( nếu cho vay không lấy lãi)

Nợ TK 128: Đầu t ngắn hạn khác(nếu cho vay có lấy lãi)hoặc Nợ TK 228: Đầu t dài hạn khác( nếu cho vay có lấy lãi)

Có TK 111,112

Đồng thời ghi :

Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- TSCĐ đã sử dụng ( đã trích khấu hao) nhận đợc do điều chuyển nội bộ

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ HH

Có TK 411: Giá trị còn lại

Có TK 214: Khấu hao luỹ kế

VI Hạch toán sửa chữa TSCĐ HH:

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn và h hỏng từng chi tiết, từng bộ phận

Để duy trì và tiếp tục cho tài sản hoạt động bình thờng, khôi phục, duy trì năng lực hoạt động thì TSCĐ phải đợc tiến hành sửa chữa

Tuỳ theo khả năng, điều kiện của doanh nghiệp mà tiến hành công việc sửa chữa theo phơng thức tự làm hay giao thầu

6.1 Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức tự làm:

Theo phơng thức này các doanh nghiệp phải chi ra các chi phí sửa chữa TSCĐ nh vật liệu, phụ tùng, tiền lơng, BHXH, chi phí khác bằng tiền tuỳ theo mức độ chi phí nhiều hay ít cách hạch toán có khác nhau

6.1.1 Đối với sửa chữa thờng xuyên:

Các chi phí sửa chữa thờng ít nên chi phí sửa chữa đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửa chữa, kế toán ghi:

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 152,153,111,112,334,338

6.1.2 Đối với sửa chữa lớn:

Công việc này thờng có chi phí sửa chữa nhiều và đợc tiến hành theo kế hoạch, dự toán chi theo từng công trình sửa chữa Vì vậy để giám chặt chẽ chi phí và giá thành công trình sửa chữa lớn, các chi phí này trớc hết phải đợc tập hợp ở TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (2413- Sửa chữa lớn TSCĐ) chi tiết cho từng công trình, từng công tác sửa chữa lớn

- Nếu doanh nghiệp không áp dụng trích trớc chi phí sửa chữa lớn:

+ Kết chuyển giá trị thực tế công trình sửa chữa lớn hoàn thành:

Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn

Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang ( 2413)

+ Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần hàng kỳ vào chi phí SXKD:

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 335: Chi phí phải trả ( chi tiết trích trớc SCL-TSCĐ)

+ Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành căn cứ giá trị quyết toán công trình sửa chữa xong kế toán ghi:

Nợ TK 335: Chi phí phải trả (Chi tiết trích trớc SCL- TSCĐ)

Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang ( 2413)+ Cuối niên độ xử lý chênh lệch giữa khoản trích trớc và chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh theo quy định hiện hành của cơ chế tài chính

• Nếu số trích trớc lớn hơn thực tế phát sinh thì số chênh lệch đợc ghi giảm chi phí:

6.2 Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức cho thầu:

Khi công việc sửa chữa bên ngoài làm thì doanh nghiệp phải tiến hành ký kết hợp đồng sửa chữa với ngời nhận thầu Hợp đồng phải quy định rõ về thời gian giao nhận TSCĐ để sửa chữa, nội dung, thời hạn bàn giao, số tiền phải thanh toán

- Căn cứ hợp đồng sửa chữa và biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành ghi số tiền phải trả cho ngời nhận thầu:

Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang ( 2413)

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Tuỳ thuộc vào doanh nghiệp có hay không trích trớc chi phí sửa chữa lớn để kết chuyển chi phí thực tế về sửa chữa lớn vào TK 242- Chi phí trích trớc dài hạn hoặc TK 335- Chi phí phải trả tơng tự với phơng thức tự làm

Cần đợc chú ý các công trình sửa chữa phục hồi, nâng cấp, cải tạo làm tăng năng lực và kéo dài thời gian hoạt động của TSCĐ thì phải đợc quản lý và hạch toán nh công tác đầu t xây dựng cơ bản không đợc coi là sửa chữa lớn TSCĐ và hạch toán nh chi phí sửa chữa vào SXKD

VII Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán TSCĐ:

Hình thức sổ kế toán là một hệ thống các loại sổ kế toán có chức năng ghi chép, kết cấu nội dung khác nhau đợc liên kết với nhau trong một trình tự hạch toán trên cơ sở của chứng từ gốc Các doanh nghiệp khác nhau về loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau

Để xây dựng hình thức sổ kế toán cho một đơn vị hạch toán, doanh nghiệp

có thể dựa vào các điều kiện sau:

- Đặc điểm về loại hình sản xuất cũng nh quy mô sản xuất

- Yêu cầu và trình độ quản lý HĐKD của mỗi đơn vị

- Trình độ nghiệp vụ và năng lực của cán bộ kế toán

- Điều kiện và phơng tiện vật chất hiện có của doanh nghiệp

Đặc trng cơ bản để phân biệt và định nghĩa đợc các hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau là ở số lợng sổ cần dùng, loại sổ sử dụng, nguyên tắc kết cấu các chỉ tiêu dòng, cột của sổ cũng nh trình tự hạch toán Trên thực tế doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán sau:

• Hình thức Nhật ký chung

• Hình thức Nhật ký- sổ cái

• Hình thức Chứng từ ghi sổ

• Hình thức Nhật ký- chứng từ

7.1 Hình thức Nhật ký chung:

Hình thức Nhật ký chung là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian Sau đó căn cứ vào nhật ký chung, lấy số liệu để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Số lợng sổ sách gồm: Sổ nhật ký, sổ cái và các sổ chi tiết cần thiết

Kế toán sử dụng các loại sổ cái TK 211,212,213,214 và các sổ thẻ kế toán chi tiết TSCĐ

7.2 Hình thức Nhật ký - Sổ cái:

Hình thức Nhật ký Sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi

chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ cái

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái gồm các loại sổ sau: Nhật ký - Sổ cái, các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Quy trình ghi sổ:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối kỳ

Chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐ và tính khấu hao

Báo cáo kế toán

7.3 Hình thức sổ chứng từ ghi sổ:

Hình thức chứng từ ghi sổ là căn cứ “ Chứng từ ghi sổ” để ghi sổ kế toán tổng hợp Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm ghi theo trình tự thời gian trên

sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kế toán trên sổ cái

Hình thức chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ sau: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 211, 212, 213, 214 và các sổ thẻ kế toán chi tiết

Quy trình ghi sổ:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối kỳ

Chứng từ gốc tăng, giảm và tính khấu hao TSCĐ

Bảng cân đối

số phát sinh

Báo cáo kế toán

7.4 Hình thức sổ Nhật ký - Chứng từ:

Hình thức nhật ký - chứng từ thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lợng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công

Sổ kế toán tổng hợp gồm: Nhật ký chứng từ số 9 và một số nhật ký chứng từ liên quan khác (nhật ký chứng từ số 1, 2, 4, 5, 7, 10) và bảng kê liên quan (số 4, 5, 6)

Sổ cái các TK 211, 212, 213, 214, 241(3)

Quy trình ghi sổ:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối kỳ

Chứng từ gốc tăng giảm và tính khấu hao TSCĐ

Sổ tổng hợp TSCĐ

Sổ cái TK 211,212,213,214,241(3)

Nhật ký chứng

từ số 7

Báo cáo kế toán

Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh trì là doanh nghiệp nhà nớc

đ-ợc thành lập theo quyết định số 4369/ QĐ- UB ngày 8/12/1995 của UBND thành phố Hà Nội với ngành nghề kinh doanh là vận hành hệ thống tới ,tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp ; dịch vụ về nớc với dân sinh và các ngành nghề kinh tế khác ; khảo sát ,tu bổ sửa chữa công trình thuỷ lợi nhỏ trong phạm vi huyện Thanh Trì, lắp đặt thiết bị bơm,điện hạ thế của các trạm bơm;dịch vụ vật

t thiêt bị chuyên ngành thủy lợi.Với số vốn là 1.986 triệu đồng trong đó vốn cố

định là 1.979 triệu đồng

Trụ sở chính đặt tại trạm bơm Tứ Hiệp , xã Tứ Hiệp ,huyện Thanh trì ,Hà Nội

Theo quyết định số 2805/QĐ-UB ngày 21/7/1997 của UBND thành phố

Hà Nội về việc chuyển công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì thành doanh nghiệp nhà nớc hoạt động công ích trực thuộc UBND huyện với nhiệm

vụ quản lý vận hành hệ thống công trình thuỷ lợi đợc giao để tới tiêu nớc phục

vụ dân sinh , nông nghiệp, đại tu sửa chữa nâng cấp bảo dỡng công trình kênh mơng ,máy bơm Ngoài ra công ty còn đợc thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh ,dịch vụ kỹ thuật theo quyết định của UBND thành phố và phải hạch toán riêng theo quy định tài chính hiện hành

Đến ngày 01/12/2000, công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì đã

đợc chuyển giao nguyên trạng về trực thuộc sở nông nghiệp và phát triển nông thôn theo quyết định số 6131 của UBND thành phố Hà Nội

Tháng 6/2001 , công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì đã đợc UBND thành phố Hà Nội xếp hạng là doanh nghiệp loại III theo quyết định số 3453/ QĐ-UB

Với sự phát triển của công ty, UBND thành phố Hà Nội đã giao thêm nhiệm vụ cho doanh nghiệp là xây dựng các công trình giao thông ,thuỷ lợi quy mô vừa ,san lắp mặt bằng ,xây dựng dân dụng theo quyết định số 389 QĐ-UB ngày 16/01/04.

Là doanh nghiệp hoạt động công ích với hoạt động chủ yếu là bơm nớc tới tiêu phục vụ sản xuất nông nghiệp,dân sinh xã hội cho nên công ty luôn giữ mối quan hệ gắn bó với chi nhánh điện lực Thanh Trì để đảm bảo cung cấp đủ

điện phục vụ sản xuất

1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý:

Công ty mang đặc thù riêng của ngành thủy lợi, lĩnh vực hoạt động chuyên

về tới tiêu phục vụ sản xuất nông nghiệp Ngoài ra tài sản cố định của doanh nghiệp lớn và địa bàn hoạt động trải rộng trên toàn huyện Vì vậy để quản lý có hiệu quả các công trình thủy lợi và phát triển mạng lới tới tiêu theo từng giai

đoạn trên địa bàn Công ty, việc quản lý cũng nh đáp ứng yêu cầu chỉ đạo về tổ chức sản xuất theo phân cấp chức năng hoạt động, Công ty hoạt động với bộ máy quản lý có mô hình nh sau:

Sơ đồ cơ cấu tổ chứccông ty khai thác công trình thuỷ lợi thanh trì

Trong đó :

* Lãnh đạo công ty gồm: Giám đốc, một phó Giám đốc

+ Giám đốc: là thủ trởng doanh nghiệp nhà nớc, trách nhiệm quản lý và

điều hành toàn diện các hoạt động chính trị, tổ chức, kinh tế, sản xuất, văn hoá,

đời sống của công ty

Chịu trách nhiệm trớc Giám đốc sở Nông nghiệp & Phát triển nông thôn

Hà Nội về quản lý điều hành doanh nghiệp theo chủ trơng, quy chế quy định của pháp luật và doanh nghiệp nhà nớc hoạt động công ích để thực hiện hoàn thành nhiệm vụ đợc giao

giám đốc Công ty KTCTTL thanh trì

phó giám đốc

cụm nam

đội

QL CTTN

cụm

đông

HT trạm bơm

HT trạm bơm

HT kênh cống

HT trạm bơm

+ Phó Giám đốc: Giúp việc Giám đốc công ty để quản lý điều hành theo quy chế, quy định của pháp luật các lĩnh vực công tác đợc Giám đốc phân công nhiệm vụ.

Chịu trách nhiệm về lĩnh vực công tác do phó Giám đốc phụ trách và cùng Giám đốc công ty chịu trách nhiệm trớc sở Nông nghiệp & Phát triển nông thôn

* Phòng tổ chức hành chính:

a- Công tác tổ chức, lao động, tiền l ơng:

- Quản lý bộ máy tổ chức, nhân sự đang làm việc và các quy chế, quy

định liên quan đến tổ chức, nhân sự Đề xuất cải tiến bộ máy, nhân sự để hoàn thành và có năng suất lao động cao

- Quản lý lao động tiền lơng, đề xuất chế độ lao động, tiền lơng và các chế độ khác theo các chế độ chính sách hiện hành

- Hớng dẫn kiểm tra các đơn vị thực hiện các định mức chế độ lao động và

đề xuất cụ thể để phù hợp với hoạt động thực tế của công việc, địa bàn

- Lập kế hoạch lao động và đăng ký tiền lơng với cơ quan có thẩm quyền xét duyệt

- Xem xét tổng hợp việc nâng lơng, nâng bậc hàng năm và triển khai thực hiện đảm bảo quy chế, quy định hiện hành

+ Quản lý con dấu, đóng dấu các văn bản theo quy định thẩm quyền ký

- Thực hiện quản trị, bảo vệ cơ quan , của khối văn phòng công ty

- Thực hiện công tác y tế, công tác bảo hiểm, bảo hộ lao động, an toàn lao động

- Thờng trực hội đồng thi đua khen thởng

* Phòng kế hoạch- kỹ thuật:

- Hằng năm lập kế hoạch sản xuất, đầu t, khoa học kỹ thuật và tổng hợp

kế hoạch các lĩnh vực khác của các đơn vị thành kế hoạch công ty và theo dõi

đôn đốc tổng hợp thực hiện kế hoach sau khi đợc Thành phố phê duyệt

- Đề xuất các nhiệm vụ phát triển theo hớng công nghiệp hoá, hiện đại hoá các hoạt động của công ty gắn liền với chơng trình phát triển kinh tế xã hội của Huyện và chỉ đạo của Thành phố, sở Nông nghiệp & Phát triển nông thôn.

- Triển khai công tác t vấn của các công trình, kiểm tra hồ sơ t vấn đảm bảo kỹ thuật

- Chỉ đạo và kiểm tra việc quản lý khai thác các hệ thống trạm bơm, tới tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp, dân sinh

- Thực hiện công việc cung ứng vật t, thiết bị, điện, nguyên liệu cho công tác quản lý vận hành trạm bơm

- Công tác khác có liên quan đến lĩnh vực kế hoạch, kỹ thuật

*Phòng tài vụ- thống kê:

- Hàng năm lập kế hoạch thu thuỷ lợi phí và thu khác, kế hoạch chi cho hoạt động công ích, cân đối thu, chi để trình Thành phố,Sở Nông nghiệp & Phát triển nông thôn

- Kế hoạch thu chi thuộc các nguồn vốn khác (nếu có)

- Quản lý thu, chi theo quy định và chế độ tài chính hiện hành và lu trữ chứng từ theo thời gian quy định

- Thống kê, quản lý toàn bộ tài sản và hàng năm trích khấu hao các loại tài sản theo quy định hiện hành

- Phối hợp các đơn vị của Công ty để nghiệm thu thuỷ lợi phí và nghiệm thu các công việc khác

- Thực hiện quyết toán doanh nghiệp hàng năm theo thời gian quy định,

và các quyết toán khác ( nếu có)

- Thủ quỹ, thủ kho của cơ quan

- Các nhiệm vụ khác liên quan đến quản lý tài sản, tài chính của Công ty

* Cụm thuỷ nông:

a- Cụm thuỷ nông:

-Lập kế hoạch tới tiêu, và làm các thủ tục hợp đồng tới tiêu với các tổ chức, hộ dùng nớc từng vụ và cả năm

- Chỉ đạo và kiểm tra các trạm bơm để vận hành tới tiêu nớc, điều hành

t-ới tiêu phục vụ sản xuất, dân sinh kịp thời, hiệu qủa, đặc biệt các thời điểm đổ

ải, úng, hạn

- Kiểm tra đánh giá chất lợng công trình trớc và sau mùa lũ, úng và đề xuất biện pháp giải quyết tồn tại để đảm bảo an toàn, phát huy hiệu suất công trình cao

- Lập kế hoạch tu sửa, bảo dỡng công trình, máy móc

- Đôn đốc các tổ chức, hộ dùng nớc trả thuỷ lợi phí đầy đủ.

- Các nhiệm vụ khác liên quan đến quản lý khai thác và tới tiêu

b - Trạm bơm:

- Thực hiện việc quản lý, bảo vệ công trình và giữ vệ sinh công cộng nghiệp vụ khu đầu mối, rạm bơm

- Thực hiện vận hành máy bơm theo quy trình kỹ thuật điện

- Bảo dỡng các thiết bị điện, máy bơm theo định kỳ khi đợc thay thế

- Tham gia việc đôn đốc các tổ chức, hộ dùng nớc trả tiền thuỷ lợi phí

* Đội thuỷ nông:

- Quản lý và bảo vệ các hệ thống kênh mơng, cống tới tiêu đợc giao theo pháp lệnh khai thác và bảo vệ công trình thuỷ lợi

- Dẫn nớc tới, tiêu phục vụ sản xuất kịp thời

- Khơi thông các chớng ngại nhỏ xảy ra trong lòng kênh mơng để đảm bảo dòng chảy thông thoát

-Vận hành đóng mở cống tới tiêu theo quy định và bảo dỡng định kỳ -Tu bổ bờ kênh mơng bị sạt lở, nạo vét lòng kênh mơng bị ách tắch ở mức dới 2m3

- Quan hệ chặt chẽ với chính quyền địa phơng, tổ chức an ninh nơi có công trình thuỷ lợi để quản lý bảo vệ công trình

- Các nhiệm vụ khác liên quan đến quản lý bảo vệ công trình

Ngoài ra công ty còn có bộ phận nhà ăn để duy trì hoạt động thờng xuyên góp phần phát triển sản xuất

1.3 Đặc điểm sản phẩm; hoạt động sản xuất kinh doanh; quy trình công nghệ sản xuất:

1.3.1 Đặc điểm sản phẩm:

Sản phẩm của công ty có đặc thù riêng, đó chính là lợng nớc tới tiêu mà công ty phục vụ hay nói cách khác chính là diện tích công ty phục vụ đủ nớc ổn

định cho sản xuất nông nghiệp, dân sinh xã hội kịp thời hàng năm

Để tạo ra đợc những sản phẩm trên, công ty đã sử dụng các loại máy móc chủ yếu sau:

+ Máy bơm nớc với lu lợng là 2500 m3/ha và 1000 m3/ha

+ Máy biến áp 320 KVA

Tóm lại, sản phẩm của công ty mang đặc thù riêng ,lúc cần tới nhiều nhất

là lúc hạn hán, lúc cần tiêu nhiều nhất là lúc úng ngập Nói chung lợng nớc tới tiêu là không ổn định nó phụ thuộc vào diễn biến thời tiết của các năm cho nên

doanh nghiệp luôn chủ động để đối phó đợc kịp thời những diễn biến xấu bất thờng của thời tiết.

1.3.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty:

Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì là doanh nghiệp hoạt động công ích, nhiệm vụ chính trị quan trọng nhất là đảm bảo nguồn nớc tới tiêu ổn

định phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, tiêu nớc kịp thời khi có ma bão, úng ngập xảy ra Hạch toán kinh doanh theo phơng thức lấy thu bù chi Nếu phần chênh lệch không đủ bù chi thì công ty sẽ đợc UBND thành phố cấp bù lỗ

Theo thông t 90/TC-NN ngày 30/8/97, công ty không phải nộp thuế doanh thu ( nay là VAT), chỉ phải nộp thuế môn bài và tiền thuê đất

1.3.3 Quy trình công nghệ sản xuất:

Sản phẩm của Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Thanh Trì là một khối nớc tới, tiêu Chính vì vậy quy trình công nghệ sản xuất của Công ty đợc thể hiện dới mô hình sau:

 Khách hàng đề nghị tới, tiêu nớc

 Bộ phận sản xuất trực tiếp báo cáo và xin ý kiến của lãnh đạo

 ý kiến lãnh đạo chỉ đạo bộ phận sản xuất thực hiện nhiệm vụ

' Sự phối hợp trong quá trình tới tiêu và dẫn nớc

Khách hàng

cụm sản xuất đội quản lý thuỷ nông