Hoàn thiện phương pháp tính và kế toán khấu hao Tài sản cố định hữu hình theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp hiện nay
Trang 1Lời nói đầu
Dới sự lãnh đạo của Đảng , vai trò quản lý của Nhà Nớc sau hơn một thập kỷ đổi mới chúng ta đã đạt đợc những thành tựu đáng khích lệ, đất nớc thoát khỏi tình trạng khủng hoảng,phá thế bị bao vây cô lập, vị thế của Việt Nam trên trờng quốc tế ngày một đợc nâng cao.
Trên lĩnh vực kinh tế , với sự chuyển đổi từ cơ chế quản lý kế hoạch hoá tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng định hớng Xã Hội Chủ Nghĩa, thực hiện chính sách mở cửa , xây dựng nền kinh tế nhiều thành phần ,trong dó kinh tế Nhà nớc giữ vai trò chủ đạo Với những bớc đi đó một nền kinh tế thị trờng dần đợc định hình và phát triển, các thành phần kinh tế đợc khuyến khích phát triển đóng góp vào sự phát triển chung của nền kinh tế nớc nhà.
Trong điều kiệncác doanh nghiệp phải tự hạch toán kinh doanh trong một thị tr-ờng cạnh tranh gay gắt với đầy biến động, rủi ro công tác kế toán càng khẳng định đợc vai trò của nó Trớc hết nó là công cụ quản lý nền kinh tế của Nhà nớc nhng quan trọng hơn nó là công cụ phân tích kinh doanh của doanh nghiệp Trong xu thế chung hội nhập và phát triển của đất nớc kế toán Việt Nam đã có những bớc tiến dài trên chặng đờng phát triển của mình, từng bớc đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế cũng nh bắt kịp xu thế chung của kế toán các nớc tuy nhiên kế toán Việt Nam cũng còn rất nhiều việc phải làm trên con đờng tự hoàn thiện của mình trong đó hoàn thiện chế độ kế toán là việc làm cần thiết cơ bản và lâu dài.
Với sự giúp đỡ của thầy em nhận thấy vấn đề tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định là vấn đề đang đợc rất nhiều doanh nghiệp quan tâm Trong phạm vi bài viết này em xin đợc chọn tên đề tài là:
“ Hoàn thiện phơng pháp tính và kế toán khấu hao Tài sản cố định hữuhình theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp hiện nay.”Bài viết đ-ợc chia thành hai phần:
Phần 1: Cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu.
Phần 2: Kết thúc vấn đề và những kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính và hạch toán khấu hao TSCĐ
1
Trang 2Phần I: cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu.
Nhằm quản lý thống nhất , tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động thời gian qua Nhà nớc đã ban hành những bộ luật các văn bản dới luật hớng dẫn các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, đúng luật , phát huy tính tự chủ , sáng tạo của mọi thành phần kinh tế Trong phạm vi hẹp hơn để đảm bảo sự thuận lợi trong quản lý tài chính kế toán của nhà nớc cũng nh quyền lợi của các doanh nghiệp Bộ Tài Chính đã ban hành chế độ kế toán, một số thông t quyết định và gần đây nhất là bốn chuẩn mực kế toán.
Những văn bản pháp lý này là cơ sở để các doanh nghiệp thực hiện ghi chép sổ sách tuân theo đúng chế độ và là công cụ quản lý của nhà nớc Trên tinh thần đó chúng ta có thể hiểu một số phạm trù thuộc vấn đề nghiên cứu nh sau:
1, Về khái niệm hao mòn , khấu hao.
Tài sản cố định là yếu tố không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp Tuỳ theo loại hình, qui mô, đặc điểm ngành nghề kinh doanh mà tài sản cố định có thể chiếm tỷ lệ khác nhau trong tổng tài sản của doanh nghiệp nhng vấn đề quản lý, sử dụng tài sản cố định sao cho hiệu quả luôn đợc mọi doanh nghiệp đặc biệt coi trọng Muốn làm tốt công tác này trớc hết phải làm rõ một số khái niệm :
*Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phải thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn sau:
-Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó -Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy.
-Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm.
-Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành *Nguyên giá.
Nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đợc tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
*Hao mòn
Hao mòn là sự suy giảm về giá trị và giá trị sử dụng của tài sản trong quá trình đa tài sản đó vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Hao mòn đợc chia thành hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.
2
Trang 3-Hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật lý của tài sản cố định do thời tiết khí hậu, sự cọ xát, bị ăn mòn, bị h hỏng từng bộ phận.
-Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của tài sản cố định do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những tài sản cố định cùng loại có nhiều tính năng, công dụng hơn, chất lợng tốt hơn với chi phí thấp hơn.
*Khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của tài sản cố định hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
*Giá trị phải khấu hao:là nguyên giá của tài sản cố định đó.
*Thời gian hữu ích là thời gian mà tài sản cố định hữu hình phát huy đợc tác dụng cho sản xuất kinh doanh.
2,Lí do doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản cố định.
Trong doanh nghiệp tài sản cố định thể hiện dới muôn hình muôn vẻ, có thể là nhà xởng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải truyền dẫn, lợi thế thơng mại, bằng phát minh sáng chế dù tài sản cố định nằm dới hình thái nào nó cũng thể hiện một lợng giá trị nhất định thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định nhằm đem lại lợi ích của doanh nghiệp trong tơng lai.
Trong quá trình doanh nghiệp đa tài sản cố định vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, tài sản cố định sẽ bị hao mòn dẫn tới giảm giá trị và giá trị sử dụng , đó là một hiện tợng khách quan tuy nhiên hiện tợng này có ảnh hởng trực tiếp tới hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Thật vây nếu doanh nghiệp vẫn tiếp tục duy trì một khối lợng lớn tài sản cố định có giá trị cũng nh giá trị sử dụng không cao thì khó có thể tạo ra những sản phẩm hàng hoá dịch vụ có chất lợng cao cũng nh năng suất lao động cao Đặc biệt trong điều kiện hiện nay khi khoa học kỹ thuật phát triển nh vũ bão ,máy móc thiết bị sớm trở nên lỗi thời lạc hậu, tốc độ hao mòn vô hình đối với tài sản cố định ngày càng tăng,do đó để khắc phục sự tác động của hao mòn lên tài sản cố định , sớm có nguồn đổi mới tài sản cố định doanh nghiệp phải trích khấu hao
Thực chất khấu hao là phân bổ phần giá trị doanh nghiệp đã đầu t để có đợc tài sản cố định , đây là một biện pháp chủ quan nhằm thu hồi giá trị đã hao mòn của tài sản cố định
3
Trang 4Hơn nữa chi phí khấu hao đợc coi là một khoản chi phí kinh doanh hợp lý hợp lệ đợc cơ quan thuế trừ ra khỏi thu nhập khi tính thuế do đó làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Nhìn chung, không chỉ ở Việt Nam mà ở các nớc trên thế giới các doanh nghiệp rất quan tâm tới vấn đề tính khấu hao tài sản cố định bởi đây là việc làm rất thiết thực đảm bảo quyền lợi cho chính bản thân các doanh nghiệp , phù hợp thông lệ kế toán quốc tế Mặt khác tài sản cố định thờng có giá trị lớn , cách phân bổ giá trị của tài sản vào chi phí có ảnh hởng to lớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh do đó doanh nghiệp phải có kế hoạch trích khấu hao tài sản cố định sao cho kinh doanh có hiệu quả , phù hựp với qui định của Nhà nớc nhng vẫn đảm bảo sớm thu hồi đợc giá trị đã đầu t vào tài sản cố định để đổi mới tài sản cố định.
Vậy hao mòn là hiện tợng khách quan còn trích khấu hao là biện pháp tất yếu doanh nghiệp phải làm để đảm bảo quyền lợi cho chính doanh nghiệp.
3,Chế độ hiện hành về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sảncố định
Để đảm bảo quyền lợi của các doanh nghiệp trong việc tính và trích khấu hao cũng nh thống nhất trong quản lý việc tính và trích khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp.
Căn cứ vào nghị định 59/199/NĐ-CP Bộ tài chính đã ban hành quyết định 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996và thông t số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ở đây xin đợc trích ra một số điều trong quyết định này_QĐ 166/99/QĐ-BTC_đang đợc các doanh nghiệp áp dụng
Điều 15:
Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định hữu hình.
1.Căn cứ vào tiêu chuẩn dới đây để xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định
-Tuổi thọ kỹ thuật của tài sản cố định
-Hiện trạng tài sản cố định (thời gian tài sản cố định đã qua sử dụng, thế hệ tài sản cố định , tình trạng thực tế của tài sản cố định )
-Tuổi thọ kinh tế của tài sản cố định
4
Trang 5Riêng đối với tài sản cố định còn mới (cha qua sử dụng),tài sản cố định đã qua sử dụng mà giá trị thực tế còn từ 90% trở lên(so với giá bán của tài sản cố định mới cùng loại hoặc của loại tài sản cố dịnh tơng đơng trên thị trờng);doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định qui định tại phụ lục I ban hành kèm theo chế đọ này để xác định thời gian sử dụng tài sản cố định cho phù hợp
2 Thời gian sử dụng của từng tài sản cố định của doanh nghiệp đợc xác định thống nhất trong năm tài chính Doanh nghiệp đã xác định thời gian sử dụng tài sản cố định theo đúng qui định thì cơ quan thuế không đợc tự ý áp đặt thời gian sử dụng tài sản cố định để xác định chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng tài sản cố định khác với khung thời gian sử dụng qui định tại phụ lục I ban hành kèm theo chế độ này,doanh nghiệp phải giải trình rõ các căn cứ để xác định thời gian sử của tài sản cố định đó để Bộ tài chính xem xét quyết định.
Riêng đối với các doanh nghiệp vay vốn để đầu t mở rộng , đầu t chiều sâuvà kết quả kinh doanh không bị lỗ thì đợc phép xác định thời gian sử dụng của các tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn vay theo thời gin trong khế ớc vay, nhng tối đa không đợc giảm quá 30% so với thời gian sử dụng tối thiểu của tài sản cố định đó qui định tại phụ lục I
3 Trờng hợp có các yếu tố tác động (nh việc nâng cấp hay tháo dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định ) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trớc đó của tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng của tài sản cố định theo các qui định trên đây tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng.
Điều 18:
1Tài sản cố định trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng, nội dung nh sau:
-Căn cứ các qui định trong chế độ này doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định.
-Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dới đây:
5
Trang 6Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của tài sản cố định
Nguyên giá tài sản cố định Thời gian sử dụng
2Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của tài sản cố định thay đổi ,doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao trung bình của tài sản cố định bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại( đợc xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian sử dụng của tài sản cố định ).
3 Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định là hiệu số giữa nguyên giá tài sản cố định và số khấu hao luỹ kế đã thực hiệncủa tài sản cố định đó
Điều 19
Việc phản ánh tăng, giảm nguyên giá tài sản cố định đợc thực hiên tại thời điểm tăng giảm tài sản cố định trong tháng.
Việc trích hoặc thôi trích khấu hao đợc thực hiện theo nguyên tác tròn tháng.Tài sản cố định tăng, giảm ngừng tham giavào hoạtk động kinh doanh ( đa vào cất trữ theo qui định của Nhà nớc, chờ thanh lý trong tháng ) đợc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định từ ngày đầu của tháng tiếp theo.
Điều 20
1 Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao, mức trích khấu hao đợc hạch tóan vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
2 Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao bao gồm:
-Tài sản cố định không cần dùng ,cha cần dùng đã có quyết định của hội đồng quản trị( đối với doanh nghiệp có hội đồng quản trị )hoặc cơ quan có quyết định thành lập doanh nghiệp ( đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị ) cho phép doanh nghiệp đợc đa vào cất giữ bảo quản , điều động cho doanh nghiệp
Trang 7-Những tài sản cố định phục nhu cầu chung toàn xã hội ; không phục vụ cho hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp nh đê đập, cầu cống, đờng sá mà Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý.
-Tài sản cố định khác không tham gia hoạt động kinh doanh
Nếu các tài sản cố định này có tham gia vào hoạt động kinh doanh thì trong thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải thực hiện tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp Tiền khấu hao đợc phân bổ theo nguồn gốc tài sản cố định
Điều 21
Doanh nghiệp không đợc tính và trích khấu hao đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh.
Đối với những tài sản cố định cha khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại và xử lý tổn thất theo các qui định hiện hành.
Đối với những tài sản cố định đang chờ quyết định thanh lý, tính từ thời điểm tài sản cố định tài sản cố định ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thôi trích khấu hao theo các qui định trong chế độ này.
Điều 23
Việc sử dụng số khấu hao tài sản cố định của các doanh nghiệp và việc huy động tiền khấu hao tài sản cố định của các đơn vị thành viên trong Tổng công ty phải tuân theo các qui định về chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nớc, quy chế tài chính của tổng công ty.
4, Quy trình hạch toán và trích khấu hao tài sản cố định theo chếđộ hiện hành.
Hiện nay doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn hình thức sổ kế toán để hạch toán tài sản cố định nhng lựa chọn hình thức nào chăng nữa cũng phải đảm bảo : việc tổ chức phân loại đánh giá tài sản cố định theo đúng chế độ qui định thể hiện đợc tính đặc thù của doanh nghiệp , thể hiện đợc nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của tài sản cố định.
*Quy trình luôn chuyển chứng từ tài sản cố định
Trang 8*Chứng từ sử dụng:
-Quyết định tăng, giảm Tài sản cố định phụ thuộc vào chủ sở hữu doanh nghiệp.
-Biên bản giao nhận tài sản cố định mẫu số 01-TSCĐ-BB đợc sử dụng khi tăng tài sảncố định do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh,cáp phát, xây dựng cơ bản bàn giao
-Thẻ tài sản cố định mẫu số 02-TSCĐ-BB.
-Biên bản thanh lý tài sản cố định: Mẫu số 03-TSCĐ-BB dùng cho thanh lý, nhợng bán.
-Biên bản giao nhận, sửa chữa lớn tài sản cố định:Mẫu số 04-TSCĐ-HD -Biên bản đánh giá lại tại tài sản cố định: Mẫu số 05-TSCĐ-HD
*Sơ đồ hạch toán theo hình thức:Nhật ký-Sổ cái
*Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung
Trang 9*Doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc Chøng tõ-ghi sæ.
*Doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc nhËt ký chøng tõ
B¸o c¸o kÕ to¸n
Chøng tõ t¨ng, gi¶m vµ khÊu hao TSC§
NKCT
sè 9 NKCT sè 7
B¶ng kª sè 4,5,6 ThÎ TSC§
Trang 10*Tài khoản và phơng pháp hạch toán khấu hao.
Theo qui định hiện hành hàng tháng kế toán đơn vị phải tính ra số khấu hao phải trích trong tháng theo công thức:
Trang 11Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 “hao mòn tài sản cố định” Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp
- Kết cấu:
+Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của tài sản cố định(nhợng bán, thanh lý ).
+Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng )
+D có: phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có Tài khoản 214 đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp hai:
TK2141 - Hao mòn tài sản cố định hữu hình.
TK2142 – Hao mòn tài sản cố định đi thuê tài chính TK2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình.
Kế toán còn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản tài sản cố định.
+Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản.
+Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao( nộp cấp trên, mua sắm tài sản cố định )
+D nợ: Số vốn khấu hao hiện còn.
- Tại thời điểm trích khấu hao kế toán doanh nghiệp ghi:
Nợ TK 627( 6274): Khấu hao tài sản cố định dùng ở phân xởng.
Nợ TK 641( 6414): Khấu hao tài sản cố định dùng ở bộ phận bán hàng Nợ TK 642( 6424): Khấu hao tài sản cố định dùng cho toàn doanh nghiệp.
Có TK 214: Tổng số khấu hao phải trích -Số khấu hao phải nộp ngân sách hoặc cấp trên:
Nợ TK 411: Nếu không đợc hoàn lại Nợ TK 136( 1368): Nếu đợc hoàn lại.
Có TK 336: Số phải nộp cấp trên
-Trờng hợp tài sản cố định cha khấu hao hết đã thanh lý nhợng bán, phần giá trị còn lại cha thu hồi đợc tính vào chi phí khác:
11
Trang 12Nợ TK 214( 2141, 2143): Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị còn lại của tài sản cố định.
Có TK 211, 213: Nguyên giá tài sản cố định.
5,Thực tế áp dụng chế độ tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định ở các doanh nghiệp hiện nay
Theo chế độ hiện hành các doanh nghiệp chỉ đợc tính khấu hao theo một ph-ơng pháp duy nhất đó là phph-ơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, đợc xác định
Phơng pháp này có u điểm là dễ tính toán thuận lợi cho Nhà nớc cũng nh cho doanh nghiệp trong việc thực hiện, điều đó đợc thể hiện trong việc Nhà nớc dễ dang nắm đợc số khấu hao của một tài sản cố định hàng năm của một doanh nghiệp qua nguyên giá và số năm sử dụng dã đăng ký, dễ phát hiện ra các sai sót , gian lận của kế toán doanh nghiệp liên quan tới chi phí khấu hao.
Tại doanh nghiệp hàng năm kế toán trích một lợng giá trị không đổi chi phí khấu hao của một tài sản để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, không gây xáo trộn hay biến đọng lớn về chi phí cũng nh giá thành sản xuát trong kỳ.
Tuy nhiên việc qui định phơng pháp khấu hao đều là phơng pháp khấu hao duy nhất doanh nghiệp buộc phải thực hiện đã gây không ít vớng mắc cho các doanh nghiệp trong hoạt động thực hiện , thể hiện qua mấy điểm chính sau: -Thứ nhất:
Tài sản cố định trong trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều nhóm khác nhau Công dụng của tài sản cũng nh cách phát huy tác dụng của tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không giống nhau Mức độ hay tốc độ suy giảm về giá trị và giá trị sử dụng của tài sản cũng có sự khác nhau -Thứ hai:
Khấu hao tài sản cố định là sự phân bổ có hệ thống các chi phí doanh nghiệp đã đầu t để có đợc tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trong quá
12
