68 Khấu hao tại sản cố định hữu hình và phương pháp Kế toán khấu hao tại sẩn cố định hữu hình theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

68 Khấu hao tại sản cố định hữu hình và phương pháp Kế toán khấu hao tại sẩn cố định hữu hình theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

LỜI NÓI ÐẦU

Tài sản là toàn bộ tiềm lực kinh tế của đơn vị, biểu thị cho những lợiích mà đơn vị thu được trong tương lai hoặc những tiềm năng phục vụ chohoạt động kinh doanh của đơn vị Trong số các tài sản của doanh nghiệp, tàisản cố định đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện tình hình tài chính củadoanh nghiệp Trong quá trình đầu tư và sử dụng, dưới tác động của môitrường tự nhiên và điều kiện làm việc cũng như tiến bộ khoa học và kĩ thuật,tài sản cố định bị hao mòn dần cả về giá trị và giá trị sử dụng Ðể thu hồi lạigiá trị hao mòn của tài sản cố định, người ta tiến hành trích khấu hao Việctrích khấu hao có ý nghĩa lớn về các phương diện kinh tế, tài chính, kế toán vàthuế vụ Do mức độ quan trọng của trích khấu hao, trong đề án này em muốn

đề cập tới một số vấn đề về cách tính khấu hao tài sản cố định hữu hình và

phương pháp kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp Kết cấu của đề án gồm ba phần:

Phần I : Những lí luận cơ bản về Khấu hao Tài sản cố định hữu hìnhPhần II : Chuẩn mực kế toán Việt Nam về Khấu hao Tài sản cố địnhhữu hình và việc áp dụng chuẩn mực này vào công tác hạch toán kếtoán

Phần III : Một số ý kiến nhận xét và kiến nghị về Khấu hao Tài sản cốđịnh hữu hình

Em xin cảm ơn thầy Phan Thanh Đức đã tận tình chỉ bảo, hướng dẫn,giúp em hoàn thành đề án này

Sinh viên Nguyễn Ngọc Yến

PHẦN I Những lí luận cơ bản về Khấu hao Tài sản cố định hữu hình

I Khái quát chung về Khấu hao Tài sản cố định hữu hình.

1.Khái niệm, đặc điểm Tài sản cố định hữu hình.

1.1 Khái niệm Tài sản cố định hữu hình.

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có giá trị lớn, thời gian sửdụng dài, đồng thời phải thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tàisản đó

- Nguyên giá tài sản cố định phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

1.2.Ðặc điểm tài sản cố định.

- Xuất phát từ tài sản cố định có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài, dovậy giá trị của tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh dầndần được kết chuyển vào chi phí của hoạt động dưới hình thức khấu hao đểthu hồi vốn đầu tư

- Các tài sản cố định hữu hình khi tham gia hoạt động sản xuất kinhdoanh thì hình thái vật chất và đặc tính sử dụng ban đầu không thay đổi chotới tận khi nhượng bán hoặc thanh lý

2.Sự cần thiết phải trích khấu hao và các khái niệm liên quan.

2.1.Sự cần thiết phải tính khấu hao.

Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định bị hao mòn dần, hao mòn nàyđược thể hiện dưới 2 dạng là hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình

- Hao mòn Tài sản cố định hữu hình là hao mòn vật lý trong quá trình

sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn hư hỏng từng bộ phận Do có sự hao mòn hữuhình nên tài sản cố định mất dần giá trị và giá trị sử dụng lúc ban đầu và cuốicùng phải thay thế bằng tai sản khác

- Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của tài sản cố định do tiến bộ khoahọc kĩ thuật Nhờ tiến bộ của khoa học kĩ thuật mà những tài sản cố định cùngloại được sản xuất ra ngày càng có nhiều tính năng với năng suất cao hơn vàchi phí ít hơn

Ðể thu hồi lại giá trị hao mòn của tài sản cố định, doanh nghiệp phảitrích khấu hao bằng cách phân bổ giá trị hao mòn của tài sản cố định vào chiphí theo một cách thức hợp lí và phù hợp Việc phân bổ giá trị hao mòn củatài sản cố định vào chi phí là phù hợp với nguyên tắc chi phí và doanh thu

2.2 Các khái niệm liên quan đến khấu hao TSCĐ.

- Khấu hao: là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu haocủa TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ được sáng tạo ra

- Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của tài sản cố định ghi trên báocáo tài chính, trừ(-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó Giá trị phải khấuhao của tài sản cố định được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sửdụng hữu ích của chúng

- Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà tài sản cố định phát huyđược tác dụng cho sản xuất, kinh doanh

+ Đối với TSCĐ còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phảicăn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định tại Quyết định số206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng BTC để xác định thờigian sử dụng của TSCĐ

+ Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐđược xác định như sau:

Giá trị hợp lí của TSCĐGiá bán TSCĐ mới cùngloại (hoặc của TSCĐ tươngđương trên thị trường)

Thời gian

sử dụng

của TSCĐ

Thời gian sử dụngcủa TSCĐ mớicùng loại

x

=

Giá trị hợp lí của TSCĐ là giá mua hoặc trao đổi thực tế (trong trườnghợp mua bán, trao đổi), giá trị còn lại của TSCĐ (trong trường hợp đượccấp,được điều chuyển ), giá trị đánh giá của HĐ giao nhận.

2.3 Phân biệt hao mòn với khấu hao.

- Hao mòn tài sản cố định là việc giảm giá trị và giá trị sử dụng của tàisản cố định do các nguyên nhân khách quan và chủ quan Nguyên nhân chủquan là do sự tác động của tài sản cố định vào các yếu tố sản xuất Nguyênnhân khách quan là do sự tiến bộ của khoa học kĩ thuật, do các yếu tố về tựnhiên Từ đó dẫn tới tài sản cố định hao mòn là một tất yếu khách quan Haomòn TSCĐ là cơ sở để tính trích khấu hao TSCĐ

- Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấuhao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TS đó vào giá trị sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ được sáng tạo ra Khấu hao là một biện pháp chủquan của con người nhằm thu hồi số vốn đã đầu tư vào TSCĐ Vì TSCĐ đượcđầu tư mua sắm để sử dụng nên được hiểu như một lượng giá trị hữu dụngđược phân phối cho SXKD trong suốt thời gian sử dụng hữu ích Do đó, việctrích khấu hao là việc phân phối giá trị TSCĐ đồng thời là biện pháp thu hồivốn đầu tư vào TSCĐ

Như vậy, hao mòn là một hiện tượng khách quan làm giảm giá trị vàgiá trị sử dụng của tài sản cố định còn khấu hao là biện pháp chủ quan trongquản lí nhằm thu hồi giá trị đã hao mòn của tài sản cố định, tích luỹ lại, hìnhthành nguồn vốn để đầu tư, mua sắm tài sản cố định

II.Ý nghĩa của việc trích khấu hao

- Về phương diện kinh tế: Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh

được giá trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận trước thuế củadoanh nghiệp Qua đó doanh nghiệp cũng có thể so sánh giá trị TSCĐ củadoanh nghiệp với giá trị thị trường để từ đó có những quyết định hợp lí vềviệc tiếp tục sử dụng, nhượng bán, trao đổi, hay góp vốn…

- Về phương diện tài chính: Khấu hao là một phương tiện tài trợ giúp

cho doanh nghiệp thu được bộ phận đã mất của tài sản cố định, hình thànhquỹ tái tạo tài sản cố định

- Về phương diện thuế: Khấu hao là một khoản chi phí được trừ vào lợi

nhuận chịu thuế, tức là được tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ của doanhnghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

- Về phương diện kế toán: Khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giá của

tài sản cố định Số liệu phản ánh giá trị TSCĐ có tính đến giá trị khấu hao làcon số chính xác, phản ánh trung thực giá trị TSCĐ mà doanh nghiệp sở hữuđáp ứng được các yêu cầu và nguyên tắc kế toán theo chuẩn mực kế toán ViệtNam

Phần II: Chuẩn mực kế toán Việt Nam về khấu hao TSCĐ và việc áp

dụng Chuẩn mực này vào công tác hạch toán kế toán

I Qui định về trích khấu hao tài sản cố định hữu hình.

Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố địnhhữu hình mà doanh nghiệp vận dụng và phải lập kế hoạch khấu hao với cơquan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao ( thường là đầunăm) Trường hợp việc lựa chọn của doanh nghiệp không trên cơ sở có đủ cácđiều kiện quy định thì trong vòng 30 ngày kể từ ngày cơ quan thuế trực tiếpquản lý nhận được đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định củadoanh nghiệp (tính theo dấu bưu điện), cơ quan thuế có trách nhiệm thông báobằng văn bản cho doanh nghiệp biết để thay đổi cho phù hợp

Theo chuẩn mực số 03 về tài sản cố định hữu hình và theo quyết định

số 206/2003 của Bộ Tài chính, và đáp ứng theo yêu cầu của luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp thì:

- Mọi TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt độngkinh doanh đều phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ hữu hình đượchạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với những TSCĐhữu hình đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh

Đối với những TSCĐ hữu hình chưa khấu hao hết đã hỏng, doanhnghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thườngthiệt hại… và tính vào chi phí khác

- Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh thìkhông phải trích khấu hao, bao gồm :

+ TSCĐ thuộc dự trữ Nhà Nước giao cho doanh nghiệp quản lý

hộ, giữ hộ

+ TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp nhưnhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống… được đầu tư bằng quỹ phúc lợi

+ TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội, không phục vụ chohoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp như đê đập, cầu cống, đườngxá… mà Nhà Nước giao cho doanh nghiệp quản lý.

- Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ hữu hình được thực hiệnbắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, hoặc ngừngtham gia hoạt động kinh doanh

- Trường hợp TSCĐ hữu hình của công ty mới thành lập được hìnhthành từ việc góp vốn của các cá nhân không kinh doanh, không có hóa đơnnhưng đảm bảo các yêu cầu sau thì công ty vẫn được trích khấu hao TSCĐtính vào chi phí sản xuất kinh doanh:

+ Công ty có biên bản giao nhận TS Biên bản định giá TS đượclập bởi các thành viên góp vốn và TS được đánh giá phù hợp với thực tế

+ TS được theo dõi, ghi chép trên sổ kế toán, được sử dụng đểphục vụ hoạt động kinh doanh

- Trường hợp hộ cá thể trước đây nộp thuế theo hình thức trực tiếp,không hạch toán TSCĐ để trích khấu hao, nay có sự chuyển đổi hình thức từ

hộ cá thể lên doanh nghiệp, để TSCĐ đó được trích khấu hao thì phải đảmbảo các yêu cầu của luật thuế TNDN

- Trường hợp công ty mua nhà của tư nhân làm TSCĐ thì công ty phảixác định nguyên giá TSCĐ nhà và nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất đểqua đó trích khấu hao TSCĐ cho đúng theo qui định

- Trường hợp doanh nghiệp tư nhân do người chồng đứng tên làm chủ

có sử dụng TSCĐ là xe ô tô do người chồng đứng tên đăng kí sở hữu vào hoạtđộng kinh doanh thì doanh nghiệp vẫn được phép trích khấu hao tài sản đóvào chi phí xác định thu nhập chịu thuế nếu bảo đảm đủ các điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp tư nhân phải khai báo rõ giá trị (giá trị còn lại)của Tài sản với cơ quan cấp dăng kí kinh doanh và cơ quan thuế

+ Tài sản được sử dụng để phuc vụ hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp

+ Tài sản phải được quản lí, hạch toán trong sổ sách kế toán củadoanh nghiệp tư nhân như mọi TSCĐ khác.

- Đối với các công ty lớn có thể trích khấu hao theo nhóm tài sản cốđịnh, có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinhdoanh của doanh nghiệp, gồm:

(a) Nhà cửa, vật kiến trúc;

cố định Khấu hao nhóm được sử dụng rộng rãi trong tất cả các lĩnh vực côngnghiệp và thương mại Một khảo sát gần đây ở các doanh nghiệp lớn của Mĩcho thấy rằng 65% sự khấu hao nhóm được sử dụng cho tất cả hay một phầntài sản cố định dự kiến của các doanh nghiệp*

(* theo tài liệu của viện đào tạo kiểm toán viên Hoa Kỳ, Accounting Trends

& Techniques - NewYork: AICPA 1990)

* Khái quát về tổ chức hạch toán khấu hao tài sản cố định.

-Sổ chi tiết:

+ Sổ tài sản cố định

+ Sổ chi tiết tài sản cố định theo đơn vị sử dụng

+ Các sổ chi phí sản xuất 627, 641, 642

II Phương pháp trích khấu hao TSCĐ hữu hình.

Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từngphương pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn các phươngpháp trích khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp

1 Phương pháp khấu hao đường thẳng ( Straight – line method)

1.1 Nội dung của phương pháp

Áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng tức là giá trị phảikhấu hao sẽ được chia đều cho thời gian sử dụng hữu ích của TS, có nghĩa làchi phí khấu hao TSCĐ hữu hình ở từng kì kế toán trong thời gian sử dụnghữu ích của TS sẽ là như nhau Trên thực tế hiện nay phương pháp khấu haotheo đường thẳng đang được áp dụng phổ biến Đăc biệt là đối với các công tylớn, hàng năm phải công khai Báo cáo Tài chính thì đa số đều áp dụngphương pháp khấu hao theo đường thẳng, vì áp dụng phương pháp khấu haonày sẽ giúp cho lợi nhuận của doanh nghiệp cao hơn, có sức thu hút các nhàđầu tư hơn, đem lại niềm tin cho công nhân viên của công ty, và những đốitượng quan tâm khác đến tình hình kinh doanh của công ty

TSCĐ trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấuhao đường thẳng như sau:

- Căn cứ các quy định trong chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu haoTSCĐ ban hành kèm theo quyết định số 206/2003/QĐ – BTC, doanh nghiệpxác định thời gian sử dụng của TSCĐ;

- Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theocông thức dưới đây:

Mức trích khấu hao trung bình

hàng năm của TSCĐ =

Nguyên giá của TSCĐThời gian sử dụng

Công thức tính trên không xuất hiện giá trị thanh lí ước tính là do:Như đã đề cập ở phần trên thì giá trị phải khấu hao là nguyên giá của tài sản

cố định ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản

đó Tuy nhiên ở Việt Nam, giá trị thanh lý ước tính là bằng 0 do giả định rằngthu nhập thanh lí ước tính bằng với chi phí thanh lý ước tính Do đó trên côngthức tính mức khấu hao trung bình chỉ tính trên nguyên gía của TSCĐ hữuhình

- Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi,doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ bằngcách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác địnhlại hoặc thời gian sử dụng còn lại

- Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐđược xác định là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao lũy kế đãthực hiện đến năm trước năm cuối cùng của TSCĐ đó

1.2 Ưu và nhược điểm

- Ưu điểm:

+ Phương pháp này cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tácdụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng số lượng sảnphẩm làm ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận

+ Việc áp dụng phương pháp khấu hao đều đơn giản, dễ làm

- Nhược điểm:

+ Việc thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mòn thực tế, nhất làhao mòn vô hình (do tiến bộ khoa học kĩ thuật) nên doanh nghiệp không cóđiều kiện để đầu tư trang bị tài sản cố định mới

+ Bình quân hoá chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất là không phùhợp vì vào những năm cuối, năng suất của tài sản cố định giảm, đồng thời chiphí sửa chữa lớn, hao mòn vô hình cao nên khó điều chỉnh chi phí khấu hao

+ Phân bổ chi phí khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳnglàm cho giá thành sản phẩm của doanh nghiệp không phù hợp với chi phí thực

tế phát sinh

+ Không đáp ứng nguyên tắc phù hợp của kế toán là chi phí phải phùhợp với lợi ích thu được từ tài sản đó trong quá trình sử dụng

1.3 Ví dụ

a) Tài sản đưa vào sử dụng từ ngày 1/1/2004

Công ty A mua một TSCĐ (mới 100%) với giá ghi trên hóa đơn là 234 triệuđồng, chiết khấu mua hàng là 2 triệu đồng, chi phí vận chuyển là 3 triệu đồng,chi phí lắp đặt, chạy thử là 5 triệu đồng TSCĐ có tuổi thọ kỹ thuật là 12 năm,thời gian sử dụng của TSCĐ doanh nghiệp dự kiến là 10 năm*

Vậy:

Nguyên giá TSCĐ=234 triệu – 2 triệu + 3 triệu + 5 triệu = 240 triệu đồngMức Khấu hao trung bình hàng năm = 240 : 10 năm = 24 triệu đồng/ nămMức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 24 : 12 = 2 triệu đồng/ thángHàng năm, doanh nghiệp trích 24 triệu đồng chi phí trích khấu hao tài sản đóvào chi phí kinh doanh

(* Thời gian sử dụng của TSCĐ đươc áp dụng theo Quyết định BTC)

206/2003/QĐ-b) Tài sản đưa vào sử dụng trước ngày 1/1/2004

Doanh nghiệp sử dụng một máy dệt có nguyên giá 600 triệu đồng từ ngày1/1/2001 Thời gian sử dụng là 10 năm* Thời gian đã sử dụng cuả máy dệt nàytính đến hết ngày 31/12/2003 là 2 năm Số khấu hao lũy kế là 120 triệu đồng.Giá trị còn lại trên sổ kế toán của máy dệt là 480 triệu đồng

Doanh nghỉệp xác định lại thời gian sử dụng của máy dệt là 5 năm**

Xác định thời gian sử dụng còn lại của mấy dệt như sau:

Thời gian sử dụng

còn lại của TSCĐ = 5 năm x( (1

-2 năm

Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 480 triệu đồng : 4 năm = 120 triệuđồng/ năm( theo QĐ số 206/2003/QĐ-BTC)

Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 120 triệu : 12 tháng = 10 triệuđồng/tháng

Từ ngày 1/1/2004 đến hết ngày 31/12/2007 doanh nghiệp trích khấu hao đốivới máy dệt naỳ vào chi phí kinh doanh mỗi tháng là 10 triệu đồng

( * Áp dụng theo QĐ số 166/1999/QĐ-BTC)

( ** Áp dụng theo QĐ số 206/2003/QĐ-BTC)

2 Phương pháp khấu hao theo khối lượng, số lượng sản phẩm.

(phương pháp khấu hao theo mức độ sản xuất - Units of Output)

2.1 Nội dung của phương pháp

Phương pháp khấu hao theo khối lượng, số lượng sản phẩm dựa trênkết quả sản xuất và không dựa vào thời gian sử dụng như phương pháp khấuhao theo đường thẳng Phương pháp khấu hao theo mức độ sản xuất chỉ được

sử dụng khi mức độ sản xuất của tài sản trên đời sống hữu dụng của tài sản cóthể đánh giá mức độ chính xác, hợp lí

Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phươngpháp khấu hao theo khối lượng, sản phẩm như sau:

- Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của tài sản cố định , doanh nghiệpxác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suấtthiết kế của tài sản cố định

- Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng,khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của tài sản

x

Mức trích khấuhao bình quântính cho một đơn

vị sản phẩm

Tháng Khối lượng SPhoàn thành Tháng Khối lượng SPhoàn thành

thiết kế

- Mức trích khấu hao bình quân tính cho 1 sản phẩm

= 300 tr : 80 000 000 = 3.75 đ/ sp

- Mức trích khấu hao được tính theo bảng sau:

Tháng Sản lượng thực tế tháng Mức trích khấu hao tháng (đ)

3 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

( Reducing balace method)

3.1 Nội dung của phương pháp

Việc áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần sẽ làm cho giá trị khấuhao ở những năm đầu nhiều hơn những năm còn lại Phương pháp này hiệnnay đã được một số doanh nghiệp ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực côngnghệ cao, công nghệ mới áp dụng Do Tài sản thuộc sở hữu của họ thuờng lànhững tài sản cố định có tốc độ hao mòn vô hình cao, đòi hỏi phải khấu haohao, thay thế và đổi mới nhanh nhằm theo kịp sự tiến bộ của khoa học kĩthuật Theo khảo sát của Viện đào tạo kiểm toán viên Hoa Kỳ, có 454 công tychiếm khoảng 75% trong tổng số đã nghiên cứu để chọn phương pháp khấuhao giảm dần cho mục đích tính thuế Vì áp dụng phương pháp khấu haogiảm dần sẽ làm cho chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn*

Tài sản cố định trong các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có côngnghệ cao đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Các doanh nghiệp hoạt động

hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh, nhưng tối đa không quá 2 lần mứckhấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mớicông nghệ Khi thực hiện khấu hao nhanh doanh nghiệp phải đảm bảo kinhdoanh có lãi Ở Mỹ, Luật thuế thu nhập Liên bang cho phép khấu hao đườngthẳng cũng như khấu hao giảm dần bằng 1,5 hoặc 2 lần tỷ lệ khấu hao đườngthẳng **

(* Theo tài liệu của viện đào tạo kiểm toán viên Hoa Kỳ, Accounting

Trends & Techniques - NewYork: AICPA 1990) (** Theo sách Đối chiếu kế toán Mỹ và kế toán Việt Nam)

Mức trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnhđược xác định như sau:

- Xác định thời gian sử dụng của TSCĐ:

Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ theo quy định tại Chế

độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyếtđịnh số 206/2003/QĐ- BTC của Bộ Tài chính

- Xác định mức trích khấu hao của TSCĐ trong các năm đầu theo côngthức dưới đây:

x Tỷ lệ khấu

hao nhanh

Tỷ lệ khấu hao nhanh được xác định theo công thức sau:

Trên 4 năm đến 6 năm (4 năm < t < 6 năm) 2,0

Những năm cuối, khi mức khấu hao xác định theo phương pháp số dưgiảm dần nói trên bằng ( hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữagiá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mứckhấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụngcòn lại của TSCĐ

- Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả nămchia cho 12 tháng

3.2 Ưu và nhược điểm

x Hệ số

điềuchỉnh

=

1Thời gian sử dụng của TSCĐ

x 100

+Vào những năm cuối, chi phí sửa chữa và bảo trì tài sản cố định lớntrong khi đó khấu hao thấp vì vậy không gây ra sự mất cân đối giữa chí phí vàthu nhập.

- Nhược điểm:

+Khi áp dụng phương pháp này trong những năm đầu, chi phí khấu haolớn làm cho chi phí sản xuất cao vì vậy hàng hoá khó bán Do đó, doanhnghiệp cần phải nâng cao năng lực tài sản cố định, sử dụng hết công suất đểsản xuất kinh doanh

3.3 Ví dụ

Công ty A mua một thiết bị sản xuất các linh kiện điện tử mới vớinguyên giá là 10 triệu đồng Thời gian sử dụng của TSCĐ xác định theo quiđịnh là 5 năm

Xác định mức khấu hao hàng năm như sau:

- Tỷ lệ khấu hao hàng năm của TSCĐ theo phương pháp khấu haođường thẳng là 20%

- Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư giảm dần bằng:

20% x 2( hệ số điều chỉnh) = 40 %

- Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ trên được xác định cụ thểtheo bảng dưới đây:

Đơn vị tính: đồngNăm

Mứckhấu haohàng năm

Mức khấuhao hàngtháng

Khấu haolũy kếcuối năm

+ Từ năm thứ 4 trở đi, mức khấu hao hàng năm bằng giá trị còn lại củaTSCĐ( đầu năm thứ 4) chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ

(2 160 000 : 2 = 1 080 000).[ Vì tại năm thứ 4 mức khấu hao theo phươngpháp số dư giảm dần (2 160 000 x 40% = 864 000) thấp hơn mức khấu haotính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng của TSCĐ( 2 160 000 :

2 = 1 080 000)]

Tuy nhiên cũng có một chút khác biệt trong phương pháp tính khấu haotheo số dư giảm dần của Việt Nam và Anh Điều này được thể hiện rõ hơnqua ví dụ sau:

VD: Một TSCĐ có giá trị là 10 000 USD, thời gian sử dụng là 3 năm, và giátrị thanh lí ước tính là 2160 USD Công ty sử dụng tỷ lệ khấu hao là 40%/năm.Vậy mức khao hao hàng năm sẽ được tính như sau:

Mức khấu haohàng năm

Khấu hao lũy kếcuối năm

Đến cuối năm thứ 3 giá trị còn lại của Tài sản sẽ bằng:

(3.600 – 1.440 = 2.160 đúng bằng với giá trị thanh lý ước tính)

Đối với kế toán về khấu hao TSCĐ ở nước Anh thì tỉ lệ khấu hao là dodoanh nghiệp tự ước tính, tỉ lệ khấu hao nhanh không phải dựa trên tỉ lệ khấuhao theo phương pháp khấu hao đường thẳng và cũng không có sự so sánhgiữa mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng cònlại của TSCĐ với mức khấu hao xác định theo phương pháp số dư giảm dần

để xác định mức khấu hao ở những năm cuối

Ngoài ra kế toán khấu hao TSCĐ ở nước Anh và Mỹ còn sử dụngphương pháp khấu hao giảm dần với tỷ suất giảm dần (sum of digit method)

Phương pháp này tương tự phương pháp khấu hao giảm dần với tỷ suất khôngđổi, chỉ khác về tỉ lệ khấu hao Có thể tìm thấy một chút khác biệt giữaphương pháp khấu hao giảm dần với tỷ suất giảm dần với ví dụ 2.3 khấu haogiảm dần với tỷ suất không đổi qua ví dụ sau:

VD: Công ty ABC mua 1 TSCĐ có giá trị là 10000 USD Thời gian sửdụng là 5 năm, giá trị thanh lý ước tính là 1000 USD Mức khấu hao hàngnăm sẽ được tính như sau:

Mức khấuhao hàngnăm

Khấu haolũy kế cuốinăm

(Mức khấu hao ở những năm đầu lớn hơn so với những năm sau

Giá trị còn lại cuối năm thứ 5 sẽ là 1600 – 600 = 1000 , đúng bằng giá trịthanh lí ước tính)

III.Chi phí khấu hao tài sản cố định là chi phí hợp lí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Luật thuế TNDN số 09/2003 được Quốc hội ban hành ngày 17/6/2003qui định về lĩnh vực thuế TNDN cụ thể, rõ ràng mục đích là để các doanhnghiệp Việt Nam áp dụng và thực hiện theo một cách nghiêm túc nhằm đảmbảo sự công bằng và góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

Theo luật thuế TNDN Việt Nam thì: