một số vấn đề về cách tính khấu hao tài sản cố định và phương pháp kế toán khấu hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

một số vấn đề về cách tính khấu hao tài sản cố định và phương pháp kế toán khấu hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

Lời nói đầu

Tài sản là toàn bộ tiềm lực kinh tế của đơn vị, biểu thị cho những lợi ích

mà đơn vị thu đợc trong tơng lai hoặc những tiềm năng phục vụ cho hoạt độngkinh doanh của đơn vị Trong số các tài sản của doanh nghiệp, tài sản cố định

đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện tình hình tài chính của doanhnghiệp.Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và

điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ khoa học và kĩ thuật, tài sản cố định bị haomòn dần cả về giá trị và giá trị sử dụng Để thu hồi lại giá trị hao mòn của tàisản cố định, ngời ta tiến hành trích khấu hao Việc trích khấu hao có ý nghĩalớn về các phơng diện kinh tế, tài chính, kế toán và thuế vụ Do mức độ quantrọng của trích khấu hao, trong đề án này em muốn đề cập tới một số vấn đề vềcách tính khấu hao tài sản cố định và phơng pháp kế toán khấu hao tài sản cố

định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp Kết cấu của đồ án gồm haiphần:

Phần I: Khấu hao tài sản cố định và phơng pháp hạch toán khấu hao tài

sản cố định trong quá trình hiện nay

Phần II: Một số ý kiến và kiến nghị về khấu hao tài sản cố định hiện nay.

Em xin cảm ơn thầy Phạm Đức Cờng đã tận tình chỉ bảo, hớng dẫn, giúp

em hoàn thành đề án này

Phần I Khấu hao tài sản cố định và phơng pháp hạch toán khấu hao

hiện nay.

1.Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định.

1.1.Khái niệm tài sản cố định

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài; đồng thời phải thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản cố định phải đợc xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

1.2.Đặc điểm tài sản cố định.

- Xuất phát từ tài sản cố định có giá trị nhiều và thời gian sử dụng dài do vậy giá trị của tài sản cố định phục vụ cho hoạt động kinh doanh dần dần đợc kết chuyển vào chi phí của hoạt động dới hình thức khấu hao để thu hồi vốn đầu t

- Hầu nh các tài sản cố định hữu hình khi tham gia hoạt động kinh doanh hình thái vật chất bề ngoài ít bị biến đổi cho tới tận khi nhợng bán hoặc thanh lý

2.Khái quát chung về khấu hao

2.1.Lí do tính khấu hao

Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định bị hao mòn dần, hao mòn này

đ-ợc thể hiện dới 2 dạng là hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình Hao mòn hữuhình là hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ xát, bị ăn mòn, bị h hỏngtừng bộ phận

Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của tài sản cố định do trong một khoảng thờigian nhất định nhờ tiến bộ của khoa học kĩ thuật đã xuất hiện các tài sản cố định

có cùng chức năng nhng năng xuất cao hơn và giá thành rẻ hơn Để thu hồi lạigiá trị hao mòn của tài sản cố định, doanh nghiệp phải trích khấu hao bằng cáchphân bổ giá trị hao mòn của tài sản cố định vào chi phí theo một cách thức hợp lí

và phù hợp nhằm có đợc lợi ích từ việc sử dụng tài sản cố định Việc phân bổ giátrị của tài sản cố định vào chi phí là phù hợp với nguyên tắc chi phí và doanhthu

2.2 Các khái niệm liên quan

- Khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao củatài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

- Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của tài sản cố định ghi trên báo cáotài chính, trừ(-) giá trị thanh lý ớc tính của tài sản đó Giá trị phải khấu hao của

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

tài sản cố định đợc phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữuích của chúng

- Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà tài sản cố định phát huy đợctác dụng cho sản xuất, kinh doanh, đợc tính bằng một trong hai chỉ tiêu:

+ Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng tài sản cố định

+Số lợng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tơng tự mà doanh nghiệp dự tínhthu đợc từ việc sử dụng tài sản

2.3 Phân biệt khấu hao với hao mòn.

- Hao mòn tài sản cố định là việc giảm giá trị và giá trị sử dụng của tài sản cố

định do các nguyên nhân khách quan và chủ quan Nguyên nhân chủ quan là do

sự tác động của tài sản cố định vào các yếu tố sản xuất Nguyên nhân kháchquan là do sự tiến bộ của khoa học kĩ thuật, do các yếu tố về tự nhiên …Từ đóTừ đódẫn tới tài sản cố định hao mòn là một tất yếu khách quan

- Khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của tàisản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định

Nh vậy, hao mòn là một hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụngcủa tài sản cố định còn khấu hao là biện pháp chủ quan trong quản lí nhằm thuhồi giá trị đã hao mòn của tài sản cố định, tích luỹ lại, hình thành nguồn vốn để

đầu t, mua sắm tài sản cố định

2.4.ý nghĩa của việc trích khấu hao

- Phơng diện kinh tế: Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trịthực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi tức ròng của doanh nghiệp

- Phơng diện tài chính: Khấu hao là một phơng tiện tài trợ giúp cho doanhnghiệp thu đợc bộ phận đã mất của tài sản cố định, hình thành quỹ tái tạo tài sản

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

nghiệp Phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh,

đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp Theochuẩn mực số 03 và 04, phơng pháp khấu hao tài sản cố định đợc xem xét lạitheo định kì, thờng là cuối năm tài chính, nếu có sự thay đổi đáng kể trong cáchthức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp hay cách thức ớc tínhthu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp thì đợc thay đổi phơng pháp khấu hao

và mức khấu hao tính cho năm hiện hành và các năm tiếp theo Theo chế độ kếtoán hiện nay có 3 phơng pháp khấu

hao tài sản cố định

3.1.Phơng pháp khấu hao đờng thẳng:

Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổitrong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ớc tính

phải trích =

bình quân năm Số năm sử dụng hữu ích

Trong đó:

Nguyên giá tài sản cố định: Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải

bỏ ra để có đợc tài sản cố định tính đến thời điểm đa tài sản đó vào sử dụng.Giá trị thu hồi ớc tính: Là phần giá trị ớc tính có thể thu hồi tại thời điểmthanh lý hoặc nhợng bán tài sản cố định

Số năm sử dụng hữu ích: Là số năm mà tài sản cố định phát huy đợc tácdụng cho sản xuất, kinh doanh

- Ưu điểm

+Phơng pháp này cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụngthúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng số lợng sản phẩm làm

ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận

+Việc áp dụng phơng pháp khấu hao đều đơn giản, dễ làm

- Nh ợc điểm

+Việc thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mòn thực tế, nhất là haomòn vô hình (do tiến bộ khoa học kĩ thuật) nên doanh nghiệp không có điềukiện để đầu t trang bị tài sản cố định mới

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

+Bình quân hoá chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất là không phù hợp vìvào những năm cuối, năng suất của tài sản cố định giảm, đồng thời chi phí sửachữa lớn, hao mòn vô hình cao nên khó điều chỉnh chi phí khấu hao

+Phân bổ chi phí khấu hao theo phơng pháp khấu hao đều làm cho giáthành sản phẩm của doanh nghiệp không phù hợp với chi phí thực tế phát sinh

+Không phù hợp với nguyên tắc phù hợp của kế toán là chi phí phải phùhợp với lợi ích thu đợc từ tài sản đó trong quá trình sử dụng

3.2.Phơng pháp khấu hao theo sản lợng:

Phơng pháp khấu hao theo số lợng sản phẩm dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm

-ớc tính tài sản có thể tạo ra

Mức khấu hao phải = sản lợng hoàn  mức khấu hao bình quân

trích trong năm thành trong năm trên một đơn vị sản lợng

Trong đó:

Mức khấu hao Tổng số khấu hao phải trích trong thời gian sử dụngbình quân trên =

1đơn vị sản lợng Sản lợng tính theo công suất thiết kế

Tổng số khấu hao phải trích = Nguyên giá tài sản – Giá trị thu hồi

trong thời gian sử dụng cố định ớc tính

- Nh ợc điểm:

+Do chạy theo sản lợng nên có thể sẽ ảnh hởng tới chất lợng sản phẩm.+Do tăng ca, tăng kíp sẽ ảnh hởng tới sức khoẻ ngời lao động, điều kiệnnghỉ ngơi, vui chơi của ngòi lao động

3.3.Phơng pháp khấu hao nhanh:

Theo phơng pháp khấu hao nhanh, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốtthời gian sử dụng hữu ích của tài sản

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

3.3.1.Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần (phơng pháp khấu hao nhanh theo giá trị còn lại của tài sản cố định )

Tỉ lệ khấu = 1  hệ số điều chỉnh chung củahao nhanh số năm sử dụng ớc tính TSCĐ tính theo thời gian KH

3.3.2 Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng:

Phơng pháp này đòi hỏi phải tính tỉ lệ khấu hao cho từng năm sử dụng của tài sản cố định

+Thu hồi vốn nhanh, hạn chế đợc hao mòn vô hình vì thế doanh nghiệp có

điều kiện để đầu t đổi mới tài sản cố định

+Vào những năm cuối, chi phí sửa chữa và bảo trì tài sản cố định lớntrong khi đó khấu hao thấp vì vậy không gây ra sự mất cân đối giữa chí phí vàthu nhập

- Nh ợc điểm :

+Khi áp dụng phơng pháp này trong những năm đầu, chi phí khấu hao lớnlàm cho chi phí sản xuất cao vì vậy hàng hoá khó bán Do đó, doanh nghiệp cầnphải nâng cao năng lực tài sản cố định, sử dụng hết công suất để sản xuất kinhdoanh

4.Phơng pháp hạch toán khấu hao:

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

4.1 Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê ngắn hạn)

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của

tài sản cố định (nhợng bán, thanh lý …Từ đó)

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của tài sản cố

định (do trích khấu hao, đánh giá tăng…Từ đó)

D Có: Giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có.

Tài khoản 214 phân tích thành:

2141- Hao mòn tài sản cố định hữu hình.

2142- Hao mòn tài sản cố định đi thuê tài chính.

2143- Hao mòn tài sản cố định vô hình.

- Tài khoản 009 Nguồn vốn khấu hao cơ bản: Dùng để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản tài sản cố định

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản.

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cấp

trên, cho vay, đầu t, mua sắm tài sản cố định…Từ đó)

D Nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.

Nợ TK 642(6424): Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho toàn DN

Có TK 214(chi tiết tiểu khoản): Tổng số khấu hao phải trích trong kỳ.

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

- Nếu do thay đổi phơng pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ vôhình, mà mức khấu hao TSCĐ vô hình tăng lên so với số đã trích trong năm, sốchênh lệch khấu hao tăng, ghi:

Nợ cácTK 627, 641, 642(Số chênh lệch khấu hao tăng)

Có TK 214 (2143) – Hao mòn TSCĐ.

- Nếu do thay đổi phơng pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ vôhình mà mức khấu hao TSCĐ vô hình giảm so với số đã trích trong năm, sốchênh lệch khấu hao giảm, ghi:

Nợ TK 214 (2143) –Hao mòn tài sản cố định

Có các TK 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm)

Trờng hợp giảm giá trị hao mòn do nhợng bán, thanh lý

Nợ TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn lũy kế.

Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán

Có các TK 211, 213: Nguyên giá.

Với tài sản cố định đi thuê tài chính, khi hết hạn thuê phải trả mà chatrích đủ khấu hao thì giá trị còn lại của tài sản cố định thuê ngoài phải tính vào

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

chi phí chờ phân bổ (nếu giá trị còn lại lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinhdoanh trong kỳ(nếu giá trị còn lại nhỏ):

Nợ TK 214 (2142): Giá trị hao mòn lũy kế.

Nợ TK 142: Giá trị còn lại.

Có TK 212: Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính

Hạch toán giảm TSCĐ vô hình trong trờng hợp chi phí nghiên cứu, lợi thếthơng mại, chi phí thành lập, đã đợc hạch toán vào TSCĐ vô hình trớc khi thựchiện chuẩn mực kế toán:

- Nếu giá trị còn lại của những TSCĐ vô hình này nhỏ, kết chuyển một lầnvào chi phí SXKD trong kì, ghi:

+ Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ: Sổ tổng hợpgồm nhật ký chứng từ số 7, số 9, sổ cái TK214

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

Phần II Một số ý kiến nhận xét và kiến nghị về khấu hao tài sản cố định.

1 Khấu hao tài sản cố định hiện nay so với các n ớc

Việt Nam đang trong quá trình xây dựng và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực

kế toán Bốn chuẩn mực kế toán (hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tài sản

cố định vô hình, doanh thu) đã đợc ban hành và công bố theo quyết định số

149 / 2001/ QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của bộ trởng bộ tài chính Các chuẩnmực này có nhiều điểm phù hợp với chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế

đồng thời thoả mãn và phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế thị trờng Việt Nam

- Công thức tính khấu hao tài sản cố định theo chuẩn mực mới đã tính đến giátrị thu hồi là phù hợp với chế độ kế toán của các nớc tiên tiến, kể cả kế toán Mĩ,

kế toán ở các nớc Bắc Âu Giá trị thu hồi đợc coi là một chỉ tiêu giới hạn đểkhống chế tổng mức khấu hao luỹ kế của tài sản cố định

- Thời gian sử dụng hữu ích đợc đa vào công thức tính khấu hao thay chothời gian sử dụng phù hợp với kế toán của các nớc Bắc Âu và phù hợp với thông

và hạch toán khấu hao

Thứ nhất

Việc thay đổi thời gian sử dụng bằng thời gian sử dụng hữu ích trong côngthức tính khấu hao là hợp lý.Thời gian hữu dụng của tài sản cố định khác vớithời gian sử dụng theo thiết kế Một tài sản cố định đợc thiết kế là có thể sửdụng để sản xuất một sản phẩm nào đó trong vòng nhiều năm Tuy nhiên thờigian sử dụng có ích của nó có thể ngắn hơn so với thời gian sử dụng (bởi tài sảnhỏng trớc hoặc tài sản cố định đó không còn đợc sử dụng để sản xuất sản phẩm

do sản phẩm không còn đợc a chuộng trên thị trờng hoặc có thể có những thiết

bị khác thay thế giúp sản xuất ra sản phẩm đó với chi phí thấp hơn Nếu theochế độ kế toán trớc đây, khi thời gian sử dụng có ích của tài sản ngắn hơn thời

hao tài sản cố định theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp

gian sử dụng thì doanh nghiệp vẫn cha tính đủ khấu hao.Đây là điểm không hợp

lý của chế độ kế toán cũ Hiện nay, các doanh nghiệp có thể căn cứ vào khungthời gian sử dụng các loại tài sản cố định đã đợc ban hành kèm theo quyết định

số 166 /1999 /QĐ- BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999 và mức độ sử dụng ớc tínhcủa tài sản để xác định thời gian sử dụng hữu ích

Thứ hai

Quy định thời gian sử dụng hữu ích đợc xem xét lại theo định kì, thờng làcuối năm tài chính Khi đã chắc chắn thời gian sử dụng hữu ích không còn phùhợp thì phải điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích và tỉ lệ khấu hao cho năm hiệnhành và các năm tiếp theo và phải thuyết minh trong báo cáo tài chính

Đây là điểm hợp lý, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Những tài sản cố

định nh nhà cửa …Từ đóthời gian sử dụng hữu ích gần sát với thời gian sử dụng nhng

đối với những tài sản cố định nh máy móc thiết bị điện tử và phần mềm tin học,dụng cụ thiết bị quản lý, hao mòn vô hình nhiều, nhanh lạc hậu về kỹ thuật vìthế thời gian sử dụng hữu ích phải đợc xem xét định kỳ để đảm bảo trích khấuhao hợp lý

Thứ ba

- Phơng pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp

- Phơng pháp khấu hao phải đợc thực hiện nhất quán và phải đợc xem xét lại

định kỳ, thờng là cuối năm tài chính, nếu có sự thay đổi đáng kể trong cách thức

sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thì đợc thay đổi phơng phápkhấu hao và mức khấu hao cho năm hiện hành và các năm tiếp theo Điểm này

là hợp lý vì:

+ Trong doanh nghiệp tài sản cố định có nhiều loại, nhiều nhóm khác nhau;công dụng của tài sản cũng nh cách thức phát huy tác dụng của tài sản trongquá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có sự khác nhau; mức độ suygiảm về giá trị và giá trị sử dụng cũng có sự khác nhau, lợi ích thu đợc từ việc sửdụng tài sản cũng có sự khác nhau

+ Việc áp dụng đồng bộ các phơng pháp khấu hao cho các loại tài sản khácnhau của doanh nghiệp sẽ giúp doanh nghiệp phân bổ khấu hao vào chi phí sảnxuất kinh doanh phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản và đảm bảo nguyên tắcphù hợp của kế toán

Thứ t