Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Xây dựng & Thương mại An Phát.docx

Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Xây dựng & Thương mại An Phát

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây, cùng với sự đổi mới của cơ chế quản lý, hệ thốngcơ sở hạ tầng xã hội đất nước ta đã có những bước phát triển vượt bậc Đóng gópđáng kể vào sự phát triển này là nỗ lực không ngừng của ngành xây dựng cơ bản,một ngành mũi nhọn trong chiến lược xây dựng phát triển đất nước Tuy nhiênbên cạnh đấy ngành Xây dựng cơ bản còn bộc lộ nhiều tồn tại cần phải khắc phục.Nổi lên hàng đầu trong những số tồn tại này là hiện tượng tham nhũng, tiêu cựcgây thất thoát và lãng phí vốn đầu tư Yêu cầu đặt ra cho các cấp quản lý là phảikiểm soát chặt chẽ tình hình cấp phát và sử dụng vốn tại các doanh nghiệp hoạtđộng trong ngành xây dựng Một công cụ quản lý hữu hiệu trong việc đáp ứng yêucầu này là hạch toán kế toán, với nội dùng chủ yếu là hạch toán tập chi phí sảnxuất và tính giá thành Chi phí sản xuất được tập hợp một cách chính xác kết hợpvới việc tính đầy đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hóa các mối quan hệkinh tế tài chính trong doanh nghiệp, góp phần tích cực vào việc sử dụng hiệu quảcác nguồn vốn đầu tư.

Xuất phát từ vai trò và ý nghĩa thực tế nêu trên, qua thời gian tìm hiểu Công ty CPĐầu tư - Xây dựng & Thương mại An Phát với mong muốn góp phần nhỏ bé củamình vào quá trình hoàn thiện hệ thống kế toán của Công ty, em đã mạnh dạn đi

sâu tìm hiểu và lựa chọn Đề tài: “Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Xây dựng & Thương mại AnPhát”.

Chuyên đề của em ngoài phần mở đầu và kết luận thì nội dinh gồm các phần nhưsau:

Chương I Đặc điểm chung của công ty Cổ phần Đầu tư – Xây dựng &

Thương mại An Phát với tổ chức kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành.

Chương II Thưc trạng tổ chức tập hợp chi phí và tình giá thành tại công ty

Cổ phần Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát.

Chương III Nhận xét và hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá

CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI AN PHÁT VỚI TỔ CHỨC TẬP HỢP

-CHI PHÍ VÀ TÌNH GIÁ THÀNH

1.1 – Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Đầu tư – Xâydựng & Thương mại An Phát

Công ty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An Phát được thành lập

theo Giấy Đăng ký kinh doanh số: 0103005675 ngày 25 tháng 10 năm 2004 doPhòng Đăng ký kinh doanh – Sở kế hoạch đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.

Công ty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An Phát, tiền thân làCông ty TNHH An Phát được thành lập tháng 01 năm 2003.

Một Công ty có nhiều thành công trong lĩnh vực tư vấn thiêt kế và thi côngcác công trình xây dựng Do nhu cầu phát triển của Công ty – cả về quy mô lẫn thịtrường và để tận dụng sức mạnh đoàn kết của tập thể - Công ty Cổ phần Đầu tư,Xây dựng & Thương mại An Phát đã ra đời.

Tên Công ty: Công ty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An PhatTên giao dịch: An Phat Invesment, construcstion and Trading Joint StockCompany.

Tên viết tắt: ATICT.,JSC - Email: anphat_ict@hotmail.com

Văn phòng làm việc của Công ty Cổ phần Đầu Tư, Xây dưng &Thương maiAn Phát đặt tại Tòa nhà số7/47 Nguyên Hồng – Hà Nội.

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và hoạt động của Công ty

1.2.1.Chức năng hoạt động của Công ty:

Thứ nhất: Tư vấn thiết kế, đầu tư xây dựng:

Lập dự án đầu tư, báo cáo nghiên cứu khả thi, báo cáo nghiên cứu tiền khảthi các công trình dân dụng, công nghiệp, công trình biển, công trình hạ tầng, giaothông, thủy lợi.

Khảo sát đo đạc, thăm dò địa chất công trình, kiểm tra sức quá tải của nềnđất, kiểm tra xử lý nền móng các công trình có sự cố trong xây dựng.

Thiết kế tổng mặt bằng, kiến trúc, nội ngoại thất, thiết kế cấu trúc công trình

dân dụng, công nghiệp, hạ tầng, giao thông, thủy lợi, công trình biển và ven biển.Thiết kế điện đối với các công trình mỏ, dân dụng, công nghiệp.

Thiết kế cấp, thoát nước đối với các công trình dân dụng, công nghiệp, hạtầng khu đô thị, khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, cấp thoátnước, xử lý chất thải rắn, nuôi trồng thủy hải sản.

Thiết kế biện pháp khảo sát địa chất công trình, thiết kế xử lý nền đối với cáccông trình xây dựng.

Thẩm định thiết kế kỹ thuật, kỹ thuật thi công và dự toán các công trình xâydựng, công trình giao thông, công trình thủy lợi và công trình biển.

Lập hồ sơ mời thầu, phân tích đánh giá các hồ sơ dự thầu xây dựng, tư vấnđấu thầu trong xây dựng.

Giám sát kỹ thuất thi công, thí nghiệm vật liệu xây dựng, quản lý dự án đầutư các công trình xây dựng.

Tổng thầu xây dựng.

Xưởng Tư vấn thiết kế 1: Trực tiếp triển khai các công việc tư vấn thiết kếquy hoạch đô thị, quy hoạch tổng mặt bằng, kiến trúc, kết cấu các công trình dândụng.

Xương Tư vấn thiết kế 2: Trực tiếp triển khai các công việc tư vấn thiết kếquy hoạch tổng mặt bằng, kiến trúc, kết cấu các công trình công nghiệp, giaothông và thủy lợi.

Xưởng Tư vấn thiết kế 3: Trực tiếp triển khai các công việc tư vấn lập dự án,báo cáo đấu thầu, lập hồ sơ mời thầu, phân tích đánh giá cac hồ sơ dự thầu xâydựng, tư vấn đấu thầu trong xây dựng.

Thẩm định thiết lế kỹ thuật, kỹ thuật thi công và dự toán các công trình xâydựng dân dụng, công nghiệp, giao thông và thủy lợi.

Thứ hai: Thi công:

Thi công xây lắp các công trình dân dụng và công nghiệp, hạ tầng, công trìnhbiển, giao thông thủy lợi.

Xí nghiệp Xây lắp Số 2: Là đơn vị thi công xây lắp trực tiếp các công trìnhcông nghiệp, giao thông và công trình thủy lợi.

Thư ba: Thương mại:

Kinh doanh vật liệu xây dựng, thiết bị, máy móc phục vụ xây dựng.Đầu tư kinh doanh, phát triển nhà và hạ tầng.

Thực hiện đầu tư trong nước các dự án công nghiệp, dân dụng, giao thông,thủy lợi, các khu công nghiệp, các khu đô thị tập trung theo hình thức hợp đồngxây dựng, kinh doanh, chuyển giao (BOT).

Môi giới, đầu tư bất đông sản.

Kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà hàng,ăn uống giải khát…

Đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty

Công ty hoạt động trên địa bàn cả nước, với các khách hàng vô cùng đa dạng.Như chúng ta đã biết, trong những năm gần đây tình hình kinh tế khu vực BắcBộ có những thay đổi tích cực và luôn duy trì được tốc độ tăng trưởng cao, ổn định.Mặt khác đây là khu vực tập trung nhiều nhà máy cộng với quy mô dân số cao, đờisống nhân dân ổn định và ngày càng được nâng cao Chính vì vậy, nhu cầu về xâydưng trụ sở, công trình dân dụng và công nghiệp trong nhưng năm tới là rất lớn.Côngty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An Phát xác định rằng thị trường BắcBộ là thị trường mục tiêu, phù hợp với lĩnh vực hoạt động của Công ty.

Công ty đang tích cực mở rộng thị trường trong nước và ngoài nước, đặc biệtlà các vùng phía nam Kết quả thu được là rất khả quan, một số hợp đồng mới đãđược ký kết như Trạm kiểm dịch cửa khẩu Tân Thanh, Lạng Sơn; Công trình việnnghiên cứu kinh tế trung ương, quy hoạch chi tiết và lập dự án khu Tái định cưPhố Nối – Mỹ Hào – Hưng Yên…Các hợp đồng này đều co giá trị lớn, mở ranhững thị trường đầy triển vọng.

Công ty có tổng số lao động là 223 người Toàn bộ nhân viên của Công ty Cổphần Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An Phát đều là các thạc sỹ, cử nhân kinhtế, kỹ sư và kiến trúc sư tốt nghiệp từ các trường Đại học trong và ngoài nước.Tuy nhiên, Công ty vẫn luôn chú trọng xây dựng và đào tạo môt đội ngũ cán bộtrẻ, có trình độ chuyên môn lành nghề, năng đông, dày dạn kinh nghiệm và hơnhết là sự tâm huyết với công việc Bên cạnh đó, Công ty luôn được sự quan tâm,

giúp đỡ và công tác nhiệt tình từ các chuyên gia, cố vấn có kinh nghiệm lâu nămtrong ngành Với An Phát nhân tố quan trọng để phát triển là sự thống nhất, đoànkết, tin tưởng và tôn trọng nhau.

Công ty Cổ phân Đầu tư, Xây dựng & thương mại An Phát có vốn điều lệ là19.800.000.000 vnd (Mười chín tỷ, tám trăm triệu đồng) Tuy nhiên, khi cần thêmvốn để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty có thể huy động từ nguồnvốn tự có, vốn góp bổ sung từ các thành viên trong Công ty Ngoài ra, Công ty còn cókhả năng vay vốn từ các ngân hàng thương mại và các tổ chức tài chính khác.

Công ty luôn luôn quan tâm đến việc nâng cao các trang thiết bị, phương tiệnkỹ thuât tiên tiến, hiện đại phục vụ cho công tác tư vấn cũng như hoạt động kinhdoanh của Công ty Đồng thời, Công ty luôn tạo môi trường, điều kiện làm việctốt nhất cho cán bộ, nhân viên của Công ty để có thể phát huy sáng tạo, tập trungvào công việc chuyên môn đem lại kết quả cao.

Trong thời gian tới, Công ty chưa đặt yếu tố lợi nhuận lên hàng đầu, màCông ty đang cố gắng đặt nền móng vững chắc cho sự phát triển,đặt sự uy tín, chấtlương công trình là số một - khẳng định thương hiệu An Phát Doanh thu năm2006 khoảng 25 tỷ đồng và năm 2007 dự tính đạt khoảng 30 tỷ đồng.

Hội đồng quản trị và ban giám đốc: Giữ vai trò điều hành mọi hoạt động củaCông ty và chịu mọi trách nhiệm pháp lý trước các cơ quan chức năng Hội đồngquản trị gồm:

Ông Nguyễn Đình Việt – Chủ tịch hội đông quản trị - giám đốc điều hành,cửnhân kinh tế chuyên ngành thương mại quốc tế (Việt Nam), Thạc sỹ thương mại –tài chính (Australia), thạc sỹ quản trị kinh doanh (Australia), đã qua làm việc tạiCông ty Thương mai và Sản xuất vật tư thiết bị GTVT, Công ty bán lẻ Harisfarm– Australia, Công ty thiết bị y tế Medicraft – Australia, ngân hàng Nông nghiệpphát triển và phát triển Nông thôn Việt Nam.

Phó giám đốc: Ông Nguyễn Nhật Quang – Kiến trúc sư, chủ nhiệm dự án, cókinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực tư vấn thiết kế và thi công.

Phó giám đốc là ngưới đề xuất những phương án trong việc quản lý chấtlương công nghệ và trang thiết bị kỹ thuật nhằm nâng cao chất lương sản phẩmtheo đúng dự toán Đông thời lập kế hoạch dự toán các công trình, chuẩn bị cáchợp đồng kinh tế trình giám đốc.

Kế toán trưởng: Có chức năng tham mưu cho giám đốc về các chiến lượckinh tế tài chính của Công ty, là người chỉ đạo trực tiếp công tác kế toán, thông kê,thông tin kinh tế của Công ty.

Phòng xây dựng cơ bản: Có nhiệm vụ quản lý, tổ chức, phân bổ nhiệm vụ vàkiểm tra, đôn đốc các phòng ban, xí nghiệp và các xưởng thiết kế bên dưới.

Phòng Kinh doanh: Có nhiệm vụ thu thập, tìm kiếm thông tin, nghiên cứu thịtrường, tổ chức đàm phán, ký kết các hợp đồng kinh tế đồng thời quản lý các hoạtkinh doanh của Công ty Phòng kinh doanh có trách nhiệm báo cáo hoạt động củamình định kỳ mỗi tháng một lần, tổ chức kinh doanh có hiệu quả theo đúng luậtpháp quy định và phù hợp với chủ trương, đường lối và kế hoạch sản xuất kinhdoanh của Công ty.

Phòng Tài chính Kế toán: Có chức năng, nhiệm vụ tham mưu cho lãnh đạoCông ty các vấn đề liên quan đến công tác tài chính kế toán, giúp quản lý và sửdụng nguồn vốn một cách hiệu quả, cung cấp các số liệu về kế toán tài chính,quyết toán tổng hợp báo cáo tài chính cho hội đồng quản trị và ban giám đốc,đồng thời kiểm tra tình hình tài chính trong Công ty, phản ánh kịp thời, đúng

nghiệp vụ kế toán phát sinh, quản lý quỹ tiền mặt cũng như tiền gửi để đáp ứng vàcó kế hoạch cho hoạt động kinh doanh của Công ty.

Ngoài ra Công ty còn có ban cố vấn chuyên nghành, ban quản lý dự án, bantư vấn giám sát.

Sơ đồ 01:

Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

1.4 Đặc điểm chung về tổ chức kế toán của Công ty

1.4.1 Hình thức Tổ chức công tác kế toán tại Công ty:

Hệ thống chứng từ kế toán:

Công ty đã sử dụng các loại chứng từ kế toán theo đúng quy định hiện hànhnhư các loại phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, phiếu thu, phiếu chi, hóađơn bán hàng…Cách ghi chép và luân chuyển chứng từ hợp lý, thuận lợi cho việcghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu đồng thời đáp ứng được nhu cầu của công tácquản lý.

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

PHÓ GIÁM ĐỐCKỸ THUẬT

PHÒNG XÂY

DỰNG CƠ BẢNPHÒNG KINHDOANH

BAN TVGIÁM

QUẢNLÝ D.ABAN GIÁM ĐỐC

XN XÂYLẮPSỐ1,2

XƯỞNGTHIẾTKẾ 1,2,3PHÒNG TÀI

CÍNH KẾ TOÁN

BAN CỐVẤN

Chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ, thẻ chi tiếtNhật Ký ChungSổ nhật ký đặc biệt

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng Cân đối tài khoản

Báo cáo tài chínhSổ Cái

là căn cứ để thống kê tiền lương và lao động trong Công ty Còn bảng chấm côngdùng để theo dõi thời gian lao động, nghỉ việc, nghỉ BHXH, BHYT, làm căn cứ đểtrừ lương và đóng BHXH, BHYT theo đúng quy định hiện hành của nhà nước chocán bộ công nhân viên.

Hình thức kế toán Công ty đang áp dụng:

Để phù hợp với quy mô cũng như điều kiện thực tế, Công ty đang áp dụnghình thức hạch toán Nhật ký chung và các loại sổ của hình thức này gồm: Các sổ,thẻ chi tiết (sổ chi tiết theo dõi công nợ, chi tiết bán hàng, sổ chi tiết tiền vay ), sổnhật ký đặc biệt; Sổ kế toán tổng hợp (Sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản).

Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi chép số liệu trên các sổ kế toán đềuđược máy thực hiện tự động theo trình tự chương trình đã được cài đặt sẵn theo sơđồ sau:

SƠ ĐỒ 02: TỔ CHỨC SỔ KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY

Ghi chú:

HàngngàyĐối chiếu:

Ghi c tháng

Các chứng từ gốc sau khi được phản ánh vào sổ kế toán thích hợp sẽ được tổchức lưu trữ vào các cặp tài liệu theo sự phân loại của Công ty, để dễ kiểm tra, đốichiếu khi cấn thiết.

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp

trình tự thời gian Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ky chung lấy số liệu vào Sổ Cái cáctài khoản Cuối kỳ, từ sổ, thẻ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết và từ sổ cái lậpBảng Cân đối tài khoản Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trênSổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết được dung để lập các báo cáo tài chính.

1.4.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty

Hiện nay, theo quy đinh của Bộ tài chính thì phòng kế toán của một Công tycó thê tổ chức theo môt trong ba mô hình là: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tậptrung, mô hình tổ chức kế toán phân tán và mô hình tổ chức kế toán vừa tập trungvừa phân tán.

Một Công ty tùy theo lĩnh vực hoạt động, quy mô và phạm vi địa bàn hoạtđộng, mức độ phân cấp quản lý tài chính cũng như trình độ sử dụng các phươngtiện kỹ thuật tính toán, trình độ của nhân viên kế toán mà lựa chọn mô hình tổchức kế toán phù hợp.

Công ty Cổ phân Đâu tư, Xây dựng & Thương mai An Phát hiện nay đang ápdụng mô hình tổ chức kế toán tập trung Toàn Công ty chỉ có tổ chức một phòngkế toán tâp trung còn các đơn vị trực thuộc đều không có phòng kế toán riêng Tạiđơn vị trực thuộc chỉ có nhân viên kế toán làm nhiêm vụ lập, thu nhận chứng từ,kiểm tra chứng từ sau đó chuyển về phòng kế toán trung tâm Phòng kế toán trungtâm trực tiếp xử lý các công việc kế toán, tiếp nhận chứng từ do đơn vị trực thuộcgửi lên, phân loại, phản ánh vào các sổ sách thích hợp, tính toán các chỉ tiêu vàđịnh kỳ lập báo cáo tài chính…

Đứng đầu Phòng Kế toán là kế toán trưởng, có nhiêm vụ giúp giám đốc Côngty chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán, phân tích và kiểm tra số liệu, kiểmsoát việc thực hiện chế độ tài chính kế toán của nhà nước tại Công ty Kế toántrưởng đồng thời là người chịu trách nhiệm về mọi vấn đề kế toán tại Công ty.

Trong Phòng Kế toán của Công ty hiện tổ chức thành 5 bộ phận kế toán, cómối quan hệ khăng khít với nhau.

Kế toán tổng hợp, tập hợp chi phí từ các bộ phận kế toán khác và tính giá

Kế toán công nợ, kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương có nhiệmvụ theo dõi các khoản thu, phải trả căn cứ vào bảng chấm công để tính lương chocán bộ các bộ phận Căn cứ vào bảng lương của từng dơn vị tiến hành trích lập vàphân bổ tiền lương.

Kế toán thuế, vật tư, Tài sản cố định: Căn cứ vào các hóa đơn, phiếu nhập,chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng có liên quan… đưa vào bảng thống kê, từ đótính ra giá trị thực tế của tài sản, tính ra giá trị thực của vật liệu xuất kho trong kỳ.Đồng thời căn cứ vào bẳng kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán…xác định sốthuế thu nhập Công ty phải nộp, thuế giá trị giá tăng đầu vào được khấu trừ, đượchoàn và lập báo cáo thuế theo quy định.

Kế toán thanh toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng: Căn cứ vào chứng từ gốcban đầu, có nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát, mở các sổ chi tiết các khoản thu, chitiền mặt, tiền gửi ngân hàng Chịu trách nhiệm giao dịch với ngân hàng…

Thủ quỹ, thủ kho: Căn cứ vào chứng từ thu chi được duyệt, thủ quỹ tiến hànhphát và thu tiền Cùng với kế toán thanh toán chịu trách nhiệm quản lý tiền củaCông ty Thủ kho nên đồng thời phải chịu trách nhiệm lưu trữ, xuất nhập vật tư,quản lý theo dõi các hợp đồng kinh tế trong Công ty.

Nhân viên kinh tế đội, xí nghiệp, xưởng: Làm nhiệm vụ hạch toán ban đầukhi nhận, kiểm tra chứng từ, thực hiện chấm công hàng ngày và chuyển số liệu lênphòng kế toán trung tâm.

Trong Phòng Kế toán hiện nay của Công ty, hiện một số nhân viên kế toánvẫn còn kiêm nhiệm cùng một lúc từ một đến hai phần hành kế toán Nhưng côngviệc của mỗi bộ phận kế toán đã được phân công rất cụ thể và vẫn đảm bảo đượcmối quan hệ chặt chẽ với nhau.

Sơ đồ 03

Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Kế toán trưởng

Nhân viên kinh tếđội

Kế toánTổng

Kế toánlươngvà công

nợ

Kế toánthanh

Kế toánthuế,vật tư,TSCĐThủ

kho,thủquỹ

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHIPHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

ĐẦU TƯ - XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI AN PHÁT2.1 Đặc điểm chung về tập hợp chi phí và tính giá thành của Công ty

2.1.1 Kế toán chi phí sản xuất:

Hiện nay Công ty đang áp dụng cách phân loại chi phí theo khoản mục chiphí trong giá thành sản phẩm:

+ Chi phí Nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ nguyên vật liệu chính như thép,xi măng, gạch ; vật liệu như đinh, thép buộc và các bộ phận rời lẻ như cáp kiện,panel liên quan trực tiếp đến xây dựng và lắp đặt công trình, trừ vật liệu dùng chomáy thi công, vật liệu dùng cho công trình nào thì được tình vào trực tiếp chocông trình đó Trong trường hợp không tính riêng đuợc thì phân bổ theo tiêuchuẩn định mức tiêu hao hoặc theo khối lượng thực hiện Công trình.

+ Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền công mà Công typhải trả cho người lao động trong danh sách quản lý hoặc lao động thuê ngoàitrựctiếp trong quá trình xây lắp Khoản chi phí này không bao gồm các khoản tríchtheo lương và tiền ăn ca tính cho người lao động.

+ Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm toàn bộ chi phí trực tiếp, giántiếp liên quan đến quá trình vận hành máy tại công trường, không bao gồm cáckhoản trích liên quan đền nhân công trực tiếp vận hành máy thi công.

+ Chi phí sản xuất chung: bao gồm tiền lương của cán bộ quản lý đội, cáckhoản trích theo lương tính trên số lượng của toàn bộ công nhân viên trong đội,tiền ăn giữa ca của toàn bộ công nhân trong đội, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụquan, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác Trường hợp chiphí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì dùng tiêuthức phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp hoặc theo dự toán của chi phí sảnxuất chung.

2.1.2 Đối tương tập hợp chi phí sản xuất:

Là một Công ty xây dựng nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công

ty là các công trình, hạng mục công trình hoặc các giai đoạn của hạng mục côngtrình Để phản ánh tình hình kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩmxây lắp ở Công ty Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An phát em xin chọn đốitượng tập hợp chi phí là 3 công trình quý I năm 2007 đó là các công trình sau:

- Công trình Hồ điều hoà Yên Sở

- Công trình Cải tạo nhà máy sữa Nestle.- Công trình nhà chung cư A1- Hạ Đình

2.2 Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Đầu tư, Xây dựng &Thương mại An phát

2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ nguyên vật liệu chính nhưthép, sắt, xi măng, gạch,.,vật liệu như đinh, thép buộc… các bộ phận rời lẻ khácnhư cấu kiện, panel liên quan đến trực tiếp xây dựng và lắp đặt các công trình trừvật liệu dùng cho máy thi công Vật liệu dùng cho công trình nào thì được tínhtrực tiếp vào cho công trình đó.

Do đặc thù của ngành xây dựng là đối tượng tập hợp chi phí là từng côngtrình, hạng mục công trình…và nguyên vật liệu thường được mua và chuyển đếntrực tiếp tận chân công trình, vật liêu có tại kho là rất ít Đồng thời do đặc điểmcủa Công ty là tổ chức theo hình thức sổ Nhật ký chung nên chứng từ kế toán chiphí nguyên vật liệu trực tiếp trong hoạt động xây lắp của Công ty chỉ bao gồm mộtsố chứng từ như phiếu xuất kho vật liệu, hoá đơn mua hàng hoá vật tư, phiếu đềnghị tạm ứng vật tư…hoặc hợp đồng giao khoán vật tứ mà không có bảng phân bổnguyên vật liệu hay bảng kê xuất kho vật liệu.

Chứng từ kế toán về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến 3 côngtrình mà em tập hợp được em trích đưa dưới đây:

Căn cứ vào phiếu đề xuất vật tư của đội Xây lắp 1 đã đuợc cấp trên duyệt,thủ kho xuất kho vật tư theo yêu cầu để phục vụ cho thi công công trình Hồ điềuhoà Yên Sở vào ngày 10/1/2007 (biểu 2.1).

tiếp đòi hỏi phải đảm bảo đúng các nguyên tắc kế toán đặc biệt là các yêu cầu củakế toán Nguyên vật liệu.

Để hiểu kỹ hơn về kế toán chi phí nguyên vật liệu liên quan đến các côngtrình em xin trình bầy một số trường hợp cụ thể sau:

Biểu 2.1

Công ty CP Đầu tư - Xây dựng & Thương mại An Phát Mẫu 02-VT

Địa chỉ: Số 7/47 Nguyên Hồng - Hà Nội QĐ: 15-TC/QD/CĐKTNgày20/3/2007

Phiếu xuất kho

Ngày 10 tháng 01 năm 2007

Nợ TK: 621 Số : 05 Có TK: 152

Người nhận hàng: Lê Việt Hưng Đơn vị : Đội xây lắp 1Lý do xuất dùng cho công trình Hồ điều hòa Yên Sở

Xuất tại kho: kho Công ty

Tên nhãn hiệu ,quy cách , phẩm

chất của vật tư

Đơn vịtính

Số lượng

giá Thành tiềnYêu

Cộng thành tiền: Một triệu bảy trăm sáu mươi mốt nghìn đồng

Xuất kho ngày 10 tháng01 năm 2007

Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Thủ kho Người nhận hàng

(ký tên, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu ngày 10/01/2007 kế toán tiếnhành phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 152, 621 và Nhật ký Chung theo tài khoản(nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh theo dòng ngang của sổ và theo thứ tựthời gian):

Nợ TK 621 (Công trình Hồ điều hòa Yên Sở) : 1.761.000 Có TK 152 (1521) : 1.761.000Trích sổ nhật ký Chung năm 2007 của Công ty (trang 3, dòng 6)

Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp liên quan tớicông trình (biểu 2.5).

Tại Công ty, do vật tư dùng cho các công trình thường có khối lượng và giátrị lớn đồng thời giá cả vật tư trên thị trường hiện thường có nhiều biến động nênCông ty thường mua ngoài và chuyển trực tiếp đến tận chân công trình.Tại khoCông ty thường chỉ dự trữ một số vật liệu phụ, giá trị thấp vì thế chứng từ ban đầucủa kế toán chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp còn có hóa đơn mua vật tư (là hóađơn bán hàng của người cung cấp vật tư) Dưới đây em xin trích một mẫu hóa đơnmua vật liệu xây dựng phục vụ thi công công trình nhà Chung cư A1.

Ví dụ: Ngày 12/1/2007 mua một số vật liệu chính phục vụ cho thi công công trìnhHồ điều hòa Yên Sở, có hóa đơn sau (biểu 2.2).

Căn cứ vào các chứng từ đã tập hợp được kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chitiết chi phí sản xuất kinh doanh của TK 621 theo mẫu quy định Số liệu trên sổ chi tiếtcủa TK 621 dưới đây em xin trích trong quý 1 năm 2007 (Xem biểu 2.3)

Biểu 2.2

Mẫu 02/GTTT-3LL

HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 12 tháng 1 năm 2007Đơn vị bán hàng:Công ty TNHH Việt Hưng

Địa chỉ:186 Minh Khai-Hà Nội Số TK

Điện thoại: MST:0301023787Họ và tên người mua:Nguyễn Thành Nam

Đơn vị: Công ty CP thi công cơ giới xây lắp

Địa chỉ: Ngõ 85-Hạ Đình-Hà Nội Số TK

Hình thức thanh toán: Trả bằng tiền gửi ngân hàng MST:01001110415-3

Đơn vị tính: vnđ

Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế: 2.058.220

Tổng cộng tiền thanh toán 22.640.420

Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi hai triệu sau trăm bốn mươi nghìn bốn trăm haimươi đồng

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký tên, đóng dấu)

tháng

Tổng số tiền

trình Hồ điều hòa Yên Sở

22.640.420 22.640.420

Ghi có TK ….Số dư cuối kỳ

Biểu 2.4

BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Tháng 01 năm 2007

Ghi Có TK

Ghi Nợ các TK

Tài khoản 152 Tài khoản 153

Tài khoản 242Giá

Giá thựctế

Giá thựctế

TK 621-Chi phí NVLTrực tiếp

-Hò điều hòa Yên Sở-………

TK 623-Chi phí sửdụng máy thi côngTK 627- Chi phí sản Sản xuất chung

TK 641-Chi phí bánhàng

Biểu 2.5

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Quý 1 năm 2007

Ghi Nợ TK621

Ghi Có các TK

Công trình

Tổng cộngHồ điều hòa

Yên Sở

Nhà chung cưA1

Cải tạo NMsữa Nestle

Chứng từ

Diễn giải

Số phát sinhSố

Số trang trước chuyển sang

VLP-Hồ Yên Sở

Cộng chuyển sang trang sau

463.587.600Từ sổ nhật ký chung kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế trên vào sổ cái các tàikhoản 621, 152 Dưới đây em xin trích sổ cái tài khoản 621 (Trang 2, dòng 7).

Biểu 2.7 SỔ CÁINăm 2007

Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Số hiệu: 621

Đơn vị tính: vnđ

Cộng chuyển sang trang sau

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh khác liên quan đến từng công trình cũngđược tập hợp và phản ánh tương tự như trên.

2.2.2 Kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp

Chứng từ kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Do đặc thù ngành xây lắp nênchi phí nhân công thường bao gồm cả chi phí cho lao động trong danh sách và laođộng thuê ngoài và khoản chi phí này không bao gồm các khoản trích theo lươngnhư BHXH, BHYT, KHCĐ …vì thế chứng từ kế toán liên quan đến chi phí nhâncông bao gồm: hợp đồng lao động, bảng chấm công, phiếu xác nhận khối lưọngcông việc hoàn thành, bảng thanh toán lương…

Tập hợp chứng từ kế toán chi phí nhân công liên quan đên 3 công trình nêutrên em xin trích dưới đây

Hàng ngày, nhân viên kinh tế của từng đội lập bảng chấm công theo dõi thờigian làm việc của cán bộ công nhân viên trong đội của mình để làm cơ sở tinhlương cho từng người vào cuối tháng Mẫu bảng chấm công được lập theo quyđịnh của Bộ tài chính, sau đây em xin trích một bảng chấm công của tổ lao độngthuộc đội Xây lắp 1 tham gia vào công thình Hồ điều hòa Yên Sở (bảng chấmcông tháng 01 năm 2007) (biểu 2.8).

Kết thúc tháng sản xuất, cán bộ kỹ thuật phụ trách thi công của đội, nhânviên kinh tế đội và đội trưởng tiến hành nghiệm thu, ghi khối lượng công việc đãhoàn thành vào “Phiếu xác nhận công việc hoàn thành” (biểu 2.9) để làm cơ sởtính lương cho cán bộ công nhân viên trong đội Nhân viên kinh tế đội chuyểntoàn bộ tài liệu chứng từ gốc về phòng kế toán trung tâm của Công ty Sau khinhận hợp đồng làm khoán, bảng chấm công và phiếu xác nhận công việc hoànthành, kế toán tiền lương tiến hành tính lương và tổng hợp tiền lương cho cán bộcông nhân viên trực tiếp làm việc thực hiện xây dựng từng công trình.

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cũng góp phần không nhỏ tạo nên giáthành của công trình xây lắp Chi phí nhân công trực tiếp tại các đơn vị xây lắpnói chung là có nhiều đặc điểm khác với chi phí nhân công tại các doanh nghiệpsản xuất công nghiệp Chi phí nhân công của Công ty chi bao gồm tiền lương phải

trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (kể cả công nhân trong danh sách và nhâncông ngoài danh sách quản lý của Công ty).

Trong Công ty, hiện nay cán bộ công nhân viên của Công ty mới chỉ khoảng223 người Công ty đang đẩy mạnh mở rộng hoạt động của mình trên địa bàn cảnước đặc biệt là khu vực phía nam,vì thế Công ty hiện nay đang tham gia thi côngrất nhiều các công trình và hạng mục công trình, để đảm bảo kịp thời tiến độ thicông các công trình và nhiều khi cũng giảm được chi phí (vì giá nhân công thuêngoài hiện nay còn thấp) Công ty thường kết hợp thuê nhân công ở ngoài Chi phínhân công thuê ngoài cũng được theo dõi và hạch toán như đối với công nhânthuộc danh sách quản lý của Công ty.

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất tại Công ty được giao cho kếtoán tiền lương và công nợ phải trả Hàng tháng, nhân viên kinh tế đội gửi bảngchấm công, các hợp đồng giao khoán công việc, phiếu xác nhận khối lượng côngviệc hoàn thành… , bộ phận kế toán tiền lương tiến hành tính lương cho từngtháng của công nhân trực tiếp sản xuất mỗi đội liên quan đến từng công trình, lậpbảng tính lương và bảng tổng hợp tiền lương từng tháng liên quan dến từng côngtrình Sau đó gửi các bảng tính lương cho thủ quỹ để tiến hành trả lương cho từngđội Sau đây em xin trích số liệu tiền lương tính cho tổ lao động đội xây lắp 1tham gia công trình Hồ điều hòa Yên Sở trong tháng 1 năm 2007.

hưởng lương

Công nghỉhưởng lương

Công nghỉ hưởngBHXH

Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt

(Ký, họ và tên ) (Ký, họ và tên ) (Ký, họ và tên )

Tổng số tiền lương được thanh toán Đơn giá tiền công =

Tổng số công

Tính lương của một người = Đơn giá một công x Số công

Dựa vào công thức trên, kế toán tiến hành tính lương cho công nhân tổ lao độngXây lắp 1:

10.560.000 Đơn giá tiền công =

352 = 30.000 (đồng)

Tiền lương của công nhân Tô Văn Vũ = 30.000 x 30 = 900.000

Sau đó kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho từng công trình,hạng mục công trình theo mẫu dưới đây (số liệu trích của tổ lao động tham gia côngtrình Hồ điều hòa Yên Sở)

Thanh toánkỳ 2

Số tiền bằng chữ: Mười triệu năm trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn.

Kế toán Thủ quỹ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )

Ghi Nợ TK

TK 334-Phải trả công nhân viên TK 338-Phải trả phải nộp khác

Tông cộngLương

Cộng có TK

Cộng cóTK 338

Căn cứ vào các chứng từ và chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào các công trình, bộ phận kế toán tiền lương mở sổ chi tiết vàphản ánh các số liệu vào sổ sách theo từng công trình Sau đây em xin trích số liệu từ sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp liên quanđến công trình Hồ điều hòa yên Sở (xem biểu 2.13)

Biểu 2.13 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH

Tài khoản 622

Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếpTên công trình: Hồ điều hòa Yên SởNgày

thángghi sổ

Chứng từ

Diễn giải

Tổng số tiền

Ngàytháng

Số phát sinhSố

Số trang trước chuyển sang

2/02 31/01 Tính lương cho cnttsx của tổ laođộng XL 1 - YSở

622334

Từ sổ Nhật ký chung kế toán tiến hành phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinhvào sổ cái tài khoản 622 (Số liệu trích từ trang 5 sổ cái tài khoản 622 năm 2007).

Các hóa đơn chứng từ của các công trình khác cũng được tập hợp và phản ánhvào sổ sách kế toán theo cách tương tự như đối với công trình Hồ điều hòa Yên Sở

Cuối quý, Căn cứ vào các chứng từ tiền lương liên quan đến các công trình cầntập hợp chi phí kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp tiền lương theo từng công trình.

Ghi có TK

Công trình

Tổng cộngHồ điều hòa

Yên Sở

Nhà chung cưA1

Cải tạo NMsữa Nestle

Cộng chuyển trang sau

2.2.3 Kế toán sử dung máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: toàn bộ chi phí trực tiếp, gián tiếp liênquan đến quá trình vận hành máy tại công trình không bao gồm các khoản trích liênquan dến nhân công trực tiếp vận hành máy thi công.

Chi phí sử dụng máy thi công là một trong những khoản mục chi phí quantrọng góp phần hình thành nên giá trị công trình xây lắp.

Chứng từ kế toán chi phí sử dụng máy thi công: Hơp đồng thuê máy, bảngchấm công, bảng thanh toán tiền lương của nhân viên vận hành máy, bảng phân bổliên quan đến chi phí sử dụng máy thi công, các hóa dơn mua nguyên vật liệu phụcvụ máy, hóa đơn mua các dịch vụ điện nước phục vụ máy….

Do các mẫu hóa đơn chứng từ về nguyên vật liệu, về dịch vụ điện nước,Chứng từ tiền lương của công nhân viên lái máy cũng tương tự như đã trình bầy ởtrên nên ở phần kế toán chi phí sử dụng máy thi công em xin trích mẫu chứng từ vềhợp đồng thuê máy phục vụ Công trình Hồ điều hòa Yên Sở.

Máy thi công là các loại máy trực tiếp phục vụ cho công việc xây dựng và lắpđặt các công trình như: máy đào đất, xúc đất, máy san nền, máy trộn bê tông Côngty đã rất chú trọng trang thiết bị máy móc phục vụ cho hoạt động của Công ty.Trong Công ty hiện có khoảng hơn 20 máy thi công được chia thành các nhóm nhưsau: Nhóm thi công nền móng, nhóm thiết bị nâng hạ, nhóm thiết bị thi công đường,nhóm thiết bị vận chuyển ngang, các thiết bị phục vụ công tác bê tông, nhóm dụngcụ đo kiểm Các máy thi công này được Công ty phân cho các đội, xí nghiệp Côngty quản lý Khi thi công công trình nào Công ty có lệnh điều động máy móc ở cácđội, xí nghiệp đến phục vụ công trình đó Trong trường hợp các máy đều đang thicông ở các công trình khác không đến kịp Công ty có tiến hành thuê máy móc thiếtbị bên ngoài Hoặc khi máy móc của Công ty đang không bận phục vụ công trìnhnào của Công ty mà đơn vị khác có nhu cầu thuê Công ty cũng tiến hành cho thuêmáy….

Máy thi công của Công ty được quản lý bởi các đội trực thuộc Công ty tại cácđội này không có tổ chức hạch toán riêng Vì vậy các chi phí sử dụng máy thi côngđược Công ty tập hợp vào TK 623 theo đúng quy định của Bộ tài chính.

đang thi công công trình Hồ điều hòa Yên Sở ngày 11/01/2007 kế toán tiến hànhphản ánh vào sổ chi tiết các khoản liên quan và sổ nhật ký Chung theo dòng ngangcủa sổ theo định khoản:

Nợ TK 623(6232): 400.000Nợ TK 133(1331): 20.000

Nghiệp vụ này được phản ánh vào trang 3 dòng 7 của sổ nhật ký Chung

Chi phí điện nước mua ngoài phục vụ cho hoạt động của máy được tập hợptrong tháng 1 năm 2007 là: 1.535.000 đồng, Công ty trả bằng tiền mặt, kế toán địnhkhoản:

Nợ TK 623(6238):1.535.000Nợ TK 133(1331):153.500

Có TK 1111.668.500

Tiền lương nhân công vận hành máy phục vụ thi công các công trình của độixây lắp 1 trong tháng 1 tập hợp như sau:

Nợ TK 623(6231):6.780.000 Có TK 334: 6.780.000

Tiến hành trích khấu hao máy thi công phục vụ công trình:

Các máy móc tham gia phục vụ công trình hàng tháng đều phải tiến hành tríchkhấu hao, chi phí khấu hao máy móc tập hợp vào TK 6234 Sau đây em xin trích sốliệu chi phí khấu hao máy thi công phục vụ cho các công trình trong tháng 3 năm2007 (Số liệu trích trên sổ theo dõi khấu hao TSCĐ) của Công ty.

Nợ Tk 623(6234):1.987.000 Có TK 214: 1.987.000

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở trên cũng được phản ánh vào sổ kế toán chitiết tài khoản 623 đồng thời phản ánh vào sổ nhật ký chung theo cách tương tự Sauđó từ sổ nhật ký Chung lấy căn cứ để ghi vào sổ cái tài khoản theo cách trên.

-Trong quá trình thi công 3 công trình: Hồ điều hòa Yên Sở, nhà chung cư A1,

có lệnh điều động máy đến kịp thời và khi máy đi vào hoạt động phục vụ cho côngtrình thì có người ghi nhật trình sử dụng máy Hết hạn hợp đồng 2 bên căn cứ vàocác điều khoản của hợp đồng với nhật trình sử dụng máy để tiến hành thanh lý hợpđồng và là cơ sở xác định chi phí thuê máy.

Sau đây em xin trích đưa trường hợp thuê máy thi công phục vụ thi công cáccông trình trong tháng 3 năm 2007 Tổng hợp các hóa đơn chứng từ kế toán liênquan đến việc thuê máy kế toán tiến hành định khoản đồng thời phản ánh vào sổNhật ký Chung và sổ cái tài khoản 623

Nợ TK 623(6237): 10.500.000Nợ Tk 133(1331): 1.050.000

Việc phân bổ chi phí sử dụng may thi công cải tạo công trình được thực hiệntheo công thức sau:

CP MTC phân Tổng CP sử dụng MTC Số giờbổ cho công = x máy phục trình i Tổng số giờ máy phục vụ các CT vụ CT iVận dụng vào công trình ta có:

Chi phí MTC phân 187.381.352

bổ cho công trình Hồ = x 521điều hòa Yên Sở 1.500

= 65.083.755 đồng Tương tự ta có:

Số chi phí máy thi công phân bổ cho công trình nhà chung cư A1 là: