THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ - XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI AN PHÁT

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ - XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI AN PHÁT 2.1 Đặc điểm chung tập hợp chi phí tính giá thành Cơng ty 2.1.1 Kế tốn chi phí sản xuất: Hiện Công ty áp dụng cách phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm: + Chi phí Nguyên vật liệu bao gồm tồn ngun vật liệu thép, xi măng, gạch ; vật liệu đinh, thép buộc phận rời lẻ cáp kiện, panel liên quan trực tiếp đến xây dựng lắp đặt công trình, trừ vật liệu dùng cho máy thi cơng, vật liệu dùng cho cơng trình tình vào trực tiếp cho cơng trình Trong trường hợp khơng tính riêng đuợc phân bổ theo tiêu chuẩn định mức tiêu hao theo khối lượng thực Công trình + Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm chi phí tiền cơng mà Cơng ty phải trả cho người lao động danh sách quản lý lao động th ngồitrực tiếp q trình xây lắp Khoản chi phí khơng bao gồm khoản trích theo lương tiền ăn ca tính cho người lao động + Chi phí sử dụng máy thi cơng: bao gồm tồn chi phí trực tiếp, gián tiếp liên quan đến q trình vận hành máy cơng trường, khơng bao gồm khoản trích liên quan đền nhân công trực tiếp vận hành máy thi công + Chi phí sản xuất chung: bao gồm tiền lương cán quản lý đội, khoản trích theo lương tính số lượng tồn cơng nhân viên đội, tiền ăn ca tồn cơng nhân đội, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ quan, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi tiền khác Trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí dùng tiêu thức phân bổ theo chi phí nhân cơng trực dự tốn chi phí sản xuất chung 2.1.2 Đối tương tập hợp chi phí sản xuất: Là Công ty xây dựng nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty cơng trình, hạng mục cơng trình giai đoạn hạng mục công Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 trình Để phản ánh tình hình kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An phát em xin chọn đối tượng tập hợp chi phí cơng trình q I năm 2007 cơng trình sau: - Cơng trình Hồ điều hồ n Sở - Cơng trình Cải tạo nhà máy sữa Nestle - Cơng trình nhà chung cư A1- Hạ Đình 2.2 Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất Công ty Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An phát 2.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm tồn ngun vật liệu thép, sắt, xi măng, gạch,.,vật liệu đinh, thép buộc… phận rời lẻ khác cấu kiện, panel liên quan đến trực tiếp xây dựng lắp đặt công trình trừ vật liệu dùng cho máy thi cơng Vật liệu dùng cho cơng trình tính trực tiếp vào cho cơng trình Do đặc thù ngành xây dựng đối tượng tập hợp chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình…và ngun vật liệu thường mua chuyển đến trực tiếp tận chân cơng trình, vật liêu có kho Đồng thời đặc điểm Công ty tổ chức theo hình thức sổ Nhật ký chung nên chứng từ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp hoạt động xây lắp Công ty bao gồm số chứng từ phiếu xuất kho vật liệu, hoá đơn mua hàng hoá vật tư, phiếu đề nghị tạm ứng vật tư…hoặc hợp đồng giao khoán vật tứ mà khơng có bảng phân bổ ngun vật liệu hay bảng kê xuất kho vật liệu Chứng từ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp liên quan đến cơng trình mà em tập hợp em trích đưa đây: Căn vào phiếu đề xuất vật tư đội Xây lắp đuợc cấp duyệt, thủ kho xuất kho vật tư theo yêu cầu để phục vụ cho thi công công trình Hồ điều hồ n Sở vào ngày 10/1/2007 (biểu 2.1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khoản mục quan trọng tổng chi phí cơng trình xây lắp theo dự tốn, chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng gần 70% tổng giá thành xây lắp Vì kế tốn chi phí ngun vật liệu trực Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 tiếp đòi hỏi phải đảm bảo nguyên tắc kế toán đặc biệt yêu cầu kế toán Nguyên vật liệu Để hiểu kỹ kế tốn chi phí ngun vật liệu liên quan đến cơng trình em xin trình bầy số trường hợp cụ thể sau: Biểu 2.1 Công ty CP Đầu tư - Xây dựng & Thương mại An Phát Mẫu 02-VT Địa chỉ: Số 7/47 Nguyên Hồng - Hà Nội QĐ: 15-TC/QD/CĐKT Ngày20/3/2007 Phiếu xuất kho Ngày 10 tháng 01 năm 2007 Nợ TK: 621 Số : 05 Có TK: 152 Người nhận hàng: Lê Việt Hưng Đơn vị : Đội xây lắp Lý xuất dùng cho cơng trình Hồ điều hịa Yên Sở Xuất kho: kho Công ty Tên nhãn hiệu , STT quy cách , phẩm chất vật tư Mã Đơn vị số tính Đơn Số lượng Yêu cầu giá Thực Thành tiền Bạt xanh Bạt kẻ M2 M2 300 200 xuất 300 200 Đinh Kg 10 10 6.000 60.000 Đinh Kg 10 10 6.500 65.000 Thép ly Kg 30 30 8.200 82.000 3.300 2.000 990.000 400.000 … Cộng 1.761.000 Cộng thành tiền: Một triệu bảy trăm sáu mươi mốt nghìn đồng Xuất kho ngày 10 tháng01 năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Thủ kho (ký tên, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Người nhận hàng (ký, họ tên) Căn vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu ngày 10/01/2007 kế toán tiến hành Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 152, 621 Nhật ký Chung theo tài khoản (nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh theo dòng ngang sổ theo thứ tự thời gian): Nợ TK 621 (Cơng trình Hồ điều hịa n Sở) Có TK 152 (1521) : 1.761.000 : 1.761.000 Trích sổ nhật ký Chung năm 2007 Công ty (trang 3, dịng 6) Cuối kỳ, kế tốn lập bảng tổng hợp chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp liên quan tới cơng trình (biểu 2.5) Tại Cơng ty, vật tư dùng cho cơng trình thường có khối lượng giá trị lớn đồng thời giá vật tư thị trường thường có nhiều biến động nên Cơng ty thường mua chuyển trực tiếp đến tận chân cơng trình.Tại kho Cơng ty thường dự trữ số vật liệu phụ, giá trị thấp chứng từ ban đầu kế tốn chi phí Ngun vật liệu trực tiếp cịn có hóa đơn mua vật tư (là hóa đơn bán hàng người cung cấp vật tư) Dưới em xin trích mẫu hóa đơn mua vật liệu xây dựng phục vụ thi công cơng trình nhà Chung cư A1 Ví dụ: Ngày 12/1/2007 mua số vật liệu phục vụ cho thi cơng cơng trình Hồ điều hịa n Sở, có hóa đơn sau (biểu 2.2) Căn vào chứng từ tập hợp kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 621 theo mẫu quy định Số liệu sổ chi tiết TK 621 em xin trích quý năm 2007 (Xem biểu 2.3) Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.2 Mẫu 02/GTTT-3LL HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 12 tháng năm 2007 Đơn vị bán hàng:Công ty TNHH Việt Hưng Địa chỉ:186 Minh Khai-Hà Nội Số TK Điện thoại: MST:0301023787 Họ tên người mua:Nguyễn Thành Nam Đơn vị: Công ty CP thi công giới xây lắp Địa chỉ: Ngõ 85-Hạ Đình-Hà Nội Số TK Hình thức toán: Trả tiền gửi ngân hàng MST:01001110415-3 Đơn vị tính: vnđ STT … Tên hàng hóa Đơn vị Sỏi Cát vàng Đá hộc Đá 4x6 tính M3 M3 M3 M3 Số lượng 57 100 134 6,4 Cộng Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT:10% Đơn giá 97.000 46.000 75.000 63.000 Thành tiền 5.529.000 4.600.000 10.050.000 403.000 20.582.200 20.582.200 Tiền thuế: Tổng cộng tiền toán 2.058.220 22.640.420 Số tiền viết chữ: Hai mươi hai triệu sau trăm bốn mươi nghìn bốn trăm hai mươi đồng Người mua hàng (ký, họ tên) Nguyễn Thị Lan Anh – K36 Kế toán trưởng (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký tên, đóng dấu) CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.3 SỔ CHI PHÍ SẢN XUÂT KINH DOANH Tài khoản: 621 Tên tài khoản: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Tên cơng trình: Hồ điều hòa Yên Sở Ngày tháng Chứng từ Số Ngày hiệu Diễn giải TK đối tháng Tổng số tiền ứng 10/01 Số dư đầu kỳ …… … Xuất kho VLP cho cơng 152 …… … …… trình Hồ điều hịa Yên Sở …… … 14/01 12/01 Mua NVLC Dùng cho công 112 NVLC Ghi Nợ TK 621 Chia VLP … …… … 12/01 05 trình Hồ điều hịa n Sở Cộng phát sinh Ghi có TK … Số dư cuối kỳ Nguyễn Thị Lan Anh – K36 1.761.000 Ghi …… 1.761.000 … 22.640.420 22.640.420 448.944.015 426.589.000 22.355.015 …… …… CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.4 BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Tháng 01 năm 2007 Ghi Có TK S Tài khoản 152 Giá T hạch T toán Giá thực tế Tài khoản 153 Giá Tài toán khoản tế 142 hạch Giá thực Tài khoản 242 Ghi Nợ TK A B TK 621-Chi phí NVL Trực tiếp -Hò điều hòa Yên Sở 1.761.000 -……………… TK 623-Chi phí sử 1.500.000 dụng máy thi cơng TK 627- Chi phí sản 751.000 Sản xuất chung 451.000 TK 641-Chi phí bán hàng ………… Cộng 13.235.400 … 7.125.000 945.000 Ngày 31 tháng năm 2007 Người lập biểu (ký, họ tên) Nguyễn Thị Lan Anh – K36 Kế toán trưởng (ký, họ tên) …… CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.5 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Q năm 2007 Ghi Nợ TK Cơng trình 621 Hồ điều hòa Nhà chung cư Cải tạo NM Yên Sở A1 Tổng cộng sữa Nestle Ghi Có TK 152 111 112 331 141 ……… Tổng cộng 20.940.000 65.489.000 120.300.000 192.829.784 49.385.231 ……… 448.944.015 25.640.000 63.475.000 99.486.000 201.077.795 149.184.433 ……… 538.863.228 8.795.600 17.689.500 25.879.300 6.587.300 298.702.820 …… 82.734.949 55.375.600 146.662.500 245.665.300 400.494.868 228.272.484 …… 1.076.470.752 Cuối kỳ vào bảng tổng hợp chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí Ngun vật liệu trực tiếp để tính giá thành Đồng thời kế toán tiến hành phản ánh số liệu vào sổ tổng hợp sổ Nhật ký Chung sau từ sổ Nhật ký chung ghi vào sổ tài khoản 621 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.6 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Đơn vị tính: vnđ Ngày Chứng từ tháng Số Ngày ghi sổ hiệu Đã tháng Diễn giải ghi sổ TK đối ứng Số trang trước Số phát sinh Nợ Có 230.789.000 230.789.000 chuyển sang … … … … 12/01 05 10/01 Xuất kho VLP-Hồ 621 Yên Sở 1521 Mua NVLC dùng 621 20,582,200 cho Hồ điều hòa 133 2,058,200 Yên Sở … 112 … 14/01 … 12/01 … … … … … … 1.761.000 … 1.761.000 … 22,640,420 … Cộng chuyển sang trang sau 463.587.600 463.587.600 Từ sổ nhật ký chung kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào sổ tài khoản 621, 152 Dưới em xin trích sổ tài khoản 621 (Trang 2, dòng 7) Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.7 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Số hiệu: 621 Đơn vị tính: vnđ Ngày tháng Sổ nhật ký Chứng từ chung Diễn giải Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Số phát sinh TK đối ứng Số trang trước chuyển sang Nợ Có 212,356,000 12/01 10/01 Xuất kho VLP-Hồ điều hòa Yên Sở 152 1,761,000 14/01 12/01 Mua NVLC tận chân CH Yên Sở 10 112 20,582,200 31/03 31/03 k/c chi phí NVL trực tiếp Cộng chuyển sang trang sau 10 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 154 448,944,015 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Biểu 2.24 2007 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 627 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất Chung Tên cơng trình: Hồ điều hịa n Sở Ngày tháng Chứng từ Số Ngày ghi sổ hiệu TK Diễn giải tháng đối ứng Ghi nợ TK 627 Chia Tổng số tiền 6271 6272 6273 6274 6277 6278 Số dư đầu kỳ 13/01 12/01 Trích khấu hao SCĐ 214 8.679.550 17/01 1/02 17/01 31/01 6.786.000 31/01 111 334 338 776.800 6.786.000 1/02 Điện nước cho sxc Tính lương cho cán quản lý Tính khoản trích theo lương 5.352.250 5.352.250 T1 Cộng phát sinh Ghi có TK Số dư cuối kỳ 34 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 32.532.175 8.679.550 776.800 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.25 NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Ngày Chứng từ tháng Số Ngày ghi sổ hiệu Diễn giải tháng Đã ghi sổ STT dòng ứng Số trang trước chuyển sang 13/01 12/01 17/01 31/01 Lương cho nhân viên quản lý đội xây lắp 01/02 31/01 Tính khoản trích theo lương T1 Cộng chuyển sang trang sau 35 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 Có 15 2.130.689.000 8.679.550 214 627 Điện nước cho sxc 01/02 Nợ 627 Trích khấu hao SCĐ 17/01 Số phát sinh TK đối 776.800 111 627 6.786.000 334 627 2.130.689.000 8.679.550 776.800 6.786.000 5.352.250 338 … 5.352.250 … CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Từ sổ nhật ký chung kế toán tiến hành phản ánh vào Sổ tài khoản 627 Căn vào hóa đơn dịch vụ mua ngồi điện nước phục vụ cho hoạt động chung đội kế toán tiến hành vào sổ kế toán tổng hợp định khoản sau (Số liệu trích hóa đơn tiền điện dùng cho hoạt động chung đội xây lắp tháng năm 2007 Nợ TK 627 (6278 - Đội Xây lắp1) : 776.800 Nợ TK 133 :77.680 Có TK 111 :854.480 Hàng tháng kế tốn vào biên kê khai định giá tài sản cố định, số trích khấu hao tài sản cố định, tiến hành trích khấu hao tài sản cố định tháng, kế tốn định khoản: Nợ TK 627 Có TK 214 : 8.679.550 : 8.679.550 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ tập hợp phản ánh vào sổ chi tiêt tài khoản 627, sổ Nhật ký Chung sổ tài khoản theo danh sách tương tự Chi phí sản xuất chung khoản mục chi phí liên quan đên nhiều đối tượng tập hợp chi phí khác Vì để xác định chi phí sản xuất chung cho cơng trình kế toán phải tiến hành phân bổ Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung mà Cơng ty áp dụng phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất Việc phân bổ túnh theo công thức: = Cp sxc phân bổ cho Cơng trình x A Tổng cpphí Chi sxc NCTTSX cơng trình A CP NCTTSX cơng trình A Để tập hợp chi phí sản xuất chung cho cơng trình kế tốn tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất chung, Tổng chi phí sản xuất chung tập hợp quý năm 2007 là: 78.075.521 đồng Sử dụng công thức nêu kế tốn tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho cơng trình q sau: 36 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Chi phí SXC 2007 78.075.521 Phân bổ cho ctr = Hồ điều hòa Yên Sở x 91.090.090 91.090.090+109.334.568+18.186.801 = 32.532.175 (đồng) Tương tự ta có: Số chi phí sản xuất chung phân bổ cho cơng trình Nhà chung cư A1 là: 39.048.060 (đồng) Số chi phí sản xuất chung phân bổ cho cơng trình cải tạo nhà máy sữa Nestle là: 6.495.286 (đồng) Ta có bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung sau: Biểu 2.26 BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Q NĂM 2007 Cơng trình Ghi Hồ điều hịa Yên Nhà chung cư Nợ Cải tạo NM Tổng cộng Sở A1 sữa Nestle bổ cho công 32.532.175 39.048.060 6.495.286 94.891.447 trình Tổng cộng 32.532.175 39.048.060 6.495.286 94.891.447 TK 627 Số chi phí phân Số liệu bảng phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ cho cơng trình để tính giá thành cho cơng trình vào cuối kỳ (việc kết chuyển chi phí trình bầy mục kế tốn tổng hợp chi phí tính giá thành xây lắp) 37 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.27 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627 38 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Ngày tháng ghi sổ Chừng từ Số hiệu 2007 Sổ nhật ký chung Diễn giải Ngày tháng Trang Dòng TK đối ứng Số p Nợ Số trang trước chuyển sang 13/01 17/01 01/02 01/02 31/03 12/01 17/01 31/01 31/01 31/03 214 776.8 6.786.0 338 154 Tính khoản trích theo lương T1 K/c CP sxc ctr Yên Sở 8.679.5 111 334 Trích khấu hao SCĐ Điện nước cho sxc Lương cho nhân viên quản lý đội xây lắp 5.352.2 Cộng chuyển sang trang sau 2.2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất Cơng ty CP Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty cơng trình, hạng mục cơng trình Do chi phí sản xuất cơng trình q hạch tốn cho cơng trình, hạng nục cơng trình sổ chi tiết đối tượng (xem biểu 2.28) Từ sổ chi tiết cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp Cơng trình Hồ điều hịa n Sở, ta có số liệu phát sinh chi phí sản xuất tháng cơng trình Kế tốn vào sổ để đối chiếu với sổ nhật ký chung vầ sổ tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 (các cơng trình khác tập hợp tương tự) -Chi phí NVL trực tiếp tập hợp sổ tài khoản TK 621: 448.944.015 đ -Chi phí NC trực tiếp sản xuất tập hợp sô TK 622: 91.090.090 đ -Chi phi sử dụng máy thi công tập hợp sổ TK 623: 65.038.755 đ -Chi phí sản xuất chung tập hợp sổ TK 627: 32.532.035 đ Cộng phát sinh quý : 637.650.035 đ Số liệu cuối tháng kết chuyển vào tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kế toán định khoản để ghi vào sổ Nhật ký Chung: Cơng trình Hồ điều hịa n Sở: 39 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Nợ TK 154 2007 : 637.650.035 Có TK 621: 448.944.015 Có TK 622: 91.090.090 Có TK 623: 65.038.755 Có TK 627: 32.532.175 Định khoản phản ánh vào trang 23 dòng sổ nhật ký chung: 40 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.28 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 154 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tên cơng trình: Hồ điều hịa n Sở Chứng từ Ngày tháng Số Ngày ghi sổ hiệu tháng … 31/03 … … 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 Diễn giải Số dư đầu kỳ … K/c chi phí NVL trực tiếp K/c CP nctt sx K/c CP sử dụng máy thi cơng K/c CP sxc Cộng phát sinh Ghi có TK … Số dư cuối kỳ 41 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 TK đối ứng … 621 Tổng số tiền 175.355.000 … 621 120.355.000 … 448.944.015 Ghi nợ TK Chia 622 623 24.560.400 19.180.000 … … 448.944.015 622 623 91.090.090 627 32.650.035 65.073.755 627 … 10.987.067 … … 91.090.090 65.073.755 32.650.035 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.29 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Chứng từ Ngày tháng Số ghi sổ hiệu 31/03 31/03 31/03 31/03 Đã ghi sổ Ngày Diễn giải tháng Số phát sinh STT dòng TK đối 154 K/c CP ncttsx ctr Yên Sở 621 154 K/c CP sử dụng MTC Yên Sở 622 154 K/c CP sxc ctr Yên Sở 623 154 456.125.723 627 42 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 Có ứng Số trang trước chuyển sang K/c chi phí NVLTT ctr Yên Sở Cộng chuyển sang trang sau Nợ 456.125.723 448.944.015 448.944.015 91.090.090 91.090.090 65.038.755 65.038.755 32.532.175 32.532.175 2.165.789.200 2.165.789.200 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Biểu 2.30 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 Ngày tháng ghi sổ … 31/03 31/03 31/03 31/03 Chứng từ Số hiệu Sổ nhật ký chung Diễn giải Ngày tháng … Trang Số trang trước chuyển sang … K/c chi phí NVLTT ctr Yên Sở K/c CP ncttsx ctr Yên Sở K/c CP sử dụng MTC Yên Sở K/c CP sxc ctr Yên Sở Cộng chuyển sang trang sau 43 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 … Dòng … 23 23 23 23 8 8 Số phát sinh TK đối ứng … 621 622 623 627 Nợ … Có … 448.944.015 91.090.090 65.038.755 32.532.175 448.944.015 91.090.090 65.038.755 32.532.175 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 2.3 Hạch toán giá thành sản phẩm xây lắp: Xuất phát từ đặc điểm ngành XDCB sản phẩm xây dựng đối tượng tính gía thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng trình hạng mục cơng trình khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao, chủ đầu tư chấp nhận nghiệm thu tốn tính lm giá thành q đó, chưa chủ đầu tư chấp nhận tốn khơng tính giá thành để dở dang đến kết thúc cơng trình có tốn cơng trình Kỳ tính giá thành Cơng ty xác định hàng q theo cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng công việc chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận tốn Tùy theo q mà tính giá thành khơng tính gía thành, q mà có khối lượng hồn thành nghiệm thu chủ đầu tư chấp nhận tốn q thiết phải tính giá thành Những cơng trình chủ nhà đầu tư ký chấp nhận toán phần giai đoạn quy ước sang quý sau tiếp tục thi cơng thiết phải có biên kiểm kê khối lượng dở dang để chuyển sang tháng Cịn q khơng có khối lượng hồn thành bàn giao thi khơng tính giá thành tồn chi phí chuyển sang chi phí dở dang đầu kỳ tháng Trong kỳ hạch tốn tức q có cơng trình thi cơng bàn giao trọn gói chi phí sản xuất cơng trình đồng thời giá thành cơng trình hồn thành, bàn giao chủ đầu tư chấp nhận tốn Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình hay cơng việc hoàn thành nghiệm thu bên A chấp nhận tốn Tồn chi phí sản xuất hợp pháp, hợp lý, hợp lệ cơng trình từ khởi cơng đến hồn thành bàn giao giá thành cơng trình Trong q trình thi cơng dài ngày, đến điểm kỹ thuật hợp lý giai đoạn quy ước bên A Cơng ty xác nhận khối lượng nghiệm thu hoàn thành ban giao để thực thủ tục tốn cho bên B (Cơng ty) giá tri hồn thành Tại q có biên nghiêm thu bàn giao phịng kế tốn tính giá thành cho khối lượng hoàn thành đồng thời cuối qúy giám đốc Cơng ty cán kỹ thuật, phịng kỹ thuật Cơng ty phải lập biên kiểm kê xác định khối lượng thực tế dở dang thông qua khối lượng dở dang cuối q phịng kế tốn xác định chi phí 44 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 thực tế khối lượng hoàn thành dở dang Ta xác định giá thành thực tế khối lượng hồn thành kỳ cơng trình Hồ điều hịa n Sở có: Sản phẩm thực tế KL hoàn thành bàn giao kỳ Chi phí thực tế = KLXL, dở Chi phí thực tế Chi phí thực tế + KLXL, - KLXl, dở dang đầu kỳ ps kỳ dang cuối kỳ -Chi phí thực tế KLXL dở dang đầu kỳ: 175.082.476 -Chi phí thực tế phát sinh kỳ: 637.650.035 -Chi phí thực tế dỏ dang cuối kỳ: 124.121.410 Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao quý là: 175.082.476 + 637.650.035 – 124.121.410 = 688.611.092 Số liệu phản ánh vào bên có tài khoản 154 ghi vào sổ Nhật ký Chung sổ tài khoản liên quan Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Do đặc tính sản xuất xây lắp thường thi cơng dài ngày, khối lượng công việc lớn, nên việc tốn khối lượng hồn thành bàn giao xác định theo giai đoạn quy ước theo khối lượng hoàn thành bước cơng việc quy trình cơng nghệ cơng trình Để đảm bảo cho cơng tác quản lý, Công ty Cổ phần thi Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát xác định khối lượng dở dang theo q Trong tháng khơng có khối lượng cơng trình hồn thành bàn giao tồn chi phí từ đầu tháng chi phí phát sinh tháng giá trị dở dang cơng trình dể chuyển sang đầu tháng Hàng năm vào ngày 1/01; 1/04; 1/07; 1/10 Công ty tổ chức kiểm kê định kỳ vật tư, tài sản, khối lượng dở dang cơng trình Việc xác định khối lượng dở dang đội cơng trình thực tế cơng trình theo khối lượng công việc thực chưa chủ đầu tư ký xác nhận toán Sau xác định giá trị khối lượng làm dở cuối kỳ theo giá dự tốn, kế tốn xác định chi phí thực tế khối lượng xây dựng dở dang Nhưng Công ty khối lượng 45 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 dở dang cuối kỳ xác định kỳ có giá trị khối lượng bàn giao Để đơn giản tính tốn, Cơng ty coi giá trị dự toán khối lượng xây lắp cuối kỳ theo chi phí trực tiếp giá trị thực tế chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Vậy gía trị dự tốn khối lượng dở dang 31/03/2007 cơng trình Hồ điều hòa Yên Sở: Biểu 2.31 BẢNG TỔNG HỢP GIÁ TRỊ DỰ TỐN XÂY LẮP CƠNG TRÌNH XDCB STT II III IV KHOẢN MỤC CHI PHÍ SỐ TIỀN Chi phí trực tiếp Chi phí vật liệu Chi phí nhân cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng Cộng chi phí trực tiếp Chi phí chung ( 55% chi phí nhân cơng ) Thu nhập chịu thuế tính trước 55% Giá trị xây lắp trước thuế Thuế gía trị gia tăng đầu 10% Giá trị dự toán xây lắp sau thuế GHI CHÚ 110.284.290 77.798.680 25.158.400 7.327.210 110.248.290 13.837.120 4.424.172 12.094.724 1.209.472 13.304.196 Số liệu tính dựa bảng xác nhận khối lượng xây lắp dở dang phương pháp tính giá dự tốn nhà nước ban hành Cơng ty xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang theo giá trị chi phí trực tiếp khối lượng đó: Chi phí trực tiếp khối lượng dở dang = 77.798.680 + 25.158.400 + 7.327.210 cuối kỳ ( 0h 10402007) = 110.284.290 Khi xác định giá trị thực tế khối lượng xây lắp dở dang, tiến hành tính giá thành xây lắp hồn thành cơng trình Tất cơng trình khác thuộc Cơng ty áp dụng cách tính Biểu 2.32 Thẻ tính giá thành Thành phẩm: Cơng trình Hồ điều hịa n Sở Đơn vị tính: vnđ 46 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP NVL trực tiếp Chỉ tiêu Giá trị sản phẩm Tổng số NVLC Khác 2007 Chỉ tiêu NCTT Chi phí sử dụng MTC Chi phí SX 175.082.476 120.355.000 24.560.400 19.180.000 10.987.067 637.650.035 448.944.015 91.090.090 65.083.755 32.532.175 821.765.502 569.299.015 115.650.490 84.263.755 43.519.242 124.121.410 77.798.680 25.158.400 7.327.210 13.837.120 688.611.092 491.500.335 90.492.090 76.936.545 29.682.122 688.611.092 491.500.335 90.492.090 76.936.545 29.682.122 dở dang đầu kỳ Chi phí phát sinh kỳ Cộng đầu kỳ phát sing kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tổng giá thành xây lắp Giá thánh đơn vị Nghiệp vụ phát sinh định khoản: Nợ TK 632 : 688.611.092 Có TK 154: 688.11.092 Số liệu tài khoản 632 kết chuyển vào tài khoản 911 (xác định kết kinh doanh) ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau: Nợ TK 911 : 688.611.092 Có TK 632: 688.611.092 Giá trị cột “giá trị tốn” cơng trình Hồ điều hịa n Sở giá trị chủ đầu tư ký chấp nhận tốn cho Cơng ty 821.749.421 Cơng ty hạch tốn vào doanh thu xây lắp cơng trình số tiền bằng: 738.863.109 (khơng có thuế GTGT đầu ra) 47 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 Căn vào chứng từ liên quan tập hợp kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK 632, Sổ nhật ký chung theo dòng ngang sổ Nghiệp vụ phản ánh vào dòng trang 18 dòng Biểu 2.33 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Ngày tháng ghi sổ … 31/3 … 31/3 … Chứng từ Số Ngày hiệu tháng … … Diễn giải … … … … Số trang trước chuyển sang … Giá vốn thực tế CT Yên Sở … K/c giá vốn CT Yên Sở … Cộng chuyển sang trang sau 48 Nguyễn Thị Lan Anh – K36 Đã ghi STT sổ dòng … … … TK đối Nợ Có ứng … … 632 … 154 … 911 … Số phát sinh 623 … 456.125.723 … 688.611.092 … 688.611.092 … 2.165.789.200 456.125.723 … 688.611.092 … 688.611.092 … 2.165.789.200 ... ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 2007 trình Để phản ánh tình hình kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty Đầu tư, Xây dựng & Thương mại An phát em xin chọn đối tư? ??ng tập hợp chi phí. .. toán tổng hợp tiến hành tổng hợp chi phí tính giá thành cho cơng trình Tồn q trình kế tốn tổng hợp chi phí tính giá thành cho cơng trình em xin trình bầy mục 2: Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tính. .. trang sau 2.2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất Cơng ty CP Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát Đối tư? ??ng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty cơng trình, hạng mục cơng trình Do chi phí sản xuất cơng trình