Ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán tại các công ty kiểm toán ở TP HCM

Từ những đạt được và hạn chế các công trình nghiên cứu trước, tác giả nhận thấy cần có một công trình nghiên ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán.. C

HOÀNG THỊ MỸ LINH

ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA

KIỂM TOÁN VIÊN TỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN Ở TP.HCM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2018

HOÀNG THỊ MỸ LINH

ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN Ở TP.HCM

Chuyên ngành: KẾ TOÁN

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS TRẦN PHƯỚC

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin đảm bảo rằng luận văn thạc sĩ kinh tế “ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠO

ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN Ở TP.HCM” là kết quả sau quá trình

nghiên cứu của tôi

Những thông tin sử dụng trong luận văn được ghi rõ nguồn trích dẫn trong danh mục tài liệu tham khảo Kết quả nghiên cứu của luận văn chưa được công bố trong các công trình nghiên cứu nào từ trước đến nay và tác giả sẽ chịu trách nhiệm

về tính xác thực của luận văn

TP.HCM, ngày 19 tháng 09 năm 2018

Tác giả

Hoàng Thị Mỹ Linh

MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU 5

1.1 Tiếp cận khuôn mẫu lý thuyết 5

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong & ngoài nước trước đây 6

1.2.1 Thái độ nghề nghiệp 6

1.2.2 Trình độ chuyên môn 7

1.2.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề 7

1.2.4 Kinh nghiệm 8

1.2.5 Thời gian kiểm toán 8

1.2.6 Tính độc lập 9

1.2.7 Quy trình kiểm toán 9

1.2.8 Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán 10

1.3 Nhận xét tổng quan kết quả các nghiên cứu và xác định khoảng trống nghiên cứu 10

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 11

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 12

2.1 Khái niệm 12

2.1.1 Khái niệm đạo đức 12

2.1.2 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp 12

2.1.3 Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên 13

2.1.4 Khái niệm chất lượng kiểm toán 14

2.2 Lý thuyết ủy nhiệm 15

2.2.1 Nội dung lý thuyết 15

2.2.2 Vận dụng vào mô hình 16

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 16

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 18

3.1 Khung nghiên cứu của luận văn 18

3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính 20

3.2.1 Phương pháp quy nạp 20

3.2.2 Phương pháp phỏng vấn chuyên gia 20

3.3 Phương pháp nghiên cứu định lượng 21

3.3.1 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đạo đức nghề nghiệp của KTV tới chất lượng kiểm toán 21

3.3.2 Mã hóa thang đo 23

3.3.3 Mẫu nghiên cứu 25

3.3.4 Phân tích dữ liệu 26

3.3.5 Phân tích nhân tố khám phá EFA 26

3.4 Thang đo chính thức 27

3.5 Nghiên cứu định lượng chính thức 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 28

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 29

4.1 Thực trạng chất lượng hoạt động kiểm toán 29

4.2 Kết quả nghiên cứu 31

4.2.1 Tổng hợp kết quả khảo sát 31

4.2.2 Kết quả kiểm định mô hình 35

4.2.2.1 Phân tích độ tin cậy của thang đo thông qua Cronbach Anpha 35

4.2.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 37

4.2.2.3 Phân tích tương quan 41

4.2.2.4 Phân tích hồi quy 42

4.3 Dò tìm sự vi phạm các giả định cần thiết 45

4.3.1 Giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập 45

4.3.2 Phân tích ảnh hưởng của các biến định tính 45

4.3.2.1 Kiểm định T-test đối với biến giới tính 45

4.3.2.2 Kiểm định Anova đối với biến trình độ học vấn 46

4.3.2.3 Kiểm định Anova đối với biến thu nhập 47

4.3.2.4 Kiểm định Anova đối với biến độ tuổi 48

4.4 Bàn luận kết quả nghiên cứu: 48

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 52

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 53

5.1 Kết luận 53

5.1.1 Kết quả nghiên cứu 53

5.1.2 Vị trí quan trọng của các nhân tố 53

5.2 Kiến nghị 54

5.2.1 Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên 54

5.2.2 Tính độc lập 55

5.2.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề 55

5.2.4 Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên 56

5.2.5 Kinh nghiệm 56

5.2.6 Thời gian kiểm toán 56

5.2.7 Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán 57

5.2.8 Quy trình kiểm toán 57

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu trong tương lai 57

5.3.1 Hạn chế của đề tài 57

5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai 58

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, TỪ VIẾT TẮT

ACFE Hiệp hội kiểm định viên gian lận

Association of Certified Fraud Examiners

CPA Những kế toán viên công chứng được cấp phép

Certified Public Accountants

GAAS Những chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận phổ biến

Generally Accepted Auditing Standards

IFAC Liên đòan kế toán Quốc tế

International Federation of Accountants

Bảng 3.3: Mã hóa thang đo

Bảng 4.1: Thống kê mẫu quan sát

Bảng 4.2: Kiểm định các thang đo bằng Cronbach’s Alpha

Bảng 4.3: Kết quả phân tích EFA lần 1

Bảng 4.4: Kết quả phân tích EFA lần 2

Bảng 4.5: Đánh giá lại độ tin cậy của nhân tố mới

Bảng 4.6: Kết quả phân tích EFA thang đo chất lượng kiểm toán

Bảng 4.7: Ma trận tương quan giữa các biến

Bảng 4.8: Thống kê mô tả các biến phân tích hồi quy

Bảng 4.9: Bảng đánh giá độ phù hợp của mô hình

Bảng 4.10: Phân tích phương sai (hồi quy)

Bảng 4.11: Hệ số hồi quy sử dụng phương pháp Enter

Bảng 4.12: Kiểm định T-test đối với biến giới tính

Bảng 4.13: Kiểm định Anova đối với biến trình độ học vấn

Bảng 4.14: Kiểm định Anova đối với biến thu nhập

Bảng 4.15: Kiểm định Anova đối với biến độ tuổi

Bảng 5.1: Vị trí quan trọng của các nhân tố

DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu luận văn

Sơ đồ 3.2: Các biến trong mô hình nghiên cứu và dự báo

Sơ đồ 4.1: Kết quả nghiên cứu định lượng ảnh hưởng đạo đức kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán

Hình 4.1: Phân bố mẫu theo giới tính

Hình 4.2: Phân bố mẫu theo trình độ học vấn

Hình 4.3: Phân bố mẫu theo thu nhập

Hình 4.4: Phân bố mẫu theo độ tuổi

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Từ đầu thế kỷ XXI đến nay, lịch sử kiểm toán thế giới đã trải qua cuộc khủng hoảng nghiêm trọng do sự phá sản của các công ty lớn trên thế giới trong những năm 2000 Lý do quan trọng nhất dẫn đến sự sụp đổ của các công ty lớn này lại liên quan đến sai phạm của công ty kiểm toán Arthur Andersen Và vào năm

2009, một lần nữa cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu diễn ra cho thấy được các khiếm khuyết của ngành kiểm toán trên toàn cầu còn nhiều điều cần cải thiện Qua cuộc khủng hoảng này càng cho thấy được ngành kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng trong sự phát triển kinh tế của thế giới Vì lý do đó, ngày nay việc làm thế nào

để nâng cao chất lượng kiểm toán là việc toàn thế giới quan tâm chứ không riêng của quốc gia nào Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướng chung của thế giới khi việc làm thế nào để chất lượng kiểm toán được nâng cao là điều các Nhà Nước và các cơ quan chức năng đặc biệt quan tâm

Các kiểm toán viên có trách nhiệm xác minh độ tin cậy của báo cáo tài chính Các thước đo kết quả kiểm toán có thể cho biết chất lượng kiểm toán nhưng lại không cho biết nhân tố nào giúp chất lượng kiểm toán được nâng cao Do đó thông qua việc hiểu rõ được các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán giúp công ty kiểm toán, nhà quản lý có thể xác định được phương hướng để nâng cao chất lượng kiểm toán và đáp ứng yêu cầu của khách hàng

Một số công ty kiểm toán tại Việt Nam có quy mô nhỏ nên chất lượng kiểm toán còn nhiều hạn chế Việc chưa tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chưa tuân thủ đạo đức nghề nghiệp đã làm ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán, làm giảm uy tín của công ty kiểm toán, kiểm toán viên nói riêng và ảnh hưởng xấu đến ngành kiểm toán Việt Nam nói chung

Đã 27 năm trôi qua, kể từ lần đầu tiên vào năm 1991 kiểm toán có mặt tại Việt Nam đã cho ra đời các quy định pháp lý, các chuẩn mực kiểm toán và các công

ty kiểm toán Nền kinh tế Việt Nam ngày càng cạnh tranh và phát triển lành mạnh, các công ty cần có nguồn bổ sung vốn từ kêu gọi đầu tư, vốn vay,… Vì thế các công

ty đòi hỏi phải được cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kiểm toán đã trở thành một dịch vụ không thể thiếu trong việc đảm bảo minh bạch, công khai các thông tin tài chính của doanh nghiệp Đảm bảo chất lượng dịch vụ báo cáo kiểm toán của các công ty đại chúng là vấn đề được

cơ quan quán lý, công chúng đầu tư đặc biệt quan tâm Một trong các yếu tố góp phần quan trọng tạo nên chất lượng kiểm toán là việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên Do vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài “ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN Ở TP.HCM” để nghiên cứu chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên như thế nào?

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Câu hỏi nghiên cứu

Với mục tiêu nghiên cứu như trên, luận văn cần trả lời 3 câu hỏi nghiên cứu:

Câu hỏi nghiên cứu 1: Có những yếu tố đạo đức nghề nghiệp nào tác động

đến chất lượng kiểm toán

Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ ảnh hưởng của những yếu tố đạo đức nghề

nghiệp đến chất lượng kiểm toán như thế nào?

Câu hỏi nghiên cứu 3: Những hàm ý và kiến nghị nào cần đưa ra để giúp

kiểm toán viên tuân thủ tốt đạo đức nghề nhiệp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là chất lượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Đối tượng khảo sát là các kiểm toán viên làm trong các doanh nghiệp kiểm toán tại TP.HCM

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của luận văn hướng vào hoạt động kiểm toán độc lập, không đề cập đến hoạt động kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu sử dụng là nghiên cứu định tính kết hợp với nghiên cứu định lượng Tác giả tiến hành khảo sát bằng phương pháp: gửi phiếu khảo sát, tìm hiểu từ các nhà nghiên cứu trước và trao đổi với các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán Bên cạnh đó, tác giả tổng hợp tài liệu và tạp chí chuyên ngành để rút ra những vấn đề về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu

Ý nghĩa khoa học: Trên cơ sở các nghiên cứu trước đây ở cả trong và ngoài nước về chất lượng kiểm toán Luận văn đã khám phá các nhân tố phù hợp trong đìều kiện cụ thể ở Việt Nam

Ý nghĩa thực tiễn: Từ kết quả và kiến nghị mà luận văn đưa ra có thể là tư liệu tham khảo cho các nhà nghiên cứu có thêm thông tin trong quá trình thực hiện các đề tài khác về kiểm toán trong tương lai

7 Cấu trúc của luận văn

Ngoài phần mở đầu, mục lục, danh mục các ký hiệu, từ viết tắt, danh mục bảng biểu, hình vẽ, sơ đồ, phụ lục và tài liệu tham khảo thì phần nội dung chính có

5 chương:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU

1.1 Tiếp cận khuôn mẫu lý thuyết

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cùa kiểm toán viên được Bộ Tài chính ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015

1 Tính chính trực: Kiểm toán viên phải trung thực và thẳng thắn trong tất

cả các mối quan hệ chuyên môn lẫn trong quan hệ kinh doanh Tính chính trực cũng yêu cầu người kiểm toán hành xử một cách đáng tin cậy và công bằng Đặc biệt, kiểm toán viên chuyên nghiệp tuyệt đối không được để bị gắn tên với các tờ khai, thông báo, báo cáo,… mà họ cho rằng:

+ Thông tin đó gây hiểu nhầm hoặc có sai sót trọng yếu

+ Thông tin này được đưa ra một cách thiếu thận trọng

+ Thông tin bị bỏ sót hoặc bị che đậy gây hiểu nhầm

2 Tính khách quan: Được hiểu là không cho phép KTV có sự thiên vị,

xung đột lợi ích hoặc bất cứ ảnh hưởng không hợp lý nào chi phối đến mình Kiểm toán viên chuyên nghiệp không được cung cấp dịch vụ chuyên môn hoặc thực hiện hoạt động chuyên môn nếu gặp phải một mối quan hệ hoặc một tình huống tạo ra sự thiên vị hay ảnh hưởng không hợp lý đến xét đoán chuyên môn của mình liên quan đến dịch vụ đó

3 Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: Người kiểm toán phải luôn

duy trì kỹ năng chuyên môn, sự hiểu biết cần thiết hành động thận trọng, phù hợp

để có được dịch vụ chất lượng

4 Tính bảo mật: Mọi thông tin phải được bảo mật trừ khi có nghĩa vụ phải

cung cấp thông tin theo yêu cầu của pháp luật, cơ quan quản lý, tổ chức nghề nghiệp Và tuyệt đối không sử dụng bất kỳ thông tin nào vì lợi ích cá nhân Trong môi trường ngoài công việc, kiểm toán viên chuyên nghiệp lại càng phải đặc biệt cẩn trọng việc bảo mật

Kiểm toán viên chuyên nghiệp cần xem xét các vấn đề sau:

(a) Nếu chủ doanh nghiệp hoặc khách hàng đồng ý việc cung cấp thông tin của kiểm toán viên chuyên nghiệp thì liệu quyền lợi của các bên có bị ảnh hưởng hay tổn hại không

(b) Nếu quyết định cung cấp thông tin thì kiểm toán viên chuyên nghiệp phải sử dụng xét đoán chuyên môn cùa mình để xác định hình thức cung cấp thông tin khi không có đầy đủ thông tin, bằng chứng cho các kết luận

(c) Cách thức và đối tượng tiếp nhận thông tin đó có phù hợp không

5 Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải tuân thủ các quy định và pháp

luật có liên quan, tránh bất kỳ hành động gây giảm uy tín nghề nghiệp của mình Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực và không được:

- Cường điệu các dịch vụ cung cấp, kinh nghiệm hay trình độ của bản thân

- Đưa ra các so sánh khi không có căn cứ về công việc hay những thông tin, giới thiệu làm mất uy tín

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong & ngoài nước trước đây

1.2.1 Thái độ nghề nghiệp

Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng, các doanh nghiệp kiểm toán ra đời ngày càng nhiều thì chất lượng kiểm toán lại càng được quan tâm nhiều hơn Và một trong những nguyên nhân góp phần tạo nên chất lượng kiểm toán là thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên (Behn và cộng sự, 1997) Thái độ này bị ảnh hưởng chủ yếu bởi đào tạo, giáo dục, áp lực cũng như kinh nghiệm thực

tế công việc Hoài nghi nghề nghiệp đặt ra nhiều thách thức cho kiểm toán viên, mặc dù nó đã hiện hữu trong tất cả các hoạt động kiểm toán nhưng khó chứng minh

là kiểm toán viên có hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán hay không Thái độ hoài nghi nghề nghiệp bị chi phối bởi đặc điểm hành vi cá nhân, thái độ và các giá trị đạo đức cũng như kiến thức của các kiểm toán viên Theo Behn và cộng sự (1997) thái độ hoài nghi nghề nghiệp là yếu tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán vì thế các kiểm toán viên cần có thái độ hoài nghi nghề nghiệp khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng

1.2.2 Trình độ chuyên môn

Theo Ganesh M.Pandit (1999) “Clients' Perceptions of Their Incumbent Auditors and Their Loyalty to the Audit Firms: An Empirical Study”: Nghiên cứu này đưa ra giả thuyết rằng sự đáp ứng của công ty kiểm toán đối với nhu cầu của khách hàng, và uy tín và hiệu quả của công ty kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp với

ý định có tiếp tục hợp tác cùng công ty kiểm toán đương nhiệm hay không Qua đó cho thấy được trình độ chuyên môn của kiểm toán viên càng cao thì chất lượng kiểm toán càng được đảm bảo Chất lượng kiểm toán được đảm bảo góp phần gia tăng lượng khách hàng trung thành cho công ty kiểm toán Vì vậy, các doanh nghiệp kiểm toán cần thu hút các kiểm toán viên có kỹ năng và trình độ chuyên môn cần thiết để có thể đạt được chất lượng cho cuộc kiểm toán

1.2.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Người kiểm toán có sự am hiểu sâu về lĩnh vực chuyên ngành sẽ có năng lực đánh giá được tính hợp lý của các ước tính kế toán và việc trình bày, công bố thông tin tài chính Để chuyên môn hóa trong lĩnh vực chuyên môn ngành nghề cụ thể thì các công ty kiểm toán phải đầu tư vào nhân sự, công nghệ, khoa học kỹ thuật,…để nâng cao chất lượng ngành nghề mình chuyên sâu

Nghiên cứu “Audit Quality Attributes: The Perceptions of Audit Partners, Preparers, and Financial Statement Users” (Carcello, Joseph V và cộng sự, 1992) đã khảo sát bốn yếu tố thành phần của chất lượng kiểm toán bao gồm các yếu yếu tố: Mức độ chuyên sâu ngành nghề; Trình độ chuyên môn của người kiểm toán; Nhu cầu của khách hàng có được đáp ứng; Sự tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán được chấp nhận chung Qua đó cho thấy được những ngành nghề khác nhau luôn có những vấn đề rủi ro kiểm toán đặc trưng cho ngành nghề đó Vì thế để giảm thiểu rủi ro trong kiểm toán, các kiểm toán viên cần có mức độ chuyên sâu ngành nghề

GAAS có giảm đi hay không bằng cách tăng phí kiểm toán và kiến thức chuyên ngành Kết quả thực nghiệm cho thấy vi phạm các tiêu chuẩn báo cáo của GAAS giảm khi phí kiểm toán tăng lên Hơn nữa, chuyên môn hóa ngành được kết hợp thì

sẽ ít vi phạm các tiêu chuẩn hơn Các chuyên gia đã xác định hai lý do cho sự không tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán: Một là phí kiểm toán thấp hơn: dẫn đến thời gian kiểm toán ít hơn & hai là thiếu kiến thức chuyên ngành

Qua những nghiên cứu trên cho thấy yếu tố mức độ chuyên sâu ngành nghề

có thể được xem là yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán

1.2.4 Kinh nghiệm

Duff (2004) đã đưa ra mô hình về chất lượng kiểm toán Qua đó cho chùng

ta nhận định: Chất lượng kiểm toán được hình thành từ hai khía cạnh bao gồm chất lượng dịch vụ và chất lượng chuyên môn Duff chỉ ra rằng có 9 yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán Trong đó có 4 nhân tố thuộc về chất lượng dịch vụ: khả năng đáp ứng, dịch vụ phi kiểm toán, cảm thông, dịch dụ; 5 nhân tố thuộc về chất lượng chuyên môn: kinh nghiệm, tính độc lập, kỹ năng, danh tiếng, quy mô Qua nghiên cứu của Duff, nhân tố kinh nghiệm được cho là sẽ tác động cùng chiều đến chất lượng kiểm toán

Nghiên cứu của tác giả Bùi Thị Thủy (2014) chỉ ra rằng có 14 nhân tố được lượng hóa mức độ ảnh hưởng thành ba nhóm như sau: Nhóm 1 gồm: kinh nghiệm, ý thức, chuyên nghiệp, áp lực, trình độ bằng cấp, độc lập Nhóm này được gọi chung

là nhóm kiểm toán viên Nhóm 2 gồm: doanh nghiệp niêm yết, môi trường pháp lý

và kiểm soát bên ngoài Nhóm này được gọi là nhóm bên ngoài Nhóm 3, nhóm công ty kiểm toán gồm: điều kiện làm việc (chủ yếu là phương pháp và công cụ kiểm toán), hệ thống kiểm soát chất lượng, phí kiểm toán và sau cùng là danh tiếng

và qui mô công ty kiểm toán

1.2.5 Thời gian kiểm toán

Để đảm bảo yếu tố thời gian kiểm toán, ngay trong giai đoạn lập kế toán kiểm toán, các công ty kiểm toán cần căn cứ vào khối lượng và tính phức tạp của từng cuộc kiểm toán để xác định thời gian kiểm toán cho phù hợp Kết quả nghiên

cứu chỉ rõ sự gia tăng thời gian kiểm toán sẽ làm gia tăng khả năng phát hiện sai sót

và nâng cao chất lượng kiểm toán (Okeefe và cộng sự, 1994) Nghiên cứu cho thấy mối quan hệ cùng chiều giữa thời gian kiểm toán và chất lượng kiểm toán

1.2.6 Tính độc lập

Trong “The Determinants of Audit Client Satisfaction among Clients of Big

6 Firms” Behn, Bruce K và cộng sự (1997) các nhân tố đo lường chất lượng kiểm toán gồm: Tính độc lập, thái độ hoài nghi nghề nghiệp, kinh nghiệm, thủ tục kiểm soát chất lượng, trình độ chuyên môn, mức độ chuyên sâu ngành nghề

Thị trường kiểm toán Việt Nam trong thời gian qua đã có một số bước phát triển đáng kể về môi trường pháp lý, quy mô và kết quả hoạt động tuy nhiên vẫn còn nhiều hạn chế Giá phí kiểm toán còn thấp, chưa tương xứng với yêu cầu về trình độ và khối lượng công việc, thị phần kiểm toán có sự chênh lệch lớn giữa các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam và nước ngoài Luận án Tiến Sĩ “Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tế” của tác giả Phan Văn Dũng (2015) cho thấy có 13 nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán trong đó có tính độc lập

Qua hai nghiên cứu của Behn (1997) và Phan Văn Dũng (2015) cho thấy được độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên Người kiểm toán

có độc lập mới có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng Sự không phụ thuộc vào khách hàng giúp kiểm toán viên thực hiện kiểm toán và cung cấp báo cáo kiểm toán đáng tin cậy hơn Vì vậy kiểm toán viên sẽ có nhiều khả năng phát hiện sai sót

và cho ý kiến khách quan hơn Tóm lại, các nghiên cứu đều khẳng định tính độc lập ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Độc lập là điều kiện cần thiết cho sự thành công lâu dài của nghề kiểm toán và giúp duy trì uy tín nghề nghiệp

1.2.7 Quy trình kiểm toán

Francis (2011) trình bày một khuôn khổ chung cho việc nghiên cứu chất lượng kiểm toán Khuôn khổ được thiết kế để giúp các kiểm toán viên chuyên

nghiệp, nhà quản lý hiểu rõ hơn về chất lượng kiểm toán Nghiên cứu tập trung chủ yếu vào các yếu tố:

- Đầu vào: Thử nghiệm kiểm toán, đội ngũ tham gia kiểm toán

- Quy trình kiểm toán

- Công ty kiểm toán:

+ Các công ty đào tạo xây dựng hướng dẫn kiểm toán (kiểm tra thủ tục)

+ Các nhóm kiểm toán trong công ty kiểm toán

- Chuyên ngành kiểm toán và thị trường kiểm toán

- Thể chế

- Các tác động kinh tế từ kết quả kiểm toán

Kết quả nghiên cứu cho thấy quy trình kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

1.2.8 Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán

Đề tài nghiên cứu lý luận cơ bản về chất lượng kiểm toán và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (Bùi Thị Thủy, 2014) Tác giả khảo sát và đúc kết kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới trong xây dựng các quy định về kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán độc lập nhằm áp dụng cho các công ty kiểm toán ở Việt Nam Qua đó, tác giả bổ sung về cơ sở lý luận và thực tiễn của việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng và đề ra các kiến nghị mang tính định hướng đến các cơ quan chức năng cho việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán tại Việt Nam Kết quả nghiên cứu cho thấy thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

1.3 Nhận xét tổng quan kết quả các nghiên cứu và xác định khoảng trống nghiên cứu

Ở Việt Nam lĩnh vực kiểm toán còn chưa phát triển nhưng trên thế giới thì kiểm toán là một nghề rất phổ biến và có một quá trình phát triển lâu dài Vì vậy, ở các nước này kiểm toán viên tốt về chất lượng, nhiều về số lượng, lại giàu kinh nghiệm và có khả năng đáp ứng yêu cầu công việc một cách linh hoạt và nhạy bén

Và để có thể đáp ứng được yêu cầu này càng cao thì bản thân mỗi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn Ngoài ra, việc phải thường xuyên cập nhật những kiến thức chuyên môn mới nhằm không bị lạc hậu về chuyên môn, xử lý công việc theo chế độ, chuẩn mực chuyên môn quy định hiện hành Qua việc tổng hợp các công trình nghiên cứu trước đây đã thực hiện có liên quan đến đề tài của luận án cho thấy chất lượng kiểm toán là đề tài được rất nhiều nhà nghiên cứu từ các quốc gia trên thế giới quan tâm Từ những đạt được và hạn chế các công trình nghiên cứu trước, tác giả nhận thấy cần có một công trình nghiên ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương 1, các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán rất đa dạng cho thấy các nhà nghiên cứu đã nỗ lực tìm kiếm các cách thức để đo lường chất lượng kiểm toán và đạt được những kết quả nhất định Các nghiên cứu trong và ngoài nước được tổng hợp dựa vào các biến đưa vào mô hình Dựa trên các quan điểm, khuynh hướng và phương pháp nghiên cứu, nhiều kết quả nghiên cứu về chất lượng kiểm toán đã được công bố và những kết quả đã đạt được của các nghiên cứu trước đây Chúng ta thấy vẫn còn một số vấn đề cần được tiếp tục nghiên cứu về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tác động đến chất lượng kiểm toán Chương tiếp theo sẽ trình bày cơ sở lý thuyết nền, định nghĩa các khái niệm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên và chất lượng kiểm toán

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Khái niệm

2.1.1 Khái niệm đạo đức

Theo Wikipedia: Đạo đức là một từ Hán Việt, được dùng từ xa xưa để chỉ

một thành tố trong tính cách và giá trị của một con người Đạo là con đường, đức là tính tốt hoặc những công trạng tạo nên Khi nói một người có đạo đức là ý nói người đó có sự rèn luyện thực hành các lời răn dạy về đạo đức, sống chuẩn mực và

có nét đẹp trong đời sống và tâm hồn

Trong tâm lý học: Đạo đức là hệ thống quy tắc chuẩn mực trong xã hội mà

nhờ đó con người có thể tự giác điều chỉnh hành vi của mình cho phù hợp với lợi ích của cộng đồng, xã hội (Ban thường vụ Tỉnh Ủy tỉnh Hưng Yên, 2016)

2.1.2 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp

Liên đoàn Kế toán Quốc tế: “ Đạo đức nghề nghiệp là những nguyên tắc, giá trị, chuẩn mực hay quy tắc hành vi có tác dụng hướng dẫn các quyết định, quy trình

và hệ thống của tổ chức theo cách có thể đóng góp phúc lợi cho những người hữu quan chính, và tôn trọng quyền của tất cả các cử tri hữu quan đối với hoạt động của thành viên hiệp hội” Trong tài liệu International Good Practice Guidance: Defining and Developing an Effective Code of Conduct for Organizations (IFAC, 2007), có định nghĩa rõ: “Tiêu chuẩn hành nghề là những nguyên tắc, giá trị, chuẩn mực, hay quy tắc hành vi có tác dụng hướng dẫn các quyết định, quy trình và hệ thống của một tổ chức theo cách có thể đóng góp phúc lợi cho những người hữu quan chính, và tôn trọng quyền của tất cả cử tri hữu quan đối với các hoạt động của thành viên hiệp hội” Trong các tổ chức nghề nghiệp, vi phạm tiêu chuẩn hành nghề

có thể bị trừng phạt bằng cách loại bỏ tư cách thành viên của người vi phạm Dựa vào nguyên tắc đạo đức và quan điểm của tổ chức mà nhà quản lý hoàn toàn có khả năng quyết định cái gì là đúng và cái gì là sai (Beigzad và cộng sự, 2010)

Theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam (Thông tư BTC) kiểm toán viên phải tuân thủ tư cách nghề nghiệp, chính trực, thận trọng và năng lực chuyên môn, khách quan, bảo mật

70/2015/TT-Tóm lại, đạo đức nghề nghiệp là trách nhiệm của người làm nghề trước xã hội và trước người khác là những quan điểm, quy tắc và chuẩn mực hành vi đạo đức

xã hội đòi hỏi phải tuân theo trong hoạt động nghề nghiệp, có tính đặc trưng của nghề nghiệp Đạo đức nghề nghiệp được thể hiện một cách đặc thù trong các hoạt động nghề nghiệp, có quan hệ chặt chẽ với đạo đức cá nhân và thể hiện thông qua đạo đức cá nhân

2.1.3 Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) người kiểm

toán cần phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp sau:

- Tính thận trọng và năng lực chuyên môn: KTV phải có đầy đủ năng lực chuyên môn cần thiết với sự thận trọng cao nhất khi tiến hành kiểm toán Bên cạnh đó KTV phải luôn cập nhật và nâng cao kiến thức trong môi trường pháp lý, hoạt động thực tiễn và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu của công việc

- Tính bảo mật: KTV không được tiết lộ bất cứ thông tin nào có được trong quá trình kiểm toán khi chưa được sự cho phép của người có thẩm quyền, trừ trường hợp được sự cho phép hay phải công khai theo quy định của pháp luật

- Tư cách nghề nghiệp: KTV phải thường xuyên thể hiện tính chuyên nghiệp trong quá trình kiểm toán, đồng thời phải luôn luôn trau dồi, bảo vệ và nâng cao uy tín nghề nghiệp, tuyệt đối không được gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp

- Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực hiện theo những quy định của chuẩn mực chuyên môn đã được chấp nhận, quy định của hội nghề nghiệp và các quy định của pháp luật hiện hành

Các nguy cơ gây ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức cơ bản:

2.1.4 Khái niệm chất lượng kiểm toán

Có hai quan điểm chính về chất lượng kiểm toán độc lập nhằm đáp ứng nhu cầu của đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán cũng như khả năng phát hiện các báo cáo sai phạm tình hình của doanh nghiệp trên các BCTC được kiểm toán

- Thứ nhất, thỏa mãn nhu cầu của khách hàng: Theo Chuẩn mực kiểm toán

Việt Nam số 220 (VSA 220) và Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 220 (ISA 220): “Chất lượng kiểm toán là mức độ thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy

vào ý kiến kiểm toán của những đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán đồng thời thoả mãn về mong muốn có được những ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn vị được kiểm toán với thời gian định trước và giá phí thích hợp” Như vậy, chất lượng kiểm toán được hiểu trên khía cạnh mức độ thỏa mãn của đối tượng sử dụng các BCTC : các quản lý trực tiếp đứng đầu doanh nghiệp, các doanh nghiệp được kiểm toán và cơ quan quản lý

- Thứ hai, một cuộc kiểm toán có chất lượng phải thỏa mãn được nhu cầu về

độ tin cậy, tính trung thực và hợp lý của các BCTC được kiểm toán, để từ đó nhà đầu tư đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn, điều hành cho phù hợp Trong hoạt động

kiểm toán tại các doanh nghiệp hiện nay, các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán được đánh giá thông qua mức độ thỏa mãn về tính khách quan và độ tin cậy từ phía các KTV có năng lực, trình độ chuyên môn, độc lập, minh bạch và có kinh nghiệm

Thật vậy, cơ sở của kiểm toán xuất phát từ nhu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính, họ cần được đảm bảo rằng các báo cáo tài chính mà họ được cung cấp có phản ánh trung thực và hợp lý hay không Tính độc lập, khách quan trong báo cáo và việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán là điều kiện để họ tin tưởng vào ý kiến kiểm toán Do đó việc thoả mãn ở mức độ nào chính là thể hiện về chất lượng kiểm toán

Không giống như những ngành nghề khác, chất lượng kiểm toán không dễ dàng đánh giá, kiểm tra hay quan sát Vì thế người sử dụng lại càng cần biết chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi những yếu tố nào để có thể tin tưởng và sử dụng

dịch vụ kiểm toán Tiêu chuẩn đánh giá dựa trên các góc độ:

- Người sử dụng thông tin có mức độ hài lòng như thế nào?

- Lượng thông tin mà kiểm toán viên cho người sử dụng có đảm bảo cho trung thực hợp lý

- Những sai sót trọng yếu nếu có để đơn vị sửa chữa và cải thiện được các kiểm toán viên đưa ra

- Báo cáo kiểm toán phải phát hành theo đúng thời gian với chi phí hợp lý

2.2 Lý thuyết ủy nhiệm

2.2.1 Nội dung lý thuyết

Jensen và Meckling (1976) khẳng định mối quan hệ ủy nhiệm là một hợp đồng giữa bên ủy nhiệm cam kết với bên đại diện thay mặt họ thực hiện công việc nào đó thay cho bên đại diện Bên ủy nhiệm (chủ sở hữu) thuê bên đại diện (nhà quản lý) thay mặt đưa ra các quyết định và kiểm soát nhằm mang lại lợi ích tối đa cho bên ủy nhiệm Để hạn chế sự xung đột lợi ích kinh tế của hai bên một cơ chế thích hợp được sử dụng để ngăn ngừa hành vi tư lợi của bên đại diện

Khi người chủ sở hữu thuê bên đại diện quản lý công ty sẽ xuất hiện xung đột lợi ích giữa người chủ và nhà quản lý Xung đột lợi ích này bộc lộ rõ nhất ở các

công ty lớn (Gayle và Miller, 2009) Lý thuyết ủy nhiệm cho thấy có sự xung đột về mục tiêu giữa nhà quản lý và chủ sở hữu Quản trị công ty tốt làm giảm tình trạng thông tin bất cân xứng giữa ban quản lý và cổ đông (Karamanou và Vafeas, 2005) Nói một cách khác, thuyết ủy nhiệm quan tâm đến lợi ích của nhà quản lý và người chủ (Jensen và Meckling, 1976)

Chi phí ủy nhiệm được sử dụng nhằm giảm xung đột lợi ích giữa bên ủy nhiệm và bên đại diện Theo lý thuyết ủy nhiệm, mục đích chính của báo cáo tài chính là giám sát sự hiệu quả của những nhà quản lý (A Watson, P Shrives, 2002)

Để giảm thiểu sự xung đột lợi ích này cần có báo cáo kiểm toán nhằm đánh giá lại tình hình hoạt động của công ty, mức độ làm việc hiệu quả của các nhà quản lý

2.2.2 Vận dụng vào mô hình

Trong các công ty nhà quản lý có xu hướng cung cấp ít hoặc che giấu thông tin cho người chủ Như vậy, thông qua lý thuyết ủy nhiệm, sự xung đột lợi ích giữa chủ sở hữu và người đại diện có thể được hạn chế bằng cách công bố thông tin đầy

đủ và trung thực Để thực hiện được điều này, một vấn đề được đặt ra là xây dựng

cơ chế giám sát những hành vi của nhà quản lý gây ra từ vấn đề xung đột lợi ích Nhằm đảm bảo các yếu tố có tính độc lập thật sự thì trong thành phần của nó cần đảm bảo nhiều thành viên độc lập, đồng thời những thành viên này phải có chuyên môn cao trong vai trò giám sát Kiểm toán viên độc lập là những người có đủ yêu cầu về tính độc lập và trình độ chuyên môn để tham gia việc giám sát, đánh giá tính hiệu quả của hoạt động của công ty, kiểm toán báo cáo tài chính và đưa ra những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ của công ty

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Chương này đã trình bày một số vấn đề chung và cơ sở lý thuyết có liên quan đến đạo đức nghề nghiệp, chất lượng kiểm toán, lý thuyết ủy nhiệm Trong đó, tác giả đã tập trung việc phân tích mối liên hệ giữa đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tác động đến chất lượng kiểm toán Bên cạnh việc các nghiên cứu lý thuyết nền

tảng, trong chương này các nguyên tắc, khuôn khổ và chuẩn mực kiểm toán cũng đã được đề cập để làm rõ vai trò và tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán Từ kết quả phân tích lý thuyết nền tảng kết hợp với những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước đã được công bố kết hợp với đặc điểm kinh tế, yêu cầu quản lý và đặc điểm của các doanh nghiệp kiểm toán tại TP.HCM là cơ sở để xây dựng mô hình và phương pháp nghiên cứu ở chương tiếp theo: “Phương pháp nghiên cứu”

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Khung nghiên cứu của luận văn

Nghiên cứu được thực hiện tại TP.HCM trong thời gian từ tháng 4 đến 9/2018 Sau khi tổng kết lý thuyết, luận văn sẽ được nghiên cứu qua 2 giai đoạn, gồm nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức: Đầu tiên, trong giai đoạn sơ bộ, nghiên cứu định tính sẽ được tiến hành bằng cách phỏng vấn chuyên gia Tiếp theo thực hiện nghiên cứu định lượng sơ bộ để đánh giá sơ bộ thang đo Trong đó bao gồm việc kiểm tra hệ số Cronbach’s Anpha về độ tin cậy của thang đo và phân tích nhân tố khám phá EFA Cuối cùng thực hiện nghiên cứu định lượng chính thức bằng kỹ thuật khảo sát qua bảng câu hỏi giấy hoặc gửi online qua mạng internet Ngoài ra kiểm định T test cũng được tiến hành để kiểm tra sự khác biệt về đạo đức nghề nghiệp giữa kiểm toán viên nam và kiểm toán viên nữ

Các bước cụ thể hóa quy trình nghiên cứu như sau :

Bước 1: Dựa trên tình hình thực tế tại Việt Nam hiện nay kết hợp với các

công trình nghiên cứu trong và nước trước đây, tác giả phân tích để tìm ra tính cấp thiết để thực hiện luận văn

Bước 2: Xác định được vấn đề cần nghiên cứu, tiến hành phân tích khe hổng

nghiên cứu dựa trên các nghiên cứu trước đó

Bước 3: Xây dựng câu hỏi nghiên cứu để đạt được mục tiêu nghiên cứu Bước 4: Thực hiện tồng kết cơ sở lý thuyết và lựa chọn các biến dựa vào các

nghiên cứu trước để đưa vào mô hình nghiên cứu

Bước 5: Nghiên cứu định tính bằng việc khảo sát các chuyên gia và xây dựng

thang đo nghiên cứu, thiết kế bảng câu hỏi

Bước 6: Nghiên cứu định lượng, phân tích và kiểm định mô hình nghiên cứu Bước 7: Dựa vào mô hình kết quả, tác giả tiến hành bàn luận và đưa ra kiến

nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

Với mục tiêu đó, tác giả đã xây dựng khung nghiên cứu với sơ đồ 3.1 như sau:

Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu của luận văn

Nguồn: Tác giả tự xây dựng

3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính

3.2.1 Phương pháp quy nạp

- Mục đích: Phương pháp quy nạp dùng để tổng hợp, phân tích và kết luận từ các nghiên cứu trước đây và lý thuyết kiểm toán Đây là cơ sở để xây dựng mô hình nghiên cứu

- Cách thu thập dữ liệu: Tổng hợp các nghiên cứu trước đây từ trong và ngoài nước

có liên quan đến mục tiêu nghiên cứu

- Kết quả:

Bảng 3.1 Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

- Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên

- Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên

- Mức độ chuyên sâu ngành nghề

- Kinh nghiệm

- Tính độc lập

Carcello và cộng sự (1992), Behn và cộng sự (1997), Bùi Thị Thủy (2014), Phan Văn Dũng (2015)

- Thời gian kiểm toán Okeefe và cộng sự (1994), Trần Mạnh

Trần Mạnh Dũng (2017)

3.2.2 Phương pháp phỏng vấn chuyên gia

Mục đích: Từ danh mục các nhân tố liên quan đến đạo đức nghề nghiệp và chất lượng kiểm toán tác giả phỏng vấn chuyên gia để khẳng định sự hợp lý mô hình nghiên cứu

Bảng 3.2 Thang đo ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán

STT Nhân tố ảnh hưởng và thang đo Kết quả chuyên gia

I Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên 5/5 chuyên gia đồng tình

II Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên 5/5 chuyên gia đồng tình III Mức độ chuyên sâu ngành nghề 5/5 chuyên gia đồng tình

VII Quy trình kiểm toán 4/5 chuyên gia đồng tình

VIII Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty

IX Chất lượng kiểm toán 5/5 chuyên gia đồng tình

Nguồn: Tác giả tổng hợp

3.3 Phương pháp nghiên cứu định lượng

3.3.1 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đạo đức nghề nghiệp của KTV tới chất lượng kiểm toán

Sau khi tổng hợp các nghiên cứu trước, tác giả đã xem xét và đưa ra những mối quan hệ của các nhân tố tác động Sau đây là mô hình nghiên cứu ảnh hưởng đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán:

Sơ đồ 3.2 Các biến trong mô hình nghiên cứu và dự báo Ghi chú: Dấu “+”: dự kiến biến độc lập sẽ tác động cùng chiều đến biến phụ thuộc CLKT = β0 + β1*TĐNN + β2*TĐCM + β3*CSNN + β4*KN + β5*TGKT + β6*ĐL + β7*QTKT + β8*KSCL

CSNN: Mức độ chuyên sâu ngành nghề

KN: Kinh nghiệm

TGKT: Thời gian kiểm toán

ĐL: Tính độc lập

QTKT: Quy trình kiểm toán

KSCL: Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán

3.3.2 Mã hóa thang đo

Bảng 3.3 Mã hóa thang đo

A Thang đo biến độc lập

I Thái độ nghề nghiệp của KTV

+

01 TDNN1 KTV làm việc với thái độ thận trọng

02 TDNN2 KTV thực hiện kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề

nghiệp

03 TDNN3 KTV luôn tập trung cao độ và tuân thủ chuẩn mực

nghề nghiệp

04 TDNN4 KTV có cân nhắc tất cả các khía cạnh trước khi đưa ra

ý kiến kết luận kiểm toán

+

II Trình độ chuyên môn của KTV

01 TDCM1 KTV am hiểu về chuẩn mực kế toán, kiểm toán

02 TDCM2 KTV có chứng chỉ CPA

03 TDCM3 KTV có tham gia cập nhật kiến thức

01 CSNN1 KTV am hiểu về ngành nghể kiểm toán

02 CSNN2 KTV từng kiểm toán doanh nghiệp khác cùng ngành

03 CSNN3 KTV đánh giá được rủi ro ngành của DN được kiểm

toán

01 KN1 KTV có kinh nghiệm kiểm toán hơn 3 năm

02 KN2 Người quản lý công ty kiểm toán có kinh nghiệm

quản lý kiểm toán hơn 2 năm

03 KN3 Trưởng nhóm kiểm toán đã đảm nhiệm vị trí trưởng

nhóm hơn 2 năm

04 KN4 Công ty kiểm toán đã thực hiện kiểm toán 3 năm

01 TGKT1 Thời gian kiểm toán được xác định trong giai đoạn lập

kế hoạch

02 TGKT2 Thời gian kiểm toán được bố trí đủ để thực hiện cuộc

kiểm toán xét theo khối lượng công việc

03 TGKT3 Thời gian kiểm toán được bố trí đủ để thực hiện cuộc

kiểm toán xét theo tính phức tạp của công việc

01 QTKT1 Quy trình kiểm toán thiết kế phù hợp chuẩn mực kiểm

toán

02 QTKT2 KTV tuân thủ chuẩn mực, luật, pháp luật có liên quan

03 QTKT3 KTV tương tác tốt với kiểm toán nội bộ của DN

04 QTKT4

Phương pháp kiểm toán khuyến khích các kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp và có các đánh giá chuyên môn thích hợp

05 QTKT5 KTV sử dụng công nghệ thông tin thích hợp

01 KSCL1 Công ty kiểm toán có xây dựng quy trình KSCL

02 KSCL2 Công ty kiểm toán có bộ phận giám sát chất lượng

chung

03 KSCL3 Công ty kiểm toán có bộ phận thực hiện kiểm soát

chất lượng từng cuộc kiểm toán

04 KSCL4 Công ty kiểm toán cam kết đảm bảo chất lượng trước

mỗi cuộc kiểm toán

B Thang đo biến phụ thuộc

Chất lượng kiểm toán

01 CLKT1 KTV cung cấp báo cáo có giá trị, kịp thời

02 CLKT2 Cuộc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán

viên có sự đảm bảo về đạo đức và thái độ

03 CLKT3

Các KTV áp dụng nghiêm ngặt quy trình kiểm toán và các thủ tục kiểm soát chất lượng trong quá trình kiểm toán

04 CLKT4 KTV có tương tác phù hợp với các bên liên quan

05 CLKT5 Cuộc kiểm toán được thực hiện bởi KTV đủ kiến thức

& kinh nghiệm Nguồn: Lại Thị Thu Thủy và Phạm Đức Hiếu (1992)

3.3.3 Mẫu nghiên cứu

Việc chọn kích cỡ mẫu phụ thuộc vào các yếu tố như phương pháp xử lý dữ liệu và độ tin cậy cần thiết Các nhà nghiên cứu xác định kích cỡ mẫu thông qua các

công thức kinh nghiệm cho từng phương pháp xử lý (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Một biến đo lường cần năm hoặc mười quan sát (Hair và cộng sự, 2006 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2013) Như vậy, trong giai đoạn này, cỡ mẫu tối thiểu là 150 để đánh giá sơ bộ thang đo bằng Cronbach’s anpha và EFA So với các phương thức truyền thống, khảo sát trên mạng internet có nhiều ưu điểm với thời gian gửi nhanh hơn, tiết kiệm chi phí và không phải mất nhiều thời gian nhập dữ liệu (Fan, W và Yan, 2010) Ngoài ra, khảo sát online cho phép thu thập số lượng mẫu lớn nhờ đó làm giảm sai số mẫu Một ưu điểm khác là tốc độ và độ chính xác của dữ liệu thu thập; dữ liệu được tự động chèn vào bảng tính, hoặc phần mềm thống kê, không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và tiền bạc, mà còn làm giảm lỗi của con người trong việc nhập dữ liệu và mã hóa (Fleming và Bowden, 2009) Hơn nữa, dữ liệu có thể được thu thập liên tục, bất kể thời gian trong ngày, trong tuần, và không giới hạn địa lý

3.3.4 Phân tích dữ liệu

Tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20 để phân tích dữ liệu Theo các nhà nghiên cứu thì thang đo có độ tin cậy càng cao khi hệ số cronbach’s anpha càng cao Tuy nhiên cũng không nên lớn hơn 0,95 vì khi giá trị quá cao sẽ xảy ra hiện tượng trùng lắp trong đo lường Anpha nên nằm trong khoảng [0,7 - 0,8] hoặc >= 0,6 là chấp nhận được về độ tin cậy Trong đó, để đạt yêu cầu, hệ số tương quan của biến đo lường với tổng các biến còn lại của thang đo cũng phải >= 0,3 (Nunnally và Bernstein, 1994 trích từ Nguyễn Đình Thọ, 2013)

3.3.5 Phân tích nhân tố khám phá EFA

Ta xem xét ba thuộc tính quan trọng gồm: (1) số lượng nhân tố trích được, (2) hệ số tải nhân tố và (3) tổng phương sai trích Nghiên cứu sử dụng sử dụng phương pháp rút trích Principal Axis Factoring và phép xoay Promax thay vì phương pháp rút trích Principal Components với phép xoay Varimax Với tiêu chí chấp nhận là: hệ số tải nhân tố ≥ 0,4 để đảm bảo ý nghĩa thiết thực của phân tích khám phá nhân tố trong trường hợp kích thước mẫu từ 250 đến 350 (Hair và cộng

sự, 2010 trích từ Nguyễn Đình Thọ, 2013) Chênh lệch giữa hệ số tải nhân tố lớn nhất và hệ số tải nhân tố bất kỳ phải ≥ 0,3 (Jabnoun và Al-Tamimi, 2003 trích từ

Nguyễn Đình Thọ, 2013) để đảm bảo giá trị phân biệt Đồng thời, tổng phương sai trích ≥ 50% (James C Anderson, 1988) để đảm bảo giá trị trong nghiên cứu thực tiễn Bênh cạnh đó với 0,5 ≤ KMO ≤ 1 thì phân tích nhân tố là thích hợp Kiểm định Bartlett có ý nghĩa thống kê (Sig < 0,05) thì các biến quan sát có tương quan với nhau trong tổng thể (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)

3.4 Thang đo chính thức

Như vậy, sau khi đánh giá sơ bộ thang đo với tổng cộng 30 biến quan sát, thang

đo chính thức cho mô hình nghiên cứu sẽ có tổng cộng 30 biến quan sát, gồm các thành phần:

(4) Kinh nghiệm được đo lường bởi bốn biến quan sát từ KN1 đến KN4

(5) Thời gian kiểm toán được đo lường bởi ba biến quan sát từ TGKT1 đến TGKT3 (6) Tính độc lập được đo lường bởi bốn biến quan sát từ DL1 đến DL4

(7) Quy trình kiểm toán được đo lường bởi năm biến quan sát từ QTKT1 đến QTKT5

(8) Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán được đo lường bởi bốn biến quan sát, có mã số từ KSCL1 đến KSCL4

Biến phụ thuộc chất lượng kiểm toán: được đo lường bởi năm biến quan sát,

có mã số từ CLKT1 đến CLKT5

3.5 Nghiên cứu định lượng chính thức

Phương pháp khảo sát là khảo sát trực tiếp hoặc khảo sát bằng công cụ Google forms qua email Mẫu khảo sát được lựa chọn thuận tiện với đối tượng khảo

sát là các kiểm toán viên trong TP.HCM Dự kiến mẫu là 303 Việc phân tích dữ liệu được thực hiện bằng phần mềm thống kê SPSS 20, bao gồm các công việc:

Mô tả sơ bộ các đặc điểm của mẫu

Đánh giá độ tin cậy các thang đo qua hệ số Cronbach’s Alpha để phát hiện những chỉ báo không đáng tin cậy trong quá trình nghiên cứu

Thực hiện phân tích nhân tố khám phá để xác định nhân tố phù hợp chuẩn bị cho phân tích tiếp theo, trong khi các nhân tố không phù hợp bị loại bỏ

Thực hiện phân tích tương quan Pearson và hồi quy tuyến tính bội để tìm ra mối liên hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc, và xác định mức độ tác động của mỗi biến độc lập đối với biến phụ thuộc

So sánh kết quả với dự báo và các nghiên cứu trước đây để rút ra kết luận

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3

Chương 3 đã trình bày quy trình nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu của luận văn, thiết kế thang đo cho các khái niệm cũng như cách thức chọn mẫu và thu thập số liệu Luận văn được tiến hành bằng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp theo trình tự phương pháp nghiên cứu định tính trước, sau đó đến phương pháp nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định tính sử dụng phương pháp phỏng vấn để khám phá và hiệu chỉnh thang đo Qua đó, luận văn đề xuất thang đo cho các biến được rút ra, kiểm định thang đo bằng phương pháp khảo sát thử, sau đó hoàn chỉnh thang đo và đưa vào khảo sát thật để thu thập dữ liệu cho mô hình

Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện nhằm trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ hai: Mức độ tác động của các nhân tố trên là như thế nào? Nghiên cứu định lượng lần lượt sử dụng phương pháp phân tích và xử lý số liệu Cronbach’s alpha, EFA để kiểm định thang đo và sự phù hợp của mô hình

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN

4.1 Thực trạng chất lượng hoạt động kiểm toán

Xác định đúng tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán, trong những năm qua kiểm toán độc lập luôn coi trọng việc thiết lập, duy trì và cải thiện chất lượng kiểm toán Đối với việc kiểm soát chất lượng từ bên trong, ngay từ năm 1999 công việc soạn thảo và ban hành chuẩn mực kiểm toán đã được Nhà nước quan tâm chú

ý Hiện nay Bộ Tài Chính đã ban hành 38 chuẩn mực kiểm toán, trong đó có chuẩn mực số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” Đối với kiểm soát chất lượng từ bên ngoài, vào ngày 15/5/2007, BTC cũng đã ban hành Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC Quy chế này dù có những ưu điểm đáng kể, tuy nhiên vẫn còn những bất cập làm cho sự phát huy tác dụng chưa được tối đa

Cơ chế thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của Việt Nam hiện nay vẫn chưa được xây dựng rõ ràng, đầy đủ để phát huy tính hữu hiệu của việc kiểm soát chất lượng Từ năm 2009, có 3 cơ quan quản lý, giám sát chất lượng về mặt hành nghề của kiểm toán độc lập là: Bộ tài chính, Ủy Ban Chứng Khoán, VACPA Mặc

dù đã xây dựng được các quy định, chính sách trong quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán, cũng như các cơ quan kiểm soát chuyên trách; tuy nhiên còn những hạn chế, bất cập cả về chính sách và thực tế hoạt động, hiệu lực, hiệu qủa kiểm soát chưa cao Đến ngày 4/12/2018, số lượng kiểm toán viên tại Việt Nam được cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán là 2.053 kiểm toán viên Tuy nhiên, với

số lượng này là chưa đủ để đáp ứng nhu cầu về các dịch vụ kiểm toán hiện nay dẫn đến các kiểm toán viên thường bị quá tải công việc trong mỗi dịp kết thúc năm tài chính Với sức ép về mặt thời gian, các kiểm toán viên phải hoàn thành báo cáo kiểm toán đúng hạn có thể làm cho chất lượng kiểm toán không đảm bảo Vì vậy, việc nghiên cứu, hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán có ý nghĩa quan trọng

và rất cần thiết đối với chất lượng hoạt động của kiểm toán độc lập, nhằm tạo cơ sở

và cải thiện chất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán, góp phần tăng cường hiệu qủa, ngày một nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Nguyên nhân ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán:

(1) Các chuẩn mực nghề nghiệp ban hành chưa đầy đủ và chưa hoàn thiện so với yêu cầu thực tiễn

(2) Việc không tuân thủ hoặc tuân thủ không đầy đủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán bắt nguồn từ các nguyên nhân:

Một là, người hành nghề kiểm toán không có hiểu biết hoặc hiểu biết không đầy đủ về các chuẩn mực áp dụng

Hai là, người hành nghề dù biết, dù hiểu các chuẩn mực nhưng vẫn cố tình không tuân thủ, nguyên nhân cơ bản là do lợi ích từ hợp đồng so với giá phí đạt được; cũng có những nguyên nhân khác từ áp lực tiến độ công việc

(3) Đội ngũ kế toán doanh nghiệp còn yếu kém Sự hiểu biết để vận dụng các chuẩn mực kế toán để lập BCTC của các doanh nghiệp hiện nay còn nhiều thiếu sót, chất lượng BCTC còn kém dẫn tới các sai sót phát hiện sau kiểm toán là rất lớn Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế “chất lượng kiểm toán là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên, đồng thời thoả mãn mong muốn của các đối tượng được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”

(4) Tốc độ phát triển quá nhanh của các doanh nghiệp kiểm toán: Sự phát triển không đồng bộ giữa cơ cấu nhân lực, chất lượng nguồn nhân lực với doanh thu và

số lượng khách hàng, cũng dẫn đến nguy cơ giảm sút chất lượng kiểm toán

Đến năm 2006, Việt Nam đã cam kết mở cửa gần như hoàn toàn dịch vụ kế toán, kiểm toán Bộ Tài chính đã quyết định chuyển giao một số công việc liên quan

về kiểm toán cho VACPA Nội dung công việc chuyển giao chủ yếu gồm:

(1) Thực hiện cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên hành nghề Tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nghề nghiệp kiểm toán cho kiểm toán viên hành nghề

(2) Quản lý danh sách kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán