Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty liên doanh Việt –Nhật.doc

Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty liên doanh Việt –Nhật

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng với sự điều tiết của bàn tay vô hình cùng sự chiphối của các quy luật kinh tế đặc trng nh: quy luật giá trị, quy luật cungcầu, quy luật cạnh tranh đã tạo nên môi trờng kinh doanh hấp dẫn, sôi

động nhng cũng đầy rủi ro và không kém phần khốc liệt.Là tế bào của nềnkinh tế, để tồn tại và phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải phải biết cáchkinh doanh có hiệu quả mà biểu hiện là chỉ tiêu lợi nhuận.Song để thu đợclợi nhuận thì một trong những điều kiện quan trọng là doanh nghiệp phảitiêu thụ đợc hàng hoá.Từ đó doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn trang trải đ-

ợc các khoản nợ, và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc, ổn định tìnhhình tài chính và thực hiện đầu t cả chiều rộng lẫn chiều sâu

Do đó tiêu thụ hàng hoá là vấn đề rất quan trọng đối với mỗi doanhnghiệp.Trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân thì tiêu thụ hàng hóa là cơ sở cân

đối giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng, bảo đảm sự cân đối giữacác ngành, các khu vực trong nền kinh tế quốc dân

Kế toán với vai trò nh một công cụ đắc lực có nhiệm vụ thu thập xử lýcác thông tin một cách chính xác kịp thời giúp cho ngời quản lý ra quyết

định đúng đắn

ở công ty liên doanh Việt- Nhật, công tác kế toán nói chung, công táctiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa nói riêng đã đợc đổimới nhằm phát huy tác dụng trong nền kinh tế thị trờng Tuy vậy vẫn cònmột số những tồn tại cần tháo gỡ, hoàn thiện

Xuất phát từ mặt lý luận và thực tiễn đặt ra cho công tác kế toán tiêuthụ hàng hóa, sau khi đi sâu khảo sát, nghiên cứu tình hình thực tế tại công

ty, em đã chọn đề tài:

Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác“Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác

định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty liên doanh Việt –Nhật”.Nhật ”

Mục tiêu của đề tài là đi sâu nghiên cứu công tác hạch toán kế toántiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá để từ đó đa ranhững biện pháp giúp cho phần hành kế toán này hoàn thiện hơn

Luận văn này bao gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác

định kết quả tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơngmại

PhầnII Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết

quả tiêu thụ hàng hoá tại công ty liên doanh Việt-Nhật

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng

hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty liên doanh Việt-Nhật

Phần I: lý luận chung về hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại

I Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thơng mại trong điều kiện hội nhập và toàn cầu hoá nền kinh tế Việt Nam

1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thơng mại

Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng.Hoạt

động thơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thơng mại của

th-ơng nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ của các thth-ơng nhân với nhauhoặc giữa thơng nhân với các bên liên quan bao gồm việc mua bán hànghoá, cung ứng dịch vụ thơng mại và các hoạt động xúc tiến thơng mại nhằmmục đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện các chính sách kinh tế -xã hội.Th-

ơng nhân có thể là các cá nhân có đủ năng lực hành vi dân sự hay các hộgia đình tổ hợp tác hoặc các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tếthành lập theo quy định của pháp luật (đợc cơ quan nhà nớc có thẩm quyềncấp giấy phép kinh doanh)

Kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm sau:

-Đặc điểm về hoạt động: Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh

th-ơng mại là lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp cáchoạt động thuộc các quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá

-Đối tợng kinh doanh thơng mại là các hoạt động hàng hoá phân theotừng ngành hàng nh:

+Bán buôn là bán hàng với số lợng lớn cho các mạng lới bán lẻ hoặccho sản xuất hoặc cho xuất khẩu để tiếp tục quá trình lu chuyển của hànghoá

+Bán lẻ hàng hóa là bán với số lợng nhỏ hơn trực tiếp cho xuất khẩu

và tiêu dùng của đời sống nhân dân Ngời tiêu dùng trong khâu bán lẻ làkhâu cuối cùng của sự vận động hàng hoá

-Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại cóthể theo nhiều mô hình khác nhau nh tổ chức công ty bán buôn, bán lẻcông ty kinh doanh tổng hợp ,công ty môi giới , công ty xúc tiến thơng mại

-Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động của hàng hoátrong kinh doanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn

hàng ngành hàng (lu chuyển trong nớc, hàng nhập khẩu, hàng công nghệphẩm, hàng nông lâm thực phẩm Do đó, chi phí thu mua hàng hóa và thờigian lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng.

Nh vậy, có thể nói chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiệnviệc mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất

II Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

1 Quá trình tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ

1.1 Tiêu thụ hàng hóa và phơng thức tiêu thụ hàng hóa.

1.1.1.Tiêu thụ hàng hóa và vai trò của tiêu thụ hàng hóa

Quá trình sản xuất bao gồm 4 giai đoạn: sản xuất -phân phối- trao đổi-tiêu dùng, trong đó khâu phân phối, trao đổi là cầu nối trung gian giữa sảnxuất và tiêu dùng Nh vậy nếu khâu này thực hiện tốt sẽ có ảnh hỏng tíchcực đến các khâu còn lại và làm cho quá trình sản xuất đợc diễn ra liên tục

và thực hiện tốt hơn

Tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên là sảnxuất-phân phối và một bên là tiêu dùng Đứng trên góc độ luân chuyển vốnthì tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của vòng tuần hoàn vốn trongdoanh nghiệp, chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh từ hình thái hàng hoásang hình thái tiền tệ Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuấtkinh doanh tại đơn vị.Tiêu thụ là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sửdụng của sản phẩm hàng hóa thông qua trao đổi

Theo quan điểm của hiệp hội kế toán Quốc tế (IFAC) thì tiêu thụ hànghóa lao vụ, dịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, lao vụ,dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấpnhận thanh toán

Tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa có tác dụng tích cực đối với nhiều mặttrong xã hội, đặc biệt là trong lĩnh vực sản xuất và tiêu dùng.Tiêu thụ là cơ

sở kích thích xu hớng tiêu dùng phát triển.Vai trò của tiêu thụ thể hiện:

-Đối với bản thân doanh nghiệp: Các doanh nghiệp thơng mại đợc coi

là thành công nếu hàng hoá của họ đợc chấp nhận trên thị trờng và thu đợclợi nhuận ít nhất bằng mức lợi nhuận bình quân của ngành Mục tiêu củadoanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận, điều này chỉ có thể thực hiện đợc khisản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp tiêu thụ đợc.Tiêu thụ tốt thể hiện uytín của doanh nghiệp trên thị trờng tạo ra các mối liên hệ tốt với kháchhàng, chủ nợ , nhà đầu t hiệu quả sản xuất kinh doanh cao sẽ tạo điều kiện

để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, bù đắp chi phí, nâng cao đờisống công nhân viên, động viên ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ, pháthuy sáng tạo trong lao động Ngoài ra, tiêu thụ tốt biểu hiện sức cạnh tranhcủa doanh nghiệp, khả năng đáp ứng nhu cầu xã hội, thực hiện tốt nghĩa vụ

đối với ngân sách nhà nớc

-Đối với nền kinh tế quốc dân: Trong nền kinh tế thị trờng tự do cạnhtranh, tiêu thụ góp phần điều hoà giữa sản xuất và tiêu dùng, điều hoà nhucầu tiêu dùng và khả năng thanh toán tạo nên sự cân đối trong từng ngànhhàng sản xuất, trong toàn bộ nền kinh tế.Tiêu thụ hàng hoá trong nớc càngphát triển ổn định tạo điều kiện tăng khả năng xuất khẩu, cân đối hàng hoátiền tệ trong từng ngành hàng và toàn bộ nền kinh tế quốc dân.Tiêu thụ cóchức năng điều hoà cung cầu trên thị trờng, đồng thời với quá trình này làtạo ra các luồng tiền-hàng chu chuyển liên tục trong toàn bộ nền kinhtế.Tiêu thụ là yếu tố gắn kết các chủ thể kinh tế, đảm bảo sự phát triển ổn

định của toàn bộ nền kinh tế cũng nh từng ngành, từng doanh nghiệp trongnền kinh tế đó

1.1.2 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp thơng mại Doanh nghiệp thơng mại không trựctiếp tạo sản phẩm, hàng hoá mà đóng vai trò trung gian giữa sản xuất vàtiêu dùng Để tạo điều kiện thuận lợi trong quan hệ mua bán, doanh nghiệpthơng mại phải biết áp dụng linh hoạt các phơng thức tiêu thụ.Thông thờng

có các phơng thức sau:

1.1.2.1 Phơng thức bán buôn

Bán buôn hàng hoá là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại,các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế biếnbán ra Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnhvực lu thông, cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng Do vậy, giá trị và giá trị sửdụng của hàng hóa cha đợc thực hiện Hàng thờng đựợc bán theo lô hoặcvới số lợng lớn.Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lợng hàng bán và ph-

ơng thức thanh toán Trong bán buôn thờng có hai phơng thức:

+Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho: Bán buôn hàng hoá qua kho

là phơng thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng hoá phải đợc xuất từkho của doanh nghiệp.Bán buôn hàng hóa qua kho có thể thực hiện dới haihình thức:

-Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp

Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệpthơng mại để nhận hàng.Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá giaotrực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng,thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ.

-Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hìnhthức này căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng,doanhnghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, dùng phơng tiện vận tải của mìnhhoặc thuê ngoài chuyển hàng đến kho của ngời mua hoặc một địa điểm nào

đó do bên mua quy định trong hợp đồng Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại, chỉ khi nào đợc bên mua kiểmnhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới đ-

ợc xem là tiêu thụ, ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng đợc giao.Chi phívận chuyển do doanh nghiệp thơng mại chịu hay do bên mua chịu là do sựthoả thuận từ trớc giữa hai bên Nếu doanh nghiệp thơng mại chịu thì chiphí vận chuyển sẽ đợc ghi vào chi phí bán hàng

+Phơng thức bán buôn vận chuyển thẳng

Theo phơng thức này, doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhậnhàng mua không đa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phơngthức này có thể thực hiện theo hai hình thức:

-Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trựctiếp (còn gọi là hình thức giao tay ba).Theo hình thức này doanh nghiệp th-

ơng mại sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho bên mua tại kho ngời bán.Sau khi giao nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng bên mua thanh toántiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ-Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng

Theo hình thức này doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhậnhàng mua, dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyểnhàng giao cho bên mua ở địa điểm đã đợc thoả thuận Hàng hóa chuyển bántrong trờng hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại.Khi nhận đợc tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua chấpnhận thanh toán thì hàng hóa chuyển đi mới xác định là tiêu thụ

1.1.2.2 Phơng thức bán lẻ

Bán lẻ hàng hóa là phơng thức bán cho ngời tiêu dùng, các tổ chứckinh tế hoặc các tổ chức kinh tế tập thể mua hàng về mang tính chất tiêudùng nội bộ Bán hàng theo phơng thức này có đặc điểm là hàng hoá đã rakhỏi lĩnh vực lu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụngcủa hàng hóa đã đợc thực hiện Bán lẻ thờng bán đơn chiếc hoặc bán với sốlợng nhỏ, giá bán thờng ổn định Phơng thức bán lẻ thờng đợc thực hiên dớicác hình thức sau:

-Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Bán lẻ thu tiền tập trung là hìnhthức bán hàng mà trong đó tách rời nghiệp vụ thu tiền của ngời mua vànghiệp vụ giao hàng cho ngời mua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thutiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách hàng, viết hoá đơn hoặc tích kê cho

khách để khách hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca hoặchết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn và tích kê giaocho khách hàng hoặc kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lợng hàng

đã bán trong ngày, trong ca và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiềnlàm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ

Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này nhân viên bánhàng trực tiếp thu tiền của khách và giao cho khách Hết ca, hết ngày bánhàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ Đồngthời kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác định số lợng hàng đã bán trong catrong ngày và lập báo cáo bán hàng

-Hình thứ bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): Theo hình thức này khách hàng

tự chọn lấy hàng hóa, mang đến bàn tính tiền để tính tiền và thanh toán tiềnhàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền lập hóa đơn bán hàng và thutiền của khách hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hớng dẫn kháchhàng và bảo quản hàng hóa ở quầy (kệ) do mình phụ trách

-Hình thức bán trả góp: Theo hình thức này ngời mua đợc trả tiền muahàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thơng mại, ngoài số tiền thu theo giábán thông thờng còn thu thêm ngời mua một khoản lãi do trả chậm.Về thựcchất ngời bán chỉ mất quyền sở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiềnhàng.Tuy nhiên về mặt hạch toán, khi giao hàng cho ngời mua, hàng hóabán trả góp đợc coi là tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu

-Hình thức bán hàng tự động: Bán hàng tự động là hình thức bán lẻhàng hóa mà trong đó, các doanh nghiệp thơng mại sử dụng các máy bánhàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hóa nào đó đặt

ở các nơi công cộng, sau đó khi ngời mua bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động

đẩy hàng ra cho ngời mua

1.1.2.3 Phơng thức gửi hàng đại lý hay bán hàng ký gửi.

Đây là phơng thức bán hàng mà trong đó, doanh nghiệp thơng mạigiao hàng cho cơ sở đại lý ,ký gửi để các cơ sở đại lý này trực tiếp bánhàng Bên nhận đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng , thanh toán tiền hàng và

đợc hởng hoa hồng đại lý bán Số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lývẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại cho đến khi doanhnghiệp thơng mại đựơc cơ sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền hay chấp nhậnthanh toán hay thông báo về số hàng đã bán đợc, doanh nghiệp mới mấtquyền sở hữu về số hàng này

Ngoài các phơng thức tiêu thụ trên đây ,các doanh nghiệp còn sử dụngsản phẩm hàng hoá để thanh toán tiền lơng thởng cho cán bộ công nhânviên hoặc dùng để trao đổi hàng hoá khác những trờng hợp này cũng đợccoi là tiêu thụ

1.2 Kết quả tiêu thụ hàng hoá

Kết quả tiêu thụ hàng hoá hay còn gọi là lãi thuần (lỗ thực) của hoạt

động tiêu thụ là việc so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt độngtiêu thụ với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ , chi phí bán hàng và chi phí

quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra Kết quả tiêu thụ là lãi nếuthu nhập lớn hơn chi phí, ngợc lại kết quả tiêu thụ là lỗ nếu thu nhập nhỏhơn chi phí Việc xác định kết quả tiêu thụ đựợc thực hiện vào cuối kỳ hạchtoán (tháng, quý, năm) phụ thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp.Xác định kết quả kinh doanh là cơ sở để đánh giá hiệu quả của hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.3 Yêu cầu quản lý công tác tiêu thụ hàng hoá và kết quả tiêu thụ hàng hóa.

Tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ có ý nghĩa rất quan trọng khôngchỉ đối với từng doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân.Chính vì vậy nó đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện bằng nhiều hìnhthức khác nhau để tổ chức và quản lý tốt quá trình sản xuất kinh doanh.Trong số các biện pháp đó thì việc tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả tiêu thụ khoa học hợp lý, đúng chế độ tài chính của Nhà nớc

đảm bảo phản ánh một cách khách quan, chính xác tình hình tiêu thụ và kếtquả tại một thời điểm nhất định là biện pháp quan trọng nhất Bởi vì, trong

hệ thống quản lý, kế toán đợc sử dụng nh một công cụ sắc bén và có hiệulực nhất để phản ánh một cách khách quan và giám đốc một cách toàn diệnmọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

Xuất phát từ những lý luận trên, công tác kế toán tiêu thụ và xác địnhkết quả tiêu thụ phải đáp ứng các yêu cầu sau:

-Quản lý chặt chẽ quá trình tiêu thụ từ khâu ký kết hợp đồng, khâu gửihàng thanh toán tiền hàng, tính thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nớc

Cụ thể là phải chọn phơng thức tiêu thụ phù hợp với từng thị trờng, từngkhách hàng để thúc đẩy quá trình tiêu thụ, phải làm tốt công tác thăm dò,nghiên cứu thị trờng để đáp ứng tốt hơn nhu cầu khách hàng

-Thờng xuyên kiểm tra công việc và tình hình thực hiện hoạt động bánhàng, đôn đốc thanh toán tiền hàng

-Tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hóa một cách khoa học, chặt chẽ hợp

lý Phản ánh chính xác kịp thời tình hình xuất bán hàng hoá, tình hình cáckhoản giảm trừ, các chi phí phát sinh trong qua trình tiêu thụ, các khoảnphải nộp ngân sách

-Xác định kết quả kinh doanh cần chi tiết cho từng đối tợng cụ thể đểxác định kết quả và cung cấp theo yêu cầu quản lý

-Phân tích những nguyên nhân, xác định mức độ ảnh hởng của cácnhân tố ảnh hởng đến tình hình biến động lợi nhuận

2 Nhiệm vụ của tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơng mại.

Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa làkhâu rất quan trọng, nó liên quan đến các khâu khác của công tác kế toán

Điều đó đặt ra cho ngời làm công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quảtiêu thụ phải:

-Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch tiêuthụ hàng hóa, mức bán ra, doanh thu bán hàng về thời gian và địa điểm theotổng số và theo nhóm hàng.

-Phản ánh kịp thời, chính xác và chi tiết hàng bán ở tất cả các trạngthái nhằm quản lý đợc hàng hóa ở cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị

-Phản ánh kịp thời, đầy đủ doanh thu bán hàng và các khoản giảmtrừ ,các khoản thuế phải nộp.Từ đó xác định chính xác doanh thu thuần,

đôn đốc kiểm tra để đảm bảo thu đủ và kịp thời về tiền hàng, tránh bị chiếmdụng vốn một cách bất hợp lý

-Tính toán, ghi chép, phản ánh chính xác các chi phí phát sinh trongquá trình tiêu thụ

-Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp-Cung cấp thông tin tổng hợp và chi tiết cho các nhà quản trị trongviệc đề ra các chính sách về sản phẩm và tiêu thụ

Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên kế toán tiêu thụ và xác định kết quảtiêu thụ hàng hóa cần quan tâm đến các chỉ tiêu sau:

+Xác định đúng thời điểm hàng hóa đợc coi là tiêu thụ để kịp thời lậpbáo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thờng xuyên, kịp thờitình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng, chi tiết theo từng loại ,chitiết theo từng hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ khâu bán hàng cả về

số lợng ,chất lợng, chủng loại, thời gian

+Tổ chức chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý Các chứng

từ ban đầu phải đầy đủ hợp pháp và đợc luân chuyển một cách khoa học

đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán đồng thờidoanh nghiệp phải lựa chọn hình thức sổ kế toán thích hợp với đặc điểmkinh doanh

+Xác định đúng , đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp phát sinh, phân bổ chi phí hợp lý cho hàng tồn kho cuối kỳ và hàngtiêu thụ trong kỳ từ đó xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hóa

III Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơng mại.

1.Xác định giá vốn và phơng pháp kế toán giá vốn hàng tiêu thụ

1.1 Giá vốn hàng hóa và phơng pháp xác định trị giá hàng xuất kho

1.1.1 Giá vốn hàng hóa

Đối với doanh nghiệp thơng mại trị giá vốn hàng hoá bao gồm giámua hàng hoá và phí thu mua phân bổ tơng ứng Giá mua hàng hoá xuấtbán đợc tính toán theo phơng pháp đánh giá hàng tồn kho thích hợp Phầnphí thu mua hàng hoá đợc tập hợp, phân bổ, kết chuyển cuối kỳ tuỳ theotính chất phát sinh có liên quan trực tiếp hay gián tiếp tới lô hàng nhập vàoxuất bán

1.1.2 Các phơng pháp xác định trị giá hàng hóa xuất kho

* Phơng pháp xác định giá mua hàng hoá xuất bán xuất kho

Có nhiều phơng pháp xác định trị giá mua của hàng hóa xuất kho tuỳ

theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, trình độ nghiệp vụ của cán

bộ kế toán, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau:

Trong đó:

Giá đơn vị

bình quân cả

kỳ dự trữ =

Trị giá mua hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá mua thực tế hàng nhập trong kỳ

Số lợng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lợng hàng nhập trong kỳPhơng pháp này tuy đơn giản dễ làm nhng độ chính xác không

cao.Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến

công tác quyết toán nói chung

+Phơng pháp giá thực tế đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập kho hàng hóa, kế toán phải

tính toán lại giá đơn vị bình quân.Từ đó căn cứ vào lợng hàng hoá xuất kho

trong kỳ, kế toán lấy số lợng hàng hoá xuất kho và giá bình quân vừa tính

để xác định đợc trị giá mua của hàng hóa xuất kho

Ưu điểm của phơng pháp này là giá cả tơng đối chính xác, song việc

tính toán lại rất phức tạp.Tuy nhiên nếu ở doanh nghiệp sử dụng máy vi tính

để làm kế toán thì việc xác định trị giá mua của hàng hóa xuất kho theo

ph-ơng pháp này sẽ có nhiều thuận lợi hơn

+Phơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc

Theo phơng pháp này để tính giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho

trong kỳ, kế toán lấy số lợng hàng hóa xuất kho nhân với giá đơn vị bình

quân cuối kỳ trớc

Ưu điểm của phơng pháp này là phản ánh kịp thời giá mua thực tế của

hàng hóa xuất kho, tuy nhiên độ chính xác sẽ không cao nếu nh thị trờng

biến động.Giá cả kỳ này tăng (giảm) đột biến với kỳ trớc sẽ không ảnh

h-ởng đến trị giá mua của hàng hoá xuất kho trong kỳ mà lại ảnh hh-ởng trị giá

hàng tồn kho cuối kỳ, tức là gây tác động đến kỳ sau Giá vốn hàng hoá kỳ

này sẽ thấp đi so với giá thực tế nếu giá thực tế tăng và ngợc lại sẽ đợc đánh

giá là cao nếu giá thực tế giảm.Phần biến động do biến động giá cả nằm

trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Nếu giá kỳ trớc rất cao so với kỳ này thì

việc áp dụng giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc tỏ ra không hợp lý

+ Phơng pháp giá thực tế nhập trớc -xuất trớc(FIFO)

Theo phơng pháp này, kế toán giả định về mặt giá trị hàng hóa nàonhập trớc sẽ xuất trớc, xuất hết số hàng nhập trớc mới đến số hàng nhập sautheo giá thực tế của từng lô hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phơngpháp này là giá thực tế của hàng hóa mua trớc sẽ xuất bán trớc Do vậy giátrị của hàng hóa tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế hàng hóa mua vào saucùng trong kỳ.

Ưu điểm của phơng pháp này là nó gần đúng với số lợng nhập-xuấthàng hóa trong thực tế, nó phản ánh tơng đối chính xác giá trị hàng hóaxuất kho và tồn kho Hơn nữa mức giá trị hàng hoá tồn kho sẽ phản ánh gầnsát với giá thị trờng Bởi vì giá trị của hàng hóa tồn kho sẽ bao gồm giá trịcủa hàng hoá đợc mua ở những lần sau cùng.Tuy nhiên nhợc điểm của ph-

ơng pháp này là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với khoản chiphí hiện tại và nó chỉ phù hợp trong trờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu h-ớng giảm

+ Phơng pháp giá thực tế nhập sau-xuất trớc(LIFO)

Theo phơng pháp này kế toán giả định về mặt giá trị những hàng hóanào mua vào sau sẽ đợc xuất kho trớc tiên Cụ thể khi xuất hết hàng hóanhập sau mới đến hàng hóa nhập trớc,ngợc lại với trờng hợp nhập trớc xuấttrớc ở trên

Ưu điểm của phơng pháp này là làm cho những khoản doanh thu hiệntại phù hợp với những khoản chi phí hiện tại.Vì theo phơng pháp này,doanhthu của hàng hóa đợc tạo ra bởi giá trị hàng hóa mới đợc đa vào ngay gần

đó Nhng phơng pháp này chỉ thích hợp trong trờng hợp có lạm phát, giá cảhàng hóa có xu hớng tăng lên

+ Phơng pháp giá thực tế đích danh

Phơng pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảoquản riêng theo từng lô hàng hóa nhập kho ,vì vậy khi xuất kho lô nào sẽtính giá đích danh theo lô đó

Đây là phơng pháp lý tởng nhất nó tuân thủ theo nguyên tắc chi phíphù hợp với doanh thu thực tế

Tuy nhiên,việc áp dụng phơng pháp này đòi hỏi những điều kiện rấtkhắt khe, chỉ có thể áp dụng đợc khi hàng tồn kho có thể phân biệt thànhtừng loại, từng thứ riêng rẽ Đối với doanh nghiệp có nhiều loại hàng hóathì không thể áp dụng đợc phơng pháp này

+ Phơng pháp giá vốn hàng hoá tiêu thụ xác định theo trị giá hàng tồnkho cuối kỳ trên cơ sở giá nhập lần cuối cùng

Theo phơng pháp này, đến cuối kỳ hạch toán tiến hành kiểm kê lợnghàng hoá tồn kho, sau đó tính trị giá hàng tồn kho cuối kỳ theo đơn giá thực

tế nhập kho lần cuối cùng trong kỳ đó

tồn kho đầu kỳ

+

Trị giá muacủa hàng hoá

nhập trong kỳ

-Trị giá mua củahàng hoá tồncuối kỳ

Trị giá mua của

hàng hoá tồn

Số lợng hàng hoá tồnkho cuối kỳ x Giá đơn vị thực tế củalần nhập cuối cùngPhơng pháp này thờng áp dụng cho doanh nghiệp hạch toán hàng tồnkho theo phơng pháp KKĐK

Ưu điểm của phơng pháp này là nhanh chóng nhng độ chính xáckhông cao

*Ph ơng pháp giá hạch toán

Theo phơng pháp này, toàn bộ hàng hoá xuất kho trong kỳ biến động

đợc tính theo giá hạch toán.Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch hoặc mộtloại giá ổn định trong kỳ Cuối kỳ kế toán kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từgiá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Hệ số giá hạch toán có thể tính cho từng loại, từng nhóm hàng hoá chủyếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản ký

Hệ số giá

Giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ + Giá mua thực tế hàng nhập trong kỳ Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ + Giá hạch toán hàng nhập trong kỳViệc sử dụng phơng pháp này giúp đơn giản cho công tác kế toántrong doanh nghiệp có nghiệp vụ thay đổi liên tục mà kế toán vẫn thực hiện

đợc nhiệm vụ giám sát đồng tiền một cách thờng xuyên

Nh vậy, chế độ kế toán Việt Nam hiện hành chấp nhận cho các doanhnghiệp sử dụng một trong nhiều cách khác nhau để xác định trị giá vốnhàng xuất kho.Một số phơng pháp tính giá hàng xuất kho đa ra hoàn toànphù hợp chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 về hàng tồn kho nh phơng phápthực tế đích danh, phơng pháp LIFO, phơng pháp FIFO Nhng do đặc thùcủa nền kinh tế Việt Nam ,chế độ kế toán còn đa ra một số phơng pháp xác

định giá trị hàng hóa xuất kho khác Do vậy, chế độ kế toán Việt Nam ở

đây phần nào đã đáp ứng yêu cầu là vừa phù hợp với chuẩn mực và thông lệ

kế toán quốc tế vừa thích hợp với điều kiện tồn tại ở Việt Nam.Tuy nhiên đểxác định đúng giá mua của hàng hoá xuất bán, kế toán phải căn cứ vào điềukiện cụ thể của doanh nghiệp về cách sử dụng giá trong kế toán hàng tồnkho và các điều kiện khác để lựa chọn cho mình một phơng pháp xác địnhgiá vốn hàng bán thích hợp sao cho có lợi mà vẫn tuân theo quy định của

Bộ tài chính và phải sử dụng một phơng pháp thống nhất trong suốt một kỳkinh doanh

Trị giá mua thực tế

của hàng hoá xuất kho

Giá hạch toán hànghoá xuất kho * hạch toánHệ số giá

=

* Phí mua hàng hoá là một bộ phận quan trọng trong cơ cấu giá trịhàng hoá nhập kho Nó đợc tập hợp trực tiếp hoặc gián tiếp cho số hàngmua thuộc kỳ báo cáo, cuối kỳ phân bổ cho hàng bán kỳ báo cáo100%mức chi phí thực tế hoặc phân bổ cho giá vốn hàng bán theo tỷ lệ hàng bán

ra và hàng tồn kho cuối kỳ Công thức phân bổ nh sau:

trong kỳ

Giá mua hànghoá tồn đầu kỳ +

Giá mua hàng hoá

xuất bán

1.2 Hạch toán kế toán giá vốn hàng hoá

1.2.1 Hạch toán giá vốn theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi, phản ánh ờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá trên

th-sổ kế toán hàng tồn kho

Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên thì các tàikhoản hàng tồn kho đợc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến độngtăng giảm của hàng hoá

Vì vậy hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định bất cứ thời

điểm nào trong kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng hoá tồn kho

so sánh đối chiếu với hàng hoá trên sổ sách kế toán.Về nguyên tắc số tồnkho thực tế luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán, nếu có chênh lệchphải tìm ra nguyên nhân và xử lý kịp thời

Phơng pháp kê khai thờng xuyên thờng áp dụng cho doanh nghiệp sảnxuất và các đơn vị thơng mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn

Để hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTX doanh nghiệp

sử dụng các tài khoản sau đây:

*TK632 “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácGiá vốn hàng bán” Tài khoản này dùng để xác định giá vốncủa hàng hoá,dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.TK632 không có số d và có thể

mở chi tiết cho từng mặt hàng, từng thơng vụ, từng dịch vụ tuỳ theo yêucầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng nh phơng tiện tínhtoán của từng doanh nghiệp

Nội dung ghi chép của TK632 theo phơng pháp KKTX nh sau:

Bên Nợ: Trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm , lao vụ, dịch vụ đã cung cấp Bên Có: -Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã bị ngời mua trả lại

-Kết chuyển trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ

và giá vốn hàng bán bị trả lại

*TK157 “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácHàng gửi bán” dùng để phản ánh trị giá mua của hàng hoáchuyển bán gửi đại lý, ký gửi, dịch vụ đã hoàn thành nhng cha xác định là

tiêu thụ trong kỳ, chi tiết cho từng loại hàng hoá, từng lần gửi hàng từ khigửi đi cho đến khi đợc chấp nhận thanh toán

Nội dung ghi chép của TK157 theo phơng pháp KKTX nh sau :

Bên Nợ : - Giá trị của hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ gửi bán,

gửi đại lý hoặc đã gửi cho khách hàng nhng cha đợcchấp nhận

Bên Có - Kết chuyển trị giá sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanhtoán

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại

Số d bên Nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đựơc chấp nhận

*TK1561:Giá mua hàng hoá

*TK1562:Phí thu mua hàng hoá

Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTX đợckhái quát theo sơ đồ sau (Xem sơ đồ 1)

Sơ đồ 1: Hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTX

Hàng gửi bán đợc coi

Xuất hàng gửi đại là tiêu thụ

lý TK911 Xuất bán trực tiếp tại kho

TK331

Kết chuyển giá vốn hàng Chuyển hàng bán thẳng không qua bán

khoTK1562

Phân bổ chi phí thu mua cho hàng

tiêu thụ trong kỳ

1.2.2 Hạch toán giá vốn theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kếtquả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toántổng hợp,từ đó tính ra giá trị hàng hoá đã xuất bán trong kỳ theo công thức:Giá trị hàng

hoá xuất bán =

Trị giá vốnhàng tồn

Trị giá vốnhàng nhập

-Trị giá vốnhàng tồncuối kỳTheo phơng pháp này mọi sự biến động của hàng hoá không theo dõitrên tài khoản hàng tồn kho.Giá trị hàng hoá mua vào trong kỳ đợc theo dõiphản ánh trên một tài khoản riêng (TK6112-Mua hàng hoá)

Khi áp dụng phơng pháp KKĐK các tài khoản hàng tồn kho chỉ sửdụng đầu kỳ hạch toán(để kết chuyển số d đầu kỳ) và cuối kỳ hạch toán (đểkết chuyển số d cuối kỳ) Phơng pháp này đợc sử dụng ở doanh nghiệp cónhiều chủng loại hàng hoá vơí quy cách mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp

và đợc xuất thờng xuyên

Phơng pháp KKĐK hàng tồn kho có u điểm là đơn giản, giảm nhẹkhối lợng công việc hạch toán, nhng độ chính xác về hàng hoá xuất dùngcho mức độ khác nhau bị ảnh hởng bởi công tác quản lý tại kho quầy, bến,bãi

Để hạch toán giá vốn hàng hoá theo phơng pháp KKĐK doanh nghiệp

sử dụng các tài khoản sau:

*TK632-Giá vốn hàng bán

Nội dung ghi chép tài khoản 632 theo phơng pháp KKĐK nh sau:Bên Nợ: -Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán trong kỳ

Bên Có: -Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

*TK157- Hàng gửi bán

Nội dung

Bên Nợ: -Phản ánh trị giá của hàng gửi bán cha tiêu thụ cuối kỳ

Bên Có: -Kết chuyển trị giá của hàng gửi bán cha tiêu thụ đầu kỳ

Số d bên Nợ: Phản ánh trị giá của hàng gửi bán cha tiêu thụ

- Giám giá hàng hoá mua đợc hởng

- Trị giá thực tế của hàng hoá xuất bán và xuất khác trong kỳ(ghi ngày cuối kỳ theo kết quả kiểm kê)

- Trị giá thực tế hàng trả lại cho ngời bánTK6112 cuối kỳ không có số d

Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK nh sau(xem sơ đồ 2)

Sơ đồ 2:Hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK

TK151,156,157 TK6112 TK632 TK911 Kết chuyển trị giá HM Giá vốn hàng hoá tiêu Kết chuyển giá đang đi đờng,hàng hoá thụ trong kỳ vốn hàng bán tồn kho,hàng hoá gửi bán

đầu kỳ

Kết chuyển trị giá HM đang đi đờng

hàng hoá tồn kho,hàng gửi bán cuối kỳ

2 Doanh thu tiêu thụ và kế toán các chỉ tiêu doanh thu tiêu thụ hàng hoá

2.1 Doanh thu và phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng

2.2.1 Khái niệm doanh thu tiêu thụ

Doanh thu tiêu thụ là tổng giá trị đợc thực hiện do bán hàng hoá,sảnphẩm, cung cấp lao vụ,dịch vụ cho khách hàng Nói cụ thể hơn, doanh thutiêu thụ chính là tổng số tiền thực tế đợc phản ánh trên các hoá đơn,chứng

từ hợp đồngvề cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ ,dịch vụ cho kháchhàng

Thực chất, tiêu thụ sản phẩm là sự kết hợp chặt chẽ của hai mặt xuấthàng cho ngời mua (chuyển quyền sở hữu về hàng hoá từ tay doanh nghiệpsang ngời mua)và thực hiện thanh toán với ngời mua.Trong đó giao hàng vàthanh toán không nhất thiết phải đợc thực hiện cùng một lúc.Tuy nhiên theochế độ kế toán Việt Nam cũng nh chuẩn mực kế toán Quốc tế sản phẩm,hàng hoá của doanh nghiệp chỉ đợc coi là tiêu thụ khi đã đợc thanh toánhoặc đợc khách hàng chấp nhận thanh toán Khi đó, kế toán mới đợc ghinhận doanh thu tiêu thụ của số hàng xuất bán.Trờng hợp doanh nghiệp gửihàng đi bán nhng cha đợc chấp nhận thanh toán thì số hàng đó cũng cha đ-

ợc coi là tiêu thụ và kế toán cũng cha đợc ghi nhận doanh thu tiêu thụ Nhvậy thời điểm ghi nhận doanh thu tiêu thụ chính là thời điểm ngời mua trảtiền hoặc chấp nhận nợ về hàng hoá, sản phẩm đã đợc ngời bán chuyểngiao

Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu tiêu thụ là căn cứ quan trọngcho việc tính toán chính xác kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp trong mỗi kỳ

kế toán

2.1.2 Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán kế toán

Để hạch toán doanh thu tiêu thụ kế toán sử dụng các tài khoản sau

*TK511-Doanh thu bán hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanhthu tiêu thụ thực tế cùng các khoản giảm trừ doanh thu.Từ đó xác địnhdoanh thu thuần của doanh nghiệp Nội dung ghi chép của tài khoản này

nh sau:

Bên Nợ - Khoản giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính theo

doanh thu bán hàng thực tế

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ

Bên Có - Phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ

TK511 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết làm 4 tài khoản cấp 2 dới

- TK5113: Doang thu cung cấp dịch vụ –Nhật” Tài khoản này đợc sử dụngchủ yếu trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nh du lịch, vận chuyển

bu điện, dịchvụ văn hoá

- TK5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá- Tài khoản này đợc dùng để phản

ánh khoản mà Nhà nớc trợ cấp trợ giá cho doanh nghiệp trong trờng hợpdoanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá theo yêu cầu của Nhànớc

Khi phản ánh doanh thu bán hàng ở bên Có TK511 cần phân biệttheo từng trờng hợp sau:

- Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế thì doanh thu bán hàng ghi theo giá cha có thuế GTGT

- Hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháptrực tiếp và hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng ghi theo giá thanh toán với ngờimua gồm cả thuế phải chịu

*TK512: Doanh thu bán hàng nội bộ –Nhật” Tài khoản này dùng để phản

ánh doanh thu do bán hàng hoá, dịch vụ trong nội bộ, giữa các đơn vị trựcthuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty

Nội dung phản ánh của TK512 tơng tự nh TK511 đã đợc đề cập ở trên.TK512 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 nh sau:-TK5121: Doanh thu bán hàng hoá

-TK5122: Doanh thu bán các thành phẩm

-TK5123:Doanh thu cung cấp dịch vụ

Ngoài ra để hạch toán doanh thu còn sử dụng một số tài khoản có liênquan nh

*TK33311:Thuế GTGT đầu ra

*TK111: Tiền mặt

Về doanh thu tiêu thụ hàng hoá:Với các phơng thức bán hàng khácnhau, phơng pháp hạch toán kế toán hàng tồn kho khác nhau, nhng kế toáncũng phản ánh một bút toán khi có chứng từ, hoá đơn GTGT.

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuếNợTK111: Tổng giá thanh toán của hàng hoá đã thu bằng tiền mặt

Nợ TK112: Tổng giá thanh toán đã thu bằng tiền gửi ngân hàng

Nợ TK131(chi tiết ngời mua) Tổng giá thanh toán đợc ngời mua chấpnhận nợ

Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng hoá cha có thuế GTGT

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK131: Số tiền hàng tiêu thụ phải thu ở cơ sở đại lý (trừ hoa hồng

đại lý , ký gửi)

Nợ TK641: Hoa hồng về bán hàng đại lý, ký gửi

Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng đại lý , ký gửi

_Nếu bán hàng theo phơng pháp trả góp, doanh thu đợc kế toán phản

ánh nh sau:

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK111,112: Số tiền ngời mua thanh toán lần đầu tại thời điểm bánhàng

Nợ TK131: Số tiền còn phải thu ở ngời mua

Có TK5111: Doanh thu bán hàng theo giá bán thông thờng cha cóthuế (giá bán thanh toán một lần)

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp

Có TK711: Lợi tức thu đợc từ bán trả góp

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT

Nợ TK111,112: Số tiền ngời mua thanh toán lần đầu tại thời điểm bán

Nợ TK131: Số tiền còn phải thu ở ngời mua

Có TK511(5111):Doanh thu bán hàng theo tổng giá bán thông ờng(giá bán một lần)

Có TK711:Lợi tức thu đợc từ bán trả góp

_Nếu theo phơng thức bán hàng nội bộ doanh thu tiêu thụ là doanh sốbán trong nội bộ và đợc theo dõi trên tài khoản 512

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK111,112,1368 Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ

Có TK512(5121) Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT

Nợ TK111,112,1368 Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ

Có TK512(5121) Doanh thu bán hàng nội bộ

_Nếu có thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu phải nộp thì hạch toángiảm trừ doanh thu:

Nợ TK511(5111)

Có TK3333,3332

2.2 Chiết khấu , giảm giá và phơng pháp kế toán

*Chiết khấu bán hàng là số tiền giảm trừ cho ngời mua do việc ngờimua đã thanh toán tiền mua hàng (sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ) trớcthời hạn thanh toán đã thoả thuận (ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặccác cam kết thanh toán việc mua hàng hoặc vì một lý do u đãi khác

Chiết khấu bán hàng đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từngloại hàng bán

Trờng hợp ngời mua đợc hởng chiết khấu thanh toán do thanh toán

tr-ớc thời hạn, kế toán chỉ hạch toán khoản chiết khấu sau khi bên mua đãthanh toán tiền hàng Số tiền chiết khấu có thể trả cho bên mua bằng tiềnmặt, tiền gửi ngân hàng hoặc có thể giảm trừ vào số tiền phải thu kháchhàng hay chấp nhận thanh toán cho ngời mua.Tuỳ từng trờng hợp kế toánghi:

Nợ TK 811: Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính

Có TK 111,112: Thanh toán chiết khấu bằng tiền

Có TK 131(chi tiết đối tợng) Số chiết khấu thanh toán đợc ghigiảm khoản phải thu khách hàng

Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận thanh toán cho ngời muanhng cha trả

*Trong quá trình bán hàng, để khuyến khích ngời mua doanh nghiệp

có thể áp dụng chính sách giảm giá hàng bán.Theo chế độ hiện hành giảmgiá hàng bán bao gồm bớt giá (số thởng cho ngời mua do mua một lần với sốlợng lớn), hồi khấu (số thởng cho ngời mua do lợng hàng mua trong một thờigian là đáng kể) và giảm giá đặc biệt (số buộc phải giảm giá cho ngời mua

do các nguyên nhân thuộc về ngời bán nh hàng bán kém phẩm chất, sai quycách ) Khoản giảm giá chỉ đợc thực hiện sau khi đã bán hàng hoá.Số tiềngiảm giá, bớt giá, hồi khấu có thể thanh toán cho bên mua bằng tiền mặt, tiềngửi ngân hàng, hoặc giảm trừ số tiền bên mua phải trả

Đối với khoản bớt giá, hồi khấu số tiền bớt giá này đợc tính điều chỉnhtrên hoá đơn bán hàng lần cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo Hoá đơn phải ghi rõgiảm giá hàng bán của hoá đơn nào

Trờng hợp phát sinh khoản giảm giá đặc biệt do hàng hoá không đảmbảo chất lợng quy cách bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc cóthoã thuận bằng văn bản ghi rõ số lợng quy cách hàng hoá, lý do giảm, mứcgiảm giá theo hóa đơn bán hàng nào, đồng thời phải lập hoá đơn điềuchỉnh.hoá đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ tại các hoá đơnnào (số, ký hiệu, ngày tháng ) Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh giá, bên bán

và bên mua kê khai thuế đầu ra và đầu vào cho thích hợp

Tại bên bán khi phát sinh khoản giảm giá hàng bán kế toán ghi:+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK532: Tập hợp khoản giảm giá thực tế phát sinh

Nợ TK 3331: Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá

CóTK111,112: Tổng số tiền giảm giá đã trả

Có TK131: Tổng số tiền giảm giá đợc ghi giảm nợ phải thu

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đốivới các đối tợng không chịu thuế GTGT

Nợ TK532: Tập hợp khoản giảm giá thực tế phát sinh

CóTK111,112: Tổng số tiền giảm giá đã trả

Có TK131: Tổng số tiền giảm giá đợc ghi giảm nợ phải thu

2.3 Hàng bán bị trả lại và phơng pháp kế toán

*Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ lao vụ đã tiêuthụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân nh vi phạm hợp đồng kinh tế,hàng bị mất, kém phẩm chất không đúng chủng loại quy cách

Theo quy định hiện hành, khi xuất hàng trả lại cho bên bán, bên muaphải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại cho bên bán do không

đúng quy cách, chất lợng Căn cứ vào hoá đơn này, bên bán và bên mua

điều chỉnh lại lợng hàng đã bán, đã mua và thuế GTGT đã kê khai

Khi phát sinh hàng bán bị trả lại kế toán ghi các bút toán sau:

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

Nợ TK531: Tập hợp doanh thu của số hàng bán bị trả lại

Nợ TK3331(33311): Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK111,112,131 Tổng giá thanh toán của lợng hàng bán bị trả lại+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT

Nợ TK531:Tập hợp tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại

Có TK111,112,311 Tổng giá thanh toán đã trả

Có TK131(chi tiết ngời mua)Tổng giá thanh toán trừ vào nợ củakhách hàng

Có TK3388:Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại chấp nhậnthanh toán cho khách hàng nhng cha thanh toán

Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu có) sẽ đợc ngân sáchhoàn lại và ghi nh sau:

Nợ TK111,112: Số thuế đợc hoàn lại đã nhận

Nợ TK3332,3333: Số thuế đợc hoàn lại trừ vào số thuế phải nộp

Có TK511(5111): Số thuế xuất khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt củahàng bán bị trả lại

Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng bán bị trả lại

Nợ TK1561: Nhập kho hàng hoá

Nợ TK157: Đã kiểm nhận nhng còn gửi tại kho ngời mua

Có TK632: Kết chuyển trị giá mua của hàng đã bán bị trả lại

Ta có thể khái quát quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và các chỉtiêu doanh thu theo sơ đồ sau (xem sơ đồ 3 và sơ đồ 4)

Sơ đồ 3: Hạch toán kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Các khoản giảm trừ Kết chuyển

doanh thu các khoản

Doanh thu bán hàng

TK111,112 TK531,532

Các khoản giảm Kết chuyển

trừ doanh thu các khoản

giảm trừ

3 Kết quả tiêu thụ và phơng pháp kế toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ

3.1 Xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa.

Kết quả hoạt động kinh doanh chính và hoạt động kinh doanh phụ củadoanh nghiệp là kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ Kếtquả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với mộtbên là giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ Nó đợc xác

Kết quả

hoạt động

tiêu thụ =

Lợi nhuậngộp - bán hàngChi phí - Chi phí quản lýdoanh nghiệp

= Doanh thuthuần - hàngbánGiá vốn - Chi phí bánhàng - quản lýChi phí

Nhìn vào công thức trên ta thấy: Nếu tổng thu nhập lớn hơn tổng chiphí thì kết quả kinh doanh có lãi, ngợc lại thì doanh nghiệp bị lỗ Kết quảcủa quá trình tiêu thụ phụ thuộc vào quy mô, hiệu quả của hoạt động kinhdoanh và ảnh hởng đến chu kỳ kinh doanh tiếp theo

Việc xác định kết quả kinh doanh thờng đợc thực hiên vào cuối kỳhạch toán (tháng, quý, năm) phụ thuộc vào đặc điểm của từng doanhnghiệp Có thể khái quát mối quan hệ chặt chẽ giữa doanh thu-chi phí vàkết quả hoạt động kinh doanh bằng sơ đồ sau:

LN trớc thuế CPBH CPQLDN

Doanh thu thuần

-Giảm giá-Hàng bán bị trả lại

-Thuế xuất khẩu Doanh thu bán hàng

Xác định kết quả kinh doanh là cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp.Việc đánh giá này càng chính xác càng tạo

điều kiện cho doanh nghiệp nhìn ra những điểm mạnh, điểm yếu củamình.Từ đó đa ra những biện pháp để phát huy những thế mạnh và khắcphục những mặt còn hạn chế Mặt khác, xác định chính xác lãi thực củadoanh nghiệp là cơ sở để xác định đợc nghĩa vụ của doanh nghiệp, đối vớiNhà nớc, giải quyết mối quan hệ hài hoà giữa lợi ích cá nhân ngời lao động

và lợi ích tập thể

3.2 Hạch toán kế toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

3.2.1 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra cóliên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong

kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảngcáo Từ các chứng từ gốc phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ:Phiếu xuất kho (NVL, CCDC phục vụ cho bán hàng), bảng thanh toán l-

ơng, BHXH cho nhân viên bán hàng, bảng tính khấu hao TSCĐ, hoạt độngthanh toán dịch vụ mua ngoài, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí vàocác bộ phận để làm căn cứ ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp Kế toán chi tiết

chi phí bán hàng phát sinh đợc phản ánh trên sổ chi tiết chi phí sản xuấtkinh doanh

*Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan

đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc chobất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiềuloại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý chungkhác

a> Tài khoản sử dụng

_TK641:Chi phí bán hàng: Dùng để phản ánh các chi phí phát sinhtrong quá trình bán hàng

Nội dung ghi chép tài khoản 641

Bên Nợ:-Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có:-Các khoản chi phí ghi giảm chi phí bán hàng

-Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ

TK641 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 7 tiểu khoản nh sau:+TK6411: Chi phí nhân viên bán hàng

+TK6412: Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho bán hàng

+TK6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng nh cân, đo, đong, đếm

+TK6414: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng

+TK6415: Chi phí bảo hành sản phẩm

+TK6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, điện thoại

+TK6418: Chi phí khác bằng tiền nh quảng cáo, giới thiệu sản phẩm,chi phí hội nghị khách hàng, chi phí tiếp khách

_TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nội dung ghi chép tài khoản này nh sau:

Bên Nợ:-Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phátsinh trong kỳ

Bên Có:-Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp

-Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

TK642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản nhsau:

+TK6421: Chi phí nhân viên quản lý

+TK6428: Chi phí bằng tiền khác

Nghiên cứu các yếu tố tạo nên nội dung tài khoản 641, 642 nh sau:-Chi phí nhân viên: Gồm các khoản tiền lơng phụ cấp và các khoảntrích theo lơng của nhân viên bán hàng, đóng gói, bảo quản, bốc dở hàngtiêu thụ (TK6411) hoặc của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòngban(TK6421) Căn cứ để phản ánh là bảng phân bổ tiền lơng, BHXH chocác đối tợng sử dụng lao động

-Chi phí nhiên liệu, đồ dùng văn phòng: Căn cứ để phản ánh có thể làphiếu xuất kho, hoá đơn nếu nghiệp vụ phát sinh ít hoặc là bảng phân bổ vậtliệu, công cụ dụng cụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Căn cứ vào danh sách TSCĐ sử dụng ở từng

bộ phận, bảng tính và phân bổ khấu hao của đơn vị để xác định phần ghicho mỗi tài khoản

- Các khoản thuế, phí, lệ phí của hoạt đông sản xuất kinh doanh thì căn

cứ vào bảng thông báo nộp thuế, vé cầu phà

- Chi phí dự phòng phải thu khó đòi: Căn cứ vào tình hình thu nợkhách hàng, những món nợ quá hạn, hoặc khách hàng đặc biệt có tình hìnhtài chính sa sút có thể không thanh toán đợc, tính toán mức dự phòng chomột số khoản nợ đọng

- Chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác: Căn

cứ để ghi sổ là các phiếu chi

Bên cạnh đó các chi phí phát sinh trong nhiều kỳ đợc hạch toán trên tàikhoản sau

*TK142:Chi phí trả trớc

Khi chi phí kinh doanh ngoài kế hoạch quá lớn, doanh nghiệp coi đây

là một khoản chi phí ứng trớc và đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanhcác kỳ tiếp theo

Có TK 111,112

Khái quát trình tự hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp nh sau: (xem sơ đồ 6 và sơ đồ 7)

Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng

TK334, 338 TK641 TK111,152,1388 Tập hợp chi phí nhân viên bán Các khoản thu hồi ghi giảm

Chi phí công cụ bán hàng Trừ vào kết quả kinh doanh trong

TK214 kỳ( nếu chi phí nhỏ hoặc chu kỳ

kinh doanh ngắn) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng

trừ vào Giá không thuế thu nhập

Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

TK334,338 TK642 TK111,152,1388

Tập hợp chi phí nhân viên Các khoản thu hồi

QLDN ghi giảm chi phí

TK152,153

Tập hợp chi phí vật liệu,dụngKết chuyển trừ vào

cụ quản lý kết quả kinh doanh

Trích trớc chi phí phải trả Đa vào chi Kết

theo kế hoạch phí chờ kết chuyển

3.2.2 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

3.2.2.1 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá kế toán sử dụng các tài khoản

nh sau:

*TK 911:Xác định kết quả kinh doanh:Tài khoản này dùng để xác

định kết quả của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạchtoán, chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động tàichính, hoạt động bất thờng) và đợc chi tiết theo từng loại, từng nhóm sảnphẩm hàng hoá

Nội dung ghi chép của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ:- Chi phí thuộc hoạt động kinh doanh trừ vào kết quả trong kỳ

- Chi phí thuộc hoạt động tài chính

- Chi phí thuộc hoạt động bất thờng

- Kết chuyển kết quả(lợi nhuận) của các hoạt động kinh doanhBên Có:-Doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ

-Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính

-Thu nhập thuần bất thờng-Kết chuyển kết quả (lỗ) của các hoạt động kinh doanh TK911 cuối kỳ không có số d

*TK421: Lợi nhuận cha phân phối:Tài khoản này để phản ánh kết quảkinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳNội dung ghi chép của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ:- Phân phối lợi nhuận

- Lỗ của các hoạt động kinh doanh

Bên Có:- Lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh

- Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh

Số d Có phản ánh số lợi nhuận cha phân phối

Số d Nợ (nếu có) phản ánh số lỗ cha xử lý

TK421 có 2 tài khoản cấp 2:

+TK4211: Lợi nhuận năm trớc

+ TK4212: Lợi nhuận năm nay

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác nh: TK632, TK641, TK642,TK511, TK142

3.2.2.2 Phơng pháp hạch toán

Việc hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá đợc tiến hành nh sau:

- Cuối kỳ kinh doanh, kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ hànghóa, dịch vụ trong kỳ

Nợ TK511: Doanh thu thuần tiêu thụ bên ngoài

Nợ TK512: Doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ

Có TK911: Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

Nợ TK911: Tổng GVHB

Có TK632: Kết chuyển GVHB

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ

Nợ TK911: Tổng chi phí bán hàng trừ vào kết quả

Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ

Có TK142(1422: Chi phí bán hàng) Kết chuyển chi phí bán hàngcòn lại đầu kỳ

-Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả.

Nợ TK911: Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinhdoanh trong kỳ

Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK142(1422: Chi phí quản lý doanh nghiệp) Kết chuyễn chi phíquản lý doanh nghiệp còn lại đầu kỳ

-Xác định kết quả tiêu thụ

+Nếu lãi NợTK911: Kết chuyển số lợi nhuận về tiêu thụ

Có TK421(4212) Số lợi nhuận từ hoạt động kinh doanhtrong kỳ

+Nếu lỗ ghi ngợc lại Nợ TK421(4212): Số lỗ từ hoạt động kinh doanh

Có TK911: Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

IV Tổ chức sổ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa

1 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung“Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác ”

Đặc trng cơ bản của hình thức”.Nhật ký chung” là toàn bộ các nghiệp vụkinh tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật kýchung theo thứ tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán các nghiệp vụ

đó Sau đó, lấy số liệu trên sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phátsinh

Trình tự hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng có thểkhái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 8:

Chứng từ gốc

Sổ (thẻ) kế toán chi tiết

các TK131,511,531,532,641,156

111

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kết quả kinh doanh

Bảng tổng hợpchi tiết

2 Hình thức sổ Nhật ký-Sổ Cái “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác ”.

Đặc trng của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kếthợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên một quyển

sổ kế toán thực hiên duy nhất là Nhật ký-Sổ Cái Căn cứ để ghi vào Nhật ký–Nhật”.Sổ Cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc

Trình tự hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa cóthể khái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 9:

3 Hình thức Chứng từ-Ghi sổ “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác ”

Đặc điểm: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải căn cứ vào chứng

từ gốc để lập Chứng từ ghi sổ trớc khi vào sổ kế toán Việc thực hiện ghi sổ

GS) có đính kèm chứng từ gốc và phải đợc kế toán trởng duyệt trớc khi ghi

sổ kế toán

Sơ đồ 10:

4 Hình thức Nhật ký chứng từ“Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác ”

Đặc điểm: Tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống hóacác nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của tài khoản kết hợp với việcphân tích tài khoản đó theo các tài khoản đối ứng Thực tế tổ chức sổ Nhật

ký chứng từ theo vế Có và tổ chức phân tích chi tiết theo vế Nợ của tàikhoản đối ứng

Sơ đồ 11:

Chứng từ gốc

Sổ(thẻ) kế toán chi tiếtcác TK131,511,531532,641,156

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối sốphát sinh

Báo cáo kết quả kinh

doanh

Quan hệ đối chiếu

V Những vấn đề kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán quốc tế.

Trong quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế quản lý quan liêu baocấp sang cơ chế thị trờng, hệ thống kế toán nớc ta đang từng bớc thay đổi.Tuy nhiên, với việc hình thành nhiều công ty, tập đoàn liên doanh với nớcngoài, với quá trình nền kinh tế Việt Nam đang từng bớc tham gia và hoànhập với nền kinh tế thế giới thì việc nghiên cứu và tìm hiểu các chuẩn mực

kế toán quốc tế cũng nh hệ thống kế toán(đang áp dụng tại các nớc có nềnkinh tế phát triển) là điều cần thiết đối với ngời làm công tác kế toán vàquản lý ở nớc ta

ở Việt Nam hiện nay, ngoài các doanh nghiệp trong nớc còn có rấtnhiều các doanh nghiệp nớc ngoài nh công ty liên doanh, công ty 100% vốn

đầu t nớc ngoài, các công ty cổ phần có vốn đầu t nớc ngoài Tất cả cácdoanh nghiệp này đều hoạt động theo luật pháp tại Việt Nam.Tuy nhiên vềcông tác kế toán thì trong khuôn khổ cho phép các doanh nghiệp này có thểvận dụng kế toán của các nớc khác nhau Hệ thống kế toán của các nớckhác nhau lại có những đặc điểm và mang những tiện ích riêng Vì vậychúng ta cần phải tìm hiểu về kế toán tại các nớc khác nhau đó làm sao đểphát huy đợc công tác kế toán phục vụ cho tiến trình hội nhập vào nền kinh

tế thế giới của Việt Nam hiện nay

1 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế.

Chứng từ gốc, bảngphân bổ

Sổ (thẻ) kế toán chitiết các TK131,511,156,632

Nhật kýchứng từ số 8

Bảng tổng hợp chi

tiết

Sổ CáiTK511,632,156

Báo cáo tài chính

Bảng kê

số1,5,8,10,1

1

Hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ với sự quan trọng của nó đã đợchội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế đề ra chuẩn mực chung(chuẩn mực số18-Doanh thu) Chuẩn mực đã đề cập đến những nguyên tắc ghi nhận doanhthu bán hàng nh sau:

Doanh thu bán hàng đợc công nhận khi:

-Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hóa đợc chuyểnsang cho ngời mua

-Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũngkhông giám sát hiệu quả hàng đã bán ra

-Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn

-Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích kinh tế giao dịch.-Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn

Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu và thu nhập thìdoanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoã mãn 5 điều kiện trên.Bên cạnh đó chuẩn mực cũng nêu rõ những khoản hoàn trả đã nhận đ-

ợc từ bán hàng sẽ đợc chuyển về sau nh một khoản nợ cho tới khi doanh thu

đợc công nhận Tính không chắc chắn về khả năng thu những khoản thu đã

đợc tính trong doanh thu sẽ đợc coi nh một khoản chi phí chứ không phải làmột khoản điều chỉnh doanh thu

Trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia tuỳ thuộc vào đặc

điểm và trình độ của mình mà có sự vận dụng linh hoạt Hai hệ thống kếtoán đợc biết đến nhiều nhất và khá hoàn chỉnh là hệ thống kế toán Tây Âu

và hệ thống kế toán Bắc Mỹ

2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong hệ thống kế toán Tây Âu và Bắc Mỹ.

2.1 Trong hệ thống kế toán Tây Âu.

-Khác với kế toán Việt Nam, tại Pháp kế toán chỉ sử dụng phơng pháphạch toán KKĐK và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Đặc điểmnày ảnh hởng trực tiếp đến hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.-Trong hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá kế toán chỉ ghi nhậndoanh thu bán hàng theo giá bán ngoài thuế GTGT và các khoản giảm giá,bớt giá, hồi khấu mà không quan tâm tới giá vốn hàng tiêu thụ Các khoảngiảm, bớt giá, hồi khấu đợc hạch toán riêng vào tài khoản tơng ứng và cuối

kỳ ghi giảm doanh thu Nhng quy mô các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu

đợc tính trên doanh số ngoài thuế (kể cả chiết khấu thanh toán) Khi cáckhoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu và chiết khấu thanh toán phát sinh, kếtoán phải tính và ghi giảm thuế GTGT thu hộ Nhà nớc ứng với số tiền màdoanh nghiệp cho khách hàng hởng Đây là điểm khác biệt và chặt chẽ hơn

so với kế toánViệt Nam Kế toán Việt Nam mới chỉ ghi giảm thuế GTGTthu hồi Nhà nớc ứng với các trờng hợp nh giảm giá, bớt giá, hồi khấu cònchiết khấu thanh toán vẫn tính trên doanh số có thuế

-Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập tức cha có chứng từdùng cho việc hạch toán nhng khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việctheo dõi khách hàng sẽ đợc chi tiết trên tài khoản 418-Khách hàng hoá đơncha lập và bút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây làthu nhập thuộc hoạt động của năm báo cáo nên phải đa về năm báo cáo Đây

là điểm khác biệt so với kế toán Việt Nam, kế toán chỉ ghi nhận doanh thukhi đã có cơ sở chắc chắn từ phía khách hàng ở Việt Nam, trờng hợp này th-ờng đa qua TK157-Hàng gửi bán và chỉ khi nào khách hàng chấp nhận thanhtoán hoặc thanh toán thì mới ghi nhận doanh thu.

- Việc xác định kết quả hoạt động đợc kế toán thực hiện vào cuối kỳhạch toán Đối với hoạt động kinh doanh:

Kế toán xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu và dự trữ sảnxuất khác trên tài khoản “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácchênh lệch tồn kho” để điều chỉnh chi phí bằngcách kết chuyển số chênh lệch đấy sang tài khoản “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácxác định kết quả”

Mặt khác, kế toán phải xác định tồn kho sản phẩm và dở dang trên tàikhoản “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácchênh lệch tồn kho sản phẩm và dở dang” để điều chỉnh thu nhậpbằng cách kết chuyển số chênh lệch này sang tài khoản xác định kết quả

Số phát sinh trên các tài khoản phản ánh chi phí và các tài khoản phản

ánh thu nhập đợc kết chuyển hết sang tài khoản xác định kết quả để xác

định kết quả kinh doanh trong kỳ Để phản ánh kết quả kinh doanh, kế toán

sử dụng 2 tài khoản để phản ánh lãi, lỗ của các hoạt động kinh doanh

- Về sổ sách thì kế toán Pháp sử dụng hình thức sổ Nhật ký để ghichép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ

2.2 Trong hệ thống kế toán Bắc Mỹ.

Kế toán ở các doanh nghiệp thơng mại theo hệ thống kế toán Bắc Mỹphần hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ cũng có những điểm tơng đồng

và khác biệt so với kế toán Việt Nam

Các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại cũng áp dụng phơng phápKKTX và phơng pháp KKĐK để kế toán hàng tồn kho và xác định trị giáhàng bán Do đó các bút toán ghi nhận doanh thu và giá vốn cũng tơng tựViệt Nam

Về thuế thì theo luật thuế của Mỹ, tại các bang đều có luật thuế vềdoanh thu bán lẻ Thuế này chỉ tính một lần vào doanh thu bán lẻ Do đó nóloại trừ đợc các khoản tính trùng trong thuế tiêu thụ

Khi xác định thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp thơng mại vào cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán khoá sổ chocác tài khoản doanh thu chi phí Tuy nhiên, khác với kế toán Việt Nam, hệthống kế toán Mỹ kết chuyển số d trên tài khoản “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácDoanh thu hàng bán bịtrả lại” và “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácDoanh thu đợc chiết khấu” vào tài khoản “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácTổng hợp thu nhập”.chứ không qua tài khoản “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xácDoanh thu” nh ở Việt Nam

Riêng về hạch toán giá vốn hàng bán nếu dùng phơng pháp KKTX thìhạch toán giống kế toán Việt Nam, nhng nếu dùng phơng pháp KKĐK thì

do khi xuất bán không ghi nhận giá vốn nên cuối kỳ kế toán ghi nhận 3 búttoán:

Bút toán1: Nợ TK tổng hợp thu nhập

Có TK giá vốn hàng tồn kho (đầu kỳ)Bút toán 2: Nợ TK giá vốn hàng tồn kho (cuối kỳ)

Có TK tổng hợp thu nhậpBút toán 3: Nợ TK tổng hợp thu nhập

Có TK hàng hóa

Về sổ sách thì hệ thống kế toán Mỹ sử dụng hình thức Nhật ký chung

đảm bảo tính chặt chẽ của số liệu và thông tin kế toán

Qua phân tích đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hoá theo hệ thống kế toán của một số nớc trên thế giới ta thấy kế toánViệt Nam có nhiều điểm tơng đồng với kế toán quốc tế trong việc ghi nhậndoanh thu, giá vốn, hạch toán kết quả Tuy nhiên cũng có một số nét khácbiệt nhỏ nh việc hạch toán giảm giá, bớt giá Nhìn chung, sự khác biệt làkhông đáng kể và chế độ kế toán Việt Nam đang từng bớc hoàn thiện chophù hợp với nền kinh tế thị trờng và hoà nhập với thông lệ kế toán quốc tế

Đó là xét trên khía cạnh văn bản, chế độ còn thực tế tại từng doanh nghiệp,việc vận dụng có sự linh hoạt sao cho phù hợp với đặc điểm, điều kiện củatừng doanh nghiệp.Vì vậy việc đi sâu nghiên cứu công tác hạch toán kếtoán tại một doanh nghiệp cụ thể là hết sức cần thiết Phần II và phần IIIcủa chuyên đề chính là để đáp ứng yêu cầu này

VI Quản lý tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại.

Trong nền kinh tế thị trờng khi mà các doanh nghiệp phải tự mìnhquyết định 3 vấn đề trọng tâm (sản xuất cái gì, sản xuất nh thế nàovà sảnxuất cho ai) phải tự mình chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tiêuthụ có ý nghĩa sống còn đối với mỗi doanh nghiệp

Hoạt động chủ yếu của một doanh nghiệp thơng mại là mua và bánhàng hóa Do đó, quản lý ở doanh nghiệp thơng mại là quản lý các chi phíphát sinh và các vấn đề liên quan tới 2 hoạt động này

Nhà quản trị trong doanh nghiệp thơng mại sẽ không phải quan tâm tớiviệc cung cấp nguyên vật liệu cho giai đoạn sản xuất, cũng nh máy thi công

nh các doanh nghiệp xây lắp Trong hàng tồn kho của doanh nghiệp thơngmại họ cũng không phải lu ý xem kỳ này có bao nhiêu sản phẩm của mình

đã đợc hoàn thành và bao nhiêu sản phẩm dở dang

Cái mà nhà quản trị doanh nghiệp thơng mại quan tâm là mua hàng gì,mua nh thế nào cho vừa kinh tế, vừa hiệu quả Bán hàng ở đâu, bằng cáchnào với giá bao nhiêu, hàng hóa trong kho sẽ phải bảo quản nh thế nào, dựtrữ nh thế nào để vừa không gây ngừng trệ công việc kinh doanh do thiếuhàng, vừa không gây ách tắc vốn do quá nhiều hàng dự trữ

Yêu cầu quản lý đề ra đối với doanh nghiệp thơng mại sẽ quy định đặc

điểm hạch toán kế toán trong đơn vị kinh doanh thơng mại đó là:

Thứ nhất : Khác với đơn vị sản xuất công nghiệp và các tổ chức kinh tếkhác, nội dung chủ yếu trong đơn vị kinh doanh thơng mại là việc hạchtoán mua hàng và bán hàng

Thứ hai: Gắn với quá trình kinh doanh thơng mại là các khoản chi phí

-Thứ t: Hàng hóa trong khâu dự trữ đợc tính theo giá vốn, tức là giámua cộng chi phí thu mua tơng ứng với hàng dự trữ.

Phần II: Thực trạng tổ chức công tác tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

tại công ty liên doanh Việt Nhật.

I Tình hình hoạt động kinh doanh và quản lý tại công ty liên doanh Việt Nhật.

1 Lịch sử hình thành và phát triển.

Đầu t nớc ngoài đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh

tế đất nớc nhất là sau khi nền kinh tế nớc ta chuyển từ nền kinh tế kế hoạchhoá tập trung sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà Nớc Đầu t nớcngoài góp phần không nhỏ vào công cuộc xây dựng đất nớc tiến bộ và pháttriển.Hoạt động đầu t nớc ngoài vào Việt Nam đợc nhà nớc ta có chủ trơngchính sách khuyến khích thông qua luật đầu t nớc ngoài ban hành ngày26/3/1990 Trong thời gian đó công ty liên doanh Việt –Nhật”.Nhật đã đợc thànhlập theo giấy phép đầu t số 243/GP ngày24/9/1991 của UBNN về hợp tác và

đầu t (nay là bộ kế hoạch và đầu t).Công ty đợc hình thành trên cơ sở liêndoanh giữa tổng công ty sản xuất cung ứng vật t giao thông vận tải và bu

điện và công ty Max-Round Co ltd Nhật Bản

Hoạt động chính của công ty là nhập khẩu máy móc , thiết bị của Nhật

về sữa chữa tân trang và kinh doanh tại thị trờng Việt Nam.Vì vậy trong bàiviết này em chú trọng đến lĩnh vực kinh doanh này

Công ty liên doanh Việt- Nhật có trụ sở chính tại 201 Minh Quận Hai Bà Trng –Nhật”.Hà Nội Là công ty trách nhiệm hữu hạn đợc thành lậptrên cơ sở liên doanh với nớc ngoài, tên giao dịch quốc tế làMAXVITRACO.LTD Hoạt động của công ty không tuân theo chỉ tiêupháp lệnh của Nhà nớc, công ty hoạt động bằng chính năng lực của bảnthân Vốn kinh doanh của công ty do hai bên Việt Nam và Nhật Bản góp(mổi bên 50%) Những năm đầu đi vào hoạt động công ty đạt đợc kết quảkhá cao, góp phần đóng góp vào ngân sách nhà nớc, giải quyết công ăn việclàm cho ngời lao động Nhng cũng giống nh một số doanh nghiệp khác hoạt

Khai-động trong cơ chế thị trờng công ty đã gặp một số khó khăn trong giai đoạntiếp theo Do vậy để tồn tại đợc thì công ty đã có những thay đổi nhất định

đợc bổ sung theo quyết định 243/GPĐC ngày 7/9/1994 và quyết địnhGPĐC1 ngày 31/12 /1996 của bộ trởng Bộ kế hoạch và đầu t về việc bổsung hoạt động trên các lĩnh vực sau:

-Nhập khẩu máy móc thiết bị về sửa chữa tân trang và kinh doanh tạithị trờng Việt Nam

-Lắp ráp gia công các linh kiện điện tử cho phía Nhật Bản

-Thi công các công trình xây dựng

Công ty liên doanh Việt Nhật đợc thành lập với quy mô nhỏ.Tổng sốvốn đầu t từ 1.000.000 USD đến 3.000.000 USD trong đó vốn lu động từ

500.000USD đến 2.000.000 USD.Vốn cố định từ 500.000USD đến1.000.000USD.Phía Việt Nam góp 500.000USD (gồm nhà xởng, khobãi theo khung giá thuê bao quy định của nhà nớc Việt Nam trong vòng 15năm) Phía Nhật Bản góp 500.000 USD (gồm trang thiết bị phục vụ sản xuấtnông nghiệp, giao thông vận tải, xây dựng với tỷ lệ sử dụng còn từ 60%

đến 80%)

Với cơ cấu vốn nh trên là hợp lý với loại hình doanh nghiệp thơng mại.Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây đợctrình bày trong bảng sau:

7 Lợi nhuận thuần từ

hoạt động kinh doanh

Nhìn vào bảng trên ta thấy trong 3 năm 1999, 2000, 2001 tất cả các chỉtiêu của công ty đều tăng, tuy không ổn định nhng nói lên công ty làm ăn cóhiệu quả Điều này thể hiện rõ ở chỉ tiêu lợi nhuận Năm 1999 lợi nhuận là1.074.654.000 đ tới năm 2000 lợi nhuận đạt 1.261.355.000 đ tăng 17,37% sovới năm 1999, đạt 1.299.373.000 đ năm 2001 tăng 3% so với năm 2000 Đây

là kết quả khả thi mà công ty đã đạt đợc trong những năm qua

2 Ngành hàng và thị trờng kinh doanh.

Ngành hàng kinh doanh của công ty là hàng vật t thiết bị Các mặthàng kinh doanh của công ty rất đa dạng trong đó mặt hàng kinh doanh chủyếu của công ty là:

*Thiết bị, máy móc phục vụ sản xuất nông nghiệp, giao thông vận tảigồm: máy cày, máy xới máy kéo, máy bơm nớc, máy nổ, máy phát điện,máy xúc, máy lu, ô tô

*Mặt hàng điện tử gồm có: tivi,radio, casstte, máy giặt, xe đạp, xe gắnmáy

Công ty thờng nhập khẩu máy móc thiết bị giao thông vận tải và cáclinh kiện điện tử từ phía Nhật Bản, Đức, Hàn Quốc, Đài Loan nhng chủyếu là từ phía Nhật Bản.

Đối với máy móc thiết bị là những máy móc, thiết bị đã qua sử dụng.Sau khi nhập công ty tiến hành sữa chữa, tân trang sau đó mới đem ra thị tr-ờng tiêu thụ Đối với các linh kiện điện tử thì công ty tiến hành lắp rápthành thành phẩm rồi xuất trở lại thị trờng Máy móc thiết bị giao thôngcông ty nhập đều là của những nớc có nền công nghiệp phát triển, là nhữngquốc gia hàng đầu về chế tạo máy móc nên sản phẩm nhập khẩu tuy cũ nh-

ng vẫn thuộc vào hàng tốt trên thị trờng Việt Nam

Với mục đích đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng, nâng cao hiệu quảkinh tế, phát huy mọi thế mạnh của mình để khẳng định vị trí của công tytrên thị trờng Sản phẩm của công ty đợc tiêu thụ trên khắp các tỉnh từ HàNội đến thành phố Đà Nẵng Khách hàng của công ty bao gồm nhiều loạihình doanh nghiệp nhng chủ yếu là các Tổng công ty xây dựng của Nhà n-

ớc và các công ty chuyên ngành xây dựng Các khách hàng thờng xuyêncủa công ty nh Sở giao thông vận tải Ninh Bình, Tổng công ty xây dựng cầuThăng Long, Sở giao thông vận tải Nam Định,Tổng công ty xây dựngCTGT 5 Sản phẩm điện tử của công ty tiêu thụ trên thị trờng Nhật Bản

3 Tổ chức hệ thống kinh doanh và quản lý của công ty.

Công ty MAXVITRA CO.LTD đợc thành lập theo hình thức liêndoanh giữa hai đối tác một bên là Việt Nam, bên kia là Nhật Bản do đó, cơcấu tổ chức quản lý điều hành của công ty đợc thực hiện theo quy định củaNhà nớc Việt Nam về hoạt động của những doanh nghiệp có vốn đầu t nớcngoài vào Việt Nam

Hội đồng quản trị là cơ quan cao nhất của công ty liên doanh.Theoluật định thì hội đồng quản trị bao gồm 4 ngời, mỗi bên hai ngời đợc haibên thoả thuận cử ra Ngoài ra còn có các phòng ban chức năng và các đơn

vị trực thuộc đảm nhận các công việc đợc phân công (xem sơ đồ 12)

Sơ đồ 12: Tổ chức bộ máy quản lý và kinh doanh