Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây lắp II – Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội.DOC

Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây lắp II – Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Lời mở đầu Doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải quan tâm đến hiệu trình sản xuất, tức hao phí tài sản doanh nghiệp thấp kết thu đợc cao Muốn đạt đợc hiệu cao trình sản xuất kinh doanh bắt buộc doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề quản lý Doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp quản lý khác nhng quản lý công cụ kế toán điều thiếu doanh nghiệp Việt nam giai đoạn tiến hành công nghiệp hoá, đại hoá, bớc xây dựng sở vật chất để tiến hành nghiệp quan trọng Vì vậy, nhu cầu xây dựng vấn đề tất yếu Do đặc thù ngành xây dựng chi phí nguyên vật liệu chiếm đến 70% giá thành công trình vấn đề quản lý nguyên vật liệu ngành xây dựng gặp nhiều khó khăn, yêu cầu quản lý vật liệu đợc Xí nghiệp quan tâm mức Công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu yêu cầu quan trọng nhằm sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, hiệu quả, tiết kiệm, tăng lợi nhuận cho Xí nghiệp tăng sức cạnh tranh cho Xí nghiệp điều kiện cạnh tranh khốc liệt thị trờng Trong thời gian thực tập Xí nghiệp Xây lắp số II - Công ty KD - PT nhà Hà Nội, em thấy rõ vai trò kế toán nguyên vật liệu công tác kế toán nói riêng công tác quản lý doanh nghiệp nói chung Vì vậy, em chọn chuyên đề: Công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp xây lắp II Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội để hoàn thành luận văn tốt nghiệp Qua đó, em mạnh dạn đa vài nhận xét kiến nghị với mong muốn hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Luận văn tốt nghiệp gồm chơng: Chơng I:Các vấn đề chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chơng II: Tổ chức kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp xây lắp số II - Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp xây lắp số II - Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội Hà Nội, ngày 23 tháng năm 2005 Học Sinh Chu Lê Thị Tuyền Chơng I Tổng quan công tác kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp 1.1.Khái niệm,vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp Xây lắp Nói đến nguyên vật liệu, hẳn biết, thực thể cấu thành nên sản phẩm Hay nói cách khác, loai đối tợng lao động Đối tợng lao động - Theo Mác - tất vật thiên nhiên mà lao động ngời tác động vào nhằm biến đổi phù hợp với mục đích ngời Từ cách hiểu trên, đối tợng lao động đợc chia làm hai loại Loại thứ loại sẵn có tự nhiên, ngời khai thác chúng để chế biến, sử dụng cho ngành công nghiệp Đây đối tợng ngành công nghiệp khai thác, không tạo thực thể sản phẩm Do đó, nguyên vật liệu Loại thứ hai đà qua chế biến, ngời tác động vào để tạo sản phẩm theo mục đích Đối tợng lao động nguyên liệu ngành công ngiệp chế biến Đó nguyên vật liệu Vậy, nguyên vật liệu đối tợng lao động đà qua chế biến, dùng để chế tạo sản phẩm phục vụ cho mặt đời sống ngời, đồng thời nguyên liệu cho ngành sản xuất vật chất khác Đối với ngành xây lắp, nguyên vật liệu tất thực thể vật chất tạo nên công trình xây lắp nh gạch, xi măng, sắt thép Từ cách hiểu nguyªn vËt liƯu nh vËy, ta thÊy nguyªn vËt liƯu ngành xây lắp nói riêng ngành sản xuất vật chất nói chung có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Giá trị chúng bị tiêu hao toàn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nh đà biết, sản xuất vật chất ngành tạo cải vật chất cho xà hội, thiếu xà hội tồn phát triển đợc Để sản xuất sản phẩm phục vụ cho lợi ích ngời, ba nhân tố thiếu đợc lao động, Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp đối tợng lao động t liệu lao động Đối tợng lao động nguyển vật liệu, thiếu nguyên vật liệu không ngành sản xuất vật chất hoạt động đợc Trong ngành xây lắp, nguyên vật liệu có nhiều chủng loại, quy cách đặc tính khác Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn toàn giá thành công trình Do đó, công tác kế toán Nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng hoạt động quản lý doanh nghiệp 1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ngành sản xuất quan trọng, đặc biệt ngành sản xuất xây lắp Trong điều kiện nay, mà nguồn tài nguyên ngày trở nên khan hiếm, cạnh tranh thị trờng trở nên gay gắt yêu cầu đặt phải quản lý nguyên vật liệu để vừa đảm bảo thi công công trình tiến độ, vừa đảm bảo tránh ứ đọng vốn giá trị nguyên vật liệu chiếm giá trị lớn toàn giá trị công trình, phải sử dụng lợng vốn lớn Ngoài ra, việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu hạ giá thành công trình, tạo nên sức cạnh tranh lớn thị trờng Đối với khâu, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu khác khâu lập kế hoạch, phận kế hoạch phải dự toán đợc số lợng, chủng loại, quy cách nguyên vật liệu cho kết cấu công trình để đa cho phòng vật t tiến hành thu mua, đảm bảo nguyên vật liệu mua đủ, tránh tồn đọng nguyên vật liệu gây ứ đọng vốn khâu thu mua, bảo quản, thủ kho phòng vật t phải thờng xuyên tiến hành phân tích, đánh giá tình hình thu mua vật liệu để đảm bảo giá vµ chi phÝ thu mua lµ nhá nhÊt Thđ kho phải có biện pháp bảo quản nguyên vật liệu để tránh hỏng hóc, mát Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Bộ phận kế toán phải theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu số lợng giá trị Theo dõi quy cách, chủng loại nguyên vật liệu, đồng thời phải thờng xuyên đối chiếu với sổ sách thủ kho 1.2.2 Vai trò nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng hoạt động quản lý doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp tình hình sử dụng nguyên vật liệu thực tế doanh nghiệp, từ so sánh với dự toán đặt ra, có chênh lệch tìm nguyên nhân để từ phát huy tìm nguyên nhân khắc phục Ngoài ra, kế toán nguyên vật liệu cung cấp thông tin cho kế toán tổng hợp để xem xét tình hình tài doanh nghiệp Từ vai trß quan träng nh vËy, nhiƯm vơ cđa kÕ toán nguyên vật liệu đợc đặt là: Thứ nhất, thờng xuyên tiến hành đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Thứ hai, tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán theo phơng pháp kế toán hàng tồn kho đợc doanh nghiệp áp dụng Thứ ba, hớng dẫn phận liên quan thực đầy đủ việc ghi chép ban đầu cho đúng, đủ luân chuyển quy trình hạch toán nguyên vật liệu áp dụng doanh nghiệp (theo phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu áp dụng doanh nghiệp nh phơng pháp thẻ song song hay phơng pháp sổ số d ) Thứ t, tham gia phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, bảo quản, sử dụng nguyên vật liêu Tiến hành kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu theo quy định nhà nớc 1.2.3 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh, vËt liƯu bao gåm rÊt nhiỊu lo¹i cã quy cách, phẩm chất khác Để quản lý cách chi tiết Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp thứ, loại nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức định Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu bao gồm đối tợng cấu thành nên thực thể sản phẩm nh xi măng, gạch, sắt, thép, nửa thành phẩm mua nh bê tông, dầm đúc - Nguyên vật liệu phụ: sản phẩm có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lợng sản phẩm - Nhiên liệu: loại thể lỏng, khí, rắn phục vụ cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị trình sản xuất kinh doanh Trong ngành xây lắp, xăng, dầu Diezen, phục vụ cho máy thi công - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm thiết bị, phơng tiện sử dụng cho xây dựng (cả thiết bị cần lắp, thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng bản) - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Vật liệu khác: loại vật liệu thải loại trình sản xuất sản phẩm, chế tạo sản phẩm nh sắt thép vụ phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Căn vào mục đích công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liêụ tài khoản kế toán, vật liệu đợc chia thành: + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Căn vào nguồn nhập nguyên vật liƯu chia thµnh : vËt liƯu mua ngoµi, vËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn, vËt liƯu nhận vốn góp Theo yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu cụ thể loại doanh nghiệp mà thứ vật liêụ đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách sản phẩm 1.2.4 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo chế độ kế toán hành, kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế, nhập kho xuất kho nguyên vật liệu Khi đánh giá nguyên vật liệu, phải bảo đảm đợc nguyên tắc giá gốc (CM số 02) nguyên tắc quán kế toán Nếu giá trị thực đợc thấp giá gốc ghi nhận theo giá trị thực đợc Theo chuẩn mực kế toán số 02 ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐBTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trởng Bộ Tài chính, theo quy định, hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho gồm chi phí mua, chế biến chi phí liên quan khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Không tính vào giá trị chúng chi phí bất hợp lý, không theo chế độ nhà nớc Nguyên tắc quán kế toán đợc quy định chuẩn mực kế toán số 01-Chuẩn mực chung, ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002, nêu rõ: Các sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà chọn phải đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải trình bày lý ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh Luận văn tài Đối với việc đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo thống phơng pháp đánh giá niên độ kế toán (trong kỳ hạch toán) Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp 1.2.4.1 Giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu a Đối với nguyên vật liệu mua Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Giá gốc Nguyên Liệu, Vật Liệu nhập kho Giá mua ghi = hoá đơn sau trừ khoản chiết khấu, Các loại thuế CP có + không đợc + lq TT hoàn lại giảm giá đến việc mua hàng b §èi víi nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp tù gia công chế biến Trị giá vốn thực tế nhập kho= Giá thực tế nguyên vật liệu gia công chế biến + Chi phí chế biến (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ) c Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp thuê gia công chế biến Trị giá vốn thực tế nhập kho = Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho gia công chế biến + Số tiền phải trả cho ngời gia công chế biến + chi phí khác có liên quan trực tiếp d Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: trị giá vốn thực tế hội đồng định giá đánh giá lại đà đợc chấp thuận cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) e Đối với phế liệu nhập kho: trị giá vốn thực tế đợc đánh giá theo ớc tính 1.2.4.2 Giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đợc thu mua từ nhiều nguồn nhập kho khoảng thời gian khác Do giá thực tế lần nhập khác Khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho mà doanh nghiệp đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính toán xác định giá trị vật liệu xuất dùng, kế toán ¸p dơng mét c¸c ph¬ng ph¸p sau: a TÝnh theo giá thực tế bình quân Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc vào số lợng nguyên vật liệu xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế xuất kho = Số lợng x Đơn giá thực tế bình quân Có phơng pháp tính giá thực tế bình quân giá thực tế bình quân gia quyền cuối kỳ giá thực tế bình quân liên hoàn Theo phơng pháp bình quân liên hoàn, đơn giá thực tế bình quân đợc tính cho lần xuất sở giá số lợng nhập thực tế tới thời điểm xuất Đơn giá thực tế Trị giá thực tế nguyên vật liệu tới thời điểm xuất = bình quân Số lợng thực tế nguyên vật liệu tới thời điểm xuất Theo phơng pháp bình quân gia quyền cố định, đơn giá thực tế bình quân tính hết kỳ sở giá số lợng nhập kỳ Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ = Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ b TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp tríc, xt tríc Theo phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần cuối kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho c TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau, xt tríc Theo phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho d Tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi nguyên vật liệu theo lô hàng Khi xuất vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô hàng ®ã ®Ĩ tÝnh gi¸ thùc tÕ xt kho 1.3 Tỉ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng kế toán, loại tài sản cần phải đợc tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà theo thứ, loại, nhóm phải tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ lựa chọn phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho phù hợp với doanh nghiệp nhằm tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu 1.3.1.1 Chứng từ sử dụng sổ kế toán chi tiết Theo định hành cđa Bé trëng Bé tµi chÝnh, chøng tõ sư dơng để hạch toán nguyên vật liệu bao gồm: - Phiếu nhËp kho ( MÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho ( MÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu sè 03XK-3LL) - PhiÕu xuÊt vËt t theo hạn mức (Mẫu số 04-VT) - Biên kiểm nghiệm (Mẫu số 05-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu số 07-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08-VT) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng 10 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Hiện nay, Xí nghiệp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song, đợc tiến hành chứng từ : Phiếu nhập kho phiếu xuất kho Theo đó, kế toán chi tiết nguyên vật liệu đợc tiến hành nh sau : 2.3.3.1 Tại kho Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ nguyên vật liệu theo tiêu số lợng Các số liệu để ghi vào thẻ kho dựa vào phiếu nhập kho xuất kho hàng ngày Mỗi loại vật liệu đợc theo dõi trang thẻ kho riêng đợc xếp theo loại, thø, tõng nhãm vËt liƯu ®Ĩ tiƯn cho viƯc sư dụng thẻ kho việc ghi chép, kiểm tra, đối chiếu số liệu, phục vụ yêu cầu quản lý Mỗi trang đợc đánh số trang đợc ghi danh mục cho tiện việc đối chiếu hàng ngày Khi cã chøng tõ nhËp, xt kho ph¸t sinh, thđ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ, số lợng thực nhập, thực xuất, cuối ngày thủ kho sử dụng chứng từ để ghi số lợng nguyên vật liệu nhập xuất vào thẻ kho (Biểu 11, Biểu 12), kết hợp với số lợng tồn đầu kỳ để tổng hợp đối chiếu số liệu tồn kho cuối kỳ Sau ghi thẻ, thủ kho xếp c¸c chøng tõ, lËp sỉ giao nhËn chøng tõ råi chuyển chứng từ cho phòng kế toán, định kỳ, kế toán nguyên vật liệu thủ kho tiến hành ®èi chiÕu thỴ kho víi sỉ chi tiÕt vËt liƯu để đảm bảo khớp tồn kho thực tế sổ sách Biểu 11: Đơn vị: XNXL II Tên kho: Công trình TTTM Chợ Văn Điển Thẻ kho (Trích tháng 11 năm 2003) Tên vật liệu: Thép 14A2 Số danh điểm Đơn vị tính: Kg 40 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Stt Chứng từ SH NT 140 2/11 145 3/11 163 7/11 0015623 13/11 173 18/11 181 20/11 Ngày Trích yếu Số lợng Nhập Xuất N, X Ghi Tồn 1.200 Tồn đầu tháng Nhập cửa hàng 2/11 1.235 bà Loan Nhập Thắng3/11 850 Thanh trì Xuất cho công trình 7/11 2.500 TTTM VĐ Chuyển từ kho xÝ 13/11 2.000 nghiƯp sang NhËp cđa c«ng ty 18/11 1.290 Nam Vang Xuất làm dầm 20/11 2.265 (Thanh) Céng 6.650 5.900 Tån cuèi th¸ng 1.950 Biểu 12: Đơn vị: XNXL II Tên kho: Công trình TTTM Chợ Văn Điển Thẻ kho Tên vật liệu: Dây thép ly Số danh điểm Stt Chøng tõ SH NT 152 10/11 154 12/11 181 20/11 Trích yếu Tồn đầu tháng Nhập Thắng Thanh Trì-HN Nhập Cty TNHH Việt Hàn Xuất cho công trình TTTM VĐ Cộng Tồn cuối tháng Đơn vị tính: Kg Ngày N, X NhËp Sè lỵng Xt Ghi Tån chó 60 10/11 350 12/11 200 20/11 300 750 720 90 41 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp 2.3.3.2 Tại phòng kế toán Định kỳ, nhận đợc c¸c phiÕu nhËp kho, xt kho cđa thđ kho gưi lên, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi vào sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hoá Sổ chi tiết đợc mở cho thứ, loại vật liệu, sản phẩm, hàng hoá theo hai tiêu tiêu số lợng tiêu giá trị theo giá thực tế nhập xuất kho Kết hợp với số liệu tồn đầu kỳ, kế toán tính số lợng tồn kho cuối kỳ nguyên vật liệu Cuối kỳ, kế toán so sánh đối chiếu số liệu Sổ kế toán chi tiết vật liệu sản phẩm hàng hoá với số liệu thẻ kho Sau đó, kế toán tiến hành lập bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn nguyên vật liệu đây, kế toán so sánh đối chiếu Thẻ kho d©y thÐp ly (BiĨu 12) víi sỉ chi tiÕt vật liệu sản phẩm, hàng hoá dây thép ly (Biểu 14) , đối chiếu Thẻ kho thép Φ14A2 (BiĨu 11) víi sỉ chi tiÕt cđa vËt liƯu (Biểu 13) 42 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Định kỳ, dựa vào chứng từ nhập, xuất kho sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hoá, kế toán lập bảng kê tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn kho nguyên vËt liƯu (BiĨu 15) ®Ĩ cã thĨ ®èi chiÕu víi sổ Cái TK 152 kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn để kế toán tổng hợp lập Luận văn Tài cuối kỳ 2.4.Kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ Để xác định mức tồn kho thực tế nguyên vật liệu xác định trách nhiệm việc bảo quản, dự trữ vật liệu cho cán liên quan, Xí nghiệp xây lắp số II thờng tiến hành kiểm kê vào ngày tháng hàng năm Ban kiểm kê xí nghiệp gồm: Trởng ban: Giám đốc Phó ban: Kế toán trởng Uỷ viên: Cán kế toán nguyên vật liệu, thủ kho, nhân viên phòng vật t Ban đạo kiểm kê có trách nhiệm đa kết kiểm kê định xử lý Nếu phát thừa số lợng thực tế kiểm kê với số lợng theo sổ sách, giám đốc định khoản thu nhập khác Xí nghiệp định giải khác 43 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Nếu chênh lệch thiếu số liệu sổ kế toán với số liệu thực tế kiểm kê, Giám đốc Xí nghiệp quy trách nhiệm cho thủ kho tính vào khoản chi phí khác doanh nghiệp Xí nghiệp XL II, nguyên vật liệu không dùng đến công trình tiến hành nhập kho Xí nghiệp, nguyên vật liệu thừa công trình sử dụng cho công trình khác đợc chuyển sang kho công trình Do vậy, số lợng tồn kho Xí nghiệp ít, ta thấy rõ điều Bảng kiểm nghiệm vËt t, hµng tån kho cđa doanh nghiƯp (BiĨu 15) 44 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp 2.4.Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Xí nghiệp xây lắp số II Song song với nghiệp vụ ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ (thẻ) chi tiết, kế toán tổng hợp tiến hành ghi chép vào sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái tài khoản Xí nghiệp tiến hành kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, TK kế toán sử dụng đợc ban hành theo định 1141/QĐ/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài Các TK dùng để hạch toán nghiệp vụ nguyªn vËt liƯu bao gåm: TK 152-Nguyªn liƯu vËt liƯu TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 331- Phải trả ngời bán TK 111, TK 112- Tiền mặt, TGNH TK 621-Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công TK 627- Chi phí sản xuất chung Đây TK cấp mở theo quy định nhà nớc, ra, theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán mở thêm TK cấp 2, cấp 3, TK chi tiÕt ®Ĩ theo dâi VÝ dơ, TK 152- Nguyên liệu, vật liệu mở thành TK cấp là: TK 1521- Nguyên vật liệu TK 1522- Nguyên vật liệu phụ 45 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp TK 1523- Nhiên liệu TK 1524- Phụ tùng thay Hoặc TK 331- Phải trả ngời bán mở sổ chi tiết cho đối tợng ngời bán 2.4.1 Mua nguyên vật liệu nhập kho Khi Xí nghiệp có nhu cầu nguyên vật liệu, đơn vị bán gửi phiếu báo giá đến Xí nghiệp tiến hành thu thập báo giá từ đơn vị cung cấp nguyên vật liệu Căn vào phiếu báo giá, kế toán lựa chọn đơn vị cung cấp nguyên vật liệu cho mình, chuẩn bị tiền để chuyển trả trớc tuỳ thuộc vào khả Xí nghiệp Căn vào chứng từ gốc Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng (GTTT), phiếu nhập kho, kế toán tiến hành ghi chÐp vµo Sỉ NhËt ký chung (BiĨu 17) BiĨu 17 Bảng trích: Nhật Ký Chung (Tháng 11 năm 2003) Đơn vị: đồng NGS 01/11 NCT 01/11 01/11 02/11 01/11 02/11 02/11 02/11 02/11 03/11 02/11 03/11 03/11 04/11 03/11 04/11 04/11 04/11 04/11 05/11 04/11 05/11 07/11 08/11 07/11 08/11 08/11 08/11 08/11 08/11 TK đối ứng Nợ Có HĐ006601 Mua ván sợi (XN Lâm sản 152 331 Việt Trì) HĐ002527 Thuế GTGT đầu vào 133 331 pc125 Trả tiền mua sắt công ty 331 111 Toàn Cầu HĐ016759 Nhập thép 14A2 cửa hàng 152 111 Bà Loan HĐ016759 Thuế GTGT đầu vào 133 111 HĐ006619 Mua côppha gỗ, CT: Chợ 152 331 Văn Điển HĐ006619 Thuế GTGT đầu vào 133 331 Xk35 Xuất thép cho CT: nhà trẻ 621 152 Tứ Hiệp HĐ005015 Mua vật t điện, CT: Chợ 152 111 Văn Điển HĐ005015 Thuế GTGT đầu vào 133 111 HĐTT Mua vật liệu cho CT: Chợ 152 111 016905 Văn Điển 163 Xuất VL cho Ct: TTTM 621 152 Pc78 Mua ximăng cho ct: Nhà 621 111 trẻ Tø HiƯp H§002569 Mua vËt liƯu cđa Cty 152 331 TNHH Việt Hàn HĐ002569 Thuế GTGT đầu vào 133 331 Số chứng từ Diễn giải Số tiền phát sinh 8.500.000 425.000 75.086.340 7.527.325 752.733 88.800.000 8.880.000 6.095.000 6.661.987 666.198 11.377.500 104.037.500 2.250.000 11.849.816 1.184.982 46 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây l¾p 09/11 12/11 16/11 09/11 12/11 16/11 P78 175 Pc176 18/11 18/11 H§ 004655 18/11 20/11 18/11 20/11 H§ 004655 181 20/11 20/11 279 Vay cty KDPT nhà trả nợ Xuất ván sợi làm sàn Trả tiền ván sợi (XN LS Việt Trì) Mua thép cty Nam Vang cho Ct Thuế GTGT đầu vào Xuất vật liệu CT: Chợ Văn Điển Thay mực máy in VP XN 331 621 331 311 152 111 150.000.000 5.200.000 8.925.000 152 331 7.862.550 133 621 331 152 786.255 63.872.631 627 111 110.000 Sæ NhËt ký chung dùng để theo dõi hàng ngày, ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến phần hành kế toán doanh nghiệp theo trình tự thời gian Căn vào sổ Nhật ký chung, kế toán tiến hành ghi Sổ Cái tài khoản liên quan nh Tài khoản 152, TK 111, TK 133, TK 331, TK 621, TK 152 đợc mở cho tháng, dùng để ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình Nhập-Xuất nguyên vật liệu vào kho Căn vào đó, kế toán tổng hợp xác định đợc lợng vật liệu tồn kho kỳ, lợng tăng lợng xuất dùng kỳ, sở để tính chi phí nguyên vật liệu dùng công tác xây lắp xí nghiệp để phản ánh lên Luận văn tài định kỳ TK 152 theo dõi theo tiêu giá trị Trích Sổ TK 152 tháng 11 năm 2003 : 47 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Biểu 18 Trích: Sổ TK 152 Tên TK: Nguyên vật liệu Tháng 11 năm 2003 Đơn vị: đồng NT Chứng từ GS Số SH TK Ngày Số phát sinh Nợ Số d Có D đầu tháng 01/11 HĐ006601 01/11 02/11 03/11 H§016759 H§006619 02/11 03/11 04/11 Xk35 04/11 04/11 05/11 04/11 05/11 07/11 H§005015 H§TT 016905 163 12/11 H§002569 08/11 09/11 167 09/11 12/11 175 12/11 18/11 H§004655 18/11 20/11 181 20/11 22/11 186 22/11 07/11 Mua v¸n sợi (XN Lâm sản Việt Trì) Nhập thép 14A2 Mua Côppha gỗ (CT: Chợ Văn Điển) Xuất VL cho Ct: Nhà trẻ Mua vật t điện Mua vât liệu cho công trình Xuất vật liệu cho CT: TTTM Chợ Văn Điển Nhập vật liệu XD (Cty Việt Hàn) Xuất nhiên liệu cho máy thi công Xuất ván sợi làm sàn NhËp thÐp c«ng ty Nam Vang XuÊt vËt t cho CT: chợ Văn Điển Xuất nhiên liệu phục vụ máy Nỵ Cã 180.462.000 331 8.500.000 111 111 7.527.325 88.800.000 621 111 111 6.095.000 6.661.987 11.377.500 621 331 104.037.500 11.849.816 623 1.356.900 621 5.200.000 331 7.862.550 621 63.872.631 623 2.300.000 48 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp 24/11 HĐ003698 24/11 24/11 HĐ003698 24/11 Mua que hàn Cty Thái Sơn Thuế GTGT đầuvào Cộng PS T11 D cuối th¸ng 152 454.000 133 22.700 1.064.352.000 1.217.704.000 27.110.000 Để theo dõi quan hệ toán với ngêi b¸n, XÝ nghiƯp sư dơng sỉ C¸i TK 331- Phải trả cho ngời bán Sổ đợc mở chi tiết cho ngời bán, dùng để theo dõi lần mua hàng hoá, nguyên liệu Xí nghiệp mà cha trả tiền trình toán với ngời bán Xí nghiệp Ngoài ra, phản ¸nh t×nh h×nh øng tríc cđa XÝ nghiƯp cho ngêi bán Sổ có số d bên Nợ bên Có, nhng xí nghiệp có số d Có Theo số liệu từ Biểu (Hoá đơn GTGT số 004655 ngày 25 tháng 11 năm 2003), Biểu (Hoá đơn GTGT số 002569 ngày 08 tháng 11 năm 2003) Biểu (Hoá đơn bán hàng thông thờng số 016975 ngày tháng 11 năm 2003), phiếu Nhập kho số 152 ngày 10 tháng 11 năm 2003 (Biểu 3), kế toán tiến hành ghi vào Sổ Nhật ký chung Nguyên vật liệu mua liên quan đến khoản thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vào, khoản thuế không tính vào giá nguyên vật liệu nhập kho đợc hạch toán riêng vào TK 133- thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Vậy, từ nghiệp vụ mua nguyên vật liệu nhập kho cha trả tiền ngời bán, sau ghi sổ Nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ Cái Tài khoản 152, Sỉ c¸i TK 331, Sỉ chi tiÕt to¸n với ngời bán, sổ Cái Tài khoản 133 49 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Biểu Hoá đơn (GTGT) Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 08 tháng 11 năm 2003 Mẫu số: 01 GTKT-3LL KH: 2003B 002569 Tên đơn vị bán hàng: Công ty hợp tác phát triển Việt Hàn Địa chỉ: 2C, Vạn Phúc, Kim MÃ, Hà Nội SĐT MST: 0101405368 Tên khách : Nguyễn Ngọc Quý Đơn vị : Công ty KD Phát triển nhà HN Địa : Xà Tứ Hiệp - Thanh Trì - Hà Nội Hình thức toán: Trả tiền sau MST: 01007366821 STT Tên, quy cách hàng hoá ĐVT Số lợng Đơn giá ống nhựa SP 20 m 1.378 3.772 Măng sông 20 Cái 600 600 Dây điện 1x1,5 TP m 2.000 9.000 Dây điện 1x2,5 m 2.000 1.446 D©y thÐp ly Kg 200 8.000 Céng tiỊn hµng Th st GTGT: 5% Tỉng céng tiỊn toán Tiền thuế GTGT Thành tiền 5.197.816 360.000 1.800.000 2.892.000 1.600.000 11.849.816 1.184.982 13.034.798 Số tiền viết băng chữ: Mời ba triệu không trăm ba mơi t ngàn bảy trăm chín mơi tám đồng 50 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Ngời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên) Biểu Hoá đơn bán hàng Liên (Giao khách hàng) Ngày tháng 11 năm 2003 Đơn vị bán : Nguyễn Văn Thắng Địa : Tứ Hiệp, Thanh Trì, Hµ Néi M· sè thuÕ : 0100955155 MÉu sè:02.GTTT-3LL 02-B DS: 016905 Số Tài khoản: Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Ngọc Quý Đơn vị : Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội Địa chỉ: Tứ Hiệp- Thanh Trì - Hà Nội Số Tài khoản: Hình thức toán: Tiền mặt MST: 01007366821 STT A Tên hàng hóa, dịch vụ B Cát vàng Gạch Thép Dây thép ly Đinh phân Đvt C M3 Viên Kg Kg Kg Số lợng 02 550 1215 350 40 Đơn giá 70.000 400 6.500 8.000 8.000 Cộng tiền bán hàng hoá, dịch vụ Thành tiền 3=1x2 140.000 220.000 7.897.500 2.800.000 320.000 11.377.500 Sè tiỊn viÕt b»ng ch÷: Mêi mét triƯu ba trăm bảy mơi bảy ngàn năm trăm đồng Ngời mua hàng (Ký, họ, tên) Ngời bán hàng (Ký, họ, tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu, họ, tên) 51 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Tơng tự với hình thức toán,căn vào Hoá đơn GTGT, kế toán ghi số thuế đợc khấu trừ nguyên vật liệu mua vào kỳ vào sổ Cái TK 133 Biểu 22 Trích: Sổ Cái TK 133 Tên TK: Thuế GTGT đợc khấu trừ Tháng 11 năm 2003 Chứng từ Ngày SHCT Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có D đầu tháng Đơn vị tính: đồng Số d Nợ Có 80.262.946 01/11 HĐ006601 Mua ván sợi 331 425.000 02/11 HĐ016759 Mua thép 111 752.733 03/11 HĐ006619 Mua Côpha gỗ 331 8.880.000 04/11 HĐ005015 Mua vật t điện 111 666.198 08/11 H§002569 Mua thÐp 331 1.184.982 18/11 H§004655 Mua thÐp 331 786.255 20/11 H§004015 Mua VLXD 111 560.000 KhÊu trõ thuÕ 3331 GTGTth¸ng 11 Céng PS T11 D cuối tháng 121.354.000 201.616.946 Cuối quý, vào sổ Cái TK 133 hoá đơn GTGT nguyên vật liệu mua vào kỳ, kế toán lập Bảng kê hoá đơn chứng từ, hàng hoá dịch vụ mua vào (Biểu 23) Chỉ hàng hoá mua vào có hoá đơn GTGT Bộ tài phát hành hoá đơn doanh nghiệp phát hành đà đăng ký với tài đợc cho phép Bộ tài đợc ghi vào bảng kê Đây để doanh nghiệp đợc khấu trừ thuế GTGT 52 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Xí nghiệp hạch toán theo quý, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu đợc tính vào cuối quý Do Xí nghiệp hạch toán phụ thuộc vào Công ty mẹ Công ty Kinh doanh Phát triển nhà Hà Nội nên Xí nghiệp không tiến hành nộp thuế nh khấu trừ thuế trực tiếp với quan thuế mà tất thông qua công ty mẹ, cuối quý, dựa vào số liệu mà kế toán Xí nghiệp nộp lên, Công ty KD PT nhà HN khấu trừ thuế đầu vào dựa vào số thuế GTGT đầu ớc tính hạng mục công trình đà hoàn thành quý Đây nét khác biệt Công ty sản xuất kinh doanh xây lắp so với Công ty sản xuất kinh doanh thông thờng Biểu 23 Trích: Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (Tháng 11 năm 2003) Tên sở kinh doanh: Xí nghiệp xây lắp số II-Công ty KDPT nhà Hà Nội Địa : Xà Tứ Hiệp-Thanh Trì- Hà Néi M· sè : H§ 006601 016759 006619 005015 002569 004655 004015 003698 Ngµy 01/11 02/11 03/11 04/11 08/11 18/11 20/11 24/11 Tên đơn vị bán XN ván nhân tạo Việt Trì Cửa hàng thép Loan XN ván nhân tạo Việt Trì Công ty Việt Anh Công ty TNHH Việt Hàn Công ty TNHH Nam Vang Công ty Hoà Phát Công ty que hàn Thái Sơn Cộng Giá mua cha thuÕ ThuÕ GTGT 8.500.000 425.000 7.527.325 752.733 88.800.000 8.880.000 6.661.987 666.198 11.849.816 1.184.982 7.862.550 786.255 5.600.000 560.000 454.000 22.700 1.340.616.000 121.354.000 2.4.2 Khi xuÊt kho nguyªn vËt liệu Khi xí nghiệp xuất kho nguyên vật liệu để tiến hành thi công xây lắp, vào chứng từ xuất kho, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, Sổ Cái Tài khoản 152 53 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp sổ Cái Tài khoản 621 Trờng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng mà không nhập qua kho, kế toán phản ánh trực tiếp trị giá nguyên vật liệu mua vào Tài khoản 621 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty KD PT nhµ Hµ Néi lµ mét doanh nghiƯp nhµ níc, tiến hành lập Luận văn tài theo quý Sổ TK 621 số d cuối kỳ nhng tiến hành theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, việc ghi chép đợc tiến hành theo tháng, cuối tháng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cha đợc kết chuyển nên có số d cuối tháng, số d đầu tháng tháng 12 Ngoài ra, xuất nguyên vật liệu để sử dụng máy thi công hay phục vụ cho công tác quản lý sản xuất chung, kế toán ghi sổ Nhật ký chung, sổ Cái Tài khoản 152 sổ Cái Tài khoản 623, 627, tuỳ thuộc dùng cho mục đích Định kỳ, kế toán phải lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu theo đối tợng tập hợp chi phí Bảng phân bổ nguyên vật liệu Công trình: Trung tâm thơng mại chợ Văn Điển Tháng 11 năm 2003 ST T 01 02 03 Ghi Cã TK TK 152 Ghi Nỵ TK TK 621- Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp TK 623- Chi phÝ sử dụng máy thi công TK 627- Chi phí sản xuất chung Cộng 710.598.560 80.325.064 40.131.352 831.084.976 Ngoài ra, vào sổ Cái TK 621, TK 623, TK 627, kế toán tính đợc chi phí nguyên vật liệu mua sử dụng trực tiếp mà không nhập qua kho tháng Điều chủ yếu phục vụ cho việc cung cấp thông tin khoản mục chi phí cho nhà quản trị doanh nghiệp 54 ... nguyên vật liệu Xí nghiệp xây lắp số II - Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp xây lắp số II - Công ty kinh doanh. .. tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Luận văn tốt nghiệp gồm chơng: Chơng I:Các vấn đề chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chơng II: Tổ chức kế toán nguyên. .. định Công ty 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 26 Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu DN xây lắp Xí nghiệp xây lắp số II đơn vị hạch toán phụ thuộc Công ty kinh doanh phát