Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây lắp 2 - Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội

Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây lắp 2 - Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

đề quản lý nguyên vật liệu trong ngành xây dựng gặp rất nhiều khó khăn, yêu cầuquản lý vật liệu luôn đợc Xí nghiệp quan tâm đúng mức Công tác tổ chức kế toánnguyên vật liệu là một yêu cầu quan trọng nhằm sử dụng nguyên vật liệu hợp lý,hiệu quả, tiết kiệm, tăng lợi nhuận cho Xí nghiệp và cũng là tăng sức cạnh tranh cho

Xí nghiệp trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt trên thị trờng hiện nay

Trong thời gian thực tập tại Xí nghiệp Xây lắp số II - Công ty KD - PT nhà

Hà Nội, em thấy rõ vai trò của kế toán nguyên vật liệu trong công tác kế toán nóiriêng và trong công tác quản lý doanh nghiệp nói chung Vì vậy, em chọn chuyên

đề: “ Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây lắp II – Công ty kinh Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội ” để hoàn thành bài luận văn tốt nghiệp Qua đó, em

cũng mạnh dạn đa ra vài nhận xét và kiến nghị với mong muốn hoàn thiện hơn nữacông tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp

ơng III : Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại

Xí nghiệp xây lắp số II - Công ty kinh doanh phát triển nhà Hà Nội.

1

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Đối tợng lao động - Theo Mác - đó chính là tất cả mọi vật trong thiên nhiên

mà lao động con ngời tác động vào nhằm biến đổi nó phù hợp với mục đích của conngời Từ cách hiểu trên, đối tợng lao động đợc chia làm hai loại

Loại thứ nhất là loại sẵn có trong tự nhiên, con ngời khai thác chúng để chếbiến, sử dụng cho các ngành công nghiệp Đây là đối tợng của ngành công nghiệpkhai thác, nó không tạo ra thực thể sản phẩm Do đó, nó không phải là nguyên vậtliệu

Loại thứ hai đã qua chế biến, con ngời tác động vào nó để tạo ra sản phẩmtheo mục đích của mình Đối tợng lao động này là nguyên liệu của ngành côngngiệp chế biến Đó chính là nguyên vật liệu

Vậy, nguyên vật liệu là đối tợng lao động đã qua chế biến, nó dùng để chếtạo ra các sản phẩm phục vụ cho mọi mặt đời sống của con ngời, đồng thời nó cũng

có thể là nguyên liệu cho ngành sản xuất vật chất khác

2

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Đối với ngành xây lắp, nguyên vật liệu là tất cả các thực thể vật chất tạo nêncông trình xây lắp nh gạch, xi măng, sắt thép

Từ cách hiểu về nguyên vật liệu nh vậy, ta thấy nguyên vật liệu trong ngànhxây lắp nói riêng và trong các ngành sản xuất vật chất nói chung đều có đặc điểm làchỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hìnhthái vật chất ban đầu Giá trị của chúng bị tiêu hao toàn bộ vào chi phí sản xuất kinhdoanh trong kỳ

Nh chúng ta đã biết, sản xuất vật chất là ngành tạo ra của cải vật chất cho xãhội, thiếu nó thì xã hội không thể tồn tại và phát triển đợc Để sản xuất ra các sảnphẩm phục vụ cho lợi ích của con ngời, ba nhân tố không thể thiếu đợc là lao động,

đối tợng lao động và t liệu lao động Đối tợng lao động chính là nguyển vật liệu,thiếu nguyên vật liệu thì không ngành sản xuất vật chất nào có thể hoạt động đợc

Trong ngành xây lắp, nguyên vật liệu có rất nhiều chủng loại, quy cách và

đặc tính rất khác nhau Chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng rất lớn trong toàn

bộ giá thành công trình Do đó, công tác kế toán Nguyên vật liệu giữ một vai trò rấtquan trọng trong hoạt động quản lý doanh nghiệp

1.2. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu và tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong

doanh nghiệp xây lắp.

1.2.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu đối với ngành sản xuất là rất quan trọng, đặc biệt là đối vớingành sản xuất xây lắp Trong điều kiện hiện nay, khi mà các nguồn tài nguyênngày càng trở nên khan hiếm, cạnh tranh trên thị trờng càng trở nên gay gắt thì yêucầu đặt ra là phải quản lý nguyên vật liệu thế nào để vừa đảm bảo thi công côngtrình đúng tiến độ, vừa đảm bảo tránh ứ đọng vốn vì giá trị nguyên vật liệu chiếmmột giá trị rất lớn trong toàn bộ giá trị công trình, nó phải sử dụng một lợng vốn rấtlớn Ngoài ra, việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu có thể hạ giá thành công trình,tạo nên sức cạnh tranh lớn trên thị trờng Đối với từng khâu, yêu cầu quản lýnguyên vật liệu là khác nhau

ở khâu lập kế hoạch, bộ phận kế hoạch phải dự toán đợc số lợng, chủng loại,quy cách nguyên vật liệu cho từng kết cấu công trình để đa cho phòng vật t tiếnhành thu mua, đảm bảo nguyên vật liệu mua về đủ, tránh tồn đọng nguyên vật liệugây ứ đọng vốn

ở khâu thu mua, bảo quản, thủ kho và phòng vật t phải thờng xuyên tiếnhành phân tích, đánh giá tình hình thu mua vật liệu để đảm bảo giá cả và chi phí thu

3

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

mua là nhỏ nhất Thủ kho phải có các biện pháp bảo quản nguyên vật liệu để tránhhỏng hóc, mất mát

Bộ phận kế toán phải theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu cả về số ợng và giá trị Theo dõi từng quy cách, chủng loại nguyên vật liệu, đồng thời phảithờng xuyên đối chiếu với sổ sách của thủ kho

l-1.2.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu

Kế toán nguyên vật liệu giữ một vai trò rất quan trọng đối với hoạt động quản

lý doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp về tìnhhình sử dụng nguyên vật liệu thực tế của doanh nghiệp, từ đó so sánh với dự toán

đặt ra, nếu có chênh lệch sẽ tìm ra nguyên nhân để từ đó phát huy hoặc tìm ranguyên nhân khắc phục Ngoài ra, kế toán nguyên vật liệu cung cấp thông tin cho

kế toán tổng hợp để xem xét tình hình tài chính doanh nghiệp

Từ vai trò quan trọng nh vậy, nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu đợc đặt ralà:

Thứ nhất, thờng xuyên tiến hành đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợpvới yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu của các nhà quản trị doanhnghiệp

Thứ hai, tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán theo phơng pháp kếtoán hàng tồn kho đang đợc doanh nghiệp áp dụng

Thứ ba, hớng dẫn các bộ phận liên quan thực hiện đầy đủ việc ghi chép ban

đầu sao cho đúng, đủ và luân chuyển đúng quy trình hạch toán nguyên vật liệu ápdụng tại doanh nghiệp (theo phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu áp dụng tạidoanh nghiệp nh phơng pháp thẻ song song hay phơng pháp sổ số d )

Thứ t, tham gia phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, bảoquản, sử dụng nguyên vật liêu Tiến hành kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu theo

đúng quy định của nhà nớc

1.2.3 Phân loại nguyên vật liệu.

Trong các doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh, vật liệu bao gồm rấtnhiều loại có quy cách, phẩm chất khác nhau Để có thể quản lý một cách chi tiếttừng thứ, từng loại nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cầnphải tiến hành phân loại chúng theo những tiêu thức nhất định

Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị trong doanh nghiệp sản xuất,vật liệu đợc chia thành:

4

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

- Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài): trong cácdoanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu chính bao gồm các đối tợng cấu thành nênthực thể sản phẩm nh xi măng, gạch, sắt, thép, nửa thành phẩm mua ngoài nh bêtông, dầm đúc

- Nguyên vật liệu phụ: là những sản phẩm có tác dụng phụ trong quá trìnhsản xuất chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất l-ợng sản phẩm

- Nhiên liệu: là các loại ở thể lỏng, khí, rắn phục vụ cho các phơng tiện vậntải, máy móc thiết bị trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong ngành xây lắp, đó

là xăng, dầu Diezen, phục vụ cho máy thi công

- Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các thiết bị, phơng tiện sử dụng cho xâydựng cơ bản (cả thiết bị cần lắp, thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấudùng để lắp đặt các công trình xây dựng cơ bản)

- Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại phụ tùng, chi tiết phụ tùng, chi tiết dùng

để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải

- Vật liệu khác: là các loại vật liệu thải loại ra trong quá trình sản xuất sảnphẩm, chế tạo sản phẩm nh sắt thép vụ hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh

lý tài sản cố định

Căn cứ vào mục đích và công dụng của vật liệu cũng nh nội dung quy định phản

ánh chi phí vật liêụ trên các tài khoản kế toán, vật liệu đợc chia thành:

+ Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm

+ Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ quản lý ở các phân x ởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản doanh nghiệp

-Căn cứ vào nguồn nhập nguyên vật liệu chia thành : vật liệu do mua ngoài,vật liệu do tự gia công chế biến, vật liệu do nhận vốn góp

Theo yêu cầu quản lý và hạch toán nguyên vật liệu cụ thể của từng loại doanhnghiệp mà trong từng thứ vật liêụ đợc chia thành từng nhóm, từng thứ, từng quycách sản phẩm

1.2.4 Đánh giá nguyên vật liệu.

Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắcnhất định Theo chế độ kế toán hiện hành, kế toán nguyên vật liệu phải phản ánhtheo giá trị thực tế, cả khi nhập kho và khi xuất kho nguyên vật liệu Khi đánh giánguyên vật liệu, phải bảo đảm đợc nguyên tắc giá gốc (CM số 02) và nguyên tắcnhất quán trong kế toán

5

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Nếu giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì ghi nhận theo giátrị thuần có thể thực hiện đợc

Theo chuẩn mực kế toán số 02 ban hành theo Quyết định số BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính, theo đó quy định,hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho gồm chi phí mua, chếbiến và các chi phí liên quan khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại Không tính vào giá trị của chúng những chi phí bất hợp lý,không theo chế độ của nhà nớc

149/2001/QĐ-Nguyên tắc nhất quán trong kế toán đợc quy định trong chuẩn mực kế toán số01-Chuẩn mực chung, ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31tháng 12 năm 2002, nêu rõ: “Các chính sách và phơng pháp kế toán doanh nghiệp

đã chọn phải đợc áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trờng hợp

có thay đổi chính sách và phơng pháp kế toán đã chọn thì phải trình bày lý do và

ảnh hởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh Luận văn tài chính” Đối vớiviệc đánh giá nguyên vật liệu thì phải đảm bảo thống nhất và phơng pháp đánh giá

ít nhất trong một niên độ kế toán (trong một kỳ hạch toán)

1.2.4.1. Giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu.

a Đối với nguyên vật liệu mua ngoài

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ:

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trựctiếp

Giá gốc Nguyên Giá mua ghi trên Các loại thuế CP cóLiệu, Vật Liệu = hoá đơn sau khi trừ + không đợc + lq TT nhập kho đi các khoản chiết khấu, hoàn lại đến việc giảm giá mua hàng

b Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến

Trị giá vốn thực tế nhập kho= Giá thực tế của nguyên vật liệu gia công chếbiến + Chi phí chế biến (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung )

c Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp thuê ngoài gia công chế biến

Trị giá vốn thực tế nhập kho = Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho giacông chế biến + Số tiền phải trả cho ngời gia công chế biến + chi phí khác có liênquan trực tiếp

6

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

d Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh : trị giá vốn thực tế do hội đồng

định giá đánh giá lại và đã đợc chấp thuận cộng với các chi phí tiếp nhận (nếucó)

e Đối với phế liệu nhập kho : trị giá vốn thực tế đợc đánh giá theo ớc tính

1.2.4.2. Giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu đợc thu mua từ nhiều nguồn và nhập kho trong nhữngkhoảng thời gian khác nhau Do đó giá thực tế của những lần nhập khác nhau Khixuất kho, kế toán phải tính toán xác định giá thực tế xuất kho cho các đối tợng sửdụng khác nhau theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho mà doanh nghiệp đã

đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán ít nhất trong một niên độ kế toán

Để tính toán xác định giá trị của vật liệu xuất dùng, kế toán có thể áp dụng mộttrong các phơng pháp sau:

a Tính theo giá thực tế bình quân

Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào số lợng nguyên vật liệuxuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân

Giá thực tế xuất kho = Số lợng x Đơn giá thực tế bình quân

Có 2 phơng pháp tính giá thực tế bình quân là giá thực tế bình quân giaquyền cuối kỳ và giá thực tế bình quân liên hoàn

Theo phơng pháp bình quân liên hoàn, đơn giá thực tế bình quân đợc tính chomỗi lần xuất trên cơ sở giá và số lợng nhập thực tế tới thời điểm xuất

Đơn giá Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tới thời điểm xuất

thực tế =

bình quân Số lợng thực tế của nguyên vật liệu tới thời điểm xuất

Theo phơng pháp bình quân gia quyền cố định, đơn giá thực tế bình quân chỉtính khi hết kỳ trên cơ sở giá và số lợng nhập trong kỳ

Đơn giá Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ

thực tế =

bình quân Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ

b Tính theo giá thực tế nhập tr ớc, xuất tr ớc

Theo phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợc mua trớchoặc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho

đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này thì giá trị hàngxuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho tại thời điểm đầu kỳ hoặc gần cuối

7

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

kỳ, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối

kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

c Tính theo giá thực tế nhập sau, xuất tr ớc

Theo phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợc mua sauhoặc sản xuất sau thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho

đợc mua hoặc sản xuất trớc đó Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợctính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đ ợctính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

d Tính theo giá thực tế đích danh

Theo phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi nguyên vật liệutheo từng lô hàng Khi xuất vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuấtkho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho

1.3. Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

1.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu là một trong những đối tợng kế toán, loại tài sản cần phải

đ-ợc tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật, không chỉ theotừng kho mà còn theo từng thứ, từng loại, nhóm và phải tiến hành đồng thời cả ởkho và phòng kế toán trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệpphải tổ chức hệ thống chứng từ và lựa chọn phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vậtliệu cho phù hợp với doanh nghiệp nhằm tăng cờng công tác quản lý nguyên vậtliệu

1.3.1.1. Chứng từ sử dụng và sổ kế toán chi tiết.

Theo các quyết định hiện hành của Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ sử dụng

để hạch toán nguyên vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT)

- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03XK-3LL)

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu số 04-VT)

- Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 05-VT)

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07-VT)

- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08-VT)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển

8

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Mọi chứng từ về nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự

và thời gian hợp lý do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép

và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận cá nhân liên quan

Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà doanh nghiệp áp dụng, sổ thẻ

kế toán chi tiết đợc sử dụng bao gồm:

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Ghi chú:

Các sổ kế toán sử dụng:

- Sổ kho: do kế toán lập và giao cho thủ kho ghi chép số lợng nguyên vật

liệu nhập, xuất, tồn

- Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu và bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn

đợc mở và theo dõi tại phòng kế toán

đợc phân loại từng thứ vật liệu cho phòng kế toán

 Đánh giá phơng pháp thẻ song song

+ Ưu điểm: việc ghi chép đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra đối chiêu Do

đó có thể phát hiện sai sót trong quá trình nhập-xuất-tồn đơn giản hơn

+Nhợc điểm: việc ghi chép giữa thủ kho và kế toán còn trùng lặp ở chỉ tiêu sốlợng Hơn nữa, việc kiểm tra đối chiếu chỉ tiến hành vào cuối tháng, do đó hạn chếchức năng kiểm tra kịp thời của kế toán

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Phơng pháp này chỉ thích hợp đối với những doanh nghiệp có ít chủng loạinguyên vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ ít và không thờng xuyên Số lợng cán bộ

kế toán nhiều và trình độ chuyên môn còn hạn chế

b.Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Có thể khái quát phơng pháp này bằng sơ đồ sau:

Ghi chú:

Nội dung:

+ ở kho: kế toán mở thẻ kho cho từng loại, từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụrồi giao cho thủ kho tiến hành ghi chép số lợng nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu.Khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý hợppháp của chứng từ rồi mới tiến hành ghi chép số thực tế nhập, xuất vào chứng từ vàthẻ kho Cuối ngày, thủ kho tính ra số vật liệu tồn kho rồi ghi vào thẻ kho Nóichung quy trình của thủ kho theo phơng pháp này giống phơng pháp thẻ song song

+ ở phòng kế toán: kế toán mở bảng kê nhập, xuất cho từng loại nguyên vật liệu.Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất đã đợc thủ kho phân loại, kếtoán tiến hành ghi chép vào bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu Cuối tháng, kế toán cộng

số vật liệu trên bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở để ghi chép tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu theotừng thứ, loại Sổ đối chiếu luân chuyển dùng cho cả năm và đợc ghi chép 1 lần vào cuốitháng

Cuối tháng, tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luânchuyển với thẻ kho và và số liệu kế toán tổng hợp

 Đánh giá phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

+ Ưu điểm: khối lợng ghi chép của kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghi 1 lần vàocuối tháng

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

+ Nhợc điểm: việc ghi sổ kế toán vẫn trùng lặp ở chỉ tiêu số lợng nh phơngpháp thẻ song song, việc kiểm tra đối chiếu giữa thủ kho và kế toán chỉ đợc tiếnhành vào cuối tháng và hạn chế tác dụng kiểm tra

+ ở phòng kế toán: kế toán mở sổ số d dùng cho cả năm để ghi số tồn khocuối tháng (quý), chuyển cho thủ kho Kế toán căn cứ vào các chứng từ nhập, xuấtkho để ghi vào bảng kê nhập, xuất, sau đó ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất khonguyên vật liệu theo cả chỉ tiêu số lợng và giá trị

Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tình hình nhập xuất nguyên vật liệu từ bảng kê luỹ

kế để lập bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn Sau đó, nhận lại sổ số d từ thủ kho để đốichiếu với giá trị ghi trên bảng tổng hợp N-X-T

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối kỳ

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

+ Ưu điểm: tránh đợc việc gi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán về chỉtiêu số lợng

+ Nhợc điểm: Kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn theo dõi về mặt hiệnvật phải xem trên thẻ kho, do đó việc kiểm tra sai sót giữa kho và phòng kế toán gặpnhiều khó khăn Do kế toán ghi chép tình hình nhập xuất kho hàng ngày nên nhiều khiviệc xác định giá trị nguyên vật liệu không dễ dàng

 Điều kiện áp dụng

Phơng pháp này chỉ thích hợp cho các doanh nghiệp sản xuất có khối lợngcác nghiệp vụ nhập xuất tồn nhiều, diễn ra thờng xuyên, chủng loại nguyên vật liệunhiều, trình độ nghiệp vụ của kế toán cao

1.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu là việc sử dụng các tài khoản kế toán tổnghợp, sổ kế toán tổng hợp để phản ánh một cách tổng quát tình hình nhập-xuất- tồnkho nguyên vật liệu

Giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết có mối quan hệ mật thiết với nhau

Về mặt quản lý, chúng hình thành một tổng thể hoàn chỉnh các thông tinphục vụ cho việc quản lýcủa doanh nghiệp nói chung và quản lý tình hình mua sắm,bảo quản, sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu

Về mặt ghi chép, chúng đều dựa trên một cơ sở chung là hệ thống chứng từthống nhất Do đó nó đảm bảo cho sự kiểm tra đối chiếu lẫn nhau

Theo quy định hiện hành của Bộ tài chính, trong một doanh nghiệp áp dụngmột trong 2 phơng pháp kế toán hàng tồn kho nguyên vật liệu là phơng pháp kiểm

kê thờng xuyên và phơng pháp kê khai định kỳ Chúng ta sẽ cùng nghiên cứu 2

điểm nào trong kỳ kế toán

a Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:

13

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

+ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Phản ánh số hiện có và tình hình tăng

giảm nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế

Kết cấu và nội dung TK 152 – Công ty kinh Nguyên liệu, vật liệu

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại ngời bán hoặc đợc giảm giá;

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê;

Số d bên Nợ:

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

Tài khoản này có thể mở thành nhiều tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theotừng loại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại của từng doanh nghiệp Ngoài

ra, để phục vụ cho yêu cầu quản lý lại có thể mỏ các tài khoản cấp 2 chi tiết thànhcác tài khoản cấp 3, 4

+ TK 151: Hàng mua đang đi đờng Tài khoản này dùng để phản ánh

trờng hợp nguyên vật liệu đã mua, có hoá đơn nhng cuối tháng hàng cha về nhậpkho

Kết cấu và nội dung Tk 151- Hàng mua đang đi trên đờng

- Giá trị vật t hàng hoá đã mua nhng cha về nhập kho(hàng đi đờng)

+ TK 153 – Công ty kinh Công cụ, dụng cụ Phản ánh trị giá hiện có, tình hình biến

động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ trong kho của doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung Tk 153 – Công ty kinh Công cụ, dụng cụ

Bên Nợ:

- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài , tự chế, thuê ngoài chếbiến, nhận góp vốn liên doanh;

- Giá trị công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;

- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê

Bên Có:

- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh,chothuê hoặc góp vốn liên doanh;

14

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngời bán hoặc đợc ngời bán giảm giá;

- Trị giá công cụ, dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê

Số d bên Nợ:

Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho

TK 153 có 3 tài khoản cáp 2:

- TK 1531- Công cụ, dụng cụ

- TK 1532- Bao bì luân chuyển

- TK 1533- Đồ dùng cho thuê

+ TK 331: Phải trả cho ngời bán Phản ánh khoản phải trả cho ngời

bán về số tiền hàng đã mua nhng cha trả tiền Tài khoản này đợc mở chi tiết chotừng ngời bán

Kết cấu và nội dung TK 331- Phải trả cho ngời bán

- Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp

- Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực tế của số vật t, hàng hoá, dịch vụ đã nhận khi

có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức

Số d bên Có:

Số tiền còn phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắp

Số d Nợ (Nếu có):

Phản ánh số tiền đã ứng trớc cho ngời bán hoặc số đã trả nhiều hơn số phải trả

cho ngời bán theo chi tiết của từng đối tợng cụ thể

TK 331- Phải trả cho ngời bán : cần phải mở chi tiết theo từng ngời bán,từng khoản thanh toán, từng lần thanh toán

b

Ph ơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau

nh tăng do mua ngoài, tăng do tự gia công chế biến, tăng do đợc góp vốn liêndoanh, do phát hiện thừa khi kiểm kê nguyên vật liệu trong kho Trong mọi trờnghợp, doanh nghiệp phải làm đầy đủ các thủ tục nhập kho, lập đủ các loại chứng từtheo quy định Trên cơ sở các hoá đơn, chứng từ, kế toán phải phản ánh kịp thời cácnội dung cấu thành nên giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho vào các tài khoản

kế toán theo nguyên tắc giá gốc hay giá trị thuần có thể thực hiện đợc

Trờng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập trực tiếp cho kho côngtrình, kế toán và thủ kho sau khi làm thủ tục kiểm tra về số lợng, quy cách, phẩm

15

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

chất của nguyên vật liệu, làm thủ tục nhập kho công trình, đồng thời làm luôn thủtục xuất kho phục vụ thi công xây lắp tại công trình

Khi xuất nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, chohoạt động xây dựng cơ bản trong doanh nghiệp và các nhu cầu khác, căn cứ vào giáthực tế xuất kho tính cho từng đối tợng sử dụng, theo phơng pháp kế toán xác định,

kế toán phản ánh vào các Tài khoản liên quan

Có thể hệ thống hoá các nghiệp vụ tăng, giảm nguyên vật liệu trong doanhnghiệp bằng sơ đồ sau:

TK 3333

Thuế nhập khẩu phải nộp (nếu có)

đối với NVL nhập khẩu

Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Thuế GTGT hàng nhập khẩu tính vào giá hàng nhập khẩu

Trị giá NVL thuê ngoài gia công chế biến

Trị giá NVL xuất vào sản xuất, kinh doanh,

đầu t XDCB

TK 128,222 Xuất kho NVL để góp vốn liên doanh

TK 412 Nếu trị giá vốn góp < trị giá thực

tế xuất kho

Nếu trị giá vốn góp > trị giá thực

tế xuất kho

TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

TK 111,112,331 Trị giá xuất kho trả lại cho ng ời bán

hoặc nhận đ ợc khoản giảm giá

mua hàng (ch a gồm thuế GTGT-PP khấu trừ, gồm thuế GTGT-PP trực tiếp)

TK 133

Ghi giảm thuế GTGT đầu vào

TK 1388 Trị giá NVL xuất cho vay, cho m ợn

TK 1381 Trị giá NVL hao hụt, thiếu ch a xác định đ

ợc nguyên nhân khi kiểm kê

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

1.3.3.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

a Tài khoản sử dụng

Ngoài các TK sử dụng bằng phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sửdụng TK 611 “mua hàng”

Đối với nguyên vật liệu, sử dụng TK cấp 2: 6111 “mua nguyên vật liệu”

Đầu kỳ, kết chuyển trị giá NVL tồn kho đầu kỳ

Trị giá NVL mua trong kỳ( ch a gồm thuế

GTGT-PP khấu trừ, gồm thuế GTGT-PP

trực tiếp

TK 133 Thuế GTGT (nếu

kỳ)

TK 1381,111,334 Giá trị NVL mất mát, thiếu hụt và quyết định

xử lý ( bồi th ờng bằng tiền mặt hoặc trừ vào l

ơng)

SD Nợ: Trị giá thực tế của tồn kho cuối kỳ

Chênh lệch giảm giá trị NVL khi đánh giá lại TS

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

1.3.4.Hệ thống sổ kế toán áp dụng trong kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.

1.3.4.1 Hình thức Nhật ký chung.

Sổ kế toán:

- Sổ nhật ký chung: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh đó thực hiện việc phản ánh cácquan hệ đối ứng TK để phục vụ việc ghi sổ cái

- Sổ nhật ký đặc biệt: Gồm sổ Nhật ký mua hàng và sổ Nhật ký bán hàng

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phátsinh vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ hoặc cuối tháng, tuỳ khối lợngnghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào cácTài khoản phù hợp trên sổ Cái

- Sổ cái TK 152: Dùng để phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu tại

đơn vị theo trình tự thời gian, căn cứ vào các chứng từ liên quan Ngoài ra, nó còn phản

ánh tình hình tồn kho nguyên vật liệu tại đơn vị vào thời điểm đầu và cuối kỳ

- Sổ cái TK 331: Phản ánh tình hình thanh toán của đơn vị đối với các

khoản nợ của doanh nghiệp khi mua hàng nhng cha trả tiền ngời bán, trong đó cókhoản nợ của doanh nghiệp khi tiến hành mua nguyên vật liệu Tài khoản này đợc

mở chi tiết cho từng ngời bán

- Sổ cái TK 111: dùng để phản ánh tình hình chi tiêu của đơn vị, trong đó

18

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

có phản ánh khoản tiền đơn vị chi ra để tiến hành thu mua nguyên vật liệu cho xínghiệp (Nếu đơn vị trả ngay bằng tiền mặt) hoặc chi trả các khoản nợ trớc đây đơn

vị mua nguyên vật liệu nhng cha trả tiền)

Phần Sổ Cái dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dungkinh tế (theo tài khoản kế toán) Nó bao gồm nhiều cột, mỗi tài khoản ghi 2 cột: Cột

Nợ và cột Có, số lợng cột phụ thuộc vào số lợng các tài khoản sử dụng tại đơn vị

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp này sử dụng duy nhất sổNhật ký-Sổ Cái

1.3.4.3 Hình thức nhật ký chứng từ.

Sổ kế toán áp dụng:

- Nhật ký chứng từ số 1: Ghi Có tài khoản 111-Tiền mặt

- Nhật ký chứng từ số 2: Ghi Có tài khoản 112-Tiền gửi ngân hàng

- Nhật ký chứng từ số 5: Ghi Có tài khoản 331-Phải trả cho ngời bán

- Nhật ký chứng từ số 6: Ghi có TK 151-Hàng mua đang đi trên đờng

- Nhật ký chứng từ số 10

-

19

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

- Bảng kê số 3: Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

- Bảng kê số 4: Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng

- Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí đầu t XDCB, CP bán hàng và CP quản lý doanhnghiệp

ký chứng từ) Các chứng từ cần hạch toán chi tiết mà cha thể phản ánh trong nhật

ký chứng từ, bảng kê thì đợc ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết Các chứng từ thutiền mặt đợc ghi vào sổ quỹ sau mới ghi vào các bảng kê, nhật ký chứng từ liênquan

Cuối tháng, căn cứ vào các số liệu từ bảng kê, các thẻ và sổ kế toán chi tiết đểghi vào nhật ký chứng từ Sau đó, từ nhật ký chứng từ ghi vào sổ Cái các tài khoản

Số liệu từ các Bảng kê, Nhật ký chứng từ, Sổ Cái các tài khoản, Bảng tổng hợp chitiết là căn cứ để lập Luận văn tài chính định kỳ

1.3.4.4 Hình thức chứng từ ghi sổ

Sổ kế toán áp dụng:

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Sổ Cái các Tài khoản: 152, 111, 331, 133, 3331, 621,

Sổ Cái có hai loại là Sổ Cái ít cột và sổ Cái nhiều cột

Sổ Cái ít cột áp dụng cho những Tài khoản có ít nghiệp vụ kinh tế phát

sinh hoặc các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn giản

Sổ Cái nhiều cột: áp dụng cho những Tài khoản có nhiều nghiệp vụ

kinh tế phát sinh hoặc nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, cần phải theo dõi chitiết , có thể kết hợp mở riêng cho một trang trên sổ Cái và đợc phân tích chi tiết theotài khoản đối ứng

Chơng II

Tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại xí nghiệp xây lắp số II

20

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Công ty kinh doanh và phát triển nhà Hà Nội.

2.1 Đặc điểm tình hình chung tại xí nghiệp xây lắp số II.

2.1.1 Quá trình hình thành phát triển và đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp :

Xí ngiệp xây lắp số II trớc đây là đội xây lắp số 2 thuộc Công ty kinh doanhphát triển nhà Hà Nội, trực thuộc tổng Công ty đầu t và phát triển nhà Hà Nội Xínghiệp đợc thành lập theo quyết đinh số 271-B QĐ/GĐLĐ ngày 07 tháng 11 năm

2003 của Giám đốc Công ty Tuy đợc thành lập cha lâu nhng do trớc đây đã hoạt

động, có bộ máy quản lý là các tổ, đội sản xuất nên Xí nghiệp không lâm vào tìnhtrạng nh các doanh nghiệp mới đi vào hoạt động thông thờng là bộ máy tổ chức cha

ổn định và doanh nghiệp cha có doanh thu vào cuối năm tài chính

Tuy mới thành lập nhng cơ sở vật chất ban đầu của Xí nghiệp đã tơng đối khangtrang Xí nghiệp nằm trong khuôn viên của công ty kinh doanh và phát triển nhà HàNội, đóng tại xã Tứ Hiệp, huyện Thanh Trì, Hà Nội Công ty có một đội ngũ cán bộcông nhân viên trẻ, năng động, nhiệt tình và đầy kinh nghiệm Họ đã góp một phầncông sức không nhỏ trong quá trình xây dựng Xí nghiệp

Xí nghiệp là đơn vị hạch toán phụ thuộc, hoạt động theo quy chế tổ chứcquản lý, điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty đã ban hành và quy chế tổ chứcquản lý, điều hành sản xuất do Xí nghiệp xác lập, đợc Giám đốc Công ty phê chuẩntheo sự phân cấp của tổng Công ty

Xí nghiệp thực hiện nguyên tắc tập trung dân chủ, chế độ thủ trởng trongquản lý, điều hành sản xuất kinh doanh Ngoài ra, không ngừng nâng cao hiệu quảsản xuất kinh doanh theo định hớng phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nớc

Theo kế hoạch của Công ty giao phó, Xí nghiệp có các nhiệm vụ cụ thể sau:

- Xây dựng và lắp đặt các công trình dân dụng, công nghiệp, bu điện, thể

thao, vui chơi giải trí

- Xây dựng, lắp đặt các công trình thuỷ lợi, giao thông, hạ tầng kỹ thuật đô thị

- Thi công các công trình về cấp thoát nớc, điện chiếu sáng

- Nghiên cứu, ứng dụng các công nghệ tiên tiến mới vào xây dựng

- Tổ chức, sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, sửa chữa nhà cửa, trang

trí nội ngoại thất

21

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

- Thực hiện các nhiệm vụ do Giám đốc Công ty giao:

+ Thực hiện đầy đủ chính sách đối với ngời lao động theo luật lao động

+ Thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ và nghĩa vụ đối với công ty

Ngoài ra, Xí nghiệp có quyền chủ động tổ chức các bộ phận sản xuất kinhdoanh theo phân cấp của Công ty, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, chủ

động trong việc khai thác, tìm nguồn vật t thiết bị và phải chịu trách nhiệm về chấtlợng, giá cả, các hoá đơn, chứng từ phải đợc ghi chép và luân chuyển theo đúng quy

định của Công ty

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.

Xí nghiệp xây lắp số II là đơn vị hạch toán phụ thuộc Công ty kinh doanh vàphát triển nhà Hà Nội, Xí nghiệp tổ chức quản lý một cấp Giám đốc Xí nghiệp lãnh

đạo và chỉ đạo trực tiếp đến từng đội sản xuất và các phòng ban của Xí nghiệp Giúpviệc cho Giám đốc là hai phó Giám đốc và các phòng ban chức năng, gồm có ban tổchức hành chính, ban tài chính kế toán, ban kế hoạch kỹ thuât, mỗi phòng ban thựchiện quản lý chức năng nhất định

Các đội có đội trởng điều hành sản xuất kinh doanh và chịu trách nhiệm trớcgiám đốc Xí nghiệp Hiện nay Xí nghiệp có ba đội xây dựng trực thuộc xí nghiệp là

đội XD số I, đội XD số II, đội XD số III Các đội nhận khoán từ Xí nghiệp và tổchức hạch toán phụ thuộc

Giám đốc Xí nghiệp chịu trách nhiệm trớc Giám đốc công ty và chịu trách nhiệmpháp lý trớc nhà nớc, định kỳ tổ chức luận văn lên Giám đốc Công ty về tình hình hoạt

động, tình hình tài chính và các vấn đề phát sinh của Xí nghiệp

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Chức năng, nhiệm vu, quyền hạn của các phòng ban, đội sản xuất:

Giám đốc :

Giám đốc Xí nghiệp do Giám đốc Công ty bổ nhiệm, chịu trách nhiệm trớcCông ty và tổng Công ty về công tác tổ chức, hoạt động tài chính và công tác đấuthầu của Xí nghiệp

Giám đốc có quyền quyết định phơng hớng, kế hoạch, dự án sản xuất kinhdoanh để cụ thể hoá các chỉ tiêu do Công ty giao, điều động các loại tài sản, vật t,nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh,

Các phó giám đốc xí nghiệp :

Do Giám đốc Xí nghiệp trực tiếp phân công công tác quản lý các hoạt độngsản xuất kinh doanh của Xí nghiệp nh :

- Giúp việc cho Giám đốc Xí nghiệp và chịu trách nhiệm trực tiếp trớc

Giám đốc Xí nghiệp và Giám đốc Công ty về việc đợc phân công phụ trách

- Chủ động xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện đúng, tăng cờng hiệu

quả các hợp đồng kinh tế đợc phân công

- Chịu trách nhiệm về quản lý chất lợng, tiến độ, kỹ thuật, an toàn lao

động các công trình xây lắp đợc phân công

Ban tài chính-kế toán

- Chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Xí nghiệp về tập hợp và thực hiện kịp

thời mọi số liệu quản lý, hạch toán kinh tế và chủ động hoàn thiện biện pháp tổchức thực hiện

- Chịu trách nhiệm về các hoạt động tài chính kế toán của Xí nghiệp theo

23

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

công của các cán bộ CNV làm việc tại văn phòng, kiểm tra bảng lơng hàng thángcủa các công trờng trớc khi trình Giám đốc ký duyệt

Ban kế hoạch kỹ thuật

Là một bộ phận trọng yếu, chịu trách nhiệm tham mu, giúp việc cho Giám đốc

Xí nghiệp tổ chức thực hiện công tác lập kế hoạch sản xuất, xây dựng quy trình mởrộng sản xuất và quản lý sản xuất Kiểm tra, quản lý chất lợng sản phẩm, tiến độ thicông và biện pháp bảo đảm an toàn lao động

Bộ phận này bao gồm: Bộ phận kế hoạch và bộ phận Kỹ thuật-An toàn lao động

Các đội sản xuất và các công tr ờng trực thuộc

Căn cứ vào điều kiện, đặc điểm, quy mô và tính chất của từng công trình xâydựng và năng lực thực hiện của đơn vị và khả năng thực hiện để xí nghiệp lựa chọnhình thức quản lý thực hiện

Các đội của Xí nghiệp bao gồm đội tự quản và đội sản xuất trực thuộc Các

đội có nhiệm vụ lập kế hoạch và tổ chức thi công hạng mục công trình đợc giao, lập

và trình duyệt các biện pháp thi công, tiếp cận chủ đầu t giải quyết các biên bảncông trờng, lập hồ sơ hoàn công

2.2 Tình hình chung về công tác kế toán tại Xí nghiệp xây lắp số II.

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Xí nghiệp.

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức công tác sản xuất và quản lý, Xí nghiệp ápdụng hình thức kế toán tập chung Xí nghiệp tổ chức một phòng kế toán duy nhấtlàm nhiệm vụ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết Do là đơn vị hạch toán phụthuộc, Xí nghiệp không lập luận văn tài chính riêng, không có các bộ phận kế toán

nh kế toán TSCĐ, kế toán tiền gửi ngân hàng Các bộ phận kế toán khác đợc bố trícác nhân viên kế toán đảm trách

ơng, BHXH

BP kế toán vốn bằng tiền và công nợ

BP kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

BP kế toán chi phí, giá

thành

Các nhân viên kế toán đội

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Bộ máy kế toán của Xí nghiệp có nhiệm vụ tổ chức thực hiện và kiểm tracông tác kế toán trong phạm vi toàn đơn vị, giúp Giám đốc tổ chức phân tích tìnhhình và đề ra các biện pháp tài chính kịp thời phục vụ cho sản xuất kinh doanh đạthiệu quả Hiện nay, ở Xí nghiệp đang sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theoquyết định 1141/QĐ/TC/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ trởng Bộ tàichính

Bộ phận kế toán tiền lơng và BHXH tiến hành theo dõi, tính toán tiền lơngcho cán bộ CNV và tình hình thanh toán tiền lơng

Bộ phận kế toán vốn bằng tiền và công nợ theo dõi tình hình thu chi các khoảnvốn bằng tiền, tình hình thanh toán với khách hàng, khả năng huy động vốn

Bộ phận kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực hiện việc theo dõiviệc nhập xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiến hành phân bổ chúng cho các

đối tợng sử dụng

Bộ phận kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành tiến hành tập chi phí về tiềnlơng, chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ cho từng bộ phậnsản xuất và tính giá thành cho từng công trình hoàn thành

2.2.2 Hình thức kế toán và sổ kế toán vận dụng tại Xí nghiệp.

Do là một đơn vị sản xuất nhỏ nên Xí nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật

ký chung Hạch toán theo quý, theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Các sổ kếtoán áp dụng tại Xí nghiệp gồm có:

- Sổ Nhật ký chung

- Sổ Cái các tài khoản 111, 152, 133, 331, 621, 623, 627

- Sổ, thẻ kế toán chi tiết,

25

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

- Bảng kê tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn nguyên vật liệu

- Bảng cân đối số phát sinh

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu

- Bảng kê tổng hợp các hoá đơn hàng hoá mua vào trong kỳ

Quy trình ghi sổ kế toán tại Xí nghiệp

Nội dung:

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ hợp lệ đợc phân loại để ghi vào sổ

Nhật ký chung, sổ, thẻ kế toán chi tiết Từ Sổ Nhật ký chung, ghi vào sổ Cái các tàikhoản liên quan

- Cuối kỳ, kế toán tiến hành so sánh đối chiếu giữa Bảng tổng hợp chi tiết

(Bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn, Sổ chi tiết phải trả ngời bán, Bảng kê hoá đơnhàng hoá dịch vụ mua vào ) với sổ Cái các tài khoản liên quan nh TK 111, TK

152, TK 331 Căn cứ vào sổ Cái các tài khoản để lập Luận văn tài chính cuối kỳ

2.2.3 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây lắp số II.

2.2.3.1 Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu sử dụng.

Tại Xí nghiệp, sản phẩm chính là các công trình xây dựng cơ bản nên cácloại nguyên vật liệu sử dụng tại Xí nghiệp có nét đặc thù riêng, khác với các Xínghiệp sản xuất kinh doanh thông thờng Nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất làmột lợng lợng lớn sản phẩm của ngành khai thác nh cát, đá, sỏi hoặc sản phẩm củangành công nghiệp nh xi măng, gạch, thép, ống gang, tê, cút, bích đặc,

26

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ

Sổ Nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân

đối số PS

Luận văn tài chính

Luận văn tốt nghiệp : Công tác kế toán nguyên vật liệu trong DN xây lắp

Việc thu mua, bảo quản, vận chuyển nguyên vật liệu cũng khác nhau, cónhững loại có thể mua ngay trong cửa hàng đại lý nh sắt, thép, xi, măng có nhữngloại phải thu mua từ nơi xa nh cát, đá, sỏi

Đơn vị tính của nguyên vật liệu sử dụng cũng rất khác nhau Ví dụ: nh xi măng,sắt, thép tính bằng tấn, Kg cát, đá, sỏi tính bằng m3 Chi phí về nguyên vật liệu chiếmkhoảng 70% giá thành sản phẩm, vì vậy, sự thay đổi nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cóthể thay đổi đến chất lợng, chi phí của công trình

Để quản lý tốt và hạch toán chính xác vật liệu, Xí nghiệp tiến hành phân loạinguyên vật liệu thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính nh : sắt thép, đá sỏi, cát, gạch, gỗ, ống gang, ống nhựa

- Vật liệu phụ nh : đà, giáo, ván, khuôn, tê, cút, măng sông, phụ gia bê tông

- Nhiên liệu nh : xăng, dầu

- Phụ tùng thay thế nh : xéc măng, xăm lốp dùng để thay thế máy móc

- Phế liệu thu hồi : gồm các loại thừa của thép, tôn, gỗ, gạch vỡ, vỏ bao xi măng

Kế toán nguyên vật liệu phải đáp ứng đợc yêu cầu sau:

+ Nguyên vật liệu thi công của công trình nào thì phải tính cho công trình đótrên cơ sở chứng từ gốc, theo giá thực tế và số lợng thực tế sử dụng

+ Cuối kỳ hạch toán, sau khi hoàn thành hạng mục công trình, phải kiểm tra

số còn lại tại nơi sản xuất để ghi giảm trừ chi phí nguyên vật liệu đã tính cho từng

đối tợng hạch toán chi phí

+ Hạch toán chi phí nguyên vật liệu thực tế theo từng nơi phát sinh cho từng

đối tợng chịu chi phí Thờng xuyên đối chiếu kiểm tra với định mức dự toán để pháthiện kịp thời những lãng phí, mất mát hoặc khả năng tiết kiệm chi phí nguyên vậtliệu, hạ giá thành sản phẩm

2.2.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu tại Xí nghiệp.

Xí nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toán, ghi sổ

kế toán nguyên vật liệu theo giá thực tế, do vậy việc hach toán chính xác, lại giảm

đợc khối lợng ghi chép nh dùng giá hạch toán, lại xác định đợc đúng đắn chi phí

đầu vào Hiện nay, do việc thu mua nguyên vật liệu không gặp nhiều khó khăn nên

Xí nghiệp dùng nguyên vật liệu đến đâu, tiến hành thu mua đến đó, chỉ dự trữ mộtlợng tối thiểu

* Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho:

27