Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với sự tự do cạnh tranh, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế mở ra cho các doanh nghiệp nhiều cơ hội vươn lên tự khẳng định mình. Tuy nhiên, nó cũng đặt ra cho các doanh nghiệp nhiều khó khăn, thử thách cần phải giải quyết. Các doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trường phải chấp nhận cạnh tranh và tìm cho mình một phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao nhất. Để thực hiện được điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành quản lý một cách đồng bộ các yếu tố cũng như các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. Hạch toán kế toán là một công cụ không thể thiếu được nhằm quản lý việc sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn một cách chủ động, sáng tạo và có hiệu quả. Trong các doanh nghiệp sản xuất, kế toán nguyên vật liệu là một khâu quan trọng vì chi phí nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, cho nên một sự biến động nhỏ về nguyên vật liệu cũng ảnh hưởng đến thu nhập, lợi nhuận của doanh nghiệp. Việc quản lý nguyên vật liệu một cách hợp lý sẽ góp phần tiết kiệm nguyên vật liệu, giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm của doanh nghiệp. Hạch toán tốt nguyên vật liệu sẽ đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu một cách kịp thời cho sản xuất, đồng thời kiểm tra và giám sát chặt chẽ việc chấp hành các định mức dự trữ, tiêu hao vật liệu, ngăn chặn việc sử dụng lãng phí vật liệu trong sản xuất, từ đó hạ thấp giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Là một doanh nghiệp sản xuất, ý thức sâu sắc được vai trò quan trọng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, Công ty đã rất chú trọng đến công tác kế toán nguyên vật liệu và coi nó là một bộ phận quản lý không thể thiếu được trong toàn bộ công tác quản lý của Công ty. Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy, nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Trương Thanh Hằng cùng sự giúp đỡ, góp ý nhiệt tình của các anh, chị trong phòng tài chính kế toán của Công ty, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy.” Đề tài đi sâu nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy, qua đó đưa ra những kiến nghị và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty. Ngoài phần mở đầu và kết luận luận văn được kết cấu thành 3 chương : Chương 1: Cơ sở lý luận chung về công tác kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. Chương 2 : Thực trạng về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy. Chương 3 : Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy. Mặc dù đã rất cố gắng nhưng do nhận thức và trình độ còn hạn chế nên Luận văn chắc chắn không tránh khỏi những tồn tại và thiếu sót. Do vậy, em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy, cô giáo, các anh, chị trong phòng Tài chính - Kế toán của Công ty nhằm hoàn thiện hơn nữa đề tài mà em nghiên cứu. Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trương Thanh Hằng cùng các anh chị trong phòng tài chính kế toán của Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành Luận văn này.

Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.4 Vai trò chức nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.4.1 Vai trò kế tốn ngun vật liệu 1.1.4.2 Chức nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu .6 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho 11 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu .14 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng .14 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu 15 1.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 16 1.3.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song .16 1.3.3.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển 17 1.3.3.3 Phương pháp ghi sổ số dư 19 1.4 Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu 21 1.4.1 Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 21 1.4.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng .21 Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn 1.4.1.2 Trình tự số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến kế toán tăng giảm vật liệu .21 1.4.2 Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 24 1.4.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán sử dụng hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: .25 1.4.3.1 Hình thức kế toán: Nhật ký - sổ .25 1.4.3.2 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 27 1.4.3.3 Hình thức kế tốn Nhật ký - chứng từ 28 1.4.3.4 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ .29 1.4.3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH IN THƯƠNG MẠI ĐỨC HUY 32 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy .32 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH In thương mại Đức Huy 32 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 34 2.1.2.1 Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy .34 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty In Đức Huy 36 2.1.2.3 Nhiệm vụ Công ty In Đức Huy 36 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác quản lý Công ty In Đức Huy .37 2.1.4 Tổ chức công tác Kế tốn Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy 40 2.1.4.1 Tổ chức máy Kế tốn Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy .40 2.1.4.2 Hình thức Kế tốn chế độ Kế tốn áp dụng Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy .43 Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn 2.2 Thực trạng cơng tác Kế tốn Ngun vật liệu Cơng ty TNHH In thương mại Đức Huy 52 2.2.1 Đặc điểm tình hình quản lý nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 52 2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty Đức Huy 52 2.2.1.2 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty Đức Huy 53 2.2.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 55 2.2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy .55 2.2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Công ty 57 2.2.3 Tổ chức chứng từ Kế toán Nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 59 2.2.3.1 Chứng từ sử dụng 59 2.2.3.2 Quy trình lập luân chuyển chứng từ 60 2.2.4 Hạch tốn chi tiết Ngun vật liệu Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy 78 2.2.4.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu kho .79 2.2.4.2 Ở phòng tài - kế tốn 83 2.2.5 Tổ chức hạch tốn tổng hợp Ngun vật liệu Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy 90 2.2.5.1 Tài khoản sử dụng 90 2.2.5.2 Các hình thức sổ sử dụng liên quan đến hạch tốn tổng hợp ngun vật liệu Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy 91 2.2.5.3 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 91 2.2.5.4 Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Công ty TNHH In thương mại Đức Huy 110 2.2.6 Kiểm kê Nguyên vật liệu lâp dự phòng giảm giá Ngun vật liệu Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy 113 Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn 2.2.6.1 Cơng tác kiểm kê ngun vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 113 2.2.6.2 Cơng tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 114 2.2.7 Phân tích tình hình cung ứng, dự trữ sử dụng Nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thưong mại Đức Huy .114 2.2.7.1 Phân tích tình hình cung cấp nguyên vật liệu Công ty in Thương mại Đức Huy .117 2.2.7.2 Phân tích tình hình dự trữ ngun vật liệu Công ty in Thương mại Đức Huy .118 2.2.7.3 Phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu Công ty in Thương mại Đức Huy .119 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH IN THƯƠNG MẠI ĐỨC HUY 121 3.1 Nhận xét chung tổ chức quản lý hạch tốn Ngun vạt liệu Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy 121 3.1.1 Ưu điểm 122 3.1.2 Nhược điểm .124 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn Ngun vật liệu công ty TNHH In Thương mại Đức Huy 127 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu 127 3.2.2 Về tài khoản kế toán sử dụng .128 3.2.3 Về hạch toán hàng mua đường .128 3.2.4 Về hạch toán phế liệu thu hồi 130 3.2.5 Về cơng tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho .132 3.2.6 Về sổ sách kế toán .134 KẾT LUẬN 137 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 138 Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với tự cạnh tranh, bình đẳng thành phần kinh tế mở cho doanh nghiệp nhiều hội vươn lên tự khẳng định Tuy nhiên, đặt cho doanh nghiệp nhiều khó khăn, thử thách cần phải giải Các doanh nghiệp muốn đứng vững thị trường phải chấp nhận cạnh tranh tìm cho phương án kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao Để thực điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành quản lý cách đồng yếu tố khâu trình sản xuất kinh doanh Hạch tốn kế tốn cơng cụ thiếu nhằm quản lý việc sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn cách chủ động, sáng tạo có hiệu Trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán nguyên vật liệu khâu quan trọng chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, biến động nhỏ nguyên vật liệu ảnh hưởng đến thu nhập, lợi nhuận doanh nghiệp Việc quản lý nguyên vật liệu cách hợp lý góp phần tiết kiệm nguyên vật liệu, giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm doanh nghiệp Hạch toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu cách kịp thời cho sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ, tiêu hao vật liệu, ngăn chặn việc sử dụng lãng phí vật liệu sản xuất, từ hạ thấp giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp sản xuất, ý thức sâu sắc vai trò quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất, Công ty trọng đến công tác kế tốn ngun vật liệu coi phận quản lý khơng thể thiếu tồn công tác quản lý Công ty Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy, nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu trình sản xuất, hướng dẫn tận tình cô giáo Trương Thanh Hằng giúp đỡ, góp ý nhiệt tình anh, chị phòng tài kế tốn Cơng ty, em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy.” Đề tài sâu nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ thực tiễn cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy, qua đưa kiến nghị đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Ngồi phần mở đầu kết luận luận văn kết cấu thành chương : Chương 1: Cơ sở lý luận chung công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương : Thực trạng cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy Chương : Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác Kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH In Thương mại Đức Huy Mặc dù cố gắng nhận thức trình độ hạn chế nên Luận văn chắn khơng tránh khỏi tồn thiếu sót Do vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy, giáo, anh, chị phòng Tài - Kế tốn Cơng ty nhằm hồn thiện đề tài mà em nghiên cứu Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trương Thanh Hằng anh chị phòng tài kế tốn Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy tận tình giúp đỡ em hồn thành Luận văn Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động hoạt động sản xuất doanh nghiệp Nguyên vật liệu đối tượng tượng lao động coi yếu tố khâu sản xuất doanh nghiệp Vậy nguyên vật liệu ba yếu tố thiếu trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Xét hình thái vật nguyên vật liệu xét vào loại tài sản lưu động xét hình thái giá trị nguyên vật liệu phận vốn lưu động doanh nghiệp Đặc điểm nguyên vật liệu xét hình thái vật tham gia vào chu kì sản xuất định, bị tiêu dùng hồn tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để hình thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị tham gia vào chu kì sản xuất định nên tham gia vào chu kì sản xuất giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kì 1.1.2 Vai trò ngun vật liệu q trình sản xuất Nguyên vật liệu yếu tố vật chất chiếm vị trí quan trọng trình sản xuất, sở vật chất chủ yếu cấu thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào khơng thể thiếu để đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục tiến độ có hiệu Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Ngun vật liệu cơng ty chiếm tỉ trọng lớn cấu sản phẩm hồn thành Vậy nói số lượng chất lượng nguyên vật liệu có tác động trực tiếp, có tính chất định đến số lượng chất lượng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có tầm quan trọng khơng q trình sản xuất mà ảnh hưởng không nhỏ đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nên việc phấn đấu hạ giá thành đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu cách hợp lý lợi nhuận doanh nghiệp tăng, đồng thời với lượng nguyên vật liệu khơng đổi làm nhiều sản phẩm tức hiệu sử dụng đồng vốn nâng cao Nếu việc đảm bảo số lượng nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp việc đảm bảo chất lượng nguyên vật liệu lại định đến chất lượng sản phẩm Như vậy, nguyên vật liệu có vị trí đặc biệt quan trọng khơng thể phủ nhận trình sản xuất 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò đặc điểm ngyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải thực tốt công tác quản lý nguyên vật liệu cụ thể, doanh nghiệp cần quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu theo chủng loại, nguồn nhập mục đích sử dụng Quan trọng doanh nghiệp cần phải bám sát để quản lý vận động nguyên vật liệu khâu yêu cầu đặt công tác quản lý không giống Khâu thu mua: Đòi hỏi quản lý khối lượng, chất lượng, quy cách chủng loại, giá hợp lý Phải lựa chọn nguồn thu mua cho nguyên vật cung cấp đầy đủ thường xuyên kịp thời Khâu bảo quản : Phải có hệ thống kho tàng bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cấn thiết cân, đong, đo, đếm,… thực chế độ bảo quản loại vật liệu phù hợp với tính chất chúng để tránh hư hỏng, mát Ngồi cần bố trí nhân viên bảo vệ kho tàng bến bãi, thủ kho thực việc ghi chép nguyên vật liệu nhập xuất kho Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm toán Khâu dự trữ : Phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại nguyên vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất không bị ngừng trệ, gián đoạn thiếu nguyên vật liệu Đồng thời nên tránh dự trữ nhiều dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn, vốn chậm luân chuyển Khâu sử dụng : Phải sử dụng hợp lý tiết kiệm dựa sở định mức sử dụng vật liệu, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu phải đảm bảo chất lượng sản phẩm Vì vậy, khâu doanh nghiệp cần tổ chức việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng trình sản xuất Từ yêu cầu đặt cho thấy việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu cần thiết, doanh nghiệp cần thường xuyên cải tiến phương pháp quản lý cho phù hợp với điều kiện doanh nghiệp thời kỳ 1.1.4 Vai trò chức nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.4.1 Vai trò kế tốn ngun vật liệu Từ u cầu quản lý ngun vật liệu tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu việc làm khơng thể thiếu được, công cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình đạo hoạt động sản xuất kinh doanh Hạch toán nguyên vật liệu phản ánh xác đầy đủ kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá trị vật Căn vào thực tế để lập kế hoạch cung ứng vật tư, lập kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất Ngoài ra, việc tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu xác, kịp thời sở cung cấp số liệu cho việc hạch toán giá thành sản phẩm mà giúp nhà quản trị doanh nghiệp biết tình hình sử dụng vốn lưu động, từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng nhanh vòng quay vốn lưu động 1.1.4.2 Chức nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Đáp ứng yêu cầu quản lý cơng cụ quản lý có hiệu quả, kế toán nguyên vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ : Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán - Việc tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tính giá thành sản phẩm - Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị vật liệu thực tế đưa vào sử dụng từ phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng cho đối tượng tập hợp chi phí - Giám sát, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu Phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thiếu thừa, ứ đọng, phẩm chất để hạn chế đến mức tối đa thiệt hại - Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu theo chế độ quy định, tham gia phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình tốn với người bán người cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh - Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc dựa tiêu thức định để xếp nguyên vật liệu có tiêu thức vào loại, nhóm  Căn vào nội dung kinh tế vai trò chúng q trình sản xuất kinh doanh Nhờ có phân loại nguyên vật liệu mà kế toán nguyên vật liệu theo dõi tình hình biến động loại nguyên vật liệu cung cấp thơng tin xác kịp thời cho việc lập kế hoạch thu mua dự trữ loại nguyên vật liệu Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 124 Khoa Kế toán - Kiểm toán 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn Ngun vật liệu công ty TNHH In Thương mại Đức Huy Sau thời gian thực tập tiếp cận tìm hiểu thực tế cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Công ty in Thương mại Đức Huy, kết hợp với kiến thức học nhà trường, em xin mạnh dạn đưa số kiến nghị sau nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty In Thương mại Đức Huy 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Hiện nay, Công ty chưa tiến hành xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất Ngoài giấy in quy định số lượng xuất theo đơn đặt hàng (thơng qua Phiếu sản xuất phòng kế hoạch sản xuất lập), nguyên vật liệu khác xuất sử dụng theo nhu cầu phân xưởng Chính người lao động thường sử dụng lãng phí nguyên vật liệu, làm tăng chi phí giá thành đơn đặt hàng khơng phản ánh xác Để quản lý ngun vật liệu tốt hơn, Công ty nên xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu, bao gồm: - Định mức quay giấy tiến hành quay giấy chuyển giấy cuộn tính theo kg sang giấy tính theo tờ: tờ giấy kg giấy cuộn (theo khổ giấy) - Định mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất: mực trang in (theo khổ giấy); kẽm cho đơn đặt hàng; … Như vậy, Công ty quản lý nguyên vật liệu tốt hơn, nguyên vật liệu sử dụng hợp lý hơn, giá thành đơn đặt hàng phản ánh xác - Ngồi ra, Cơng ty nên khuyến khích người lao động sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất sở định mức đề biện pháp tuyên dương, khen thưởng người sử dụng tiết Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 125 Khoa Kế toán - Kiểm toán kiệm nguyên vật liệu phạt bồi thường người sử dụng lãng phí Như hạ giá thành làm tăng lợi nhuận Công ty 3.2.2 Về tài khoản kế toán sử dụng Là doanh nghiệp sản xuất nên khối lượng nguyên vật liệu Công ty tương đối lớn Để quản lý cách chi tiết đầy đủ loại ngun vật liệu Cơng ty phải phân loại nguyên vật liệu cách xác khoa học TK chi tiết 1522 không nên có nhiều chủng loại TK 1522 tiết thành tiểu khoản sau: TK 1521 - Nguyên vật liệu (giấy, mực, kẽm,…) TK 1522 - Ngun vật liệu phụ (bìa cactơng, khâu, ghim, thép đóng sách,…) TK 1523 - Nhiên liệu (xăng, dầu,…) TK 1524 - Phụ tùng thay (bi, vòng bi, lăn,…) TK 1528 - Phế liệu thu hồi (giấy thừa quay giấy, giấy in hỏng,…) Tương ứng với TK nguyên vật liệu, TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiết thành: TK 6211 - Chi phí nguyên vật liệu TK 6212 - Chi phí nguyên vật liệu phụ Việc chi tiết TK 152 TK 621 đảm bảo thống cho TK số liệu TK chứng từ, sổ sách Bên cạnh việc xây dựng lại hệ thống tài khoản, phòng vật tư nên xây dựng lại Sổ danh điểm nguyên vật liệu cho phù hợp với số hiệu tài khoản trên, cụ thể sau: 3.2.3 Về hạch tốn hàng mua đường Hiện nay, Cơng ty không sử dụng TK 151 - Hàng mua đường hạch toán nguyên vật liệu Trường hợp hóa đơn hàng chưa đến Cơng ty, kế toán chưa tiến hành hạch toán mà chờ đến hàng Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 126 Khoa Kế toán - Kiểm toán phản ánh vào sổ sách Như vậy, thông tin ngun vật liệu vào cuối tháng khơng xác Hơn nữa, việc hạch tốn khơng tn thủ theo chế độ kế tốn Vì vậy, Cơng ty nên sử dụng TK 151 Hàng mua đường để hạch toán nghiệp vụ hàng mua đường vào cuối tháng Bảng số 46: SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Nhóm Ký hiệu Danh điểm NVL 1521 1521.0101 1522 1522.0101 1523 1523.0101 1524 15240101 1528 15280101 … Tên, nhãn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Nguyên vật liệu Giấy cuộn Vĩnh Phú 84-58 gm2 Nguyên vật liệu phụ Chỉ khâu tay 2000m Nhiên liệu Xăng A92 Phụ tùng thay Bóng điện Phế liệu thu hồi Giấy in hỏng Kg Cuộn Lít Cái Kết cấu TK 151 sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu đường cuối tháng chưa về tới Xí nghiệp chưa làm thủ tục nhập kho Bên Có: Phản ánh giá trị hàng mua đường kỳ trước nhập kho Dư Nợ: Giá trị hàng mua đường Trình tự hạch tốn sau: + Trong tháng, hóa đơn hàng chưa kế tốn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ “Hàng mua đường” Nếu tháng hàng ghi sổ bình thường Nhưng cuối tháng mà hàng chưa Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 127 Khoa Kế tốn - Kiểm tốn vào hóa đơn chứng từ khác liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá trị hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá trị toán + Sang tháng sau, hàng kho, vào Phiếu nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 152 Có TK 151 Việc hạch toán hàng mua đường theo dõi sổ Nhật ký chung Cuối tháng, kế toán cộng sổ, lấy số liệu ghi vào sổ Cái TK 151 3.2.4 Về hạch toán phế liệu thu hồi Trong q trình sản xuất có số sản phẩm hỏng, không đạt yêu cầu cần nhập lại kho để tái sử dụng bán Tại Công ty in Thương mại Đức Huy, phế liệu thu hồi chủ yếu thu hồi từ phân xưởng máy in phân xưởng hoàn thiện sản phẩm, bao gồm loại giấy in hỏng, giấy in thử, giấy thừa quay giấy, lõi giấy, kẽm,… Hàng ngày, phân xưởng tiến hành thu nhặt loại phế liệu thu hồi, sau đến cuối tháng, thủ kho, cán phòng vật tư nhân viên phân xưởng tiến hành phân loại, cân, đong, đo, đếm ước tính giá trị loại phế liệu làm thủ tục nhập kho Ví dụ: Giấy in hỏng, giấy in thử khoảng 1.200đ/kg Giấy thừa quay giấy khoảng 700đ/kg Lõi giấy khoảng 500đ/kg Kẽm khoảng 28.500đ/kg Công ty mở thêm TK chi tiết 1528 - Phế liệu thu hồi Phòng vật tư thêm vào Sổ danh điểm vật liệu mã hiệu phế liệu thu hồi bắt đầu tên TK Phòng vật tư viết Phiếu nhập kho (lập thành liên, liên lưu phòng vật tư, liên giao cho thủ kho để tiến hành nhập kho, sau Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp 128 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán chuyển cho phòng tài để ghi sổ) Bảng số 47: Cơng ty TNHH In TM Đức Huy Phòng vật tư PHIẾU NHẬP KHO Ngày 30 tháng 10 năm 2009 Số: 01 Nợ: Có: Họ tên người giao hàng: Phân xưởng máy in Lý nhập: Phế liệu thu hồi nhập kho Nhập kho: 1521 S Tên, nhãn hiệu, quy Mã số Đơ T cách, phẩm chất vật tư n vị T (sản phẩm, hàng hóa) Giấy in hỏng … Cộng tính 15240101 Kg Số lượng Theo Thực c.từ Đơn Thành tiền giá nhập 56 1.200 67.200 464.000 Cán phòng vật tư Quản đốc PX Thủ kho Kế tốn (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sau nhận Phiếu nhập kho thủ kho chuyển đến, kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung theo định khoản sau: Nợ TK 1528 Có TK 154 3.2.5 Về cơng tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Hiện nay, Cơng ty in Thương mại Đức Huy chưa tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều nguyên nhân khác Đây Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 129 Khoa Kế toán - Kiểm toán hạn chế lớn Cơng ty lập dự phòng giúp cho Công ty chủ động tài với trường hợp rủi ro xảy sản xuất - kinh doanh Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh niên độ kế tốn để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy cho niên độ kế tốn sau Do đó, Cơng ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cho Cơng ty phản ánh xác giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Bảng cân đối kế toán tình hình tài Cơng ty Mặt khác, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho loại hàng tồn kho thực năm lần vào cuối năm sở kết kiểm kê hàng tồn kho đối chiếu giá gốc với giá thị trường Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc Cơng ty phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Sau tiến hành lập dự phòng cho loại vật tư, kế tốn phải tổng hợp tồn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu vào Bảng kê chi tiết dự phòng Bảng kê để hạch tốn khoản dự phòng Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 130 Khoa Kế toán - Kiểm toán Bảng số 48: BẢNG KÊ CHI TIẾT DỰ PHÒNG Số TT Loại NVL ĐVT Số … … Tổng cộng lượng Đơn giá Đơn giá thị Chênh ghi sổ trường Mức dự phòng lệch 7=6-5 8=7x3 Theo thơng tư số 228/2009 Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu TK sau: Bên Nợ: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập Bên Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập Dư Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Nội dung phản ánh: - Cuối niên độ kế tốn, tiến hành lập dự phòng giảm giá ngun vật liệu, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối niên độ kế toán sau: + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập cuối Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 131 Khoa Kế toán - Kiểm toán kỳ kế tốn năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, kế tốn ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Thực tế Công ty nay, khơng thiết phải lập dự phòng cho tất loại nguyên vật liệu Công ty nên trích lập dự phòng cho loại ngun vật liệu chính, có giá trị lớn giấy, mực in,… 3.2.6 Về sổ sách kế toán - Việc sử dụng sổ Nhật ký đặc biệt nhằm giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn hạn chế tình trạng trùng lắp số liệu Việc kế toán ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời lên hai loại sổ thừa không cần thiết Vì vậy, với nghiệp vụ theo dõi phản ánh sổ Nhật ký đặc biệt kế tốn khơng ghi vào sổ Nhật ký chung - Bảng phân bổ vật liệu Công ty nên mở chi tiết cho khoản mục chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng Trong kỳ kinh doanh có nhiều đơn đặt hàng thực Vì vậy, Cơng ty cần tiến hành phân bổ chi phí theo đơn đặt hàng Như thế, chi phí nguyên vật liệu phản ánh xác cho đơn đặt hàng Hiện nay, Cơng ty có giấy in theo dõi cho đơn đặt hàng, nguyên vật liệu khác theo dõi chung theo phân xưởng Vì vậy, vào chi phí giấy in, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí ngun vật liệu khác cho đơn đặt hàng Nhìn vào Bảng phân bổ (Bảng số 49) thấy tình hình sử dụng nguyên vật liệu kỳ chi tiết theo hợp đồng Và qua ước tính giá thành đơn đặt hàng - Cơng ty nên lập Bảng tính giá ngun vật liệu (Bảng số 50) để Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp 132 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm toán thấy rõ giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho cuối kỳ Mỗi bảng lập riêng cho loại nguyên vật liệu Bảng số 49: BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008 ST T Tên TK/Chi phí 6211 Giấy 1521 1.238.896.219 - 50 năm Điện Biên Phủ 6212 -… Nguyên vật liệu khác … 156.611.801 939.670 -… Chi phí sản xuất chung … 156.565.061 - 50 năm Điện Biên Phủ 641 642 156.656.061 7.828.253 - Tạp chí dân chủ -… Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Tổng cộng 156.611.801 7.830.590 - Tạp chí dân chủ 627 1.238.896.219 7.433.377 - 50 năm Điện Biên Phủ Tổng cộng 61.944.811 - Tạp chí dân chủ 1522 939.390 … 29.183.400 3.947.200 33.13.600 1.542.000 15.390.900 16.932.900 1.426.233.420 175.903.161 1.602.136.581 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng số 50: BẢNG TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 133 Khoa Kế tốn - Kiểm toán Từ ngày … đến ngày … Tên, nhãn hiệu, quy cách nguyên vật liệu: … Mã hiệu: … Chứng từ SH NT Diễn giải Nhập SL ĐG TT Xuất SL ĐG TT Tồn SL ĐG TT Cộng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) KẾT LUẬN Kế tốn cơng cụ quản lý giữ vị trí vai trò quan trọng khơng thể thiếu doanh nghiệp Vai trò vị trí Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 134 Khoa Kế toán - Kiểm toán thể rõ kế toán nguyên vật liệu Đối với q trình sản xuất, ngun vật liệu đóng vai trò then chốt, đối tượng lao động, yếu tố cấu thành sở vật chất sản phẩm Nhận thức tầm quan trọng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, Luận văn mình, em sâu nghiên cứu thực trạng q trình hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty in Thương mại Đức Huy Qua thời gian thực tập Công ty giúp em nhận thức vai trò kế tốn ngun vật liệu quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý sản xuất nói chung, đồng thời giúp em thấy cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn để đạt hiệu cao Quá trình thực tập Cơng ty giúp em tích luỹ nhiều kinh nghiệm, tạo điều kiện để em hoàn thành luận văn Tuy nhiên, thời gian có hạn trình độ thân hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận góp ý thầy, giáo cơ, phòng tài kế tốn Cơng ty để luận văn đề hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trương Thanh Hằng, anh chị phòng tài kế tốn tập thể cán công nhân viên Công ty giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Chủ biên: TS Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 135 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đặng Thị Loan - NXB Thống kê 2005 Bài giảng môn Tài kế tốn Bài giảng mơn Tổ chức hạch tốn kế tốn Bài giảng mơn Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Sách Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán - NXB Thống kê Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài 2006 Tạp chí kế tốn Một số tài liệu khác: - Báo cáo tài Công ty in Thương mại năm 2007, 2008 - Hệ thống chứng từ, sổ sách kế tốn Cơng ty TNHH In Thương mại Đức Huy tháng 10/2009 Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 136 Khoa Kế tốn - Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Người nhận xét : Nhận xét trình thực tập : SV Nguyễn Thùy Dương Lớp LT TC ĐH KT2 – K1 Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Người nhận xét Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 137 Khoa Kế toán - Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN Người nhận xét : Nhận xét trình thực tập : SV Nguyễn Thùy Dương Lớp LT TC ĐH KT2 – K1 Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Người nhận xét Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Nguyễn Thuỳ Dương – LTTCĐH KT2-K1 138 Khoa Kế toán - Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp ... tăng TK K 411 toỏn cũn s dng cỏc ti khon liờnPhần quancác khỏcbên nhkhác TK 111, 112, 151, LD 331, 621, Nhận 622, 627, TK 3387 góp641 vốn, đợc cấp Phần lợi ích phát 1.4.1.2 Trỡnh t mt s cỏc nghiệp