Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN và thuế TNCN tại công ty cổ phần in và dịch vụ thừa thiên huế

 Thuế GTGT đầu vào bằng = tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN VÀ THUẾ TNCN TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN IN VÀ DỊCH VỤ THỪA THIÊN HUẾ

NGUYỄN THỊ MINH CHI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN VÀ THUẾ TNCN TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN IN VÀ DỊCH VỤ THỪA THIÊN HUẾ

Sinh viên thực hiện:

Nguyễn Thị Minh Chi

LỜI CẢM ƠN

cho sinh viên có điều kiện tiếp xúc với môi trường làm việc thực tế Đây là cơ hội giúp

ngành nghề kế toán – cụ thể là kế toán thuế tại công ty, từ đótrang bị cho mình những

Để hoàn thành bài báo cáo này, em xin trân trọng cám ơnBan Giám hiệu nhà trường cùng toàn thể quý thầy cô giáo Trường Đại học Kinh tế Huế đã tận tình hướng

Xuân Quang Minh - người đã trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực

Trong suốt thời gian thực tập nghề nghiệp tại đơn vị, em xin chân thành gửi lời

Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế đã luôn quan tâm, tạo điều kiện giúp đỡ

vàhướng dẫn nhiệt tình, thân thiện giúp em có thể tìm hiểu về kế toán thuế tại công ty

chắc chắn không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của quý Thầy Cô để giúp em và bài báo cáo này được hoàn thiện hơn

sức khỏe, chúcCông ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế sẽ gặt hái được nhiều

Em xin chân thành cám ơn!

Huế, ngày 06 tháng 01 năm 2018

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Minh Chi

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1: Tình hình lao động của công ty 58

Bảng 2.2: Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty CP In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế qua 3 năm 2014-2016 63

Bảng 2.3: Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty CP In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế qua 3 năm 2014-2016 68

Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT số 0001107 80

Biểu 2.2: Hóa đơn GTGT số 0001804 82

Biểu 2.3: Hóa đơn bán hàng số 0042592 84

Biểu 2.4: Trích sổ chi tiết tài khoản 1331 tháng 12 năm 2016 85

Biểu 2.5: Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào quý 4 năm 2016 86

Biểu 2.6: Hóa đơn GTGT số 0000553 89

Biểu 2.7: Trích sổ chi tiết tài khoản 33311 tháng 12 năm 2016 90

Biểu 2.8: Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra Quý 4 năm 2016 91

Biểu 2.9: Trích sổ Cái tài khoản 133 quý 4 năm 2016 93

Biểu 2.10: Trích sổ Cái tài khoản 33311 quý 4 năm 2016 94

Biểu 2.11: Tờ khai thuế GTGT quý 4 năm 2016 101

Biểu 2.12: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý 4 năm 2016 103

Biểu 2.13: Hóa đơn GTGT số 0000588 105

Biểu 2.14: Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2016 115

Biểu 2.15: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2016 118

Biểu 2.16: Trích sổ Cái tài khoản 3334 quý 4 năm 2016 120

I H ỌC

KINH

Ế

Biểu 2.17: Trích sổ Cái tài khoản 8211 quý 4 năm 2016 121

Biểu 2.18: Trích sổ Cái tài khoản 3335 quý 4 năm 2016 130

Biểu 2.19: Trích bảng lương nhân viên văn phòng tháng 12 năm 2016 131

Biểu 2.20: Trích bảng lương nhân công tháng 12 năm 2016 132

Biểu 2.21: Tờ khai khấu trừ thuế TNCN quý 4 năm 2016 134

Biểu 2.22: Trích phụ lục bảng kê chi tiết cá nhân thuộc diện tính thuế theo biểu lũy tiến từng phần năm 2016 137

Biểu 2.23: Trích phụ lục bảng kê chi tiết cá nhân thuộc diện tính thuế theo thuế suất toàn phần năm 2016 138

Biểu 2.24: Tờ khai quyết toán thuế TNCN năm 2016 139

I H ỌC

KINH

Ế

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Hệ thống thuế ở Việt Nam 8

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ 23

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ 24

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp 25

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN 36

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán thuế TNCN 50

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 54

Biểu đồ2.1: Biến động tài sản của công ty qua 3 năm 2014 - 2016 60

Biểu đồ2.2: Tình hình biến động nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2014 - 2016 61

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty 69

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 72

Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào của Công ty CP In và DV TTH 79

Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra tại Công ty CP In và DV TTH 88

Sơ đồ 2.6: Quy trình hạch toán thuế TNDN công ty Cổ phần In và DV TTH 110

Sơ đồ 2.7: Quy trình hạch toán thuế TNCN công ty CP In và DV TTH 125

I H ỌC

KINH

Ế

MỤC LỤC

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do ch ọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.4 Phương pháp nghiên cứu: 3

1.5 Kết cấu đề tài nghiên cứu 4

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN, THUẾ TNCN 5

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 5

1.1.1 Khái niệm về thuế 5

1.1.2 Đặc trưng của thuế: 5

1.1.3 Vai trò của thuế 6

1.1.4 Phân loại thuế 7

1.1.5 Hệ thống thuế ở Việt Nam 8

1.2 Nội dung cơ bản của kế toán thuế GTGT 8

1.2.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế GTGT 8

1.2.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 9

1.2.3 Đối tượng chịu thuế GTGT 10

1.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT 10

1.2.5 Đối tượng nộp thuế GTGT 10

1.2.6 Căn cứ tính thuế GTGT: 11

I H ỌC

KINH

Ế

1.2.7 Phương pháp tính thuế GTGT 12

1.2.7.1 Phương pháp khấu trừ thuế 12

1.2.7.2 Phương pháp trực tiếp 13

1.2.8 Khấu trừ thuế GTGT 15

1.2.9 Thủ tục kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT 18

1.2.10 Hạch toán thuế GTGT 21

1.3 Nội dung cơ bản của kế toán TNDN 26

1.3.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế TNDN 26

1.3.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN 26

1.3.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TNDN 27

1.3.4 Căn cứ tính thuế TNDN: 27

1.3.4.1 Thu nhập tính thuế: 27

1.3.4.2 Thuế suất thuế TNDN 32

1.3.5 Phương pháp tính thuế TNDN: 33

1.3.6 Thủ tục kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN 33

1.3.7 Hạch toán thuế TNDN 35

1.4 Nội dung cơ bản của thuế TNCN 37

1.4.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế TNCN 37

1.4.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNCN 38

1.4.3 Đối tượng nộp thuế TNCN 39

1.4.4 Các khoản thu nhập chịu thuế TNCN 39

1.4.5 Các khoản thu nhập được miễn thuế 42

1.4.6 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNCN 44

1.4.7 Đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế TNCN 46

I H ỌC

KINH

Ế

1.4.8 Hạch toán thuế TNCN 49

CHƯƠNG 2 - THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN IN VÀ DỊCH VỤ THỪA THIÊN HUẾ 51

2.1 Khái quát tình hình của Công ty CP In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế 51

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 51

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 52

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 53

2.1.4 Nguồn lực của công ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế từ năm 2014 – 2016 56

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế 69

2.2 Thực trạng công tác thuế tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế 74

2.2.1 Thực trạng thuế GTGT tại công ty 74

2.2.2 Thực trạng thuế TNDN tại doanh nghiệp 106

2.2.3 Thực trạng thuế TNCN tại doanh nghiệp 122

CHƯƠNG 3 - MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM CẢI THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN IN VÀ DỊCH VỤ THỪA THIÊN HUẾ 141

3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán thuế tại doanh nghiệp 141

3.1.1 Ưu điểm 141

3.1.2 Nhược điểm 143

3.2 Một số kiến nghị nhằm cải thiện công tác kế toán thuế tại công ty 147

PHẦN III KẾT LUẬN 152

TÀI LIỆU THAM KHẢO 155

PH Ụ LỤC 156

I H ỌC

KINH

Ế

PHẦN I ĐẶTVẤN ĐỀ

1.1 Lý do ch ọn đề tài

Nguồn thu từ thuế là một trong những nguồn thu chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước Mặc dù ngân sáchcó thể được huy động bằng nhiều cách khác nhau như nhận viện trợ không hoàn lại, bán tài sản của Nhà nước quản lý, đi vay, thu từ xử phạt vi phạm hành chính… nhưng không có nguồn thu nào mang tính chất bền vững và lâu dài như thuế.Không những là nguồn thu hàng đầu của ngân sách Nhà nước, thuế còn có vai trò kích thích tăng trưởng kinh tế, điều tiết nền kinh tế vĩ mô, tạo nên cơ cấu kinh tế hợp

lý và góp phần điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Kinh tế thị trường hiện nay có nhiều ưu điểm lớn, nhưng bên cạnh đó, nó làm gia tăng sự phân hoá giàu nghèo, sự phân hoá này có những khi bất hợp lý và làm

giảm tính hiệu quả kinh tế-xã hội Do vậy, cần có những biện pháp nhằm phân phối lại

của cải xã hội với mục đích hạn chế sự phân hoá này, làm lành mạnh xã hội Điều đó làm cho vai trò của thuế càng nổi bật hơn

Nhà nước với quyền lực chính trị có thể ban hành các loại thuế cùng với các mức thuế suất, đối tượng chịu thuế, Tuy nhiên, Chính phủ phải tính toán kỹ lưỡng khi ban hành vì không chỉ đơn thuần thỏa mãn nhu cầu tăng thu của ngân sách nhà nước, mà các loại thuế phải thỏa mãn đồng thời yêu cầu tăng trưởng kinh tế và điều chỉnh thu nhập cho phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế và quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

Chính vì vậy mà các Nghị định, bộ Luật, Thông tư quy định và hướng dẫn thực

hiện thuế thường xuyên có sự thay thế, sửa đổi và bổ sung để phù hợp với thông lệ

quốc tế, hoàn thiện bộ luật quản lý thuế của nước ta, nhằm giúp cho người nộp thuế, các doanh nghiệp Việt Nam thuận tiện hơn trong quá trình sản xuất, kinh doanh, thực

hiện trách nhiệm kê khai và nộp thuế đúng quy định Nhưng những sự thay đổi của các quy định về thuế này có tác động to lớn đến hoạt động và công tác thực hiện nộp thuế

vào ngân sách Nhà nước của các doanh nghiệp, đòi hỏi kế toán phải cập nhập thường xuyên và kịp thời để tránh mắc những sai phạm, làm thất thoát cho doanh nghiệp do làm sai, phạt nộp chậm; phải nắm chắc và biết vận dụng các luật thuế để xác định số thuế phải nộp, thủ tục nộp, nhằm làm tròn nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà nước, đồng thời xác định được số thuế và thủ tục để được miễn giảm, hoàn thuế theo đúng quy định, nhằm đảm bảo quyền lợi của doanh nghiệp

Tổ chức công tác kế toán thuế cũng có vai trò quan trọng đối với Nhà nước Bằng việc kê khai thuế, cơ quan thuế có thể kiểm soát được tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Từ đó cơ quan thuế có thể phát hiện ra được những vấn đềgian lận trong kinh doanh, tình trạng trốn thuế, lách thuế hay khai báo không đúng tình hình thực tế kinh doanh Thông qua công cụ này góp phần giảm thiểu những hành vi vi phạm pháp luật, chấn chỉnh lại hoạt động kinh doanh, nâng cao vai trò kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế đối với các cá nhân, doanh nghiệp

Nhận thức được vai trò cũng như tầm quan trọng của tổ chức công tác kế toán thuế trong doanh nghiệpvà mong muốn được tìm hiểu sâu hơn về kế toán thuế, em quyết định lựa chọn đề tài “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

và thu ế TNCN tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế” cho đề tài

khóa luận tốt nghiệp của mình

1.2 M ục tiêu nghiên cứu

Qua đề tài, em mong muốn đạt được những mục tiêu sau:

thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN và nội dung, thủ tục kê khai các loại thuế này;

Hai là, nghiên cứu thực trạng về trình tự, phương pháp hạch toán, kê khai và quyết toán thuế tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế;

Ba là, trên cơ sở nghiên cứu thực tiễn kết hợp với kiến thức đã được học để phân tích và nhận xét ưu nhược điểm của công tác kế toán tại doanh nghiệp Từ đó đưa

ra giải pháp và kiến nghị nhằm góp phần cải thiện công tác kế toán thuế tại công ty

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

thuế tại Công ty CP In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế

- Ph ạm vi nghiên cứu:

+ Phạm vi không gian: Đề tài được nghiên cứu thực tế tại Công ty CP In và

Dịch vụ Thừa Thiên Huế, số 57 Bà Triệu, Thành Phố Huế

+ Phạm vi thời gian: Đề tài thực hiện nghiên cứu phân tích nguồn lực của công ty qua 3 năm từ năm 2014 đến năm 2016; công tác kế toán thuế GTGT quý IV năm 2016 và công tác thuế TNDN, thuế TNCN năm 2016

+ Phạm vi nội dung nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu kế toán thuế GTGT, thuế TNDN và thuế TNCN (trong đó, giới hạn chỉ nghiên cứu thuế TNCN đối với thu nhập

từ tiền lương, tiền công)

Để đạt được những mục tiêu đã đề ra và đạt hiệu quả cao nhất, đề tài đã kết hợp

sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau:

trình, văn bản ban hành, Thông tư, Nghị định, bài viết trên Internet, Luận văn trên thư

viện trường,… liên quan đến đề tài để có cơ sở tổng hợp và hệ thống hóa phần cơ sở lý luận về Thuế và Kế toán thuế

- Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu: Khi đi vào nghiên cứu và

tìm hiểu thực tế, sẽ có rất nhiều thông tin, những thông tin này có thể sai lệch hoặc mâu thuẫn với nhau, vì vậy cần phải thu thập và lựa chọn thông tin một cách khoa học,

có chọn lọc, đảm bảo mục tiêu nghiên cứu Một số cách thu thập số liệu sử dụng trong bài như sau:

+ Sao chép lại các tài liệu cần thiết cho đề tài thông qua chụp ảnh, photo tài

liệu, ghi chép tay các chứng từ, sổ sách kế toán của công ty Một số tài liệu đã thu thập được bằng phương pháp này là hình chụp hóa đơn, tài liệu BCTC, sổ Cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan, các Tờ khai thuế, bảng kê,

+ Phỏng vấn: đây là phương pháp được sử dụng nhiều nhất trong quá trình tham gia thực tập tại công ty Phỏng vấn các anh, chị Phòng kế toán để hiểu được tình hình hoạt động của công ty, tìm hiểu về nội dung, phương pháp và quy trình hạch toán

kế toán thuế, quy trình kê khai và nộp thuế GTGT, thuế TNDN và thuế TNCN trong công ty

- Phương pháp hạch toán và đối chiếu số liệu thông tin sổ sách: nhằm xem xét

quy trình và phương pháp hạch toán của kế toán thuế tại công ty đã tuân thủ đúng với quy định hay chưa, bằng cách từ những chứng từ thu thập được tiến hành những công

việc của một kế toán thuế như kiểm tra chứng từ, tính toán, định khoản, và từ đó đối chiếu với số liệu, các sổ sách kế toán liên quan xem đã khớp chưa, nếu sai thì phải tìm hiểu được nguyên nhân để chỉnh sửa và cải thiện

đầu, tiếp hành tổng hợp một cách có hệ thống, chọn lọc để đưa vào báo cáo một cách chính xác, khoa học, đối chiếu so sánh giữa lý thuyết và thực tế Từ đó, có những nhận xét, đánh giá,phân tích về kế toán thuế để đưa ra được những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty

1.5 K ết cấu đề tài nghiên cứu

Kết cấu đề tài gồm 3 phần:

Phần I Phần mở đầu

Phần II Nội dung và kết quả nghiên cứu, gồm 3 chương:

Chương 1 Cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN

Chương 2 Thực trạng công tác kế toán thuế tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ

Thừa Thiên Huế

Chương 3 Một số giải pháp nhằm cải thiện công tác kế toán thuế tại Công ty

Cổ phần In và Dịch vụ Thừa Thiên Huế

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ

GTGT, THU Ế TNDN, THUẾ TNCN

1.1.1 Khái niệm về thuế

Nhà nước luôn cần có một nguồn vật chất nhất định để có thể tồn tại và duy trì thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình Nguồn vật chất này có thể hình thành từ nhiều hoạt động khác nhau, nhưng nguồn thu từ thuế là chủ yếu và lâu dài nhất Như vậy, sự ra đời của thuế là một hiện tượng tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước

Cho đến nay, nước ta vẫn chưa có một khái niệm thống nhất về thuế, tùy theo từng quan điểm và góc độ khác nhau mà có những cách định nghĩa về thuế khác nhau Nhưng ta có thể khái quát được định nghĩa về thuế như sau: “Thuế là một khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc của các cá nhân và doanh nghiệp cho Nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định theo luật pháp quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, phục vụ mục đích công cộng.”

1.1.2 Đặc trưng của thuế:

Th ứ nhất, thuế là khoản thu nộp mang tính chất bắt buộc

Tính bắt buộc là đặc điểm cơ bản vốn có của thuế Đặc điểm này đã chỉ ra nội dung kinh tế đặc trưng của thuế là mối quan hệ tiền tệ được hình thành giữa nhà nước với các thế nhân và pháp nhân trong xã hội một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt

Đối với người nộp thuế thì đây là nghĩa vụ phải chuyển giao một phần tài sản của mình cho nhà nước mà không gắn liền với bất kỳ lợi ích cụ thể trực tiếp nào của người nộp thuế từ nhà nước Do đó, để đảm bảo chi tiêu công, nhà nước tất yếu phải

sử dụng quyền lực để buộc mọi đối tượng khi có đủ điều kiện phải thực hiện chuyển giao Đối với cơ quan thu thuế thì buộc phải thực hiện việc thu thuế đối với mọi tổ chức cá nhân có nghĩa vụ là như nhau mà không được có sự ưu tiên với bất kì người nộp thuế nào

Thứ hai, thuế gắn với quyền lực nhà nước

Nhà nước đã pháp luật hóa những quy định về liên quan về phạm vi, đối tượng, thời gian, thuế suất, những thủ tục hành chính liên quan đến thuế thành một hệ thống văn bản pháp lý, từ đó buộc mọi cá nhân, tổ chức phải tuân thủ

Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, không hoàn trả trực tiếp

Nguồn thu từ thuế được sử dụng nhằm phục vụ nhu cầu chi tiêu chung của nhà nước trong quá trình thực hiện nhiệm vụ và chức năng của mình, do đó, thuế không mang tính chất đối giá cụ thể.Khi nộp thuế thì người nộp sẽ không được trực tiếp nhận lại hàng hóa, dịch vụ nào mà chỉ được hoàn trả thông qua các dịch vụ công cộng của nhà nước Đây là biểu hiện mang tính không hoàn trả trực tiếp của thuế

1.1.3 Vai trò của thuế

Thuế có vai trò huy động nguồn lực tài chính cho nhà nước

Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước là vai trò hàng đầu của thuế Bên cạnh các khoản thu từ phí, lệ phí và các hoạt động khác như vay mượn, viện trợ, thì khoản thu từ thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì nó này mang tính chất ổn định, bền vững và khi nền kinh tế quốc gia càng phát triển thì khoản thu này càng tăng

Thuế là công cụ góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô

Đây là vai trò không kém phần quan trọng của thuếtrong nền kinh tế thị trường bởi vì chính sách thuế được đặt ra không chỉ nhằm mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách mà nó còn được nhà nước sử dụng mộtcách linh hoạt trong từng thời kỳ nhất định nhằm tác động đến giá cả, quan hệ cung cầu, điều tiết cơ cấu đầu tư, cơ cấu ngành nghề và đến cả sự phát triển hay suy thoái của một nền kinh tế

Vai trò điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội:

Nếu nhà nước không can thiệp vào nền kinh tế thị trường thì của cải và thu nhập trong xã hội sẽ có sự phân hóa rõ rệt, tạo ra sự phân tách giàu nghèo Do vậy, nhà nước phải dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa người giàu và người nghèo, thông qua việc trợ cấp hoặc cung cấp hàng hoá công cộng, giảm thuế các mặt hàng

thiết yếu, tăng thuế những mặt hàng xa xỉ nhằm hạn chế sự phân hoá này, làm lành mạnh xã hội.Tuy nhiên, khi sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết quá lớn làm giảm khát vọng làm giàu của nhà kinh doanh và giảm khả năng tăng trưởng kinh tế của đất nước

1.1.4 Phân loại thuế

 Phân lo ại theo phương thức đánh thuế

Thuế trực thu: Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài

sản của người nộp thuế Ưu điểm của thuế trực thu là mang tính công bằng hơn vì

phần thuế đóng góp phù hợp với khả năng của từng đối tượng, có tính phân loại đối tượng nộp Nhưng nó dễ gây ra phản ứng từ chối từ phía người nộp thuế, hạn chế sự cố gắng tăng thu nhập của đối tượng Thuế trực thu bao gồm: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản

Thuế gián thu: Thuế gián thu là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và

tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa và

dịch vụ.Với ưu điểm là thuế ẩn vào giá bán nên người chịu thuế không cảm nhận đầy

đủ gánh nặng của loại thuế này, nhưng nó không đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ

nộp thuế.Thuế gián thu bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế nhập

khẩu

 Phân lo ại theo đối tượng chịu thuế

được Thu nhập này có thể được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, do vậy thuế thu nhập cũng có nhiều hình thức khác nhau như: Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập

doạnh nghiệp

Thuế tiêu dùng: bao gồm các loại thuế có đối tượng chịu thuế là phần thu nhập

được mang tiêu dùng trong hiện tại Như: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng…

Thuế tài sản: bao gồm các loại thuế có đối tuợng chịu thuế là giá trị tài sản Một

số thuế tài sản: Thuế bất động sản,thuế động sản

1.1.5 H ệ thống thuế ở Việt Nam

Hệ thống thuế là tổng hợp các sắc thuế khác nhau mà giữa chúng có mỗi quan

hệ mật thiết với nhau để thực hiện các nhiệm vụ nhất định của nhà nước trong từng thời kỳ

Thuế TTĐB

Thuế XNK

Thuế Tài nguyên

Thuế Môn bài

Thuế BVMT

Thuế Nhà đất

Thuế Khác

Sơ đồ 1.1: Hệ thống thuế ở Việt Nam

Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, chỉ nghiên cứu về 3 sắc thuế là thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế GTGT

- Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12

- Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13

- TT130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016

- TT 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016

1.2.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

 Khái ni ệm:

Theo Điều 2.Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 của

Quốc hội: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”

 Đặc điểm:

B ản chất của thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu Các nhà sản xuất,

kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế nhưng người chịu thuế thực tế lại là người tiêu dùng

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuế GTGT

đánh vào tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, nhưngsố thuế phải

nộp chỉ được tính dựa trên cơ sở là giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ của giai đoạn sau so với giai đoạn trước, nên số thuế GTGT đánh vào mỗi giai đoạn luân chuyển không bị tính trùng lặp lại phần GTGT đã được tính thuế ở giai đoạn luân chuyển trước đó Như vậy, các phần giá trị hàng hóa, dịch vụ đã bị chia nhỏ và đánh thuế qua từng giai đoạn, tổng số thuế GTGT phải nộp ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính trên giá cho người tiêu dùng cuối cùng

hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế.Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

 Vai trò

Thuế GTGT bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ, từ

đó nó góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các

Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp thông tin và số liệu cho công tác nghiên cứu, thống kê quan trọng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua

việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam

1.2.3 Đối tượng chịu thuếGTGT

Theo Điều 3 Đối tượng chịu thuế, Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 thìhàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng

chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

1.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT

Những hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT mang tính chất sau:

- HHDV mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh

- HHDV của một số ngành cần khuyến khích phát triển

- HHDV thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Khó xác định giá trị tăng thêm

- Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

Những đối tượng không chịu thuế được nêu rõ trong trong Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 26/2015/TT-BTC và Thông tư số 130/2016/TT-BTC

1.2.5 Đối tượng nộp thuế GTGT

“Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).” Điều 4 Người nộp thuế, Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12

Chi tiết được quy định ở Điều 3 Người nộp thuế, Thông tư số 219/2013/TT-BTC

- Đối với sản phẩm, HHDV dùng để trao đổi, biếu tặng, cho, trả thay lương và tiêu dùng nội nội bộ là giá tính thuế của HHDV cùng loại hay tương đương tại thời điểm đó Riêng biếu tặng giấy mời xem biểu diễn nghệ thuật, thời trang, thi người

mẫu, thi thể thao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định pháp luật thì giá tính thuế là bằng không (0)

- Hàng hóa khuyến mại được thực hiện theo quy định của pháp luật thương mại, giá tính thuế được tính bằng không (0)

- Ðối với hoạt động cho thuê tài sản thì giá tính thuế là giá cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế giá trị gia tăng tính trên số tiền thuê trả từng

kỳ hoặc trả trước chưa có thuế GTGT

- Ðối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, trả chậm thì giá tính thuế tính theo giá bán trả một lần chưa thuế (không bao gồm khoản lãi)

- Ðối với hoạt động gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế (bao gồm

tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác để gia công)

- Đối với xây dựng, lắp đặt: giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với các HHDV sử dụng hóa đơn đặc thù (tem bưu chính, vé xe, vé tàu và

một số loại vé khác được sự cho phép của Bộ Tài Chính) là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá tính thuế =Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem, )1 + thuế suất của hàng hóa dịch vụ (%)

- Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược: là số tiền thu được bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ đi số tiền trả cho khách

- Đối với đại lý, mô giới mua bán HHDV, ủy thác xuất, nhập khẩu hưởng tiền hoa hồng: tiền công, tiền hoa hồng thu được chưa có thuế GTGT

- Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được áp dụng thuế

suất 0%, 5% và không thuộc diện không chịu thuế GTGT

- Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

 Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập

khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và

cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Thuế GTGT ghi trên hóa đơn = Giá tính thuế của HHDVxThuế suất

1.2.7.2 Phương pháp trực tiếp

 Đối tượng áp dụng

- Đối tượng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

- Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới một tỷ đồng và các tổ

chức kinh tế khác (trừ trường hợp tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế)

- Hộ, cá nhân kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật (trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí)

 S ố thuế phải nộp

- Đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý:

Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất thuế GTGT

Trong đó:

Giá trị gia tăng = Giá thanh toán khi bán ra – Giá mua giá thanh toán khi mua vào

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng,

bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

- Đối với đối tượng khác áp dụng phương pháp trực tiếp:

Số thuế phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ (%)

Trong đó: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng

hoạt động như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên

vật liệu: 3%;

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này

1.2.8 Kh ấu trừ thuế GTGT

 Nguyên t ắc khấu trừ thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất

- Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp

tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế

- Hàng hoá có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn

ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì

chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra không hạch toán riêng được

Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng

với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để

sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được

khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá

do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến

mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được

khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ, trừ các trường hợp sau:

- Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc

tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định

số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5 Thông tư này) được khấu trừ toàn bộ

Trường hợp góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua tài

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa

chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa

chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại Khoản 12 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC);

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi

 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc

chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh

hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại Khoản 3 và Khoản 4 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ

sung theo Thông tư số 19/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC, Thông tư số 26/2015/TT-BTCvà Thông tư số 173/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính)

Kể từ ngày 15/12/2016, nếu doanh nghiệpphát sinh giao dịch thanh toán qua

vẫn đủ điểu kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

1.2.9 Thủ tục kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

 Kê khai thuế GTGT

 Cách xác định kê khai thuế theo quý hay theo tháng:

Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay quý theo hướng dẫn tại Điều 15 Thông tư số 151/2014/TT-BTC để thực hiện khai thuế theo quy định:

Đối tượng khai thuế theo quý là doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống

Đối tượng khai thuế theo tháng là doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề trên 50 tỷ đồng

Trong đó doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định là Tổng doanh thu trên các Tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch (bao

gồm cả doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng và doanh thu không chịu thuế GTGT)

Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn năm dương

lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm

Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch

vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý

 Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng:

- Đối với đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế: Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT

- Đối với đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp trên doanh thu là Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 04/GTGT

- Đối với cơ sở kinh doanh mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý là Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 03/GTGT

 Thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT:

- Kê khai thuế GTGT theo quý: Chậm nhất là ngày 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

- Kê khai thuế GTGT theo tháng: Chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

Trường hợp nếu trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh không phát sinh thuế GTGT đầu vào và đầu ra (trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động kinh doanh và trường

hợp tạm ngừng kinh doanh) thì vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định

 N ộp thuế

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác

Người nộp thuế nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản hoặc bằng các hình thức điện tử khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính

 Hoàn thu ế GTGT

 Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế:

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc dự án tìm kiếm thăm dò

và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên được hoàn thuế GTGT của HHDV sử dụng cho đầu tư

theo từng năm Trường hợp nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

Đối với CSKD có dự án đầu tư, sau khi bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch

vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

CSKD trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp

nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam

Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc

giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam

Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên

Kể từ ngày 1/7/2016, Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của

Lu ật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế quy định: CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nếu có số thuế GTGT chưa được

kh ấu trừ hết lũy kế sau ít nhất 12 tháng hoặc 4 quý thì CSKD không được phép hoàn thuế GTGT mà chỉ được khấu trừ vào kỳ tiếp theo

 Điều kiện

Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT phải đáp ứng điều kiện sau đây:

- CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ;

- Đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền;

- Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật;

- Lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về

kế toán;

- Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

1.2.10 Hạch toán thuế GTGT

 Ch ứng từ sử dụng:

Các chứng từ được sử dụng trong kế toán thuế GTGT bao gồm:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT3);

- Hóa đơn đặc thù;

- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có;

- Tờ khai thuế GTGT;

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu;

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài;

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu 01-1/GTGT);

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu 01-2/GTGT);

- Các chứng từ, phụ lục đi kèm khác,

 Tài kho ản sử dụng

 Tài khoản 133-Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ:

+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ; + Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định

- Nội dung và kết cấu tài khoản:

Tài kho ản 133-Thuế GTGT được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Dư Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được

khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được

hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

 Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp:

+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra:

+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Tài kho ản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp

- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị

giảm giá

- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;

Dư Nợ: Số thuế GTGT đã nộp lớn hơn số

thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước;số thuế

đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái

thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu

Dư Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản

khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

 Phương pháp hạch toán (theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ

Chú thích:

(1) Mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT,

(2) Mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào SXKD

(3) Mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho)

(4) Thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ

(5) Trường hợp đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá (6) Trường hợp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Đến cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

(7) Thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý

(8) Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

(9) Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ

- Hạch toán thuế GTGT đầu ra:

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ

Chú thích:

(1) Phát sinh doanh thu, thu nhập khác

(2) Phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương thức trả góp, trả chậm (3) Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại

(4) Thuế gtgt được khấu trừ với số thuế gtgt đầu ra phải nộp trong kỳ

(5) Nộp thuế gtgt vào ngân sách nhà nước

(6) Doanh nghiệp được giảm số thuếGTGT phải nộp và được trừ vào số thuế phải nộp

 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Những CSKD kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (không hạch toán phần thuế GTGT vào tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ) mà đưa vào nguyên giá của tài sản hoặc đưa vào chi phí

Khi xuất bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ, kế toán có thể được lựa chọn

một trong 2 phương pháp ghi sổ sau: Tách riêng ngay số thuế GTGT phải nộp khi xuất hóa đơn hoặc ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế GTGT phải nộp, định kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và ghi giảm doanh thu, thu nhập tương ứng

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp

Chú thích:

(1) xuất bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ (tách riêng ngay số thuế GTGT phải nộp) (2) xuất bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ (ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế GTGT phải nộp)

(2a) ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế GTGT phải nộp

(2b) xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và ghi giảm doanh thu, thu nhập tương ứng

(3) Nộp thuế gtgt vào ngân sách nhà nước

(4) Doanh nghiệp được giảm số thuế GTGT phải nộp và được trừ vào số thuế phải nộp

1.3 N ội dung cơ bản của kế toán TNDN

1.3.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế TNDN

- Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12

1.3.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN

 Khái ni ệm: là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các

khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập của cơ sở kinh doanh (Giáo trình Thuế, Nhà xuất bản Lao động, 2012)

vốn, là phần thu nhập được chia sau khi đã nộp thuế TNDN

- Được xác định dựa vào kết quả sản xuất kinh doanh: Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các cơ sở kinh doanh có lợi nhuận mới

phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

 Vai trò

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện

chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước

- Thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần khuyến khích, thúc đẩy SXKD phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

- Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

1.3.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuếTNDN

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng

chính là đối tượng chịu thuế

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định, bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

- Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã;

- Ðơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam ;

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế

1.3.4 Căn cứ tính thuế TNDN:

1.3.4.1 Thu nhập tínhthuế:

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

a Thu nh ập chịu thuế:

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác

Theo Thông tư số 78/2014/TT –BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT – BTC): Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác

 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh

Thu nhập từ SXKD = Doanh thu từ hoạt động SXKD - Chi phí được trừ của hoạt động SXKD

Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế

suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi

của hoạt động sản xuất kinh doanh

• Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phấn biệt đã thu được tiền hay chưa

- Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: là doanh thu không có thuế GTGT

- Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường

hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư

số 119/2014/TT-BTC

- Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng

dịch vụ vận chuyển cho người mua

- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

 Các khoản chi phí được trừ:

Trừ các khoản chi không được trừ theo quy định ở Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

 Các khoản thu nhập khác:

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán;

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;

- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư;

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật;

- Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức;

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác;

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn;

- Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ;

- Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá;

- Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được;

- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ;

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra;

- Chênh lệch do doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo

hợp đồng với khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng;

- Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% vốn nhà nước);

- Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền,

bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ

trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác;

- Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không

hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí;

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu;

- Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ;

- Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất

khẩu, thực nhập khẩu;

- Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

b Thu nhập miễn thuế:

Theo Điều 8, Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều

4 Thông tư số 151/2014/TT-BTC và tại Điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC) quy định những thu nhập được miễn thuế bao gồm: