Tình hình áp dụng thuế GTGT trên thế giới và bài học kinh nghiệm từ những nước đã áp dụng

Tình hình áp dụng thuế GTGT trên thế giới và bài học kinh nghiệm từ những nước đã áp dụng

ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN MỤC LỤC Đề mục Phần I Phần II II Phần III I II III Phần IV I II III Phần V I II Nội dung Lời mở đầu Những vấn đề chung thuế GTGT Khái niệm Sự đời phát triển thuế GTGT Tại lại chọn thuế GTGT Nội dung chủ yếu thuế GTGT Xác định phạm vi áp dụng Các hình thức thuế GTGT Thuế suất Quản lý thuế GTGT Tình hình áp dụng thuế GTGT giới học kinh nghiệm từ nước áp dụng Tình hình áp dụng thuế GTG T số nước Thuỵ Điển Philipine Trung Quốc Một số nước kinh tế phát triển chưa áp dụng thuế GTGT Hoa Kỳ Australia Bài học kinh nghiệm rút từ nước áp dụng thuế GTGT Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Những tồn hệ thống thuế hành Sự cần thiế phải cải cách sách thuế Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam Đánh giá tình hình triển khai thực thuế GTGT ổ Việt Nam Những kết đạt sau năm thực Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực thuế GTGT đạt kết Một số vướng mắc trình thực Các biện pháp xử lý vướng mắc phương hướng tới Số trang 3 6 10 12 III IV Phần VI Kết luận 12 12 13 14 15 16 17 17 19 19 20 20 23 24 31 34 39 45 LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu ổn định Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ bảo vệ kinh tế nước, cạnh tranh với nước NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Từ năm 1999 trở trước, sử dụng thành công chế thuế cũ, nhiên tình hình , xu hướng tồn cầu hố chung giới, chế thuế hành Việt Nam lộ rõ số mặt bất cập, dẫn đến khó khăn quản lý, điều hành thuế thất thu Ngân sách quốc gia Vì việc áp dụng số luật thuế giai đoạn cần thiết Trong thuế giá trị gia tăng (GTGT) có đóng góp quan trọng cho tiến trình cải cách sách thuế Nhà nước Trên giới, thuế GTGT (hay cịn gọi VAT) có lịch sử lâu đời (bắt đầu xuất năm 1917) qua trình kiểm nghiệm nhiều nước giới, thể tính ưu việt so với loại thuế tương đương Mặc dù số nước áp dụng không thành công thuế GTGT chưa chuẩn bị kỹ sở hạ tầng cho có chế thuế chưa nắm bắt rõ chất loại thuế Chính mục đích đề án tìm hiểu chất thuế GTGT, đánh giá tình hình thực Việt Nam năm vừa qua đề xuất biện pháp xử lý thuế thời gian tới nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN PHẦN II NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I./ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) 1./ Khái niệm Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 2./ Sự đời phát triền thuế GTGT Năm 1954 thuế GTGT lần đời Pháp hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế nhập vào thuế lưu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung thu giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp TVA) Từ đến tính ưu viết mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp nhiều nước giới Thuế GTGT sớm áp dụng Châu âu, hai mươi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1977) Tính đến năm 1995, giới có tới 100 nước áp dụng thuế GTGT Riêng Châu kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng thành viên sử dụng VAT Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) Việc áp dụng phương pháp tính thuế quốc gia vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách vấn đề phát triển kinh tế quốc gia Chính vậy, khơng nước phát triển mà số nước kinh tế phát triển, quan điểm khác việc nghiên cứu nên định áp dụng thuế GTGT kéo dài nhiều năm như: Nhật Bản đưa đề nghị áp dụng GTGT từ năm 1955 đến năm 1986 tháng năm 1989 thực Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu năm 80 ban hành GTGT tháng năm 1986 NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Hy Lạp đồng ý chuyển sang GTGT nhập EC năm 1981 với tư cách thành viên thức, đến tháng năm 1987 ban hành GTGT Canada ban đầu phản đối việc ban hành GTGT thay cho thuế bán lẻ lưu hành bang song đến tháng năm 1991, GTGT ban hành Thuỵ Sỹ phản đối đề nghị ban hành GTGT thay cho bán lẻ hành Song tháng năm 1995, Thuỵ Sỹ ban hành GTGT 3./ Tại lại chọn thuế GTGT (1) thuế GTGT đời chu cầu tất yếu kinh tế cấu thuế cũ khơng cịn đáp ứng nhu cầu tình hình Nói chung u cầu chia thành bốn dạng sau: Thứ nhất: Thuế doanh thu hành không đáp ứng yêu cầu thu quản lý, có nhiều bất hợp lý (như trùng lặp, phức tạp gây tâm lý nặng nề, hiệu khơng cao) Thứ hai: Do q trình tồn cầu hoá diễn mạnh mẽ giới, u cầu mở rộng lưu thơng hàng hố nước đòi hỏi bãi bỏ, giảm thuế cửa xuất nhập hàng hoá quan trọng, giúp kích thích nghành sản xuất dịch vụ nước, khuyến khích xuất tiềm lực quốc gia góp phần thúc đẩy mặt hàng thiết yếu Trong xu nay, tồn kinh tế đóng, gần đóng rào cản thuế quan bất hợp lý Thuế GTGT đời phần đáp ứng yêu cầu Thứ ba: Tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước có điều kiện thu hẹp loại thuế khác Đa số chế thuế hành nước chưa áp dụng thuế GTGT cồng kềnh, phức tạp có nhiều chồng chéo, điều gây khó khăn cho việc quản lý thuế Nhà nước (như tính thuế, thu thuế, giải trường hợp hạn thuế, miễn thuế ) việc kinh doanh người dân Tình trạng dễ dàng gây tâm lý ngại thuế, tránh thuế làm thất thu cho Ngân sách khoản không nhỏ Để giải vấn đề cần phải có chế thuế phù hợp rõ ràng tất người, thuế GTGT giải pháp Thứ tư: Sự phát triển kinh tế đòi hỏi sửa đổi hệ thống thuế cho phù hợp Chúng ta biết thời kỳ phát triển kinh tế cần phải có hệ thống sách quản lý cho phù hợp, khơng có chế dúng cho lúc nơi Vấn đề quản lý thuế khơng nằm ngồi quy luật NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ (2) ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Như thuế GTGT đời trước hết để đáp ứng tình hình mới, sau thời gian áp dụng kiểm nghiệm, thuế GTGT đại đa số nước giới thừa nhận ưu điểm bật mặt sau: a Khắc phục số mặt hạn chế thuế doanh thu hành Có khả mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Kinh nghiệm nước: Indonexia, Newzeland, Bồ Đào Nha Tuinidi chứng minh rõ điều Đại đa số nước áp dụng thuế GTGT, khoản thu từ số thuế thường đảm bảo từ 12% đến 30% tổng số thu Ngân sách Nhà nước (tương đương khoảng 5% đến 10% tổng sản phẩm quốc dân) b Tính trung lập: Với điều kiện số lượng đối tượng miễn hạn chế vận dụng thuế suất 0% hạn chế hoạt động xuất khẩu, GTGT thứ thuế trung lập khơng dẫn đến méo mó Điều thể tính ưu việt thuế GTGT so với loại thuế thay c Tính đơn giản: Tính đơn giản thuế GTGT bắt nguồn từ chế đánh thuế khấu trừ thuế Đối tượng nộp thuế GTGT thu số GTGT bán hàng khấu trừ số thuế GTGT nộp mua vật tư, hàng hoá đầu vào, số chênh lệch lại nộp vào Ngân sách Nhà nước (Việc tính thuế vào hố đơn bán hàng mua hàng) II NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA THUẾ GTGT 1./ Xác định phạm vi áp dụng Về đối tượng chịu thuế: GTGT loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa đánh vào người tiêu dùng, người nộp thuế người kinh doanh, người chịu thuế người tiêu dùng trực tiếp gián tiếp nộp thuế thông qua người kinh doanh Đối tượng nộp thuế: Tất thể nhân pháp nhân có cung cấp nhập hàng hố dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế Ví dụ: Khơng phải đối tượng nộp GTGT, doanh nghiệp có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: + 200.000 pê xô (Philipines) + 200.000 Sek (Thuỵ Điển) + 30.000 Can D (Canada) NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN + 100.000 DDK (Đan Mạch) + 1.000.000 Sin D (Singapore) + 60.000 D (Indonexia) Có nước áp dụng hình thức thu khoán đối tượng kinh doanh vừa nhỏ Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế để nhằm giới hạn đối tượng nộp thuế, loại trừ bớt số lượng lớn quản lý thu thuế doanh nghiệp nhỏ Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng GTGT, thường có ba hình thức triển khai áp dụng GTGT Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT tồn bộ, có nghĩa áp dụng đối tượng nộp thuế hoạt động tất lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, bn bán bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức nước: Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan, Hungari Hình thức thứ hai: áp dụng GTGT phần, tức áp dụng đến khâu q trình ln chuyển sản phẩm hàng hố Ví dụ: Indonexia, Nhà nước ban hành đạo luật từ năm 1983, trình độ quản lý cán nghành thuế nhận thức người nộp thuế nên đến năm 1985, đạo luật thuế thi hành thực theo bước sau: + Năm 1985: Đối tượng nộp thuế người sản xuất + Năm 1989: Mở rộng phạm vi áp dụng đại lý bán buôn + Năm 1993: Mở rộng phạm vi áp dụng cửa hàng bán lẻ Hình thức thứ ba: Thực thí điểm GTGT số nghành Điển hình áp dụng hình thức Trung Quốc GTGT ban hành thực thí điểm từ năm 1980 đến 18/9/1994 ban hành thức Bước thí điểm áp dụng với sản phẩm: xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng diện sản phẩm cơng nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khống sản kim loại Qua tổng kết đánh giá nước, ba hình thức tiến hành GTGT, hình thức tồn hiệu Tuy nhiên, hình thức địi hỏi phải có chuẩn bị đầy đủ luật, văn hướng dẫn luật, trình độ hiểu biết người nộp thuế, trình độ quản lý quan thuế, chứng từ hoá đơn, ý thức chấp hành luật Hình thức áp dụng GTGT khâu kết bị hạn chế, cịn hình thức áp dụng thí điểm NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN phạm vi hẹp, số ngành không đem lại kết 2./ Các hình thức tính thuế GTGT nước thực GTGT áp dụng hai phương pháp khấu trừ theo hoá đơn phương pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế tốn a./ Phương pháp khấu trừ theo hoá đơn: Đây phương pháp hầu áp dụng do: Tính thuế dựa vào hố đơn đảm bảo xác định thuế có sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng sách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch áp dụng thuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định tháng, hai tháng hay quí b./ Phương pháp thu GTGT chênh lệch theo báo cáo kế toán: Phương pháp xác định thuế phải dựa số liệu báo cáo kế toán đơn vị áp dụng phương pháp có vấn đề sau: Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, nhân viên họ coi lại thêm thứ thuế đánh vào quĩ tiền lương Thứ hai: Báo cáo kêt thúc lần năm, tất khoản toán GTGT phải dựa vào kết tốn năm Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp kỳ so với phương pháp sử dụng hố đơn khơng có sở để tiến hành kiểm tra chéo thuế đơn vị mua bán Mơ hình GTGT Nhật Bản sử dụng theo phương pháp (1/4/1989): Thu GTGT sở báo cáo kế toán với thuế suất 3% định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997 Nhật Bản không phát hành hoá đơn áp dụng riêng thuế GTGT doanh nghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hành doanh nghiệp tự tính nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ nộp thuế GTGT Thuế suất Thông thường, để đạt số thu tương đương so với số thu hành thuế doanh thu mà thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao (thường gấp ba lần thuế suất doanh thu) Vì GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá hay sản phẩm qua lần luân chuyển hàng hoá (danh mục nước áp dụng thuế GTGT thuế suất GTGT) NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Có hai chế thuế suất áp dụng: + Cơ chế thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất số mặt hàng thiết yếu (nếu có) Trong số 100 nước có 44 nước áp dụng GTGT với chế thuế suất, Đan Mạch nước có mức thuế suất cao (32%) Nhật, Singapore la nước có mức thuế suất thấp (3%) + Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%) Trong số nước cịn lại áp dụng GTGT với có chế nhiều thuế suất số lượng thuế suất giao động từ đến (trường hợp Colombia thuế suất) Thuế suất thấp nhât la 1% (Bỉ, Thổ Nhĩ Kỳ), 2% (Nam Triều Tiên) thuế suất cao 50% (Senegal), 45% (Trung Quốc), 38% (ý) 36% (Hy Lạp) Phần lớn nước áp dụng chế ba thuế suất Chỉ có số nước áp dụng thuế suất: Bỉ- Colombia Mơ hình thuế suất khối EC: Qui định thuế suất 0% áp dụng cho xuất khẩu, hệ thống thuế suất gồm thuế suất: Một mức thuế suất thấp không thấp 5%; Một mức thuế suất cao thường 15% Qui định thuế suất 0% miễn thuế: thuế suất 0% áp dụng đại đa số nước chủ yếu hoạt động xuất Đối tượng áp dụng thuế suất 0% tức thoái trả lại số GTGT chịu hàng đầu vào, biện phấ đánh giá hữu hiệu việc xuất Một số nước áp dụng thuế suất 0% mặt hàng dịch vụ khác Thuỵ Điển (đối với báo chí xuất hàng ngày, xang máy bay phản lực), Canada (đối với lương thực thực Đan Mạch Trung Quốc khơng sử dụng phẩm, dịch vụ tài quốc tế thuế suất 0% Miễn thuế (không áp dụng) GTGT: Các đối tượng miễn thuế khác với đối tượng hưởng thuế suất 0% chỗ họ quyền khấu trừ đầu vào thuế đầu vào nộp Qui định miễn chịu thuế xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, tránh đánh thuế chồng chéo, kỹ thuật: khó xác định giá trị tăng thêm như: Các dịch vụ tài tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế hàng khơng, đường sắt Ví dụ : Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế Đan Mạch qui định 14 mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế NGUYỄN THU HỒNG Đức qui TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN định mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế 4./ Quản lý GTGT Đăng ký thuế: Các đối tượng nộp thuế phải thực nghĩa vụ đăng ký thuế quan thuế địa phưong nơi đặt quan điều hành thường trú theo mẫu thống quan thuế cung cấp Một số nước sử dụng mã số đăng ký thuế cũ (thuế doanh thu) thêm vào đuôi dãy số đăng ký số bổ xung để rõ số đăng ký GTGT Riêng Nhật Bản khơng sử dụng hệ thống mã hố số đăng ký công tác quản lý GTGT Nộp thuế: Đa số nước áp dụng GTGT thực nộp thuế theo chế tự kê khai tính nộp thuế theo mẫu in sẵn quan thực cung cấp Nộp tờ khai toán thuế theo định kỳ hàng tháng, quí (tuỳ theo chế độ nộp thuế qui định cho loại đối tượng) Việc thoái thuế: Phần lớn giao cho quan thu thuế, trường hợp số thuế khấu trừ lớn (xuất hàng hoá mua sắm tài sản giá trị lớn, đối tượng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị quan thuế thoái trả số tiền trả khâu trước Cơ quan thuế kiểm tra thoái trả tiền thuế trả lần thoái trả dần thời gian tuỳ theo qui định nước khả ngân sách nước Theo cách quan thuế thường có tài khoản thu GTGT sử dụng nguồn thu để thối thuế, khoản cịn lại nộp vào Ngân sách Nhà nước Việc khấu trừ thuế GTGT: Các nước áp dụng khấu trừ theo hoá đơn đầu vào cho khấu trừ toàn số phát sinh kỳ, tính thuế GTGT phải nộp Hầu cho áp dụng khấu trừ thuế đầu vào tài sản cố định nhằm khuyến khích đầu tư, có nước khơng cho áp dụng Trung Quốc NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐỀ ÁN LÝ THUYẾT TÀI CHÍNH TIỀN TỆ ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN PHẦN III TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ NHỮNG NƯỚC ĐÃ ÁP DỤNG I./ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC 1./ Thuỵ Điển: Là nước đầu việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trước thực GTGT, Thuỵ Điển thực chế thuế doanh thu với thuế suất 10% áp dụng chủ yếu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu chuyển đổi khuyến khích hàng xuất thực hồn thuế hoạt động xuất Q trình chuyển đổi thuế Thuỵ Điển tiến hành qua hai giai đoạn: - Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài Chính giải trình trước Quốc hội doanh nghiệp kế hoạch, nội dung chuyển đổi chế nộp thuế - Mùa thu năm 1968 Quốc hội thông qua ban hành năm 1969 với nội dung bản: Thứ nhất: Các đối tượng nộp thuế doanh thu chuyển sang nộp GTGT Thời kỳ có 160.000 đối tượng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ khơng phải nộp thuế, 200.000 hộ nơng dân năm ngồi chế GTGT Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng mức thuế 10% thuế doanh thu chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT Để bù đắp nguồn thu, Thuỵ Điển tăng phí bảo hiểm 1% tổng quĩ lương Trong trình thực Thuỵ Điển điều chỉnh thuế suất bổ sung thêm mức thuế vào Thứ tư: Đối với đầu tư trang thiết bị, máy móc thực GTGT cung khấu trừ Thứ năm: Không qui định cho miễn giảm GTGT khơng thể dùng sách thuế GTGT để trợ cấp NGUYỄN THU HỒNG 10 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ... VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ NHỮNG NƯỚC ĐÃ ÁP DỤNG I./ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC 1./ Thuỵ Điển: Là nước đầu việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trước thực GTGT, Thuỵ Điển thực chế thuế. .. RA TỪ CÁC NƯỚC ĐÃ TÍNH THUẾ GTGT Qua nghiên cứu kinh nghiệm nước áp dụng GTGT cà hội thoả, trao đổi kinh nghiệm với chuyên gia thuế GTGT tổ chức quốc tế số nước rut số học kinh nghiệm sau: Thuế. .. triển khai áp dụng GTGT Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT tồn bộ, có nghĩa áp dụng đối tượng nộp thuế hoạt động tất lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, buôn bán bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức nước: