Tranh chấp thuế những vấn đề lý luận và thực tiễn

LỜI NÓI ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Trong bất kỳ chế độ xã hội có nhà nước nào, thuế cũng là công cụ thể hiện quyền lực nhà nước và là nguồn tài chính chủ yếu góp phần tạo lập quỹ ngân sách nhà nước để dành cho chi tiêu công cộng phục vụ nhu cầu xã hội. Chính vì vậy Đảng, Nhà nước và Chính phủ đã và đang rất quan tâm đến các chính sách thuế và công tác quản lý thuế. Đề án chiến lược cải cách quản lý thuế đến năm 2010 được Chính phủ thông qua và Bộ chính trị phê duyệt đã phản ánh sự quan tâm đó. Ở nước ta hệ thống pháp luật thuế trong những năm gần đây đã dần hoàn thiện và ngày càng đáp ứng tốt hơn nhu cầu tài chính của nhà nước cũng như yêu cầu hội nhập. Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn bộc lộ nhiều hạn chế và chưa đáp ứng yêu cầu điều chỉnh một cách hữu hiệu nhất các quan hệ phát sinh. Cùng với sự tăng trưởng về kinh tế, hàng chục vạn doanh nghiệp và hộ kinh doanh ra đời, diện quản lý thuế được mở rộng trong khi đó chính sách thuế chưa hoàn thiện, pháp luật thuế thiếu sự đồng bộ. Vì vậy mà tình trạng khiếu nại, khởi kiện về thuế gia tăng và tranh chấp thuế ngày càng trở nên phổ biến. Hiện nay, các công trình khoa học nghiên cứu về pháp luật thuế mới chỉ xem xét trên phương diện lý luận, hầu như chưa có một công trình nào nghiên cứu về tranh chấp thuế một cách toàn diện dưới cả hai góc độ lý luận và thực tiễn. Chính vì lẽ đó, việc xem xét tranh chấp thuế thấu đáo dưới cả hai giác độ lý luận và thực tiễn từ đó có một cách nhìn toàn diện về tranh chấp thuế và pháp luật giải quyết tranh chấp thuế là điều hết sức cần thiết. Vì những lý do trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài : “Tranh chấp thuế Những vấn đề lý luận và thực tiễn”.

Tranh chấp thuế - Những vấn đề LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong chế độ xã hội có nhà nước nào, thuế công cụ thể quyền lực nhà nước nguồn tài chủ yếu góp phần tạo lập quỹ ngân sách nhà nước để dành cho chi tiêu cơng cộng phục vụ nhu cầu xã hội Chính Đảng, Nhà nước Chính phủ quan tâm đến sách thuế công tác quản lý thuế Đề án chiến lược cải cách quản lý thuế đến năm 2010 Chính phủ thơng qua Bộ trị phê duyệt phản ánh quan tâm Ở nước ta hệ thống pháp luật thuế năm gần dần hoàn thiện ngày đáp ứng tốt nhu cầu tài nhà nước yêu cầu hội nhập Tuy nhiên bên cạnh bộc lộ nhiều hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu điều chỉnh cách hữu hiệu quan hệ phát sinh Cùng với tăng trưởng kinh tế, hàng chục vạn doanh nghiệp hộ kinh doanh đời, diện quản lý thuế mở rộng sách thuế chưa hồn thiện, pháp luật thuế thiếu đồng Vì mà tình trạng khiếu nại, khởi kiện thuế gia tăng tranh chấp thuế ngày trở nên phổ biến Hiện nay, cơng trình khoa học nghiên cứu pháp luật thuế xem xét phương diện lý luận, chưa có cơng trình nghiên cứu tranh chấp thuế cách toàn diện hai góc độ lý luận thực tiễn Chính lẽ đó, việc xem xét tranh chấp thuế thấu đáo hai giác độ lý luận thực tiễn từ có cách nhìn tồn diện tranh chấp thuế pháp luật giải tranh chấp thuế điều cần thiết Vì lý trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài : “Tranh chấp thuế Những vấn đề lý luận thực tiễn” Tranh chấp thuế - Những vấn đề Phương pháp nghiên cứu Khi nghiên cứu đề tài, tác giả sử dụng phương pháp vật lịch sử phương pháp vật biện chứng chủ nghĩa Mác – Lê Nin Ngồi ra, khố luận sử dụng nhiều phưong pháp khác như: phương pháp tổng hợp, phân tích so sánh để làm sáng tỏ yêu cầu đề tài đặt Phạm vi đối tượng nghiên cứu Với tính chất khố luận tốt nghiệp, tranh chấp thuế nghiên cứu giới hạn sau: - Thứ nhất, vấn đề lý luận tranh chấp thuế, khoá luận nghiên cứu vấn đề quan hệ pháp luật thuế: khái niệm sở phát sinh; vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế: khái niệm tranh chấp thuế, phân loại tranh chấp thuế, nguyên tắc giải tranh chấp thuế phương thức giải tranh chấp - Thứ hai, vấn đề thực tiễn, khoá luận nghiên cứu thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế, thực tiễn tranh chấp giải tranh chấp thuế, số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật giải tranh chấp thuế Kết cấu khoá luận Ngoài lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, đề tài gồm hai chương: Chương một: Những vấn đề lý luận tranh chấp thuế Chương hai: Thực trạng pháp luật thực tiễn giải tranh chấp thuế Tranh chấp thuế - Những vấn đề CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TRANH CHẤP THUẾ 1.1 Khái quát chung quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm quan hệ pháp luật thuế Quan hệ pháp luật hiểu quan hệ xã hội điều chỉnh hệ thống văn pháp luật Vì vậy, nói đến quan hệ pháp luật thuế nói đến quan hệ xã hội quan nhà nước có thẩm quyền với cá nhân, tổ chức điều chỉnh hệ thống văn pháp luật thuế Theo quan niệm phổ biến nay, thuế: “là khoản trích nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định” [5,Tr.10] Nhà nước dùng ngân sách để đảm bảo cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Trong đó, phần lớn khoản thu đóng góp vào ngân sách nhà nước bắt nguồn từ việc nộp thuế người dân Do vậy, cần phải có hệ thống qui phạm pháp luật để điều chỉnh quan hệ thuế phát sinh thực tế Quan hệ pháp luật thuế phân biệt với quan hệ pháp luật khác đặc trưng sau: Thứ nhất, quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành bên quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (chủ thể quản lý) bên tổ chức cá nhân chịu quản lý (bao gồm chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế chủ thể khác có liên quan) Vì mà bên tham gia quan hệ pháp luật thuế quan quản lý thuế Các quan sử dụng quyền lực nhà nước nhằm đảm bảo tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế phải thực đầy đủ nghĩa vụ theo qui định pháp luật Thứ hai, quan hệ pháp luật thuế ln mang tính quyền uy, pháp luật qui định cụ thể quyền nghĩa vụ pháp lý bên tham gia quan hệ, Tranh chấp thuế - Những vấn đề đó, nội hàm kinh tế nghĩa vụ thuế việc tổ chức, cá nhân thuộc diện nộp thuế phải chuyển cho nhà nước phần tài sản hình thức tiền tệ mà khơng hồn trả trực tiếp khơng đối giá Quyền nghĩa vụ pháp lý quan hệ pháp luật thuế đảm bảo thực thông qua biện pháp cưỡng chế nhà nước 1.1.2 Cơ sở phát sinh quan hệ pháp luật thuế Cũng tất quan hệ pháp luật khác, phát sinh quan hệ pháp luật thuế bao gồm yếu tố: pháp lý, chủ thể tham gia quan hệ, quyền nghĩa vụ chủ thể kiện pháp lý a) Về pháp lý: Như đề cập, quan hệ pháp luật thuế mang tính quyền uy cao lại gắn với yếu tố tài sản nên khơng thể có quan hệ chuyển giao lượng tài sản dạng thuế cho nhà nước không thực dựa sở pháp lý cụ thể Cơ sở pháp lý cho quan hệ pháp luật thuế qui phạm pháp luật thuế ghi nhận văn pháp luật thuế Cụ thể: Mỗi loại thuế điều chỉnh loại qui phạm pháp luật riêng bao gồm văn sau: - Luật quản lý thuế năm 2006 - Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003 - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật thuế thu nhập cá nhân - Luật thuế xuất nhập - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp - Pháp lệnh thuế nhà đất - Các nghị định hướng dẫn thi hành - Đối với thuế xuất khẩu, nhập khẩu, qui phạm để điều chỉnh khơng qui phạm pháp luật nước, qui phạm pháp luật quốc tế Tranh chấp thuế - Những vấn đề xem phận cấu thành sở pháp lý cho hoạt động hành thu thuế xuất khẩu, thuế nhập Các qui phạm thường thể điều ước quốc tế quan trọng Hiệp định GATT; Hiệp định CEPT hay Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ Hiệp định thương mại khác ký kết Việt Nam với nước Căn pháp lý cho quan hệ pháp luật thuế ghi nhận rõ định quan quản lý thuế định thu thuế; định miễn thuế, giảm thuế; định hoàn thuế… b) Về chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện theo qui định pháp luật Về nguyên tắc họ phải đảm bảo lực chủ thể Có hai loại chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế đại diện cho hai bên quan quản lý thuế chủ thể chịu quản lý (người nộp thuế) - Các quan quản lý thuế quan hệ thống quan tài nhà nước có trách nhiệm thực hoạt động quản lý thu thuế lãnh thổ Việt Nam, quan có quan hệ hữu với sở chức nhiệm vụ quan hệ công tác thời kỳ Các quan thuế tổ chức theo ngành dọc gồm Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài chính; Cục thuế cấp tỉnh, thành phố; Chi cục thuế cấp huyện Tuy nhiên Tổng cục thuế không trực tiếp tiến hành quản lý thu thuế mà việc tiến hành quản lý thu thuế thuộc Cục thuế, Chi cục thuế địa phương Ngoài quan thuế, quan hải quan có nhiệm vụ quản lý thu loại thuế gắn với hàng hoá xuất khẩu, nhập Cơ cấu tổ chức quan hải quan tổ chức theo ngành dọc bao gồm Tổng cục Hải quan, Cục hải quan tỉnh liên tỉnh, Chi cục hải quan cửa khẩu, Đội kiểm soát hải quan đơn vị tương đương nhiệm vụ quan thuế, có quan hải quan địa phương tham gia trực tiếp vào hoạt động quản lý thuế khâu xuất nhập Tranh chấp thuế - Những vấn đề - Chủ thể thứ hai quan hệ pháp luật thuế tổ chức, cá nhân theo qui định pháp luật có nghĩa vụ phải nộp khoản tiền thuế định cho nhà nước Ngoài tổ chức cá nhân nộp thuế, số đối tượng khác tham gia vào trình hành thu thuế kho bạc nhà nước, ngân hàng tổ chức tín dụng khác…Nhưng chủ thể tiến hành số hoạt động theo nghĩa vụ luật định phải trích nộp tiền từ tài khoản đối tượng nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà tham gia quan hệ nộp thuế quyền lợi nên khó coi họ nhũng chủ thể quan hệ pháp luật thuế c) Về quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế Quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế ghi nhận văn pháp luật thuế, quyền chủ thể khơng nằm ngồi mối quan hệ chủ thể khác xác định sau:  Quyền chủ thể quan hệ pháp luật thuế Quyền chủ thể nộp thuế xác định theo giai đoạn trước thực quan hệ thu nộp thuế, trình thu nộp thuế có thay đổi điều kiện thu nộp thuế, nhiên nói cách khái quát quyền sau: - Các quan qu¶n lý thuế có quyền thực nhiệm vụ quyền hạn sau đây: + Công bố thông tin liên quan đến đối tượng nộp thuế; + Quyết định phương thức quản lý thuế phù hợp với loại thuế, đối tượng nộp thuế theo qui định pháp luật; + Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp tài liệu, chứng để kiểm tra tính xác tính thuế; + Yêu cầu đối tượng nộp thực kê khai nộp thuế theo thông báo thuế theo phần tự đánh giá đối tượng nộp thuế; + Ấn định thuế đối tượng nộp thuế không đáp ứng đầy đủ điều kiện Tranh chấp thuế - Những vấn đề kê khai, nộp thuế; + Ra định truy thu thuế, phạt vi phạm theo thẩm quyền; + Kiểm tra, tra thuế trường hợp cần thiết; Xử lý vi phạm, xét khiếu nại thuế theo thẩm quyền, công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế - Quyền người nộp thuế pháp luật thuế qui định sau: + Được hướng dẫn nghiệp vụ nộp thuế, cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế; + Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế, yêu cầu quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; + Được giữ bí mật thơng tin theo qui định pháp luật; + Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo qui định pháp luật thuế; + Ký hợp đồng kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế + Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế, yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế; + Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, cơng chức qu¶n lý thuế gây ra; +Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế mình; + Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp mình; + Tố cáo hành vi vi ph¹m pháp luật cơng chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Trên quyền mà người nộp thuế hưởng sở quan hệ pháp luật thuế nhằm đảm bảo hiệu trình hành thu thuế, thể vai trò thuế cơng cụ điều tiết kinh tế, tạo công xã hội Nhà nước cho phép người nộp thuế bảo vệ Tranh chấp thuế - Những vấn đề quyền lợi đáng mình, trường hợp như: nộp thuế thừa so với yêu cầu Nhà nước, lâm vào hồn cảnh khơng thể tạo lợi ích vật chất tương đối để nộp thuế, bị quan qun lý Nh nc gây thiệt hại ỏp dung pháp luật thuế không Tuy nhiên quyền người nộp thuế đề cập chung chung, cần phải có sở pháp lý rõ ràng việc xác định thời điểm tham gia quan hệ pháp luật thuế, thời điểm thực thi quyền người nộp thuế  Nghĩa vụ chủ thể quan hệ pháp luật thuế - Cơ quan quản lý thuế có nghĩa vụ sau: + Tổ chức thực thu thuế theo qui định pháp luật + Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế, công khai thủ tục thuế; + Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế, công khai mức thuế phải nộp cho hộ gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn xã phường, thị trấn; + Giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo qui định pháp luật; + Thực miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ thuế, xoá nợ tiền phạt, hoàn thuế theo qui định pháp luật thuế; + Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có đề nghị theo qui định pháp luật; + Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền; + Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế giải thích theo yêu cầu; + Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo qui định luật quản lý thuế; + Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền - Tổ chức, cá nhân nộp thuế có nghĩa vụ sau: + Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo qui định pháp luật; Tranh chấp thuế - Những vấn đề + Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế; + Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, thời điểm; + Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ theo qui định pháp luật; + Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế; + Lập giao hoá đơn, chứng từ cho ngêi mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo qui định pháp luật; + Cung cấp xác, đầy đủ kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế; + Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo qui định pháp luật; + Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo qui định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo uỷ quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thu thuế sai qui định d) Sù kiện pháp lý Sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế kiện thực tế làm xuất điều kiện chủ thể nộp thuế, pháp luật ghi nhận rõ Ví dụ: Doanh nghiệp A thành lập tiến hành sản xuất kinh doanh hàng hóa Thời điểm doanh nghiệp A đăng ký kinh doanh thời điểm phát sinh trách nhiệm đăng ký thuế với quan có thẩm quyền đến thời điểm nhận thông báo thuế doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, quan hệ pháp luật thuế hình thành sở đạo luật thuế cụ thể có qui định kiện pháp lý riêng (sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng, kiện pháp lý quan hệ Tranh chấp thuế - Những vấn đề pháp luật thuế xuất, nhập khẩu, kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt…) 1.2 Những vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế 1.2.1 Khái niệm tranh chấp thuế Xuất phát từ quan niệm cho tranh chấp thuế tranh chấp lĩnh vực thuế nên tranh chấp thuế hiểu mâu thuẫn hay xung đột lợi ích bên tham gia quan hệ pháp luật thuế, hay nói tranh chấp thuế tình trạng pháp lý đặc biệt quan hệ pháp luật người nộp thuế với người thu thuế, bên bày tỏ bên giới khách quan bất đồng, xung đột, mâu thuẫn ý chí, quyền lợi ích hợp pháp hành vi khiếu nại hay khởi kiện theo qui định pháp luật Tranh chấp thuế phân biệt với tranh chấp khác dựa đặc điểm sau : a Về chủ thể tranh chấp thuế Chủ thể quan hệ pháp luật thuế bao gồm người nộp thuế người thu thuế Người thu thuế quan quản lý thuế cán bộ, công chức ngành thuế, người nộp thuế tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ thuế nhà nước Hai chủ thể hai bên tranh chấp quyền lợi ích họ xung đột với Khi người nộp thuế cho quyền lợi họ bị xâm hại định hành chính, hành vi hành sai trái thuế quan thuế, cán bộ, cơng chức ngành thuế họ có quyền khiếu nại tới người trực tiếp định hay thực hành vi Khác với tranh chấp hợp đồng, chủ thể thực quyền khiếu nại hay khởi kiện trước định hành chính, hành vi hành thuế trái pháp luật đối tượng nộp thuế Các quan quản lý thuế đại diện cho nhà nước sử dụng quyền lực nhà nước để thực nhiệm vụ nên họ khơng coi chủ thể có quyền khiếu kiện tranh chấp thuế Còn tranh chấp hợp đồng, tranh chấp xảy hai bên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quan có thẩm quyền Các vụ án hành thuế khơng nhiều khiếu nại thuế diễn phổ biến với chủ thể, khắp cục, chi cục thuế tất địa bàn Các quan chức thờ ơ, giải khơng dứt điểm làm tình trạng khiếu nại thuế kéo dài, nhiều dẫn đến khiếu nại vượt cấp Khiếu nại xảy thuế nội địa hải quan, người nộp thuế dường chưa hài lòng với quan tâm quan thuế cán thuế xảy tranh chấp Sự quan tâm tới việc giải tranh chấp mức chưa Đây vấn đề cần phải xem xét b) Nguyên nhân tình trạng tranh chấp thuế Nhìn vào thực trạng tranh chấp thuế thấy tranh chấp thuế phát sinh bắt nguồn từ việc hệ thống pháp luật thuế khơng đồng bộ, nhiều thiếu sót, việc áp dụng thực pháp luật thuế quan thuế người nộp thuế nhiều yếu phía chủ quan nguyên nhân khách quan Cụ thể là: - Hệ thống pháp luật thuế chưa hoàn thiện Hệ thống pháp luật thuế nhà nước ta q trình hồn thiện, thiếu đồng bộ, lại thay đổi bổ sung, sửa đổi nhiều gây khó khăn việc thực Ở khơng địa phương sách ban hành song thời gian giao thời thực sách cũ Hiện nhiều sắc thuế liên tục sửa đổi bổ sung mà chưa đủ khả để điều chỉnh quan hệ phát sinh Luật quản lý thuế ban hành, qua hai năm thực bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập: theo chuyên gia, vướng mắc lớn người nộp thuế quan thuế chưa đủ sở hạ tầng phục vụ việc khai thuế “điện tử” nên người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế giấy cho quan thuế Hơn nữa, việc cập nhật, trao đổi thông tin liệu thông tin hỗ trợ thực quản lý thuế yếu, độ tin cậy khơng cao, chế tài trách nhiệm tổ chức, cá nhân liên quan chưa có Ngay nơị ngành Tài chính, hệ thống thông tin chưa vận hành thông suốt nên chưa phát huy qui định trình tự phối kết hợp cưỡng chế thuế quan thuế hải quan Tranh chấp thuế - Những vấn đề Đáng ý hệ thống thông tin chưa đầy đủ, thiếu thông tin thuế nội địa dẫn đến việc đánh giá doanh nghiệp chưa toàn diện” Chính điều tiềm ẩn tình trạng tranh chấp thuế Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung, thực số năm lại có dự thảo tiếp tục sửa đổi Điều làm cho quan chức đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thích nghi với quy định ban hành, nằm tương quan với quy định cũ có hiệu lực điều chỉnh (ví dụ: sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp) Mặt khác, đa số văn qui phạm pháp luật liên quan đến cơng tác hải quan nhiều bất cập, không đồng Một số văn liên quan đến lĩnh vực quản lý thuế ban hành không rõ ràng dẫn đến việc thực chồng chéo khơng minh bạch - Ngun nhân từ phía quan thuế: Hiện nay, hệ thống pháp luật thuế nước ta cải cách có nhiều tiến triển rõ rệt Tuy nhiên việc áp dụng pháp luật thuế thực tế nhiếu bất cập dẫn đến tranh chấp, bất cập việc xác định sai số tiền thuế, số tiền thuế xác định nhiều số thuế phải nộp Những trường hợp áp dụng mức thuế sai thường tập trung chủ yếu lĩnh vực xuất khẩu, nhập loại thuế có nhiều biểu thuế suất khác thường xuyên thay đổi nên quan thuế dễ mắc sai lầm Ngoài thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, việc áp dụng mức thuế khơng hợp lý thường xảy chủ thể kinh doanh phương pháp khoán thuế Tiếp việc quan thuế chậm trễ việc thực ưu đãu thuế “Ưu đãi thuế (được hưởng mức thuế suất thấp, miễn thuế, giảm thuế, giãn nợ tiền thuế) qui định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể nộp thuế hoạt động sản xuất kinh doanh chia sẻ gánh nặng thuế chủ thể nộp thuế gặp hoàn cảnh bất lợi Tuy nhiên, nhiều trường hợp, hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế hoàn thuế bị quan thuế xử Tranh chấp thuế - Những vấn đề lý cách trậm trễ Đôi cơng chức quản lý thuế đòi hỏi điều kiện giấy tờ hồ sơ, sổ sách vượt ngồi u cầu pháp luật, khơng kể đến mục đích gây khó khăn để thực hành vi tham nhũng, yêu cầu mức cản trở chủ thể nộp thuế thực quyền cách hợp pháp, làm giảm hiệu ứng tốt sách ưu đãi thuế” [10].Việc nắm vững vận dụng pháp luật thuế Cục thuế địa phương nhiều hạn chế Mặc dù cơng văn trả lời thắc mắc Tổng cục thuế đa số thắc mắc giải thích, hướng dẫn rõ ràng công văn quan thuế địa phương vận dụng q nhiều lúng túng, thụ động định, trông chờ vào cấp gây nên tình trạng khơng lòng thắc mắc, khiếu nại người nộp thuế Với tình trạng tượng tranh chấp thuế xảy điều dễ hiểu Tuy nhiên phải nói thêm việc khiếu nại quyền cá nhân, tổ chức việc có khiếu nại khơng đồng nghĩa với việc công chức quản lý thuế hay quan quản lý thuế vi phạm pháp luật Bên cạnh trường hợp giải khiếu nại thoả đáng, pháp luật, xảy rình trạng khiếu nại khơng giải thời hạn, dây dưa, vòng vo dẫn đến phản ứng tiêu cực cá nhân, tổ chức khiếu nại, tố cáo Bên cạnh đó, việc bao biện khơng nhận trách nhiệm không xử lý pháp luật công chức quản lý thuế, quan quản lý thuế làm cho việc trở nên phức tạp Có thể nói rằng, lực, trình dộ quản lý thuế cán ngành thuế chưa đáp ứng yêu cầu, trình độ hiểu biết thực thi sách thuế, nghiệp vụ quản lý khoản thu, sắc thuế, nghiệp vụ tin học, tuyên truyền, giáo dục, tư vấn đối tượng nộp thuế chưa thấu đáo thành thạo Thái độ phong cách ứng xử cán chưa công tâm quyền lợi Nhà nước quyền lợi người nộp thuế - Từ phía người nộp thuế: Tranh chấp thuế xảy người nộp thuế quyền lợi họ bị Tranh chấp thuế - Những vấn đề xâm phạm định hành chính, hành vi hành sai trái sai trái Tuy nhiên khơng đổ lỗi từ phía quan thuế mà phần người nộp thuế khơng hiểu biết pháp luật, không thực tuân thủ theo pháp luật, cố tình dây dưa, trốn lậu thuế, tình trạng diễn nhiều khoản thu, sắc thuế địa phương, nước, thuế khâu xuất khẩu, nhập thuế nội địa Một số doanh nghiệp hộ gia đình, cá nhân kinh doanh cố tìm thủ đoạn hình thức gian lận khoản tiền thuế phải nộp vậy, họ thường mâu thuẫn, bất đồng với định, hành vi quan quản lý thuế cán thuế Ngồi phải kể đến vai trò quan chức tổ chức có liên quan như: địa chính, xây dựng, giao thơng, cơng an, kiểm sát, ngân hàng, hải quan, quan thông tin đại chúng…Các quan chưa phối hợp chặt chẽ đồng có hiệu với quan thuế việc cung cấp thông tin áp dụng biện pháp cần thiết để với quan thuế quản lý thuế Tình hình phần quan thuế cấp chưa chủ động, mặt khác, ngành cấp, tổ chức cá nhân chưa nhận thức vai trò trách nhiệm làm ảnh hưởng đến tiến trình thu thuế gây tranh chấp bất đồng việc thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước 2.2.2 Thực trạng giải tranh chấp thuế số đánh giá  Giải khiếu nại thuế Với cố gắng quan chức có thẩm quyền, năm gần đây, việc giải khiếu nại thuế đạt kết đáng mừng, vướng mắc đối tượng nộp thuế trả lời, việc tiếp nhận đơn thư cải tiến Trước đây, chưa có qui định rõ ràng nên đối tượng nộp thuế gửi đơn thư qua cán bộ, gửi trực tiếp lãnh đạo quan, phận tra…dẫn đến tình trạng thất lạc đơn thư, việc giải nhiều dây dưa, chưa dứt điểm Hiện nay, pháp luật qui định tập trung nhận đơn khiếu nại vào cửa phận hành quan thuế, hải quan, để đảm bảo đạo thống từ khâu nhận đơn, phân công giải quyết, theo dõi Tranh chấp thuế - Những vấn đề kết xử lý, đảm bảo qui chế giải khiếu tố thời gian qui định Ngành Hải quan thành lập cục, chi cục Hải quan tổ chức xử lý nhanh, giải chỗ vướng mắc doanh nghiệp, ngành thuế tổ chức phận dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế vừa cung cấp thông tin, vừa giải đáp thắc mắc doanh nghiệp bước đầu có hiệu thiết thực, giảm bớt khiếu nại không cần thiết thiếu thông tin Tuy nhiên, bên cạnh mặt đạt được, công tác giải khiếu nại thuế số tồn tại: - Công tác giải khiếu nại tố cáo nhiều yếu kém, mang nặng tính hình thức, hạn chế hiệu lực hiệu Những qui định pháp luật thời hiệu, thời hạn bị vi phạm phổ biến, nhiều đơn thư bị né tránh, đùn đẩy, lòng vòng qua nhiều ngành, nhiều cấp xảy thường xuyên Những năm qua, tỷ lệ đơn thư tồn đọng mức xấp xỉ 30%, nhiều vụ giải hiệu lực thi hành định khiếu nại thấp Việc giải chưa thật khách quan, công bằng, nhiều mức độ xử lý chưa tương xứng với hành vi sai phạm, định giải khiếu nại thiếu tính giáo dục, ngăn ngừa Ở nơi này, nơi khác, trình tự, thủ tục giải khiếu nại thuế chưa tơn trọng Tình trạng giải tuỳ tiện, thiếu kiên không xử lý mà khiếu nại gia tăng - Theo báo cáo đánh giá kết tra việc thực pháp luật khiếu nại năm 2007 đầu năm 2008 ngành tra thành phố Hồ Chí Minh, việc giải đơn thư khiếu nại tố cáo nhiều tồn đọng phức tạp Trong tổng số 42.071 đơn thư khiếu nại mà ngành tra nhận thời gian qua, cấp quận huyện có 14000 đơn (chiếm gần 40% số đơn) Tại sở ngành, tỷ lệ chiếm 50% Điều đáng nói hai cấp này, số đơn thư thuộc thẩm quyền giải chiếm 50%, có nghĩa số đơn thư dồn lên cấp chiếm tỷ lệ đáng kể” [12] Nguyên nhân trình giải đơn thư khiếu nại chưa có phối hợp tốt ngành, cấp, việc xác minh, trao đổi chứng nhiều nơi thực chưa nghiêm túc, thiếu kịp thời, kéo dài thời hạn giải khiếu nại, quan Tranh chấp thuế - Những vấn đề giải khiếu nại lần đầu không cung cấp kịp thời thông tin giải cho quan giải khiếu nại lần hai Tình trạng cấp đẩy lên cho cấp phổ biến, việc giải thiếu tính thuyết phục, khiến người dân không tin tưởng tiếp tục khiếu khiện vượt cấp - Do việc khởi kiện nhiều thời gian phức tạp nên hầu hết người khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại lần đầu chọn cho giải pháp khiếu nại lên cấp trực tiếp người định giải khiếu nại lần đầu kết mà họ nhận thường không mong muốn, việc giải khiếu nại kéo dài mà xuất tình trạng cấp bao che cho cấp làm cho trình giải khơng minh bạch Những tồn đọng chứng minh công tác giải khiếu nại thuế chưa thực quan tâm, quan quản lý thuế cán ngành thuế chưa thực trọng làm hết vai trò trách nhiệm mình, dây dưa khơng giải dứt điểm làm cho tình trạng khiếu nại kéo dài, nhiều thời gian, ảnh hưởng đến quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế đồng thời làm giảm hiệu quản lý nhà nước thời gian qua  Tình hình giải vụ án hành thuế án Trong năm gần đây, số vụ án hành thuế xét xử tồ án có khơng nhiều án hành thuế quan tâm Do vậy, đưa tình trạng giải vụ án hành nói chung để đánh giá khái qt việc giải vụ án hành thuế Có thể thấy, tất lĩnh vực án nhân dân cấp xét xử, giải quyết, án hành coi bị “đụng chạm” Có quan điểm cho rằng, đặc thù loại án xem xét định hành hành vi hành nghĩa xem xét vi phạm cá nhân có thẩm quyền, có chức sắc xã hội nên nhiều người dân ngại kiện “quan”, từ hạn chế vụ án hành đem xét xử Tuy nhiên ngành tồ án lại có quan điểm khác “Năm 2006, Tồ án nhân dân cấp giải Tranh chấp thuế - Những vấn đề theo thủ tục sơ thẩm, phúc thẩm giám đốc thẩm 1.081 vụ án tổng số 1.232 vụ án hành chính, đạt 87,7% so với năm 2005, vụ án hành xem xét giải năm 2006 giảm 44 vụ Năm 2007, số vụ án hành có thay đổi đáng kể từ tháng 10/ 2006 đến hết tháng 8/2007, án cấp thụ lý 1.674 vụ án hành chính, có 1.261 vụ đưa xem xét, giải so với năm 2006 , số vụ án tăng lên gần 500 vụ” [16] Lý giải cho tăng lên này, lãnh đạo Toà án nhân dân tối cao cho rằng, thẩm quyền án việc giải vụ án hành mở rộng theo qui định Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số điều pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành năm 2006 Theo nhận định thẩm phán Lê Bảo Hằng – Toà án nhân dân thành phố Hà Nội, có khả vài năm tới, ngành án phải đối mặt với nguy gia tăng vụ án, chí có đột biến sau thực qui định Pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành Do vậy, việc khắc phục hạn chế đội ngũ cán án Thẩm phán vấn đề cần tháo gỡ Sự cố gắng công tác xét xử vụ án hành ghi nhận án, nhiên, thực tế, nhiều thẩm phán tồ địa phương nhầm lẫn kiến thức pháp luật, điển hình xác định nhầm người bị kiện Theo đánh giá Tồ hành chính, Tồ án nhân dân tối cao, thực trạng xuất phát từ qui định Luật khiếu nại, tố cáo Pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành Bởi theo nội dung văn nguời khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại lần đầu, họ có quyền khởi kiện vụ án hành khiếu nại đến người có thẩm quyền giải khiếu nại lần hai Sau nhận dược giải khiếu nại lần hai, không đồng ý với nội dung định đó, người khiếu nại có quyền khởi kiện vụ án lên tồ án Chính qui định này, nhiều tồ địa phương giải vụ án hành sau giải khiếu nại lần hai rơi vào tình trạng lúng túng việc xác định Tranh chấp thuế - Những vấn đề người bị kiện cho người đứng đầu quan giải khiếu nại lần hai người bị kiện Những trường hợp nhầm lẫn kể vi phạm qui định mục Nghị số 04/2006 Hội đồng Thẩm phán Toà án nhân dân tối cao, qui định nêu rõ, người bị kện vụ án hành người có hành vi hành bị khiếu kiện người ban hành định hành ban đầu Với đặc thù xem xét, xét xử hành vi “quan” với tiên lượng tương lai kiện hành thực trạng xét xử loại vụ án cho thấy án hành q nhiều điều đáng bàn, đáng phân tích cần cố gắng quan tố tụng đưa kết luận cuối vụ việc Án hành thuế khơng nằm ngồi tình trạng Tuy nhiên vụ án hành thuế ảnh hưởng lớn đến lợi ích ngườ nộp thuế đồng thời nguồn ngân sách nhà nước bị ảnh hưởng, án hành xảy quan có thẩm quyền án cố gắng làm hết trách nhiệm để hài hồ lợi ích nhà nước người dân 2.3 Một số đề xuất kiến nghị nhằm hạn chế tranh chấp tăng cường hiệu giải tranh chấp thuế Pháp luật thuế giải tranh chấp thuế qua nhiều lần sửa đổi bổ sung trở nên phù hợp với thực tế Tuy nhiên, qui định pháp luật phù hợp đầy đủ để dự liệu hết tất vấn đề xảy Qua nghiên cứu tranh chấp thuế thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế, nhận thấy hệ thống pháp luật thuế thiếu sót phải hồn thiện để đảm bảo hài hòa mối quan hệ pháp lý nhà nước cơng dân nói chung, quan thuế với người nộp thuế nói riêng 2.3.1 Sửa đổi bổ sung số qui định pháp luật Pháp luật thuế sở pháp lý để quan thuế có thẩm quyền ban hành định hành thực hành vi hành Tranh chấp thuế - Những vấn đề Nếu pháp luật qui định không phù hợp dễ dẫn đến tranh chấp người nộp thuế quan thuế có thẩm quyền Hơn không phù hợp pháp luật dễ tạo khe hở tạo điều kiện cho việc trục lợi cá nhân cán cơng chức có thẩm quyền, đồng thời gây mâu thuẫn bất đồng khó giải Vì cần phải sửa đổi bổ sung số qui định pháp luật mà khơng phù hợp với thực tế thiếu sót mà phải bổ sung Cần phải sửa đổi bổ sung môt số qui định sau: - Về chủ thể khiếu nại: Theo qui định cuả khoản Điều Nghị định số 53/2005/NĐ - CP ngày 19/04/2005 qui định chi tiết hướng dẫn luật sửa đổi bổ sung số điều Luật khiếu nại tố cáo người khiếu nại phải người có quyền, lợi ích hợp pháp chịu tác động trực tiếp định hành chính, hành vi hành vi hành mà khiếu nại Nhưng theo qui định Luật quản lý thuế năm 2006 đối tượng nộp thuế bao gồm tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Họ đối tượng có liên quan quan hệ thu nộp thuế họ có phải người khiếu nại có tranh chấp xảy hay khơng pháp luật chưa qui định rõ, cần phải bổ sung thêm vấn đề - Về thời hiệu khiếu nại: Cần phải qui định thống thời hiệu khiếu nại định hành hành vi hành luật, pháp lệnh thuế theo mức thống 90 ngày, kể từ ngày nhận định hành có hành vi hành vì: khoảng thời gian đủ đối tượng nộp thuế có thể thấy đắn đơn thư khiếu nại đồng thời giúp họ kịp thời khiếu nại gửi đơn khiếu nại việc phát hành vi, định hành sai trái điều khó khăn lý khách quan mà họ chưa thể thực quyền khiếu nại - Ngồi ra, đa số văn qui phạm pháp luật liên quan đến công tác hải quan nhiều bất cập, khơng đồng đặc biệt lĩnh vực quản lý thuế, ban hành không rõ ràng dẫn đến việc thực chồng chéo không minh bạch Tranh chấp thuế - Những vấn đề Cục hải quan đề nghị Chính phủ quan tài ban hành sách, qui định liên quan đến việc quản lý thuế nên có thống ngành, tránh tình trạng mạnh thực theo cách hiểu Về thẩm quyền điều tra xử lý hành vi vi phạm pháp luật kinh tế, cần phải mở rộng hoạt động điều tra hải quan đặc biệt lĩnh vực thuế gian lận thương mại 2.3.2 Những giải pháp bổ sung khác Ngoài việc sửa đổi bổ sung để hoàn thiện qui phạm pháp luật, để giảm thiểu tình trạng tranh chấp thuế xảy cần phải đẩy mạnh việc thực biện pháp sau đây: a) Tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật đặc biệt pháp luật thuế cho nhân dân mà tâm đối tượng nộp thuế Việc tăng cường hiểu biết pháp luật cho nhân dân điều quan trọng, giúp cho họ hiểu quyền nghĩa vụ nhà nước đồng thời có cách hành xử đắn để bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp trước định hành chính, hành vi hành trái pháp luật Trên thực tế, để ngăn ngừa tranh chấp xảy việc quan trọng phải nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ trình độ hiểu biết pháp luật đội ngũ cán bộ, cơng chức ngành thuế Có nhà nước hi vọng hạn chế vi phạm quan thuế q trình thực thi cơng vụ, đỡ phương hại đến quyền lợi ích người nộp thuế Những định hành đắn quan thuế hay nhân viên ngành thuế khiến cho người nộp thuế nghiêm chỉnh chấp hành đồng thời chấp hành cách tự nguyện mà không cần cưỡng chế Công tác tuyên truyền phổ biến, giáo dục pháp luật thực theo cách thức sau: cung cấp văn pháp luật, tuyên truyền rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng, mở rộng dịch vụ tư vấn thuế để người dân tổ chức kinh doanh tiếp cận cách cụ thể dễ hiểu Để nâng cao hiệu giải tranh chấp thuế, việc hoàn thiện Tranh chấp thuế - Những vấn đề pháp luật, nâng cao trình độ pháp luật cán thuế, cơng chức thuế cần phải tạo quan hệ cởi mở quan thuế đối tượng nộp thuế, chẳng hạn tổ chức công khai đối thoại công khai trả lời thắc mắc thuế đối tượng nộp thuế Tổ chức hội thảo, thảo luận với tham gia rộng rãi đối tượng nộp thuế nhằm mục đích đưa kiến nghị hoàn thiện qui định pháp luật Những gặp gỡ tạo cởi mở, gần gũi giúp bên thoả thuận với cách dễ dàng có tranh chấp xảy b) Đẩy mạnh hoạt động kiểm toán độc lập tư vấn thuế công tác quản lý thuế nhà nước Các công ty kiểm tốn, tư vấn thuế có vai trò quan trọng phát triển không ngừng doanh nghiệp đòi hỏi lành mạnh tài kinh tế thị trường hội nhập kinh tế giới Vai trò cơng ty kiểm tốn, tư vấn thuế khơng cung cấp cho công ty thành lập thông qua dịch vụ tư vấn kê khai loại thuế, giải đáp thắc mắc lĩnh vực thuế mà cung cấp dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thuế cho công ty hoạt động Việt Nam Thơng qua hoạt động kiểm tốn tư vấn thuế, cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế góp phần tăng cường cơng tác quản lý thuế lý sau: Một là: công ty kênh cung cấp thông tin cho quan thuế vướng mắc vè thuế phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, điều giúp cho quan nhà nước hiểu rõ thực tiễn kinh doanh doanh nghiệp, bất cập sách thuế từ có cải cách, sách thuế phù hợp hơn; Hai là: công ty kiểm toán tư vấn thuế đại diện cho doanh nghiệp đề xuất sách thuế áp dụng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế thời kỳ; Ba là: cơng ty kiểm tốn thuế giúp cho đối tượng nộp thuế tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế thông qua viẹc kiểm toán tư vấn Tranh chấp thuế - Những vấn đề thuế cho doanh nghiệp Bốn là: công ty kiểm tốn tư vấn thuế góp phần ngăn ngừa tình trạng gian lận, trốn thuế nợ đọng thuế công ty thường chịu trách nhiệm cao với dịch vụ tư vấn thuế mà họ cung cấp cho khách hàng; Năm là: cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế gián tiếp làm giảm vụ khiếu kiện, tranh chấp doanh nghiệp với quan thuế Như vậy, thông qua việc cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, cơng ty kiểm tốn, tư vấn thuế góp phần tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế, ngăn ngừa tình trạng gian lận, trốn lậu thuế, nợ đọng thuế gián tiếp làm giảm đáng kể tranh chấp thuế Hiện nay, tổ chức kinh doanh dich vụ thuế qui định cụ thể luật quàn lý thuế, cần phải tăng cường thúc đẩy vai trò hoạt động cơng ty góp phần nâng cao vị trí pháp lý đóng góp có hiệu việc quản lý thuế nhà nước c) Đẩy mạnh công tác cải cách thủ tục hành thuế phòng, chống tham nhũng ngành thuế Thủ tục hành nói chung thủ tục hành thuế nói riêng có nhiều cải cách nhằm phục vụ xã hội tốt như: thời gian làm thủ tục nhanh hơn, công nghệ áp dụng ý thức cán thuế nâng lên rõ rệt Tuy nhiên nhiều thủ tục rườm rà, gây nhiều bất cập cho chủ thể nộp thuế cần tiếp tục cải tiến việc kê khai, tốn thuế hay thủ tục miễn thuế, hồn thuế Bên cạnh cơng tác phòng, chống tham nhũng phải đẩy mạnh thường xuyên, để đảm bảo cơng tránh thất cho nguồn thu ngân sách nhà nước Như vậy, nói để đảm bảo cho quan hệ pháp luật thuế diễn cách hài hoà, tránh tranh chấp xảy ra, quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền cần phải đẩy mạnh việc giáo dục pháp luật cho người dân, tăng cường nâng cao chất lượng công tác hỗ trợ người nộp thuế, đẩy mạnh công tác cải cách thủ tục hành thuế, đẩy mạnh Tranh chấp thuế - Những vấn đề công tác tra kiểm tra, xử lý vi phạm, quan tâm mức tới việc đào tạo đội ngũ cán có chun mơn nghiệp vụ, có đạo đức văn hoá kỹ quản lý, đồng thời phải rà soát lại qui định pháp luật để sửa đổi bổ sung cho phù hợp Những việc làm phải đẩy mạnh cách thường xuyên liên tục KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm qua có phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập sâu rộng Trong bối cảnh đó, cơng cụ điều tiết vĩ mơ hệ thống pháp luật thuế dần hoàn thiện, góp phần quan trọng việc điều tiết, đảm bảo công xã hội, hạn chế tranh chấp thuế làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên vấn đề tranh chấp thuế chưa quan tâm mức vấn đề lý luận thực tiễn Qua nghiên cứu đề tài, người viết phân tích tình hình tranh chấp thuế, pháp luật giải tranh chấp thuế để có cách nhìn tồn diện đầy đủ hơn, từ đóng góp số ý tưởng cho hoàn thiện Trong thời gian tới, quan nhà nước tổ chức, cá nhân có thẩm quyền cần phải quan tâm đến thực trạng tranh chấp thuế tìm giải pháp cho vấn đề vấn đề cấp thiết, ảnh hưởng lớn đến lợi ích nhà nước, quyền lợi ích cá nhân, tổ chức - đối tượng nộp thuế Đối với người viết, đề tài nghiên cứu mang tính chất khoa học đầu tiên, hẳn nhiều thiếu sót Tác giả mong nhận đánh giá khách quan bảo tận tình từ phía hội đồng để hồn thành tốt đề tài nghiên cứu khoa học tiếp theo./ Tranh chấp thuế - Những vấn đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiến pháp năm 1992 Luật khiếu nại tố cáo năm 1998, sửa đổi bổ sung năm 2005 Pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành năm 1996, sửa đổi bổ sung năm 2006 Luật quản lý thuế năm 2006 Giáo trình thuế, Trường ĐH Luật Hà Nội, Nxb Tư pháp, 2007 Giáo trình Luật hành chính, Trường ĐH Luật Hà Nội, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội- 2007 Giáo trình Nghiệp vụ thuế Trường Học viện tài Hội thảo khoa học “Hồn thiện pháp luật khiếu kiện hành đáp ứng nhu cầu hội nhập”, Trung tâm nghiên cứu pháp luật tổ chức máy nhà nước, Hà Nội, 2007 Trần Văn Sơn, “Tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa”, Nxb Tư pháp, 2007 10 Bài viết: “Áp dụng pháp luật lĩnh vực thuế” - Thạc sĩ Trần Vũ Hải trang: http://luattaichinh.wordpress.com 11 Trang http://vietbao.vn/Kinhte/Nhieu-vuong-mac-vi-thieu-minh-bach 12 Trang http://www.tcvg.hochiminhcity.gov.vn 13 Trang http://baokinhteht.com.vn 14 Trang http://www.customs.gov.vn 15 Trang http://xemtintuc.info 16 Trang http://www.nguoidaibieu.com.vn/Trangchu/VN Tranh chấp thuế - Những vấn đề MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TRANH CHẤP THUẾ 1.1 Khái quát chung quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm quan hệ pháp luật thuế .3 1.1.2 Cơ sở phát sinh quan hệ pháp luật thuế .4 1.2 Những vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế 10 1.2.1 Khái niệm tranh chấp thuế 10 1.2.2 Phân loại tranh chấp thuế 12 1.2.3 Các nguyên tắc giải tranh chấp thuế 14 1.2.4 Các phương thức giải tranh chấp thuế .17 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN GIẢI QUYẾT TRANH CHẤP THUẾ 20 2.1 Thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế 20 2.1.1 Những qui định khiếu nại giải khiếu nại thuế 20 2.1.2 Những qui định thủ tục giải vụ án hành thuế .27 2.2 Thực tiễn tranh chấp giải tranh chấp thuế 37 2.2.1 Thực trạng tranh chấp thuế nguyên nhân dẫn đến tranh chấp 37 2.2.2 Thực trạng giải tranh chấp thuế số đánh giá 44 2.3 Một số đề xuất kiến nghị nhằm hạn chế tranh chấp tăng cường hiệu giải tranh chấp thuế 48 2.3.1 Sửa đổi bổ sung số qui định pháp luật .48 2.3.2 Những giải pháp bổ sung khác 50 KẾT LUẬN .53 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 ... luật thuế: khái niệm sở phát sinh; vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế: khái niệm tranh chấp thuế, phân loại tranh chấp thuế, nguyên tắc giải tranh chấp thuế phương thức giải tranh chấp -. .. đặc biệt…) 1.2 Những vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế 1.2.1 Khái niệm tranh chấp thuế Xuất phát từ quan niệm cho tranh chấp thuế tranh chấp lĩnh vực thuế nên tranh chấp thuế hiểu mâu... hai, vấn đề thực tiễn, khoá luận nghiên cứu thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế, thực tiễn tranh chấp giải tranh chấp thuế, số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật giải tranh chấp thuế Kết