“Phương pháp kiểm toán cơ bản trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn đầu tư tài chính châu á

PHẦN I. MỞ ĐẦU 1.1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác, kịp thời và tin cậy. Để đáp ứng yêu cầu này phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho các bên quan tâm. Bên thứ ba này chính là kiểm toán độc lập. Kiểm toán độc lập giúp tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng hoặc người quan tâm như Nhà nước, cổ đông góp vốn kinh doanh hay các ngân hàng cho vay vốn. Kiểm toán độc lập góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và ổn định nề nếp hoạt động tài chính kế toán. Bên cạnh đó nó còn góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lí. Có thể nói đó là quan toà công minh của quá khứ, người dẫn dắt cho hiện tại và người cố vấn sáng suốt cho tương lai. Một trong những phương pháp rất quan trọng và không thể thiếu trong mỗi cuộc kiểm toán là phương pháp kiểm toán cơ bản. Phương pháp này sử dụng các thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm thu thập và xử lí các thông tin có liên quan đến dữ liệu trong hệ thống kế toán, từ đó cung cấp các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Tuy nhiên trên thực tế việc thực hiện phương pháp này vẫn còn bộc lộ một số hạn chế như khó khăn trong việc kiểm kê tiền mặt, kiểm kê tài sản cố định hay việc hồi âm chậm trễ của các bên được gửi thư xác nhận,… Với vai trò rất quan trọng của mình, phương pháp kiểm toán cơ bản luôn được các Công ty kiểm toán coi trọng và Công ty FADACO cũng không ngoại lệ. Góp phần tiết kiệm được không ít thời gian, chi phí và nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán chính là sự lựa chọn đúng đắn việc vận dụng phương pháp kiểm toán cơ bản trong kiểm toán BCTC. Tuy nhiên phạm vi và mức độ vận dụng phương pháp lại tuỳ thuộc vào tính hiệu quả của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng và nguồn nhân lực của FADACO. Để có cái nhìn sâu rộng hơn về phương pháp kiểm toán cơ bản cũng như việc vận dụng chúng trong các cuộc kiểm toán BCTC em đã chọn đề tài “Phương pháp kiểm toán cơ bản trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Đầu Tư Tài Chính Châu Á” để tìm hiểu và nghiên cứu. Trên cơ sở đó đưa ra những giải pháp giúp hoàn thiện hơn việc vận dụng phương pháp kiểm toán cơ bản trong các cuộc kiểm toán BCTC của công ty FADACO nói riêng và các đơn vị kiểm toán độc lập nói chung.

LỜI CẢM ƠN Để hoàn thiện báo cáo này,em thầy giáo giúp đỡ tận tình kiến thức tạo điều kiện cho em hoàn thành đợt thực tập khoa luận Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc đến tồn thầy giáo khoa Kế toán quản trị kinh doanh, đặc biệt giáo Lại Thị Phương Thảo tận tình bảo, hướng dẫn tạo điều kiện giúp em suốt trình thực tập Em xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo, phòng ban, đặc biệt phòng Kế tốn, phòng Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Đầu Tư Tài Chính Châu Á tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em hoàn thành thời gian thực tập, hồn thiện đề tài Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè người thân động viên, góp ý giúp đỡ em thời gian qua Bản thân em cố gắng để hoàn thiện báo cáo, khả hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy giúp đỡ em sửa chữa, bổ sung thiếu sót để nội dung báo cáo chúng em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày26 tháng 11 năm 2016 i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC MẪU BIỂU .v DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu PHẦN II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .4 2.1 Tổng quan tài liệu phương pháp kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.1 Cơ sở lý luận phương pháp kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài .4 2.1.2 Cơ sở thực tiễn 24 PHẦN III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN .28 3.1 Khái quát chung Công ty Fadaco 28 3.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty 28 3.1.2 Lĩnh vực kinh doanh Công ty 29 3.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 30 3.2 Thực trạng vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài FADACO thực 40 ii 3.2.1 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty FADACO .40 3.2.2 Thực trạng vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á thực 51 3.2.3 Thực trạng vận dụng phương pháp kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á thực 52 3.3 Đánh giá thực trạng vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á thực 83 3.3.1 Ưu điểm 83 3.3.2 Hạn chế 84 3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến phương pháp kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài thực Cơng ty FADACO .86 3.4.1 Môi trường pháp lí 86 3.4.2 Mức giá phí kiểm tốn 86 3.4.3 Khách hàng .87 3.4.4 Bản thân công ty FADACO .87 3.5 Bài học kinh nghiệm rút từ thực trạng vấn đề nghiên cứu 87 3.6 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vân dụng phương pháp kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty FADACO thực 88 3.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch .88 3.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán 88 3.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 89 PHẦN IV KẾT LUẬN 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 iii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Ma trận rủi ro 20 Bảng 3.1: Tình hình lao động FADACO .33 Bảng 3.2: Tình hình tài sản – nguồn vốn FADACO qua năm 34 Bảng 3.3: Tình hình tài sản FADACO qua năm 36 Bảng 3.4: Phân tích kết kinh doanh Công ty qua năm 39 Bảng 3.3 : Giới thiệu chung Công ty X Công ty T .59 Bảng 3.4: Phân tích sơ tài sản cơng ty X 61 Bảng 3.5: Phân tích sơ nguồn vốn Công ty X .61 Bảng 3.9: Báo cáo kết kinh doanh – Công ty X 62 Bảng 3.13: Xác định mức trọng yếu Công ty X Công ty T 68 Bảng 3.12 : Tính cỡ mẫu phải thu khách hầng Công ty X 76 Bảng 3.13 : Tính số lượng mẫu phải thu khách hàng Cơng ty T 76 iv DANH MỤC MẪU BIỂU Mẫu 3.1: Giấy tờ làm việc A260 – Công ty X 46 Mẫu 3.2: Giấy tờ làm việc A260 – Công ty T .47 Mẫu 3.3: Giấy tờ làm việc A270– Công ty X .48 Mẫu 3.4: Giấy tờ làm việc A270 – Công ty T .50 Mẫu 3.5: Giấy tờ làm việc A110 53 Mẫu 3.6: Giất tờ làm việc A610 64 Mẫu 3.7: Giấy tờ làm việc D340- Công ty X 71 Mẫu 3.8: Trích giấy tờ làm việc D340 - Công ty T .72 Mẫu 3.9: Trích giấy tờ làm việc D341 - Công ty X 73 Mẫu 3.10: Giấy tờ làm việc D341- Công ty T 73 Mẫu 3.11 : Thư xác nhận Công ty X .74 Mẫu 3.12: Giấy tờ làm việc D342 – Công ty X 77 Mẫu 3.13 : Trích giấy tờ làm việc D370 .79 Mẫu 3.14 : Giấy tờ làm việc D346 – Công ty X 82 v DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Phương pháp Kiểm toán 11 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức máy công ty FADACO 31 Sơ đồ 3.2: Quy trình kiểm tốn .40 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKiT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc Fadaco Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Đầu Tư Tài Chính Châu Á GĐ Giám đốc KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam VP văn phòng vii PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác, kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Bên thứ ba kiểm tốn độc lập Kiểm toán độc lập giúp tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài (BCTC) khách hàng người quan tâm Nhà nước, cổ đơng góp vốn kinh doanh hay ngân hàng cho vay vốn Kiểm tốn độc lập góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định nề nếp hoạt động tài kế tốn Bên cạnh góp phần nâng cao lực hiệu quản lí Có thể nói quan tồ cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai Một phương pháp quan trọng thiếu kiểm toán phương pháp kiểm toán Phương pháp sử dụng thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm thu thập xử lí thơng tin có liên quan đến liệu hệ thống kế tốn, từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Tuy nhiên thực tế việc thực phương pháp bộc lộ số hạn chế khó khăn việc kiểm kê tiền mặt, kiểm kê tài sản cố định hay việc hồi âm chậm trễ bên gửi thư xác nhận,… Với vai trò quan trọng mình, phương pháp kiểm tốn ln Cơng ty kiểm tốn coi trọng Cơng ty FADACO khơng ngoại lệ Góp phần tiết kiệm khơng thời gian, chi phí nâng cao hiệu kiểm tốn lựa chọn đắn việc vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC Tuy nhiên phạm vi mức độ vận dụng phương pháp lại tuỳ thuộc vào tính hiệu hệ thống Kiểm soát nội (KSNB) khách hàng nguồn nhân lực FADACO Để có nhìn sâu rộng phương pháp kiểm toán việc vận dụng chúng kiểm toán BCTC em chọn đề tài “Phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Đầu Tư Tài Chính Châu Á” để tìm hiểu nghiên cứu Trên sở đưa giải pháp giúp hoàn thiện việc vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty FADACO nói riêng đơn vị kiểm tốn độc lập nói chung 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Trên sở nghiên cứu phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á để hồn thiện phương pháp kiểm toán đơn vị khác 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Đề tài nghiên cứu để đạt mục tiêu cụ thể sau: Một là, góp phần hệ thống hố sở lí luận thực tiễn phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC Hai là, phân tích đánh giá việc vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC công ty FADACO thực Ba là, đề xuất giải pháp hồn thiện phương pháp kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty FADACO 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sở lý luận thực tiễn vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC kiểm toán viên độc lập thực 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nội dung: Nghiên cứu phương pháp kiểm tốn kiểm tốn BCTC Phạm vi khơng gian: Nghiên cứu tiến hành Công ty FADACO hai khách hàng Công ty: Công ty X khách hàng FADACO kiểm toán từ năm trước năm tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cho khách hàng Cơng ty X doanh nghiệp sản xuất, 100% vốn đầu tư Việt Nam, có thị trường nước Cơng ty T Cơng ty có 100% vốn đầu tư nước ngồi khách hàng FADACO, chủ yếu giao dịch bán hàng xuất sản phẩm sang Trung Quốc Phạm vi thời gian: Số liệu phục vụ nghiên cứu: Tài liệu thứ cấp sơ cấp từ năm 2013 đến năm 2016 Thời gian thực đề tài: Từ tháng năm 2016 đến tháng 11 năm 2016 ty CP dược thiết bị y tế Đông Dương, Công ty CP bệnh viện đa khoa Hồng Đức, Công ty CP y tế Đông Quy, Công ty CP y tế Quỳnh Hương phát sinh từ tháng 12 năm 2014 không phát sinh thêm doanh thu vào năm 2015, khoản nợ phải thu hạn năm Tuy nhiên Cơng ty X chưa trích lập dự phòng khoản phải thu khách hàng KTV tiến hành vấn bà Đặng Thị Thu – Giám Đốc cơng ty lí khơng trích lập dự phòng biết Cơng ty muốn nộp BCTC đấu thầu nên chưa cho vào khoản trích lập dự phòng mà treo khoản phải thu KTV đưa bút tốn điều sau :  Công ty T KTV đối chiếu sổ sách liên quan đến khoản phải thu khách hàng với : Báo cáo bán hàng, Sổ sổ chi tiết khoản phải thu khách hàng, nhật kí chung Số dư tài liệu khớp KTV đánh giá tính thích hợp khoản phải thu đồng USD : KTV đánh giá lại khoản so sánh với số dư sổ KTV lấy tỷ giái ngoại tệ ngân hàng Công ty T mở tài khoản (Công ty VietcomBank) vào ngày 31/12/2015 (ngày lập báo cáo kế toán) để đánh giá lại giá trị khoản phải thu tệ Kết cho thấy kế toán chưa đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có dư cuối kì, KTV đánh giá lại sau: 79 Mẫu 3.13 : Trích giấy tờ làm việc D370 Số chênh lệch 1.072.961VND tỷ giá ngoại tệ ngày 31/12/2015 cao so với ngày phát sinh nghiệp vụ 3.2.3.3 Thực trạng vận dụng phương pháp kiểm toán giai đoạn kết thúc Sau hồn tất cơng việc khảo sát khoản mục phải thu khách hàng, KTV tổng kết lại kết thực hiện, giấy tờ làm việc lập bảng tổng hợp đánh giá kết kiểm tra chi tiết cho khoản mục chọn; thực soát xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo; thu thập thư giải trình ban giám đốc Chính sách kế tốn áp dụng: Nợ phải thu số tiền thu hồi khách hàng đối tượng khác Nợ phải thu trình bày theo giá trị ghi sổ trừ khoản dự phòng phải thu khó đòi 80 Dự phòng phải thu khó đòi trích lập cho khoản nợ phải thu hạn toán từ ba tháng trở lên, khoản nợ phải thu mà người nợ khó có khả tốn bị lý, phá sản hay khó khăn tương tự  Công ty X Sau đưa bút toán điều chỉnh, số liệu bảng CĐKT Công ty X thay đổi sau: Phải thu ngắn hạn: khoản dự phòng phải thu khó đòi tăng lên 3.060.928.258 VND nên tổng “phải thu ngắn hạn” bị giảm 3.060.928.258 VND  Công ty T Khoản phải thu khách hàng tăng sau đánh giá lại tỷ giá hối đoái kéo theo vốn đầu tư chủ sở hữu tăng Như tổng tài sản nguồn vốn cuối năm tăng 5.851.064 VND Bảng CĐKT thay đổi sau: Khoản phải thu ngắn hạn Khoản vốn chủ sở hữu 81 a) Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo Trong kiểm toán, thời gian từ khách hàng lập BCTC đến KTV ký báo cáo kiểm tốn phát sinh kiện ảnh hưởng đến BCTC Để đảm bảo tính thận trọng, KTV phải đánh giá ảnh hưởng (có thể trọng yếu khơng trọng yếu) kiện đến BCTC báo cáo kiểm tốn KTV phải có giấy tờ làm việc thể việc vấn Ban Giám đốc Ban quản trị tình trạng khoản mục kiện xảy ảnh hưởng đến BCTC, xem xét biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng thành viên, BGĐ Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xem xét BCTC niên độ kỳ gần nhất, sổ kế toán, tài liệu, sổ phụ ngân hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán, để xác định kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán lưu chứng… để khẳng định có hay khơng có kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 82 Mẫu 3.14 : Giấy tờ làm việc D346 – Công ty X Qua kiểm tra giấy tờ làm việc KTV Cơng ty X Cơng ty T qua tìm hiểu, đánh giá kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo, KTV nhận thấy khơng có kiện bất thường xảy gây ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lí thơng tin trình bày BCTC Báo cáo kiểm toán b) Thu thập thư giải trình Ban giám đốc Việc thu thập thực trình thực kiểm tốn Trong thư giải trình, Ban giám đốc khách hàng phải xác nhận trách nhiệm tính trung thực, hợp lí việc lập trình bày Báo cáo tài Đây chứng kiểm tốn cần thu thập Tại khách hàng Công ty X, KTV thu thập thư giải trình, trình bày lưu file giấy tờ làm việc kiểm tốn cơng ty X năm 2015 án cần thu thập Tại khách hàng Công ty X, KTV thu thập thư giải trình, trình bày lưu file giấy tờ làm việc kiểm tốn cơng ty X năm 2015 83 3.3 Đánh giá thực trạng vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á thực FADACO công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn đầu tư tài có bề dày kinh nghiệm, máy tổ chức quản lí gọn nhẹ, hiệu quả; đội ngũ KTV có trình độ chun mơn cao; cơng nghệ thơng tin khai thác triệt để Tuy nhiên việc vận dụng phương pháp kiểm toán vào kiểm tốn BCTC, FADACO hạn chế bên cạnh ưu điểm 3.3.1 Ưu điểm 3.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch Nếu bình thường, KTV làm theo kế hoạch hồn thành cơng việc kiểm tốn Thế KTV FADACO ln biết tình hình thực tế khách hàng, dựa vào hiểu biết KTV kỹ thuật phân tích chặt chẽ để định loại bỏ bổ sung số thủ tục kiểm tốn, từ lựa chọn thủ tục kiểm tra phù hợp làm tăng hiệu công việc làm giảm thời gian kiểm tốn đồng nghĩa với giảm chi phí kiểm toán Việc vận dụng phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa vào phương pháp chọn xác suất nhận định nghề nghiệp kiểm tốn viên Đê có kết cao, đánh giá rủi ro sai sót tiềm tàng, kiểm tốn viên thường kết hợp đồng thời cách để chọn mẫu 3.3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trong kiểm tốn, KTV ln kết hợp thủ tục phân tích, khảo sát kiểm sốt kiểm tra chi tiết với để đảm bảo hiệu kiểm toán cao Việc làm giúp KTV tiết kiệm thời gian, giảm khối lượng công việc thủ tục kiểm tra chi tiết mà còn, thơng qua thủ tục phân tích, giúp KTV thấy rõ mối quan hệ thủ tục kiểm toán 84 khoản mục riêng BCTC với nhau, qua nhận định rủi ro tiềm tàng xảy 3.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Các cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm toán FADACO thực cách cặn kẽ, cấp xem xét kiểm tra nhằm đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn Các KTV FADACO có chun mơn vững vàng để nhận xét kết phương pháp kiểm toán trước trao đổi với khách hàng đề nghị bút tốn điều chỉnh Q trình tổng hợp kết thực cách khoa học logic Đồng thời trình tham chiếu thành viên nhóm thuận lợi Việc giúp cho việc thực soát xét kiểm toán dễ dàng đồng thời cung tạo điều kiện cấp thông tin cho kiểm toán năm sau 3.3.2 Hạn chế 3.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn chủ yếu KTV áp dụng thông tin BCTC đơn vị kiểm toán Mặc dù KTV áp dụng đa dạng kỹ thuật phân tích (bao gồm phân tích ngang phân tích dọc) nhiên thông tin so sánh sử dụng chủ yếu thông tin BCTC năm trước mà chưa có mở rộng thơng tin so sánh tới công ty lĩnh vực trung bình ngành Hầu hết phần hành lấy giá trị mức trọng yếu 2,1% doanh thu, từ tính cỡ mẫu Phương pháp chọn mẫu theo khuôn mẫu, chưa sử dụng linh hoạt cho phần hành, tình 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm kê: Quan sát vật chất cung cấp chứng có độ tin cậy cao trường hợp KTV trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê Trong trường hợp KTV kết luận tồn tài sản nhiên KTV chắn trường hợp tính sở hữu tài sản Hơn nữa, hạn chế 85 nguồn lực nên nhiều kiểm tốn KTV khơng thể đến chứng kiến kiểm kê mà thường tin tưởng vào số liệu biên kiểm kê mà khách hàng cung cấp, trường hợp không chứng kiến kiểm kê mà theo kinh nghiệm KTV thấy trọng yếu yêu cầu kiểm kê thực thủ tục thay thể đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ khoản mục Trong lấy ví dụ minh hoạ kiểm tốn khoản mục “phải thu ngắn hạn khách hàng” nên chưa đề cập thủ tục kiểm kê chưa làm rõ ý Gửi thư xác nhận: Thư xác nhận chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, nhiên khách hàng lại có đặc trưng riêng mẫu gửi khơng thể đáp ứng đầy đủ thích hợp thông tin KTV cần thu thập Các KTV thường xuyên gặp trường hợp thư xác nhận hồi âm FADACO sử dụng thư xác nhận dạng mở tức (phụ lục11) đề nghị người yêu cầu trả lời ký nhận trường hợp phúc đáp lại cho KTV đồng ý không đồng ý, đơi người yếu cầu trả lời không kiểm tra lại thông tin mà xác nhận làm thông tin cần xác nhận không đảm bảo Kỹ thuật kiểm tra tài liệu: Nhiều trường hợp số lượng mẫu kiểm tra tài liệu lớn thời gian nhóm kiểm tốn làm việc đơn vị khách hàng q Cơng ty có nhiều trụ sở phân tán nên tài liệu không chuyển đến kịp thời không đủ để tiến hành kiểm tra Khi đó, chứng kiểm tốn khơng thu thập đủ khiến KTV đưa ý kiến kiểm toán, làm hạn chế độ tin cậy báo cáo kiểm toán 3.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Do thành viên nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm nhiều phần hành nên việc tổng hợp kết kiểm tra chi tiết nhiều thời gian, kết nhóm kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào thành viên Ngồi ra, cơng việc sốt xét, đánh giá tính xác kết kiểm tra thơng qua trưởng nhóm kiểm tốn nên việc đánh giá tốn nhiều cơng sức, chi phí 86 3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến phương pháp kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài thực Công ty FADACO 3.4.1 Môi trường pháp lí Hệ thống chuẩn mực, luật kế tốn kiểm tốn thường xun thay đổi, đòi hỏi kiểm tốn viên phải thường xuyên cập nhật, trau dồi kiến thức Nếu khơng Cơng ty gặp khó khăn uy tín thị trường đồng thời ảnh hưởng không nhỏ đến việc thay đổi quy trình kiểm tốn Cơng ty 3.4.2 Mức giá phí kiểm tốn Giải thích cho điều việc hạ thấp chi phí tác động đến quỹ thời gian chi phí dự phòng cho kiểm tốn bị hạ thấp từ gây áp lực khó khăn cho KTV việc phát sai phạm trọng yếu Từ trước đến có nhiều nghiên cứu đề cập đến tác động giá phí kiểm tốn đến chất lượng kiểm tốn Tuy có nhiều quan điểm khác song ý kiến cho việc giảm giá phí kiểm tốn thường dẫn đến giảm chất lượng kiểm tốn nhiều nhà nghiên cứu đồng tình Đầu tiên nghiên cứu DeAngelo (1981) với việc đưa mơ hình phí chi phí kiểm tốn Mơ hình góp phần rõ mối liên hệ chi phí kiểm tốn mối quan hệ với khách hàng Cụ thể cơng ty kiểm tốn thường có xu hướng ấn định mức giá phí kiểm tốn năm mức chi phí thực tế mà cơng ty bỏ để thu lợi nhuận tăng thêm tương lai từ việc thực hợp đồng Điều tạo mối quan hệ kinh tế chặt chẽ với khách hàng qua làm suy giảm tính độc lập KTV dẫn đến giảm chất lượng kiểm toán Các nghiên cứu sau Francis Simon (1987), Simon Francis (1988), Crasswell Francis (1999) cung cấp thêm khẳng định cơng ty kiểm tốn thường có xu hướng giảm giá phí kiểm toán cho năm khách hàng 87 3.4.3 Khách hàng Khách hàng FADACO phong phú đa dạng nhiều lĩnh vực, đồng thời trở nên ngày khó tính có nhiều lựa chọn, KTV phải có trình độ chun môn sâu rộng, đáp ứng tốt nhu cầu khachs hàng Qua thực tế kiểm toán cho thấy việc tổ chức hạch tốn nội số Cơng ty khách hàng nhiều yếu Hệ thống kiểm sốt nội số Cơng ty khách hàng xây dựng cách đơn giản chưa thể bao trùm hết hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng.Trong nhiều trường hợp, kế toán khách hàng không hợp tác cung cấp sổ sách cho KTV muộn giới hạn phạm vi kiểm toán hay không thực điều chỉnh theo yêu cầu KTV gây trở ngại cho việc phát hành báo cáo kiểm tốn 3.4.4 Bản thân cơng ty FADACO Cơng ty nhiều thiếu sót việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng ngội ngũ KTV trẻ, đội ngũ nhân thiếu nhiều so với nhu cầu công việc Đây thực trạng chung doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam 3.5 Bài học kinh nghiệm rút từ thực trạng vấn đề nghiên cứu FADACO tiếp tục cập nhật, nâng cấp hệ thống, quy trình, chương trình kiểm tốn hồn thiện nữa, mang tính ứng dụng giúp KTV đạt hiệu suất hiệu kiểm toán, báo cáo kiểm toán có độ tin cậy cao Để kiểm tốn BCTC đạt hiệu cao việc áp dụng phương pháp kiểm toán cần phải phối hợp chặt chẽ với quy trình đánh giá rủi ro sử dụng kết phương pháp kiểm toán tuân thủ FADACO xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu bao gồm thủ tục kiểm tốn tương ứng với phương pháp kiểm toán Điều giúp cho KTV định hướng tốt kiểm tốn Có thể thấy việc kiểm tra, sốt xét thực giai 88 đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc phát hành Báo cáo kiểm tốn.Việc sốt xét cơng việc KTV, hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán trước lúc phát hành phải thự chiện cách nghiêm túc, chặt chẻ người có trình độ chun mơn sâu trưởng nhóm kiểm tốn, thành viên ban giám đốc Cơng việc khơng giúp báo cáo kiểm tốn có độ tin cậy cao, cơng ty trì khách hàng mà giúp FADACO KTV phát điểm mạnh điểm yếu để phát triển 3.6 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vân dụng phương pháp kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty FADACO thực 3.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch Để thủ tục phân tích phát huy tối đa hiệu quả, KTV nên áp dụng kỹ thuật phân tích dựa thông tin so sánh cơng ty lĩnh vực mức trung bình ngành Muốn vậy, FADACO cần thu thập xây dựng hệ thống thông tin phổ biến đặc trưng ngành, lĩnh vực hoạt động có liên quan đến khách hàng kiểm tốn để KTV dễ dàng tiếp cận sử dụng, mang lại chứng kiểm toán thuyết phục đưa ý kiến hợp lý, xác Để việc chọn mẫu tiến hành kiểm tra chi tiết đạt kết cao nhất, KTV không nên cứng nhắc chọn tiêu thức mà nên có kết hợp chúng Một cách chọn mẫu đem lại hiệu cao chọn mẫu dựa kinh nghiệm kiểm tốn viên, nhận định nhà nghề Bên cạnh đó, hệ thống thông tin phổ biến đặc trưng ngành xây dựng chi tiết có lợi cho nhận định KTV 3.6.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Cơng việc kiểm kê ln mối lo ngại khách hàng thường có nhiều chi nhánh, nhiều kho đội ngũ KTV FADACO ít, cơng ty nên áp dụng sách tạo điều kiện tốt cho 89 KTV thực kiểm kê lọc danh sách địa khách hàng gần kiểm kê kiểm toán viên địa khách hàng gần nhà kiểm tốn viên giao nhiệm vụ cho người Bên cạnh đó, việc đào tạo kỹ kiểm kê cho KTV điều cần thiết nhằm tránh gian lận xảy trường hợp di chuyển hàng hóa kiểm kê từ kho sang kho chưa kiểm kê khiến kết kiểm kê khơng xác Việc thư xác nhận khơng có hồi âm điều thường xun gặp phải kiểm tốn, KTV cần linh hoạt điều chỉnh mẫu thư, thông tin yêu cầu theo đặc trưng khác khách hàng phải có thủ tục thay trường hợp Các mẫu chương trình chọn để tiến hành kiểm tra chi tiết thường mẫu tiêu biểu, đại diện cho tổng thể Tuy nhiên, phần hành trọng yếu, mức độ rủi ro cao, KTV cần phải xem qua lượt nội dung nghiệp vụ để xác định nghiệp vụ bất thường xảy để tiến hành kiểm tra chi tiết thêm 3.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc tổng hợp kết kiểm tra chi tiết nên dành nhiều thời gian nhân lực để tránh sai sót đáng tiếc tổng hợp kết Trước phát hành báo cáo kiểm tốn, hai bên cần có buổi gặp mặt trao đổi để thống bút toán điều chỉnh form mẫu báo cáo kiểm tốn Việc kiểm tra sốt xét trưởng phòng thành viên ban giám giám đốc phải thực thường xuyên, nghiêm túc Tóm lại, KTV cần trọng thực cách cẩn thận đề để đảm bảo phát sai sót, sai phạm trọng yếu xảy báo cáo tài Đồng thời, kiểm tốn viên cần ln ý tự rèn luyện học tập nâng cao chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán thân, kết hợp với nâng cao đạo đức nghề nghiệp để thực cơng việc nhanh chóng tốt Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn cần hỗ trợ nhiều việc đào tạo nhân viên không chuyên mơn nghiệp vụ mà kỹ mềm kỹ 90 làm việc nhóm, kỹ trao đổi với khách hàng…để cho chất lượng kiểm toán ngày nâng cao 91 PHẦN IV KẾT LUẬN Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn đầu tư tài Châu Á, em hiểu rõ quy trình thực kiểm toán phương pháp kỹ thuật sử dụng q trình kiểm tốn, đặc biệt phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC Bài khoá luận tốt nghiệp em nét khái quát nhất, sơ FADACO việc vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, đồng thời nêu lên số nhận xét, ưu nhược điểm Cơng ty Vì thời gian thực tập em có hạn kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên em mong nhận nhận xét góp ý cuả thầy, giáo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty để khố luận văn tốt nghiệp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ThS Lại phương Thảo Ban Giám đốc anh chị kiểm tốn viên phòng kiểm trốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn đầu tư tài Châu Á tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội(2011).Luật kiểm tốn độc lập ngày 29/03/2011 Bộ tài (2012) Chuẩn mực kiểm tốn số 200 Bộ tài (2012) Chuẩn mực kiểm tốn số 330 Chính phủ (1994).Nghị định 07 Bộ tài (2012) Chuẩn mực kiểm tốn số 520 Bộ tài (2012) Chuẩn mực kiểm tốn số 560 Bộ tài (2012) Chuẩn mực kiểm tốn số 570 Bộ tài (2001) Chuẩn mực kiểm tốn số 300 93 ... phương pháp kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.1 Cơ sở lý luận phương pháp kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.1.1 Khái qt kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài a) Kiểm tốn Báo cáo tài. .. phương pháp kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á thực 51 3.2.3 Thực trạng vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm. .. phương pháp kiểm tốn vơ quan trọng kiểm toán BCTC d) Mối quan hệ phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán khác Trong kiểm toán BCTC, phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm toán nhiên để kiểm tốn