Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương.doc

Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương

LỜI NÓI ĐẦU

Trong giai đoạn hiện nay thực hiện công cuộc đổi mới của Đảng và Nhà

nước chuyển đổi cơ chế quản lý tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường cósự quản lý của Nhà nước theo định hướng XHCN, nền kinh tế nước ta đã có nhiềuchuyển biến to lớn Để quản lý và điều hành nền sản xuất xã hội người ta có thể sửdụng nhiều công cụ khác nhau, trong đó kế toán là một công cụ quan trọng đểquản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý vật tư, lao động, tài sản, tiềnvốn Kế toán là nghệ thuật quan sát, ghi chép, phân loại, tổng hợp các hoạt độngcủa doanh nghiệp và trình bày kết quả của chúng nhằm cung cấp thông tin hữu íchcho việc ra quyết định về kinh tế, chính trị-xã hội và đánh giá hiệu quả của một tổchức Nhiệm vụ của kế toán là cung cấp thông tin về tài chính do những ngườiquyết định Bởi vậy kế toán là công cụ thu nhập và xử lý các thông tin kinh tế quantrọng cho các nhà quản lý điều hành sản xuất Kế toán nói chung à kế toán nguyênvật liệu nói riêng vô cùng quan trọng Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố quantrọng không thể thiếu được ở quá trình sản xuất Trong các doanh nghiệp sản xuấtchi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ lệ rất lớn trong giá thành sản phẩm, nó có tácđộng đến giá thành sản phẩm Các doanh nghiệp sản xuất phải quản lý chặt chẽvật liệu từ khâu thu mua đến khâu dự trữ, sử dụng

Là một xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi, nhiệm vụ của xí nghiệp là phảiphục vụ tưới, tiêu nước cho nông nghiệp và cung cấp nước cho dân sinh Vật liệucủa xí nghiệp rất đa dạng như : ống bơm nước, các vòng bi, áp tô mát, cầu dao,trục bơm, dầu mỡ các loại, gioong, bu lông… các loại vật liệu trên thị trườngkhông phải lúc nào cũng đảm bảo về giá cả, chất lượng và chủng loại Vì vậy xínghiệp phải trú trọng đến việc dự trữ, bảo quản, đảm bảo về chất lượng phục vụsản xuất đạt hiệu quả cao Đó cũng chính là nhiệm vụ công tác kế toán vật liệu.

Xuất phát từ nhận thức đó, sau một thời gian thực tập tại Xí nghiệp khai tháccông trình thuỷ lợi Kinh Môn- Hải Dương em đã nhận thức thấy tầm quan trọng tolớn của nguyên vật liệu, ý nghĩa của việc thực hiện tốt quản lý sử dụng nguyên vậtliệu, tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu trong toàn bộ công táchạch toán kế toán của các doanh nghiệp nói chung và Xí nghiệp khai thác côngtrình thuỷ lợi nói riêng với sự giúp đỡ tận tình của cô giáo PGS.TS Nguyễn ThịLời hướng dẫn, cùng cán bộ nhân viên phòng kế toán Xí nghiệp khai thác côngtrình thuỷ lợi em đã mạnh dạn đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài :

"Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp khai thác

công trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương".

Với mục đích vận dụng những kiến thức thu được từ học tập, nghiên cứu,kết hợp với thực tế công tác kế toán của Xí nghiệp mong tìm ra những biện phápnhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nguyên vật liệu của Xí nghiệp

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung đề tài được chia làm 3 chương :

CHƯƠNG I: Những Vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán Nguyên vậtliệu trong các doang nghiệp sản xuất.

CHƯƠNG II: Thực trạng hạch toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệpkhai thác công trình Thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương.

CHƯƠNG III: Hoàn thiện kế toán vật liệu tại Xí nghiệp khai tháccông trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn.

Do thời gian thực tập có hạn và trình độ nhận thức còn rất nhiều hạn chế nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo của cô giáo

hướng dẫn và các cán bộ tổ Kế toán - Tài vụ Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương để đề tài này được hoàn thiện hơn nữa.

1.1 – Khái niệm Nguyên vật liệu.

Nguyên vât liệu là một bộ phận của đối tượng lao động khi tham gia vào sảnxuất thường cấu thành lên thực thể của sản phẩm, chỉ tham gia vào một chu kỳ sảnxuất kinh doanh và hình thái vật chất bên ngoài bị thay đổi toàn bộ, giá trị củaNguyên vật liệu được chuyển dịch một lần vào giá trị sản phẩm mới làm ra

1.2 - Đặc điểm Nguyên, vật liệu

Vật liệu là những đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hoá, chỉtham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệuđược chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ Trong quá trình tham giavào hoạt động sản xuất, dưới tác động của lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bộhoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể của sản phẩm.

Vật liệu là những tài sản lưu động của doanh nghiệp thuộc nhóm hàng tồn kho,trong các doanh nghiệp tuỳ theo từng giai đoạn sản xuất kinh doanh khác nhau màhàng tồn kho được chia làm các loại sau:

+ Ở giai đoạn chuẩn bị sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Vật liệu hàng muađang đi đường.

+ Ở giai đoạn sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Sản phẩm dở dang bán thànhphẩm.

+ Ở giai đoạn tiêu thụ hàng tồn kho bao gồm: Thành phần hàng hoá trong kho,hàng gửi bán.

Như vậy tham gia vào giai đoạn đầu của quá trình sản xuất kinh doanh để bắtđầu hành thành lên sản phẩm mới Chúng rất đa dạng phong phú về chủng loại,phức tạp về kỹ thuật Vật liệu thuộc loại đối tượng lao động là một trong ba yếu tốcơ bản

của quá trình sản xuất kinh doanh: tư liệu lao động - sức lao động và đối tượng laođộng Vật liệu là cơ sở vật chất để hình thành lên thực thể của sản phẩm Trong mỗiquá trình sản xuất vật liệu không ngừng chuyển hoá biến đổi cả về mặt hiệt vật vàgiá trị Về mặt hiện vật, nó chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và khi tham giavào

quá trình sản xuất, vật liệu được tiêu dùngng toàn bộ không giữ nguyên hình tháiban đầu Giá trị của vật liệu được chuyển dịch toàn bộ một phần vào giá trị củasản phẩm mới tạo ra Về mặt kỹ thuật, vật liệu là những tài sản vật chất tồn tại dướidạng nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp về đặc tính lý hoá nên dễ bị tác động củathời tiết, khí hậu và môi trường xung quoanh.

Từ những đặc điểm trên của vật liệu cho ta thấy chúng có vị trí và vai trò hếtsức quan trọng Nó là một trong 3 yếu tố chủ yếu của quá trình sản xuất và là cơ sởvật chất hình thành lên sản phẩm mới.

1.3 - Nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu.

Để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lý NVLtrong các doanh nghiệp, kế toán NVL phải thực hiẹn được các nhiẹm vụ chủ yếusau:

- Ghi chép, tính toán , phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượngvà giá thành thực tế của NVL nhập kho.

- Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị NVL xuấtkho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL.

- Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuấtkinh doanh.

- Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị NVL tồn kho, phát hiện kịpthời NVL thiếu, thừa, ứ đọng , kém phẩm chất để doanh nghiệp có biẹn pháp xử lýkịp thời, hạn chế đến mức tố đathiệt hại có thể sảy ra.

Để thực hiện tốt các yêu cầu về quản lý vật liệu và các nhiệm vụ của kế toánvật liệu đòi hỏi quá trình hạch toán vật liệu phải bao gồm các nội dung:

Phân loại và lập danh điểm vật liệu:

- Xây dựng các nội qui, qui chế trong bảo quản, sử dụng vật tư, hệ thống kho tàng.Trong kho phải trang bị đầy đủ phương tiện: cân đong đo đếm, hệ thống an toàncháy nổ.

Xác định các định mức sử dụng vật tư cũng như các định mức hao hụt hợp lýtrong vận chuyển bảo quản.

- Tổ chức khâu hạch toán ban đầu bao gồm vận dụng các chứng từ và luân chuyểnchứng từ cho hợp lý và khoa học.

- Vận dụng các tài khoản kế toán và hệ thống sổ kế toán tổng hợp một cách hợp lý.- Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật tư cũng như báo cáo tình hìnhnhập, xuất, tồn kho vật tư.

- Tổ chức phân tích về tình hình vật tư và những thông tin kinh tế cần thiết khác.

II - Phân loại và đánh giá vật liệu.

2.1 - Phân loại.

Trong doanh nghiệp việc sử dụng vật liệu là rất đa dạng để thuận tiện cho việcquản lý và hạch toán cần thiết phải phân loại vật liệu Căn cứ vào vai trò và côngdụng của NVL đối với quá trình SXKD người ta chia chúng thành các loại sau đây:

- Nguyên liệu và vật liệu chính: Là loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sảnxuất thì cấu thành lên thực thể của sản phẩm.

- Vật liệu phụ: Là loại vật liệu được kết hợp cùng với loại vật liệu chính đểlàm tăng mầu sắc, mùi vị, chất lượng của sản phẩm hoặc góp phần cho máy mócthiết bị hoạt động được bình thường.

- Nhiên liệu: Là loại vật liệu dùng để tạo nhiệt năng cho sản xuất.

- Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư dùng để thay thế khi sửa chữa TSCĐ củaDoang nghiệp.

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là các loại vật tư dùng cho công tác xâydựng cơ bản nội bọ doanh nghiệp.

- Phế liệu:Là loại vật tư loại ra trong quá trình thanh lý TSCĐ và trong sảnxuất.

- Vật liệu khác: là các loại vật liệu đặc chủng của từng doanh nghiệp hoặc phếliệu thu hồi.

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp vàtrong từng loại vật liệu có thể chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiếthơn.

2.2 - Đánh giá Nguyên vật liệu.

Đánh giá vật liệu là dùng thước đo tiền tệ biểu hiện giá trị của vật liệu theonguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu trung thực, thống nhất.

Đánh giá vật liệu trong các doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùng quan trọng trongcông tác hạch toán và quản lý vật liệu Thông qua việc đánh giá vật liệu, kế toánmới

ghi chép đầy đủ có hệ thống các chi phí cấu thành nên mua vào giá vật tư tiêu haocho quá trình sản xuất, để từ đó xác định chính xác giá trị sản phẩm sản xuất ratrong kỳ, cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý, gốp phần quản lý có hiệuquả các hoạt động về mua vật tư và quá trình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.

2.2.1 - Yêu cầu đánh giá vật liệu.

- Yêu cầu xác thực: Yêu cầu này đòi hỏi việc đánh giá vật liệu của doanhnghiệp phải tiến hành trên cơ sở tổng hợp đầy đủ, hợp lý những chi phí cấu thànhcủa các vật liệu, những chi phí bất hợp lý và những chi phí kém hiệu quả.

- Yêu cầu thống nhất: Yêu cầu này đòi hỏi việc đánh giá vật liệu phải đảm bảothống nhất về nội dung và phương pháp đánh giá giữa các kỳ hạch toán của doanhnghiệp làm cơ sở cho việc so sánh đánh giá các chỉ tiêu kinh tế giữa các kỳ kinhdoanh của doanh nghiệp.

2.2.2 - Các nguyên tắc đánh giá:

Có nhiều nguyên tắc được kế toán thừa nhận nhưng trong phạm vi đề tài nàychỉ trình bày những nguyên tắc kế toán cơ bản có liên quan đến đánh giá vật liệu,chúng ta phải nghiên cứu khái niệm hoạt động liên tục.

- Khái niệm hoạt động liên tục: Có nghĩa là việc ghi chép kế toán đặt trên giảthiết là đơn vị hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất là không bị giải thể trong tươnglai gần (thường là 12 tháng) Do vậy khi lập báo cáo tài chính kế toán không báocáo tình hình tài sản hiện có của đơn vị được bán theo giá nào khi đơn vị đó ngừngtồn tại Có nghĩa là kế toán quan tâm đến giá vốn hơn quan tâm đến giá thị trường.

- Nguyên tắc giá phí:

Việc đo lường tính toán tài sản, công nợ, vốn và chi phí đặt trên cơ sở giá phí(giá vốn) Điều đó có nghĩa là khi một tổ chức mua một tài sản nào đó kế toán phảighi nhận giá mua hay giá thành (giá phí) của tài sản này sau một thời gian tổ chứctài sản đó ra thị trường theo giá thị trường.

- Nguyên tắc nhất quán liên tục.

Theo nguyên tắc này các quá trình phải áp dụng tất cả các khái niệm, cácnguyên tắc, các chuẩn mực và phương pháp tính toán trên cơ sở nhất quán từ kỳnày sang kỳ khác.

Nguyên tắc này để đảm bảo số liệu kế toán, báo cáo tài chính mới có thể sosánh được, tổng hợp được và cho phép các nhà đọc báo cáo tài chính của tổ chức cóthể so sánh báo cáo qua các năm Tuy vậy khi đơn vị thấy rằng việc thay đổiphương pháp đánh giá sẽ tạo ra kết quả trung thực, hợp lý hơn thì họ có thể thayđổi nhưng ít nhất cũng phải trong một thời gian nhất định và phải được sự chấpnhận của cơ quan quản lý có liên quan Phương pháp nhất quán chỉ xuất hiện saukhi một phương pháp nào đó được lựa chọn.

Giá thị trường được biểu hiện trong công tác kế toán có nghĩa là trị giá giá vốncủa vật tư thay thế Điều đó có nghĩa là giá mà đơn vị phải trả nếu như đơn vị muahàng đã được tiêu thụ Khi chi phí vật tư hạ xuống thấp hơn chi phí ban đầu thì giábán của vật tư cũng gần tương tự Do đó vật tư có giá trị thấp hơn đối với đơn vị vàphải được vào sổ giảm xuống theo trị giá vốn của vật tư thay thế (giá thị trường).

2.3 - Phương pháp đánh giá vật liệu.

Trong kế toán vật liệu được tính theo giá thực tế (giá gốc).

+ Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của ngườibán kể cả các khoản thuế nộp hộ người bán nếu có và các chi phí thu mua thực tế:Chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí thuê kho, thuê bãi,tiền phạt lưu kho, lưu hàng…) trừ đi các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua bị trảlại.

+ Với vật liệu tự sản xuất: Tính giá thành sản xuất thực tế.

+ Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệuxuất chế biến cùng các chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vậnchuyển bốc dỡ…)

+ Với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liêndoanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định.

+ Với phế liệu: Giá ước tính thực tế có thể sử dụng được theo giá thị trườngtương đương.

+ Với vật liệu được tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tươngđương.

Đối với vật liệu xuất dùng trong kỳ tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từngdoanh nghiệp và yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của từng cán bộ kế toán, cóthể sử dụng một trong các phương pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạchtoán, nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng.

2.3.1 - Phương pháp Nhập trước - Xuất trước.

Theo phương pháp này, giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trước thì xuất trước,xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất.Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trước sẽdùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu do vậy giá trị vật liệu cuối kỳ sẽ là giá thựctế của số vật liệu mua vào sau cùng.

2.3.2 - Phương pháp Nhập sau - Xuất trước

Phương pháp này, NVL được tính giá thực tế xuất kho, giả định những vật liệumua sau cùng sẽ được xuất trước tiên, vì vậy việc tính gia xuất của NVL được làmngược lại với phương pháp Nhập trước - Xuất trước ở trên.

2.3.3 - Phương pháp giá thực tế bình quân:

Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính theogiá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, hay bình quân giá cuối kỳ trước hoặcbình quân sau mỗi lần nhập).

Đơn giá

= Tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳBình quân của

cả kỳ dự trữ

Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

2.3.4 - Phương pháp trực tiếp (còn gọi là phương pháp giá thực tế đíchdanh).

Phương pháp này vật liệu được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lôhàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lức xuất dùng (trừ trường hợp điềuchỉnh)

Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó Do đó phương phápnày còn gọi là phương pháp đặc điểm riêng hoặc phương pháp giá thực tế đíchdanh và thường sử dụng với các vật liệu có giá trị cao và có tính cách biệt.

2.3.5 - Phương pháp hệ số giá (giá hạch toán)

Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ được tínhtheo giá hạch toán, giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ Cuối kỳ kếtoán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức.

Giá thực tế của vật liệuxuất kho

(Hoặc tồn kho cuối kỳ)=

Giá hạch toán của vật liệuxuất kho trong kỳ(Hoặc tồn kho cuối kỳ)

Hệ sốgiávật liệu

Trong đó:Hệ số giá

= Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳVật liệu Giá hạch toán của vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ

Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu chủ yếutuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.

III – Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu.

3.1 - Chứng từ kế toán sử dụng

Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời đầy đủ, chính xác tình hình nhập,xuất vật liệu là cơ sở để tiến hành ghi chép trên thẻ kho và trên các sổ sách kế toán.Đồng thời chứng từ kế toán còn là căn cứ để kiểm tra giám sát tình hình biến độngvề số lượng từng thứ vật liệu, thực hiện quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhucầu về vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh.

Theo chế độ chứng từ kế toán qui định và ban hành theo quyết định QĐ-CĐKT ngày 01/01/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và một số quyết định sửađổi, bổ sung khác.

1141/TC-Các chứng từ kế toán vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)- Phiếu xuất kho (Mộu 02-VT).

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT).- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08-VT).- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH).

- Hoá đơn cước vận chuyển (mẫu 03-BH).

Ngoài các chứng từ bắt buộc trên các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm cácchứng từ kế toán hướng dẫn như:

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04-VT).- Biên bản kiểm nghiệm vật tư (mẫu 05-VT).- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT).

Đối với chứng từ thống nhất bắt buộc phải được lập kịp thời, đầy đủ theo đúngqui định về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Những người lập chứng từ phảichịu trách nhiệm về việc ghi chép và tính chính xác về số liệu của nghiệp vụ kinh tếphát sinh.

Nội dung chứng từ kế toán phải được tổ chức, vận chuyển theo trình tự và thờigian do kế toán trưởng qui định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp kịpthời của các bộ phận, cá nhân có liên quan.

3.2 - Sổ kế toán chi tiết

Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết áp dụngtrong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ, thẻ kế toán chi tiết như sau:

- Sổ (thẻ) kho.- Sổ (thẻ) kế toán.

- Sổ đối chiếu luân chuyển.- Sổ số dư.

Sổ (thẻ) kho (mẫu 06-VT) được sử dụng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồnkho của từng thứ vật liệu, thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chi tiết, tên, nhãnhiệu, qui cách, đơn vị tính, mã số vật liệu sau đó giao cho thủ kho để ghi chép tìnhhình nhập – xuất - tồn kho hàng ngày về mặt số lượng Thẻ kho được dùng để hạchtoán, sổ kho không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp nào.

Sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư được sử dụng đểhạch toán hàng ngày, hàng tháng, nhập, xuất, tồn vật liệu về mặt giá trị hoặc cả mặtlượng tuỳ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết được đơn giản nhanh chóng vàkịp thời.

Kế toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lượng, chất lượng củatừng thứ (từng danh điểm) vật liệu theo từng kho và từng người phụ trách vật liệu.Trong thực tế hiện nay có 3 phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu sau đây.

3.3 - Phương pháp hạch toán chi tiết NVL

Hạch toán chi tiết NVL là ghi chép hàng ngày tình hình biến động về số lượng,giá trị, chất lượng của từng thứ, từng loại vật liệu theo từng kho của các doanhnghiệp Hạch toán chi tiết vật liệu được tiến hành ở kho và ở phòng kế toán.

Giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp có mối quan hệ mật thiết vớinhau về mặt quản lý, hình thành một tổng thể hoàn chỉnh các thông tin phục vụ chocác cấp quản lý của Nhà nước, tổ chức kinh tế của một xí nghiệp và trong nội bộ xínghiệp Về mặt ghi chép nó có thể là hai quá trình song hạch toán tổng hợp và hạchtoán chi tiết đều dựa vào một cơ sở chung là hệ thống chứng từ thống nhất do đóđảm bảo cho sự kiểm tra và đối chiếu lẫn nhau.

Hệ thống thông tin kế toán tổng hợp được hình thành trên cơ sở tôn trọng mộtcách qui định theo các qui định nghiêm ngặt của Nhà nước về vận dụng hệ thốngtài khoản, các phương pháp đánh giá và tình hình kết quả sản xuất kinh doanh.Trong khi đó hệ thống thông tin dựa trên cơ sở hạch toán chi tiết lại được xây dựngphù hợp với yêu cầu quản lý riêng biệt của từng doanh nghiệp.

Từ những đặc điểm trên chúng ta thấy sự phân chia hạch toán vật liệu thànhhai bộ phận hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp là cần thiết trong việc quản lývật liệu cũng như trong toàn bộ công tác của doanh nghiệp.

3.3.1 - Phương pháp thẻ song song.

Điều kiện: ÁP dụng đối với doanh nghiệp có ít danh điểm NVL.

Nguyên tắc hạch toán: Nguyên tắc hạch toán phương pháp thẻ song song là sổkho ghi chép về mặt lượng, phòng kế toán ghi chép cả về số lượng và giá trị từngthứ vật liệu Theo nguyên tắc này ở kho theo dõi về số lượng của từng thứ vật liệu,phòng kế toán chỉ theo dõi về giá trị của tong nhóm vật liệu.

+ Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệuvề mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ được mở cho từngdanh điểm vật liệu.

+ Ở phòng kế toán:

Mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu cho từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻkho mở ở kho Thẻ này có nội dung tương tự thẻ kho Chỉ khác là theo dõi cả về giátrị Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủ khochuyển tới, nhân viên kế toán phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào và tính toán ra số tiền sau đó lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất vào các thẻ kếtoán chi tiết vật liệu có liên quan.

Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho Để thực hiện đối chiếugiữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán phải căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết đểlập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại nguyên vật liệu.Số liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp.

Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán vật liệu còn mở đăngký thẻ kho, khi giao thẻ kho, kế toán phải ghi vào sổ.

Sơ đồ kế toán vật liệu theo phương pháp thẻ song song

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu

3.3.2 - Phương pháp đối chiếu luân chuyển.

Điều kiện: Áp dụng thích hợp đối với những doanh nghiệp có nhiều danhđiểm NVL và số lượng chứng từ nhập, xuất NVL không nhiều.

+ Ở kho: Giống như phương pháp thẻ song song.

+ Tại phòng kế toán: Không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếuluân chuyển để hạch toán số lượng và số tiền của từng thứ (danh điểm) vật liệu

Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn

kho vật liệu

hghgghThẻ kế toán

chii t v t li uết vật liệu ật liệu ệuThẻ kho

Phi u nh p kho, ết vật liệuật liệuphi u xu t khoết vật liệuất kho

Sổ kế toán tổnghợp về vật liệu(Bảng kê tính giá)

theo từng kho Sổ này ghi mỗi tháng 1 lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợpcác chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng của từng thứ vật liệu, mỗi thứ chỉghi một dòng trong sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng vật liệu trên sổ đối chiếuluân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu

theo phương pháp đối chiếu luân chuyển

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu.

Phương pháp này đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ công việc hơn phương phápthẻ song song Tuy nhiên việc ghi chép vẫn còn nhiều trùng lặp và công việcdồn về cuối tháng nên số liệu cung cấp không kịp thời.

Phi u xu t khoết vật liệuất kho

Th khoẻ khoS đ i chi uổ đối chiếuối chiếuết vật liệuluân chuy nển

B ng kê xu tảng kê nhậpất kho vật liệu

B ng ảng kê nhậpt ngổ đối chiếu

h pợpnh p,ật liệu

xu t,ất khot nồnkhov tật liệuli uệu

Sổ đối chiếukết vật liệutoánt ngổ đối chiếuh pợpvềv tật liệuli uệu

định, sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo cácchứng từ nhập xuất vật liệu.

Ngoài ra cuối tháng thủ kho còn phải ghi số lượng vật liệu tồn kho cuốitháng theo từng danh điểm vật liệu vào sổ số dư Sổ số dư được mở cho từngkho và dùng cho cả năm trước Trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ khođể ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tínhthành tiền.

- Tại phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho để hướngdẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khinhận được chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá chứng từ (theo giá hạch toán).Tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồngthời ghi số tiền vừa tính được của từng nhóm vật liệu (nhập riêng, xuất riêng)vào bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho vật liệu Bảng này được mở cho từng kho,mỗi kho 1 tờ, được ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ xuất vật liệu.

Sơ đồ phương pháp sổ số dư

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu.Phiếu xuất

Sổ kếtoántổng hợp

về vậtPhiếu giao nhận

Ch ng t nh pứng từ nhập ừ nhập ật liệu

Bảng luỹ kếnhập, xuất, tồnkho vật liệuPhiếu nhập

Phiếu giaonhận chứng từ

xuất

Hạch toán tổng hợp tình hình biến động nguyên vật liệu

Các phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu.

Theo chế độ kế toán hiện hành có 2 phương pháp kế toán hàng tồn kho Đó làphương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kê khai thường xuyên.

Theo phương pháp kê khai thường xuyên việc nhập, xuất và tồn kho vật liệu, hàng hoá được theo dõi một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hìnhxuất, nhập, tồn kho trên sổ kế toán, trường hợp áp dụng phương pháp kê khaithường xuyên, các tài khoản kế toán vật liệu được dùng để phản ảnh số hiện có,tình hình biến động tăng giảm của vật liệu Vì vậy giá trị vật liệu trên sổ kế toán cóthể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.

Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật liệu tồn kho so sánh,đối chiếu với số hiện có, tình hình biến động tăng giảm của vật liệu tồn kho trên sổkế toán Về nguyên tắc sổ tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổkế toán Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.

Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho các đơn vị sản xuất: côngnghiệp, xây lắp và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớnnhư: máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao…

Tài khoản sử dụng.

Để theo dõi tổng quát tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo số tiền, kếtoán mở tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:

+ Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu.

Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của cácloại nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp theo giá thực tế, có thể mở chi tiết chotừng loại, nhóm, thứ vật tư tuỳ theo yêu cầu quản lý và phương tiện tính toán.

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ

như: Mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát hiện thừa, đánh giá tăng…

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liệu trong kỳ

như: Xuất dùng, xuất bán, góp liên doanh, thiếu hụt, chiết khấu được hưởng….

Dư Nợ: Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho (đầu hoặc cuối kỳ), tuỳ theo

cầu quản lý Tài khoản 152 có thể ước chi tiết theo các tiểu khoản như sau:152.1: Vật liệu chính.

152.2: Vật liệu phụ.152.3: Nhiên liệu.152.4: Phụ tùng.

152.5: Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.125.8: Vật liệu khác.

+ Tài khoản 151: Hàng mua đi đường.

Tài khoản này sử dụng để theo dõi các loại nguyên vật liệu, hàng hoá… màdoanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệpnhưng cuối tháng chưa về nhập kho.

Kết cấu của tài khoản:

Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá đi đường, cuối tháng chưa về hoặc

đã về tới doanh nghiệp nhưng đang chờ làm thủ tục nhập kho.

Bên Có: Phản ánh giá trị hàng đi đường kỳ trước đã nhập kho hay chuyển giao

cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng.

Dư Nợ: giá trị hàng đi đường (đầu kỳ hoặc cuối kỳ).+ Tài khoản 331: Phải trả người bán.

Được sử dụng để phản ánh toàn bộ các khoản nợ phải trả cho người cung cấpvật tư, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho doanh nghiệp, người nhận thầu xây dựng cơbản Ngoài ra TK 331 cũng được dùng để phản ánh số tiền đặt trước, ứng trước chongười bán nhưng doanh nghiệp chưa nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ… khi sử dụngtài khoản này, kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng chủ nợ, khách nợ và không đượcbù trừ lên bảng cân đối.

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Phản ánh số tiền đã trả cho người cung cấp, chiết khấu mua hàng,

giảm giá hàng mua, trị giá hàng mua bị trả lại.

Bên Có: Số tiền phải trả cho người cung cấp, giá trị hàng đã nhận, liên quan

đến tiền ứng trước, số tiền thừa được người bán trả lại.

Dư Có: Phản ánh số tiền còn nợ người bán.

+ Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Tài khoản này ding để phản ánh bộ phận giá trị dự tính bị giảm so với giá gốccủa hàng tồn kho nhằm ghi nhận các khoản lỗ hay phí tổn có thể phát sinh nhưngchưa chắc chắn và phản ánh giá trị thực tế thuần tuý của hàng tồn kho trên các báocáo tài chính Tài khoản này là tài khoản điều chỉnh cho các tài khoản hàng tồn khotrong đó có tài khoản 152 và 153.

Ngoài các tài khoản trên trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một sốtài khoản có liên quan.

Tài khoản 133: Thuế VAT (theo phương pháp khấu trừ).Tài khoản: 111: Tiền mặt.

Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hàng.

Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung.

Tài khoản 641: Chi phí bán hàng.

Tài khoản 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Căn cứ vào giấy báo nhận hàng, nếu xét thấy cần thiết khi nhận hàng về đếnnơi, có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nghiệm vật liệu mua cả về số lượng, chấtlượng, quy cách… Ban kiểm nghiệm căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào biên bảnkiểm kê vật tư, sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho vật tư, trên cơ sởhoá đơn giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nghiệm rồi giao cho thủ kho Thủkho sẽ ghi số vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứghi sổ Trường hợp phát hiện thừa, thiếu, sai qui cách thủ kho phải báo cho bộ phậncung ứng biết và cùng người giao lập biên bản.

Phuơng pháp hạch toán

Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm vật liệu trong cácDoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

- Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tăng vật liệu

Vật liệu của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân Bởi vậy, tuỳ theotừng trường hợp cụ thể , kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp

a/ Trường hợp mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về (với các Doanh nghiệp

tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ).

Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kếtoán ghi:

Nợ TK 152 Giá thực tế vật liệu (chi tiết từng loại)Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331… Tổng giá thanh toán

- Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua (nếu có) , kế toán ghi Nợ TK 331 Trừ vào số tiền hàng phải trả

Nợ TK 111,112 Số tiền được người bán trả lại Nợ TK 1388 Số được người bán chấp nhận

Có TK 152 : Số chiết khấu mua hàng giảm giá theo giá không có thuế Có TK 1331 Thuế VAT không được khấu trừ

b/ Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn : Về nguyên tắc , khi phát hiện

thừa phải làm văn bản báo cáo cho các bên liên quan biết để cùng xử lý Về mặt kếtoán , ghi:

- Nếu nhập kho toàn bộ số vật liệu thừa :

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ) Trị giá toàn bộ số vật liệu (giá không có thuế)

Nợ TK 133 (1331) Thuế VAT tính theo số hoá đơn Có TK 331, 111, 112… Trị giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338 (3381) Trị giá số vật liệu thừa chưa có thuế VATCăn cứ vào quyết định xử lý , ghi :

+ Nếu trả lại cho người bán, ghi:

Nợ TK 338 (3381) Trị giá hàng thừa đã xử lý Có TK 152 Trả lại số thừa

+ Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

Nợ TK 3381 Trị giá hàng thừa (Giá chưa có thuế VAT)Nợ TK 133 (1331) Thuế VAT của số hàng thừa

Có TK 331, 111, 112…Tổng giá thanh toán số hàng thừa + Nếu thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập

Nợ TK 3381 Trị giá hàng thừa (Giá chưa có thuế VAT)

Có TK 711 Số thừa không rõ nguyên nhân

- Nếu nhập theo số hoá đơn : ghi nhận số nhập như trường hợp (a) ở trên Số thừa coi như giữ hộ người bán , ghi : Có TK 002

Đồng thời căn cứ cách xử lý cụ thể hạch toán như sau:+ Nếu đồng ý mua tiếp số thừa :

Nợ TK 152 Trị giá hàng thừa (giá chưa có thuế VAT)Nợ TK 133 (1331) Thuế VAT của số hàng thừa

Có TK 331,111,112… Tổng giá thanh toán số hàng thừa + Nếu thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập

Nợ TK 152 Trị giá hàng thừa (Giá chưa có thuế VAT)

Có TK 711 Số thừa không rõ nguyên nhân

c/ Trường hợp hàng thiếu so với hoá đơn : kế toán chỉ phản ánh số hàng thực

nhận , số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận, thông báo cho bên bán biết hoặc ghisổ như sau:

- Khi nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 Trị giá số thực nhập kho (chi tiết vật liệu)Nợ TK 1381 Trị giá số thiếu (không có thuế VAT)Nợ TK 133 (1331) Thuế VAT theo hoá đơn

Có TK 331,111,112… Giá trị thanh thoán theo hoá đơn - Khi xử lý , ghi:

+ Nếu người bán giao tiếp số hàng còn thiếu :Nợ TK 152 Người bán giao tiếp số thiếu Có TK 1381 Xử lý số thiếu

+ Nếu người bán không còn hàng:

Nợ TK 331 Ghi giảm số tiền phải trả người bánCó TK 1381 Xử lý số thiếu

Có TK 133(1331) Thuế VAT không được khấu trừ (của số hàng thiếu)

+ Nếu cá nhân làm mất phải bồi thường

Nợ TK 1388, 334 Cá nhân phải bồi thường

Có 133(1331) Thuế VAT không được khấu trừ (của số hàng thiếu)

Có TK 1381 Xử lý số thiếu

+ Nếu thiếu không xác định được nguyên nhân :Nợ TK 811 Số thiếu không rõ nguyên nhân Có TK 1381 Xử lý số thiếu

d/ Trường hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách không đảm bảo như

hợp đồng.

Số hàng này có thể được giảm giá hoặc trả lại cho người bán Khi xuất khogiao trả hoặc số được giảm giá, kế toán ghi :

Nợ TK 331,111,112

Có TK 152 (chi tiết VL)

Có TK 1331 Thuế VAT không được khấu trừ của số giao trả hoặc giảmgiá

e/ Trường hợp hàng về chưa có hoá đơn : Kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập

hồ sơ "Hàng chưa có hoá đơn" Nếu trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bìnhthường, còn nếu cuối tháng vẫn chưa só hoá đơn về thì ghi sổ theo giá tạm tínhbằng bút toán:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) Có TK 331

Sang tháng sau , khi hoá đơn về , sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tếbằng một trong 3 cách :

- Cách 1: Xoá giá tạm tính bằng bút toán đỏ , rồi ghi giá thực tế bằng bút toánthường

- Cách 2: Ghi số chênh lệc giữa giá tạm tính với giá thực tế bằng bút toán đỏ(nếu giá tạm tính >giá thực tế ) hoặc bút toán thường (Nếu giá tạm tính <giá thựctế).

- Cách 3: Dùng bút toán đảo ngược để xoá bút toán theo giá tạm tính đã ghi ,ghi lại giá thực tế bằng bút toán đúng như bình thường.

f/ Trường hợp hoá đơn về nhưng hàng chưa về : Kế toán lưu hoá đơn vào tập

hồ sơ "Hàng mua đang đi đường " Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bìnhthường , còn nếu cuối tháng vẫn chưa về thì ghi

Nợ TK 151 Trị giá hàng mua theo hoá đơn (không có thuế VAT)Nợ TK 1331 Thuế VAT được khấu trừ (Nếu thuế VAT được khấu trừ)

Có TK 331,111,112,141…- Sang tháng sau, khi hàng về , ghi :

Nợ TK 152 Nếu nhập kho (chi tiết vật liệu)Nợ TK 621,627 Xuất cho sản xuất ở phân xưởng

Có TK 151 Hàng đi đường kỳ trước đã về

g/ Trường hợp nguyên, vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến Ghi

theo giá thành sản xuất thực tế hoặc giá thành chế biến thực tế Nợ TK 152 (chi tiết VL)

Có TK 154 Vật liệu thuê ngoài gia công Có TK 512 Vật liệu tự sản xuất

h/ Các trường hợp tăng vật liệu khác : Ngoài nguồn vật liệu mua ngoài và tự

chế nhập kho, vật liệu của doanh nghiệp còn tăng do nhiều nguyên nhân khác nhưnhận liên doanh , đánh giá tăng, thừa … Mọi trường hợp phát sinh làm tăng giá vậtliệu đều được ghi Nợ TK 152 theo giá thực tế, đối ứng với các tại khoản thích ứng.Chằng hạn :

Nợ TK 152 Giá thực tế vật liệu tăng thêm

Có TK 411 Nhận cấp phát, tặng thưởng, góp vốn liên doanh …Có TK 412 Đánh giá tăng vật liệu

Có TK 336 Vay lẫn nhau trong các đơn vị nội bộ……

- Hạch toán các nghiệp vụ giảm vật liệu :

Vật liệu trong các doanh nghiệp giảm chủ yếu do sử dụng sản xuất kinhdoanh, phần còn lại có thể bán, xuất góp vốn liên doanh …Mọi trường hợp làmgiảm vật liệu đều ghi theo giá thực tế ở bên Có của TK 152.

a/ Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh :

Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng )

Nợ TK 627 (6272) Chi tiết phân xưởng

Nợ TK 641 (6412) Xuất phục vụ cho bán hàng

Nợ TK 642 (6422) Xuất dùng cho nhu cầu quản lý DNNợ TK 241 Xuất cho XDCB hoặc sửa chữa TSCĐ Có TK 152 Giá thực tế vật liệu xuất dùng

b/ Xuất góp vốn liên doanh : Phần chênh lệch giữa giá thực tế và trị giá vốn

góp sẽ được phản ánh vào tài khoản 711 hoặc tài khoản 811Nợ TK 222 Trị giá góp vốn liên doanh dài hạn

Nợ TK 128 Trị giá góp vốn liên doanh ngắn hạnNợ TK 811 phần chênh lệch giảm

Có TK 152 (chi tiết VL) Giá thực tế vật liệu xuất Có TK 711 phần chênh lệch tăng

c/ Xuất thuê ngoài gia công , chế biến

Nợ TK 154 Giá thực tế vật liệu xuất chế biến Có TK 152 Giá thực tế (chi tiết VL)

d/ Giảm do cho vay tạm thời

Nợ TK 1388, 1386 Có TK 152

e/ Giảm do các nguyên nhân khác (nhượng bán, phát hiện thiếu…)

Nợ TK 642 Thiếu trong định mức tại kho

Nợ TK 1381 Thiếu không rõ nguyên nhân , chờ xử lý Nợ TK 1388, 334 Thiếu cá nhân phải bồi thường

Có TK 152 Giá thực tế vật liệu giảm

Sơ đồ : Hạch toán tổng hợp vật liệutheo phương pháp kê khai thường xuyên

(Tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ )

Xuất để chế tạo sản phẩmTK 331, 111,

Tăng do mua ngo iài

Thuế VAT Xuất cho chi phí Được khấu trừ sản xuất chung,

bán hàng, quản lý XDCB

Hàng đi đường kỳ trước

Nhận cấp phát tặng thưởng Xuất góp vốn liên doanhvốn góp liên doanh

Thừa phát hiện Xuất thuê ngoài gia khi kiểm kê công chế biến

Thiếu phát hiện

góp liên doanh

Đánh giá tăng Đánh giá giảm

* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm vật liệu trong cácdoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị giá tăng theo phương pháp trực tiếp ,do phần thuế VAT được tính vào giá thực tế vật liệu nên khi mua ngoài, kế toánghi:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) : Giá thực tế vật liệu mua ngoà( kể cả thuếGTGT)

TK 411

TK 154TK 642,3381

TK 811TK 711

phương pháp kê khai thường xuyên

(Tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp )

Xuất để chế tạo sản phẩm

Tổng giá thanh toán

ở PX, xuất phục vụ Vật liệu tăng do các bán hàng, quản lý XDCB nguyên nhân khác

4.1.2 – Phương pháp kiểm kê định kỳ

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật liệu không theodõi phản ánh trên tài khoản 152, giá trị của hàng hoá mua và nhập kho trong kỳđược theo dõi phản ánh trên một tài khoản riêng: TK 611- Mua hàng.

Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quảkiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật liệu trên sổ sách tổnghợp và từ đó tính ra giá trị của vật liệu đã xuất trong kỳ.

Trị giá vật liệu

Tổng giá trị vật liệu

nhập kho ± Chênh lệch trị giá vật liệu

tồn kho cuối kỳ và đầu kỳCông tác kiểm kê vật liệu được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trịgiá vật liệu tồn kho thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán kho để xác định giá vật liệuxuất kho trong kỳ làm căn cứ ghi sổ kế toán, TK 611-Mua hàng.

Như vậy khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản 152 chỉ sửdụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phảnánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ) Phương pháp kiểm kê định kỳ thường ápdụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại vật tư, với qui cách, mẫu mã rất khác nhau,giá trị thấp, vật tư xuất dùng hoặc bán thường xuyên Phương pháp kiểm kê định kỳvật tư tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán.

4.1.2.1 - Tài khoản sử dụng :

Phương pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thường xuyên liên tục tìnhhình nhập, xuất vật tư, hàng hoá ở các tài khoản hàng tồn kho (152, 153,156…).

TK 621TK 152

Tăng do mua ngo iài

TK 627,641,642 TK 151,411,

222 … TK 331,111,112,141,311

Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vật tư , hàng hoá tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Hàng ngày việc nhập hàng được phản ánh ở TK 611- Mua hàng, cuối kỳ kiểm kêhàng tồn kho , sử dụng công thức cân đối để tính trị giá hàng xuất kho

Trị giá vốnthực tế vật tư

hàng hoá =xuất kho

Trị giá vốnthực tế vật tư +

hàng hoá tồn đầu kỳ

Trị giá vốnthực tế vật tư

hàng hoánhập trong kỳ

Trị giá vốn_ thực tế vật tư

hàng hoátồn cuối kỳNhư vậy , khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ , tài khoản 152 chỉ sử

dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phảnánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ)

- Tài khoản 611- Mua hàng : Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm,nguyên vật liệu , dụng cụ, …theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua)

Bên nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu , hàng hoá tồn kho đầu kỳ vàtăng thêm trong kỳ.

Bên Có : Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu , hàng hoá xuất dùng , xuấtbán, thiếu hụt …trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.

TK 611 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 2 tiểu khoản :6111- Mua nguyên , vật liệu

6112- Mua hàng hoá.

- Tài khoản 152- nguyên, vật liệu : Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vậtliệu tồn kho, chi tiết theo từng loại

Bên Nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ

Bên Có : Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Dư Nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho

- Tài khoản 151: hàng mua đi đường : Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua(đã thuộc sở hữu của đơn vị ) nhưng đang đi đường hay đang gửi tại kho ngườibán , chi tiết theo từng loại hàng, từng người bán

Bên Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đường cuối kỳ

Bên Có : Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đường đầu kỳDư Nợ : Gía thực tế hàng đang đi đường

4.1.2.2 - Phương pháp hạch toán :

- Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại Nợ TK 611 (6111)

Có TK 152: Nguyên , vật liệu tồn kho

Có TK 151: Hàng đi đường (vật liệu đi đường)

- Trong kỳ , căn cứ vào hoá đơn mua hàng (với doanh nghiệp tính thuế VATtheo phương pháp khấu trừ ):

Nợ TK 611(6111) Giá thực tế vật liệu thu mua Nợ TK 133(1331) Thuế VAT được khấu trừ

- Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, , hàng mua trả lại trong kỳ (vớidoanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ -nếu có ):

Nợ TK 331, 111, 112 : Số chiết khấu mua hàng, giảm giá, hàng mua trả lạiCó TK 133(1331) Thuế VAT không được khấu trừ

Có TK 611(6111) Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt

- Giá trị nguyên, vật liệu tính vào chi phí sản xuất được xác định bằng cách

lấy tổng số phát sinh bên Nợ TK611 trừ đi số phát sinh bên Có (bao gồm số tồnđầu kỳ , số mất mát, số trả lại, chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua…) rồi

phân bổ cho các đối tượng sử dụng (dựa vào định mức sử dụng hoặc tỷ lệ sử dụng Nợ TK liên quan(621, 627,641,642)

Có TK 611(6111)

Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp vật liệu theo

phương pháp kiểm kê định kỳ

(Tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)

DĐK : Giá trị vật liệu, Giá trị vật liệu,

tồn đầu kỳ, chưa sử dụng tồn cuối kỳ

Giá trị vật liệu, Chiết khấu, giảm giá

Mua vào trong kỳ được hưởng và giá trị hàng trả lại

Thuế VATĐược khấu trừ

TK 711

Nhận góp vốn liên doanh thiếu hụt mất mátcấp phát, tặng thưởng…

G.trị D.cụ phân bổ Vay cá nhân, đơn vị xuất dùng lớn dần và đối tượng khác

Giá trị vật liệu, công cụ Đánh giá tăng dụng cụ nhỏ

vật liệu,

- Với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, đốivới vật liệu mua ngoài, giá thực tế gồm cả thuế VAT đầu vào , kế toán ghi:

Nợ TK 611(6111) Giá thực tế vật liệu mua ngoài

Có TK liên quan (331, 111, 112…) : Tổng giá thanh toán (kể cả thuếVAT, thuế nhập khẩu)

- Các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại (nếucó):

Nợ TK 331, 111, 112… Có TK 611( 6111)

- Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ , trong kỳ, cuối kỳ hạchtoán tương tự như doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế giá trịgia tăng.

Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp vật liệu theo

phương pháp kiểm kê định kỳ

(Tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp)

DĐK :Giá trị vật liệu, dụng cụ Giá trị vật liệu, dụng cụtồn đầu kỳ, chưa sử dụng tồn cuối kỳ

Giá trị vật liệu, dụng cụ Chiết khấu, giảm giá

tăng thêm trong kỳ hàng bị trả lại

Giá thực tế vật liệu dụng cụ xuất dùng

Hình thức sổ kế toán áp dụng trong phần hành kế toán NVL

Sơ đồ: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

TK 621,627

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

5.2 - Sơ đồ: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái

Sổ, thẻ kế toán chi tiếtChứng từ gốc

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổSổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo t i chínhài

Bảng tổng

hợp chi tiết

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Nhật ký - Sổ cái

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo t i chínhài

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ.

Chứng từ gốc

Sổ Nhật ký đặc biệt

Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo t i chínhài

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

Chứng từ gốc v àicác bảng phân bổ

Bảng kê

Nhật ký chứng từ

Thẻ v sài ổ thẻ kế toán chi tiết

chi tiết

Báo cáo t i chínhài

Để phục vụ tốt cho sản xuất nông nghiệp thì yếu tố về nước là không thểthiếu được mà xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi là đơn vị chuyển trách vậnhành khai thác hệ thống thuỷ lợi phục vụ tưới tiêu đáp ứng yêu cầu sản xuất nôngnghiệp

Bước sang năm 1997 Chính phủ có quyết định chia tách các Tỉnh, Huyện đếxiết chặt bộ máy quản lý cho chặt chẽ hơn Vì vậy ngày 01/7/1997 Xí nghiệp khaithác công trình thuỷ lợi Kinh môn được chia tách từ Xí nghiệp khai thác công trìnhthủy lợi Kim Môn thành hai Xí nghiệp là Kinh môn và Kim thành trực thuộc SởNông nghiệp và phát triển nông thôn Hải Dương Và chính thức đi vào hoạt động

Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi Kinh môn là doanh nghiệp Nhà nước hoạt động công ích và theo sự quản lý của Nhà nước Tư tháng 6 năm 2003 trở về trước xí nghiệp trực thuộc Sở Nông nghiệp và phát triển nông thôn Hải Dương Từ ngày 01 tháng 7 năm 2003 đến nay xí nghiệp là thành viên của Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Hải Dương hoạt động theo hình thức Công ty mẹ Công ty con

với nhiệm vụ vận hành và khai thác hệ thống thuỷ lợi phục vụ tưới tiêu đáp ứng yêu cầu

sản xuất nông nghiệp, đồng thời khảo sát, thiết kế, lập thủ tục sửa chữa công trình nhỏ trong phạm vi quản lý của Xí nghiệp.

Văn phòng Xí nghiệp đặt tại thị trấn Kinh môn huyện Kinh môn tỉnh HảiDương.

*- Quá trình phát triển của Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi Kinhmôn (từ năm 1997 đến nay)

Ban đầu mới được chia tách Xí nghiệp có số lượng cán bộ công nhân viêncòn hạn hẹp, máy móc thì cũ rão, kênh mương toàn là kênh đất đã bị bồi lắng và sạtlở nhiều Đứng trước những khó khăn đó toàn thể cán bộ công nhân viên Xí nghiệpđã đồng tâm cùng nhau lỗ lực vươn lên hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.

Năm 1998 - 2000 Xí nghiệp đã xây mới được hai trạm bơm tiêu úng là trạmbơm Quảng trí và trạm bơm Vụng chủ với công suất 2500m3/h đã đưa vào sử dụngđạt hiểu quả cao Hàng năm đội ngũ công nhân sửa chữa của Xí nghiệp đã duy tu,sửa chữa, thay thể những máy đã cũ dão đến nay đảm bảo các máy hoạt động tốt.

Năm 2001 - 2002 Xí nghiệp đã kiên cố hoá được hệ thống kênh cấp 1 Đồngquan bến với số vốn gần trục tỷ đồng, bên cạnh đó hệ thống kênh cấp 2 và 3 đãđang từng bước được hoàn thiện, phấn đấu đến năm 2010 kiên cố hoá xong toàn bộhệ thống kênh mương trong toàn huyện.

Năm 2002 Xí nghiệp xây mới được trạm bơm tiêu An phụ phục vụ tiêu chotoàn bộ hệ thống khu Bắc An Phụ

Đến nay Xí nghiệp đã có được đội ngũ cán bộ công nhân viên là 105 người.Trong đó :

Đại học : 13 người.