Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương.doc

Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương

` LỜI NÓI ĐẦU Trong giai đoạn thực công đổi Đảng Nhà nước chuyển đổi chế quản lý tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng XHCN, kinh tế nước ta có nhiều chuyển biến to lớn Để quản lý điều hành sản xuất xã hội người ta sử dụng nhiều cơng cụ khác nhau, kế tốn cơng cụ quan trọng để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý vật tư, lao động, tài sản, tiền vốn Kế toán nghệ thuật quan sát, ghi chép, phân loại, tổng hợp hoạt động doanh nghiệp trình bày kết chúng nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định kinh tế, trị-xã hội đánh giá hiệu tổ chức Nhiệm vụ kế toán cung cấp thơng tin tài người định Bởi kế tốn cơng cụ thu nhập xử lý thông tin kinh tế quan trọng cho nhà quản lý điều hành sản xuất Kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng vơ quan trọng Ngun vật liệu ba yếu tố quan trọng thiếu trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ lớn giá thành sản phẩm, có tác động đến giá thành sản phẩm Các doanh nghiệp sản xuất phải quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua đến khâu dự trữ, sử dụng Là xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi, nhiệm vụ xí nghiệp phải phục vụ tưới, tiêu nước cho nông nghiệp cung cấp nước cho dân sinh Vật liệu xí nghiệp đa dạng : ống bơm nước, vịng bi, áp tơ mát, cầu dao, trục bơm, dầu mỡ loại, gioong, bu lông… loại vật liệu thị trường lúc đảm bảo giá cả, chất lượng chủng loại Vì xí nghiệp phải trú trọng đến việc dự trữ, bảo quản, đảm bảo chất lượng phục vụ sản xuất đạt hiệu cao Đó nhiệm vụ cơng tác kế tốn vật liệu Xuất phát từ nhận thức đó, sau thời gian thực tập Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi Kinh Mơn- Hải Dương em nhận thức thấy tầm quan trọng to lớn nguyên vật liệu, ý nghĩa việc thực tốt quản lý sử dụng nguyên vật liệu, tầm quan trọng công tác kế tốn ngun vật liệu tồn cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp nói chung Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi nói riêng với giúp đỡ tận tình giáo PGS.TS Nguyễn Thị Lời hướng dẫn, cán nhân viên phịng kế tốn Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi em mạnh dạn sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài : "Hồn thiện kế tốn Ngun vật liệu Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương" Với mục đích vận dụng kiến thức thu từ học tập, nghiên cứu, kết hợp với thực tế công tác kế tốn Xí nghiệp mong tìm biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài chia làm chương : CHƯƠNG I: Những Vấn đề lý luận hạch toán Nguyên vật liệu doang nghiệp sản xuất CHƯƠNG II: Thực trạng hạch toán Ngun vật liệu Xí nghiệp khai thác cơng trình Thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương CHƯƠNG III: Hồn thiện kế tốn vật liệu Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi huyện Kinh Mơn Do thời gian thực tập có hạn trình độ nhận thức cịn nhiều hạn chế nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo cô giáo hướng dẫn cán tổ Kế tốn - Tài vụ Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi huyện Kinh Mơn - Hải Dương để đề tài hoàn thiện Chương I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I – Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 – Khái niệm Nguyên vật liệu Nguyên vât liệu phận đối tượng lao động tham gia vào sản xuất thường cấu thành lên thực thể sản phẩm, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh hình thái vật chất bên bị thay đổi toàn bộ, giá trị Nguyên vật liệu chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm làm 1.2 - Đặc điểm Nguyên, vật liệu Vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu tài sản lưu động doanh nghiệp thuộc nhóm hàng tồn kho, doanh nghiệp tuỳ theo giai đoạn sản xuất kinh doanh khác mà hàng tồn kho chia làm loại sau: + Ở giai đoạn chuẩn bị sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Vật liệu hàng mua đường + Ở giai đoạn sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Sản phẩm dở dang bán thành phẩm + Ở giai đoạn tiêu thụ hàng tồn kho bao gồm: Thành phần hàng hoá kho, hàng gửi bán Như tham gia vào giai đoạn đầu trình sản xuất kinh doanh để bắt đầu hành thành lên sản phẩm Chúng đa dạng phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật Vật liệu thuộc loại đối tượng lao động ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh: tư liệu lao động - sức lao động đối tượng lao động Vật liệu sở vật chất để hình thành lên thực thể sản phẩm Trong q trình sản xuất vật liệu khơng ngừng chuyển hoá biến đổi mặt hiệt vật giá trị Về mặt vật, tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất, vật liệu tiêu dùngng tồn khơng giữ ngun hình thái ban đầu Giá trị vật liệu chuyển dịch toàn phần vào giá trị sản phẩm tạo Về mặt kỹ thuật, vật liệu tài sản vật chất tồn dạng nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp đặc tính lý hố nên dễ bị tác động thời tiết, khí hậu môi trường xung quoanh Từ đặc điểm vật liệu cho ta thấy chúng có vị trí vai trị quan trọng Nó yếu tố chủ yếu trình sản xuất sở vật chất hình thành lên sản phẩm 1.3 - Nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý NVL doanh nghiệp, kế toán NVL phải thực hiẹn nhiẹm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, tính tốn , phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính tốn phản ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng , phẩm chất để doanh nghiệp có biẹn pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tố đathiệt hại sảy Để thực tốt yêu cầu quản lý vật liệu nhiệm vụ kế tốn vật liệu địi hỏi q trình hạch tốn vật liệu phải bao gồm nội dung: Phân loại lập danh điểm vật liệu: - Xây dựng nội qui, qui chế bảo quản, sử dụng vật tư, hệ thống kho tàng Trong kho phải trang bị đầy đủ phương tiện: cân đong đo đếm, hệ thống an toàn cháy nổ Xác định định mức sử dụng vật tư định mức hao hụt hợp lý vận chuyển bảo quản - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu bao gồm vận dụng chứng từ luân chuyển chứng từ cho hợp lý khoa học - Vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp cách hợp lý - Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật tư báo cáo tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư - Tổ chức phân tích tình hình vật tư thơng tin kinh tế cần thiết khác II - Phân loại đánh giá vật liệu 2.1 - Phân loại Trong doanh nghiệp việc sử dụng vật liệu đa dạng để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại vật liệu Căn vào vai trò cơng dụng NVL q trình SXKD người ta chia chúng thành loại sau đây: - Nguyên liệu vật liệu chính: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành lên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu kết hợp với loại vật liệu để làm tăng mầu sắc, mùi vị, chất lượng sản phẩm góp phần cho máy móc thiết bị hoạt động bình thường - Nhiên liệu: Là loại vật liệu dùng để tạo nhiệt cho sản xuất - Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư dùng để thay sửa chữa TSCĐ Doang nghiệp - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật tư dùng cho công tác xây dựng nội bọ doanh nghiệp - Phế liệu:Là loại vật tư loại trình lý TSCĐ sản xuất - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc chủng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp loại vật liệu chia thành nhóm, thứ cách chi tiết 2.2 - Đánh giá Nguyên vật liệu Đánh giá vật liệu dùng thước đo tiền tệ biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu trung thực, thống Đánh giá vật liệu doanh nghiệp có ý nghĩa vô quan trọng công tác hạch tốn quản lý vật liệu Thơng qua việc đánh giá vật liệu, kế toán ghi chép đầy đủ có hệ thống chi phí cấu thành nên mua vào giá vật tư tiêu hao cho trình sản xuất, để từ xác định xác giá trị sản phẩm sản xuất kỳ, cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý, gốp phần quản lý có hiệu hoạt động mua vật tư trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp 2.2.1 - Yêu cầu đánh giá vật liệu - Yêu cầu xác thực: Yêu cầu đòi hỏi việc đánh giá vật liệu doanh nghiệp phải tiến hành sở tổng hợp đầy đủ, hợp lý chi phí cấu thành vật liệu, chi phí bất hợp lý chi phí hiệu - Yêu cầu thống nhất: Yêu cầu đòi hỏi việc đánh giá vật liệu phải đảm bảo thống nội dung phương pháp đánh giá kỳ hạch toán doanh nghiệp làm sở cho việc so sánh đánh giá tiêu kinh tế kỳ kinh doanh doanh nghiệp 2.2.2 - Các nguyên tắc đánh giá: Có nhiều nguyên tắc kế toán thừa nhận phạm vi đề tài trình bày ngun tắc kế tốn có liên quan đến đánh giá vật liệu, phải nghiên cứu khái niệm hoạt động liên tục - Khái niệm hoạt động liên tục: Có nghĩa việc ghi chép kế toán đặt giả thiết đơn vị hoạt động vơ thời hạn không bị giải thể tương lai gần (thường 12 tháng) Do lập báo cáo tài kế tốn khơng báo cáo tình hình tài sản có đơn vị bán theo giá đơn vị ngừng tồn Có nghĩa kế toán quan tâm đến giá vốn quan tâm đến giá thị trường - Nguyên tắc giá phí: Việc đo lường tính tốn tài sản, cơng nợ, vốn chi phí đặt sở giá phí (giá vốn) Điều có nghĩa tổ chức mua tài sản kế tốn phải ghi nhận giá mua hay giá thành (giá phí) tài sản sau thời gian tổ chức tài sản thị trường theo giá thị trường - Nguyên tắc quán liên tục Theo nguyên tắc trình phải áp dụng tất khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp tính tốn sở qn từ kỳ sang kỳ khác Nguyên tắc để đảm bảo số liệu kế tốn, báo cáo tài so sánh được, tổng hợp cho phép nhà đọc báo cáo tài tổ chức so sánh báo cáo qua năm Tuy đơn vị thấy việc thay đổi phương pháp đánh giá tạo kết trung thực, hợp lý họ thay đổi phải thời gian định phải chấp nhận quan quản lý có liên quan Phương pháp quán xuất sau phương pháp lựa chọn - Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng kế tốn có nghĩa trình bày số liệu chấp nhận báo cáo tài Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi giá trị thị trường thấp giá vốn (giá phí) vật tư kế toán ghi chép báo cáo theo giá thị trường, giá thị trường lên cao giá vốn kế tốn ghi theo giá vốn Giá thị trường biểu cơng tác kế tốn có nghĩa trị giá giá vốn vật tư thay Điều có nghĩa đơn vị phải trả đơn vị mua hàng tiêu thụ Khi chi phí vật tư hạ xuống thấp chi phí ban đầu giá bán vật tư gần tương tự Do vật tư có giá trị thấp đơn vị phải vào sổ giảm xuống theo trị giá vốn vật tư thay (giá thị trường) 2.3 - Phương pháp đánh giá vật liệu Trong kế toán vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) + Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn người bán kể khoản thuế nộp hộ người bán có chi phí thu mua thực tế: Chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng…) trừ khoản giảm giá hàng mua, hàng mua bị trả lại + Với vật liệu tự sản xuất: Tính giá thành sản xuất thực tế + Với vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ…) + Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định + Với phế liệu: Giá ước tính thực tế sử dụng theo giá thị trường tương đương + Với vật liệu tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương Đối với vật liệu xuất dùng kỳ tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, sử dụng phương pháp sau theo nguyên tắc qn hạch tốn, có thay đổi phải giải thích rõ ràng 2.3.1 - Phương pháp Nhập trước - Xuất trước Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu giá trị vật liệu cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau 2.3.2 - Phương pháp Nhập sau - Xuất trước Phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho, giả định vật liệu mua sau xuất trước tiên, việc tính gia xuất NVL làm ngược lại với phương pháp Nhập trước - Xuất trước 2.3.3 - Phương pháp giá thực tế bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, hay bình quân giá cuối kỳ trước bình quân sau lần nhập) Giá thực tế Vật liệu xuất kho = Số lượng vật liệu Xuất kho x Đơn giá bình qn Trong đó: Đơn giá Bình qn kỳ dự trữ = Tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ 2.3.4 - Phương pháp trực tiếp (cịn gọi phương pháp giá thực tế đích danh) Phương pháp vật liệu xác định giá trị theo đơn hay lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào lức xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do phương pháp cịn gọi phương pháp đặc điểm riêng phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt 2.3.5 - Phương pháp hệ số giá (giá hạch toán) Khi áp dụng phương pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch tốn, giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch tốn sang giá thực tế theo cơng thức Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật liệu xuất kho = xuất kho kỳ (Hoặc tồn kho cuối kỳ) (Hoặc tồn kho cuối kỳ) x Hệ số giá vật liệu Trong đó: Hệ số giá Vật liệu = Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý III – Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 3.1 - Chứng từ kế toán sử dụng Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời đầy đủ, xác tình hình nhập, xuất vật liệu sở để tiến hành ghi chép thẻ kho sổ sách kế tốn Đồng thời chứng từ kế tốn cịn để kiểm tra giám sát tình hình biến động số lượng thứ vật liệu, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chế độ chứng từ kế toán qui định ban hành theo định 1141/TCQĐ-CĐKT ngày 01/01/1995 Bộ trưởng Bộ Tài số định sửa đổi, bổ sung khác Các chứng từ kế toán vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mộu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) - Hố đơn cước vận chuyển (mẫu 03-BH) Ngồi chứng từ bắt buộc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn như: - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư (mẫu 05-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) Đối với chứng từ thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo qui định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Những người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm việc ghi chép tính xác số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải tổ chức, vận chuyển theo trình tự thời gian kế toán trưởng qui định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp kịp thời phận, cá nhân có liên quan 3.2 - Sổ kế toán chi tiết Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ, thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Sổ (thẻ) kho (mẫu 06-VT) sử dụng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu, thẻ kho phịng kế tốn lập ghi chi tiết, tên, nhãn hiệu, qui cách, đơn vị tính, mã số vật liệu sau giao cho thủ kho để ghi chép tình hình nhập – xuất - tồn kho hàng ngày mặt số lượng Thẻ kho dùng để hạch tốn, sổ kho khơng phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp ... phịng kế tốn Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi em mạnh dạn sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài : "Hồn thiện kế tốn Ngun vật liệu Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi huyện Kinh Mơn - Hải Dương"... hạch toán Nguyên vật liệu doang nghiệp sản xuất CHƯƠNG II: Thực trạng hạch toán Nguyên vật liệu Xí nghiệp khai thác cơng trình Thuỷ lợi huyện Kinh Mơn - Hải Dương CHƯƠNG III: Hồn thiện kế tốn vật. .. hướng dẫn cán tổ Kế tốn - Tài vụ Xí nghiệp khai thác cơng trình thuỷ lợi huyện Kinh Môn - Hải Dương để đề tài hoàn thiện Chương I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất