Kế toán chi phí - GV Nguyễn Hoàng Phi Nam - Tài liệu học tập

• Trình bày trình tự KTCP theo quá trình tính theo chi phí thực tế ở DN sản xuất 1 giai đoạn và nhiều gian đoạn • Trình bày trình tự KTCP theo quá trình tính theo chi phí thư

Mục tiêu

• Trình bày đặc điểm cơ bản của doanh nghiệp KTCP theo quá trình cũng như việc so sánh với KTCP theo công việc.

• Giải thích cách xác định sản lượng hoàn thành tương đương theo phương pháp trung bình và FIFO.

• Trình bày trình tự KTCP theo quá trình tính theo chi phí thực tế ở DN sản xuất 1 giai đoạn và nhiều gian đoạn

• Trình bày trình tự KTCP theo quá trình tính theo chi phí thực tế kết hợp với ước tính ở DN sản xuất 1 giai đoạn và nhiều giai đoạn.

Khái niệm

Kế toán chi phí theo quá trình là một phương pháp thu thập và

phân bổ chi phí sản xuất cho các đơn vị sản phẩm được tạo

ra Việc tổ chức sản xuất sản phẩm bao gồm một chuỗi các

hoạt động, các quá trình liên tục hoặc được lập đi lập lại Các

sản phẩm được sản xuất trên cơ sở liên tục, tồn trữ nói chung

không cho một mục đích hay khách hàng cụ thể nào

Kế toán chi phí theo quá trình được sử dụng khi các đơn vị

sản phẩm gần giống nhau và được sản xuất hàng loạt

Kế toán chi phí theo quá trình

Kế toán chi phí theo quá trình

Đặc điểm

 Hệ thống sản xuất theo quá trình được sử dụng bởi các DN sản xuất với số lượng lớn về một đơn vị sản phẩm nào đó.

 Các sản phẩm được sản xuất trên cơ sở liên tục, các sản phẩm tồn trữ nói chung không cho một mục đích hay khách hàng nào.

 Số lượng sản xuất phụ thuộc vào số nhu cầu sản phẩm trên thị trường.

Chuyển

Mô hình tổ chức sản xuất

Kế toán chi phí theo quá trình

Một giai đoạn Nhiều giai đoạn

Yếu tố đầu vào

SP hoàn thành

KTCP theo công việc

 Nhiều công việc khác nhau

được thực hiện trong kỳ.

 Chi phí được tập hợp theo

từng công việc.

 Bảng chi phí theo công việc

là một tài liệu rất cơ bản và

quan trọng.

 Giá thành đơn vị được tính

theo từng công việc.

KTCP theo công việc

 Nhiều công việc khác nhau

được thực hiện trong kỳ.

 Chi phí được tập hợp theo

từng công việc.

 Bảng chi phí theo công việc

là một tài liệu rất cơ bản và

quan trọng.

 Giá thành đơn vị được tính

theo từng công việc.

 Báo cáo chi phí bộ phận SX

là tài liệu cơ bản và quan trọng

 Giá thành đơn vị được tính theo bộ phận.

 Báo cáo chi phí bộ phận SX

là tài liệu cơ bản và quan trọng

 Giá thành đơn vị được tính theo bộ phận.

Sự khác nhau giữa KTCP theo công việc và theo quá trình

Kế toán chi phí theo quá trình

• Công ty nào sau đây có thể sử dụng hệ thống giá thành theo quá trình:

a Công ty sản xuất nước giải khát

b Công ty trang trí nội thất

c Công ty sản xuất xe gắn máy

d Công ty tổ chức các sự kiện

e Công ty quảng cáo

F Công ty sản xuất máy lạnh

• Công ty nào sau đây có thể sử dụng hệ thống giá thành theo quá trình:

a Công ty sản xuất nước giải khát

b Công ty trang trí nội thất

c Công ty sản xuất xe gắn máy

d Công ty tổ chức các sự kiện

e Công ty quảng cáo

F Công ty sản xuất máy lạnh

Trắc nghiệm nhanh 

 Giá trị sản phẩm dở dang nhỏ hơn giá trị sản phẩm hoàn thành.

Xác định mức độ hoàn thành của SPDD

 Xác định mức độ hoàn thành của SPDD là xác định

tỷ lệ sản phẩm dở dang so với sản phẩm hoàn thành là bao nhiêu phần trăm.

 Điều này có thể thực hiện được thông qua:

 Lấy số giờ máy yêu cầu, thời gian yêu cầu cho mỗi hoạt động, hoặc số giờ nhân công yêu cầu.

 Qua khảo sát thực tế …

Xác định sản lượng hoàn

thành tương đương

Nguyên vật liệu trực tiếp bỏ ngay từ đầu quá trình sản xuất

Công đoạn A

NVLTT NCTT SXC

SPDD

NVLTT NCTT SXC

NVLTT NCTT

Tỷ lệ hoàn thành 100%

Xác định sản lượng hoàn

thành tương đương

Công đoạn B thành Hoàn

Nguyên vật liệu trực tiếp bỏ dần vào quá trình sản

NVLTT NCTT SXC

SPDD

NVLTT NCTT SXC

NVLTT NCTT

Tỷ lệ hoàn thành 100%

Công đoạn A

Công đoạn B thành Hoàn

Xác định sản lượng hoàn

thành tương đương

Sản lượng hoàn thành tương đương là tổng sản lượng khi quy đổi về 1 sản

phẩm hoàn thành.

Xác định sản lượng hoàn

thành tương đương

2 sản phẩm dở dang 50% tương đương 1 sản

Phương trình sản lượng

Số sản phẩm hoàn thành

Số sản phẩm dở dang cuối kỳ

hoàn thành

Số sản phẩm hoàn thành =2

Số sản phẩm

dở dang cuối

kỳ = 1

Số sản phẩm đưa vào sản xuất =3

Tính sản lượng hoàn thành tương

đương

• Phương pháp trung bình

• Phương pháp FIFO

Tính sản lượng hoàn thành tương

đương

• Phương pháp trung bình

Sản lượng hoàn thành tương đương

theo phương pháp trung bình

Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang

= 2 + 2*0.6 = 3,2

Số sản phẩm hoàn thành =2

Số sản phẩm

dở dang cuối

kỳ = 2

Số sản phẩm đưa vào sản xuất =3

Phương trình chi phí

Giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Chi phí chuyển đến Chi phí chuyển đi

Chi phí cho 1 đơn

Tính chi phí đơn vị

+

CPSX dở dang

cuối kỳ =

Sản lượng hoàn thành tương đương của SP dở dang cuối kỳ

Chi phí SX 01 đơn

vị SP hoàn thành tương đương

Chi phí SX 01 đơn

vị SP hoàn thành tương đương

X

Chi phí SXDDĐK

= + Chi phí SX PSTK - SXDDCKChi phí

Kiểm tra lại sau

khi tính toán

Số sản phẩm

dở dang cuối

kỳ = 2

Số sản phẩm đưa vào sản xuất =3

= 32 Chi phí chuyển đi = 32

Chi phí 1 Sản phẩm hoàn thành tương đương =

• Tính theo chi phí thực tế

• Tính theo chi phí thực tế kết hợp

ước tính

Kế toán chi phí theo quá trình

• Tính theo chi phí thực tế

Kế toán chi phí theo quá trình

Trình tự các bước KTCP

theo quá trình

• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

• Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

• Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển

đến cho SP hoàn thành và SP dở dang

Ví dụ 1

Tại một DN A kết quả sản xuất như sau:

Sản lượng sản xuất:

•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi)

•Số SP đưa vào sản xuất 35.000

•Số SP hoàn thành nhập kho: 31.000

•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi).Chi phí sản xuất như sau:

•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200

•CP sản xuất phát sinh trong kỳ:

CPNVLTT: 84.050

CP chuyển đổi: 62.000 (NCTT là 22.000 và SXC là 40.000)Yêu cầu: Hoàn thành báo cáo sản xuất

Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến

cho SP hoàn thành và SP dở dang

TK 621 PX1

TK 622 PX1

TK 627 PX1

TK 154 PX1 Ghi chép vào sơ đồ TK

22.000

40.000

146.050 146.050 139.500

Tính sản lượng hoàn thành tương

đương

• Phương pháp trung bình

• Phương pháp FIFO

đầu kỳ

Sản lượng hoàn thành tương đương của SP mới đưa vào SX

và hoàn thành trong kỳ

Sản lượng hoàn thành tương đương của SP dở dang cuối kỳ

Tính sản lượng hoàn thành tương

đương theo phương pháp FIFO

x

Tỷ lệ chưa

hoàn thành của SP dở dang đầu kỳ

dở dang cuối

kỳ

Tính sản lượng hoàn thành tương đương theo phương pháp FIFO

SLHT tương đương của SP mới đưa vào SX và hoàn thành trong

kỳ chính là SPHT được tạo ra từ SLSP mới đưa vào sản xuất trong

kỳ

Xác định sản lượng hoàn thành tương đương - FIFO

hoàn thành

Số sản phẩm hoàn thành =2

Số sản phẩm

dở dang cuối

kỳ = 2

Số sản phẩm đưa vào sản xuất =3

Số sản phẩm

dở dang ĐK

= 1

80%

Số sản phẩm

dở dang cuối

kỳ = 2

Số sản phẩm đưa vào sản xuất =3

Chi phí SX phát sinh trong kỳ

Số lượng SP hoàn thành tương

đương- FIFO Tính chi phí đơn vị

CPSX để hoàn thành số SP đưa vào SX và hoàn thành+

CPSX dở dang

cuối kỳ =

Sản lượng hoàn thành tương đương của SP dở dang cuối kỳ

Chi phí SX 01 đơn

vị SP hoàn thành tương đương

X

Tính giá thành và chi phí dở

dang cuối kỳ

Chi phí SXDDĐK

= + Chi phí SX PSTK - SXDDCKChi phí

Kiểm tra lại sau

khi tính toán

Số sản phẩm

dở dang cuối

kỳ = 2

Số sản phẩm đưa vào sản xuất =3

Trình tự các bước KTCP

theo quá trình

• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

• Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

• Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển

đến cho SP hoàn thành và SP dở dang

Ví dụ 2

Tại một DN A kết quả sản xuất như sau:

Sản lượng sản xuất:

•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi)

•Số SP đưa vào sản xuất 35.000

•Số SP hoàn thành nhập kho: 31.000

•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi).Chi phí sản xuất như sau:

•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200

•CP sản xuất phát sinh trong kỳ:

CPNVLTT: 84.050

CP chuyển đổi: 62.000 (NCTT là 22.000 và SXC là 40.000)Yêu cầu: Hoàn thành báo cáo sản xuất

Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến cho SP

hoàn thành và SP dở dang

TK 621 PX1

TK 622 PX1

TK 627 PX1

TK 154 PX1 Ghi chép vào sơ đồ TK

20.000

40.000

146.050 146.050 139.618

 Quy trình công nghệ: Sản phẩm sản xuất trải qua nhiều giai đoạn chế biến

 Đối tượng tính giá thành: bán thành phẩm và thành phẩm

 Đặc điểm chi phí: Sản phẩm của giai đoạn trước (còn gọi là bán thành phẩm) là nguyên vật liệu đầu vào của giai đoạn sau Chi phí giai đoạn sau bao gồm: chi phí BTP của giai đoạn trước và chi phí của riêng giai đoạn sau.

Doanh nghiệp sản xuất qua

nhiều giai đoạn chế biến

Chi phí giai đoạn 2= 7,5

5

5

2,5

5 5

5 2,5

Doanh nghiệp sản xuất qua

nhiều giai đoạn chế biến

Tổng chi phí phát sinh của giai đoạn 2 = 10 + 7,5 = 17,5

Doanh nghiệp sản xuất qua nhiều giai

Trình tự các bước KTCP

theo quá trình

• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

• Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

• Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển

đến cho SP hoàn thành và SP dở dang

•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi).

•Số SP đưa vào sản xuất 35.000

•Số SP hoàn thành: 31.000

•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi).Chi phí sản xuất như sau:

•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200

•CP sản xuất phát sinh trong kỳ:

CPNVLTT: 84.050

CP chuyển đổi: 62.000 (NCTT là 22.000 và SXC là 40.000)SPHT chuyển hết sang giai đoạn 2

Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến

cho SP hoàn thành và SP dở dang

Ví dụ 3 (tt)

Thông tin giai đoạn 2 như sau:

• Số SPDD đầu kỳ giai đoạn 2: 4.000 SP (60% NVLTT và 25% chuyển đổi).

• Giai đoạn 2 nhận 31.000 từ giai đoạn 1 chuyển sang

• Số lượng SP hoàn thành giai đoạn 2 là 33.000 SP

• Số SPDD cuối kỳ giai đoạn 2: 2.000 đơn vị (100% NVLTT và 40% chuyển đổi).

Thông tin giai đoạn 2 như sau:

Chi phí sản xuất của giai đoạn 2 như sau:

•CPSXDD đầu kỳ của giai đoạn 2:

Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

Chỉ tiêu BTP NVLTT Chuyển đổi

Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

Chỉ tiêu BTP NVLTT Chuyển đổi

Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến

cho SP hoàn thành và SP dở dang

TK 621 PX2

TK 622 PX2

TK 627 PX2

TK 154 PX2 Ghi chép vào sơ đồ TK

Ví dụ 3

139.500 9.780

12.640

30.000

191.920

191.920 227.528

• Tính theo chi phí thực tế kết hợp

ước tính

Kế toán chi phí theo quá trình

Là hệ thống sử dụng chi phí trực tiếp theo

thực tế và chi phí gián tiếp theo ước tính để xác định giá thành cho từng công việc.

Tổng chi phí SX chung ước tính

Tổng khối lượng ước tính cơ sở phân bổ

của giai đoạn

Khối lượng cơ sơ phân bổ thực

tế của 1 giai đoạn: số lượng sản phẩm, giờ lao động trực tiếp,

hoặc giờ máy…

Khối lượng cơ sơ phân bổ thực

tế của 1 giai đoạn: số lượng sản phẩm, giờ lao động trực tiếp,

hoặc giờ máy…

Phân bổ CPSXC cho 1 giai đoạn = Tỷ lệ × Mức hoạt động thực tế

Ước tính

Chi phí thực tế kết hợp ước tính

Ví dụ minh họa

Doanh nghiệp tổ chức sản xuất bao gồm 3 giai đoạn Chi phí SXC là điện sử dụng chung cho cả 3 giai đoạn Vào ngày 16/5, sản phẩm chỉ mới hoàn thành ở giai đoạn 2

 Biết rằng, chi phí điện ước tính là 120 triệu đồng/tháng và được phân bổ theo giờ máy hoạt động ở từng giai đoạn Tổng số giờ máy ước tính của cả 3 giai đoạn trong 1 tháng là 5.000 giờ.

 Thống kê ở giai đoạn 1, số giờ máy thực tế hoạt động là 1.400 giờ, và của giai đoạn 2 là 1.000 giờ.

Yêu cầu: Hãy tính CP tiền điện ước tính phân bổ cho giai đoạn 1 và 2?

Đáp án

Tỷ lệ CP điện

ước tính =

12.000.000 5.000 = 24.000

Doanh nghiệp sản xuất qua nhiều

giai đoạn chế biến

Tính theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính

 SLHT tương đương theo PP FIFO

Trình tự các bước KTCP

theo quá trình

• Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

• Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

• Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

• Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

• Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển

đến cho SP hoàn thành và SP dở dang

Ví dụ 4

Tại một DN A kết quả sản xuất giai đoạn 1 như sau:

- Sản lượng sản xuất:

•SP DD đầu kỳ: là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đổi)

•Số SP đưa vào sản xuất 35.000

•Số SP hoàn thành nhập kho: 31.000

•Số SPDD cuối kỳ: 5.000 (100% CPNVLTT và 20% CP chuyển đổi)

- Chi phí sản xuất như sau:

•CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT là 2.350 và CP chuyển đổi 5.200

•CP sản xuất phát sinh trong kỳ:

CPNVLTT: 84.050

CP chuyển đổi: 2.000 (NCTT là 22.000 và SXC là 40.000)

- Tỷ lệ CPSXC là 100 đ/giờ máy, số giờ máy thực tế là 390 giờ

Yêu cầu: Hoàn thành báo cáo sản xuất GĐ1 và xử lý chênh lệch

Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến

cho SP hoàn thành và SP dở dang

TK 621 PX1

TK 622 PX1

TK 627 PX1

TK 154 PX1 Ghi chép vào sơ đồ TK

22.000

39.000

144.050 144.050 138.531

Ví dụ 4 (tt)

Thông tin giai đoạn 2 như sau:

• Số SPDD đầu kỳ giai đoạn 2: 4.000 SP (60% NVLTT và 25% chuyển đổi).

• Giai đoạn 2 nhận 31.000 từ giai đoạn 1 chuyển sang

• Số lượng SP hoàn thành giai đoạn 2 là 33.000 SP

• Số SPDD cuối kỳ giai đoạn 2: 2.000 đơn vị (100%

NVLTT và 40% chuyển đổi)

Thông tin giai đoạn 2 như sau:

Chi phí sản xuất của giai đoạn 2 như sau:

•CPSXDD đầu kỳ của giai đoạn 2:

Bước 1: Thống kê sản lượng hoàn thành

Bước 2: Tính sản lượng hoàn thành tương đương

Chỉ tiêu BTP NVLTT Chuyển đổi

Bước 3: Tính chi phí đơn vị tương đương

Chỉ tiêu BTP NVLTT Chuyển đổi

Bước 4: Tính tổng chi phí sản xuất chuyển đến

Bước 5: Phân bổ tổng chi phí sản xuất chuyển đến

cho SP hoàn thành và SP dở dang

TK 621 PX2

TK 622 PX2

TK 627 PX2

TK 154 PX2 Ghi chép vào sơ đồ TK

Ví dụ 4

138.531 9.780

12.640

33.000

193.951

193.951 229.543

Xử lý chênh lệch

• Xử lý chênh lệch giữa chi phí SXC thực tế và chi phí SXC ước tính.

Xử lý chênh lệch

 Xác định chênh lệch giữa CPSXC thực tế và CPSXC ước tính

 Xử lý chênh lệch trong 2 trường hợp:

 Nếu chênh lệch là không trọng yếu

 Nếu chênh lệch là trọng yếu

Xem lại ví dụ 4 (Giai đoạn 1)627

Xem lại ví dụ 4 (Giai đoạn 2)627