nghiệp vụ giấy tờ có giá

1 Khái niệm nghiệp vụ giấy tờ có giá: 1.1 Khái niệm: Theo điều 98- Luật tổ chức tín dụng Việt Nam, ngân hàng phát hành chứng tiền gửi , kỳ phiếu , tín phiếu, trái phiếu để huy động vốn nước nước Giấy tờ có giá chứng nhận ngân hàng phát hành để huy động vốn xác nhận nghĩa vụ trả nợ khoản tiền thời gian định , điều kiện trả lãi điều khoản cam kết khác ngân hàng người mua GTCG nói chung , hiểu chứng bút tốn ghi sổ , xác nhận quyền tài sản chủ thể định ( tổ chức, cá nhân) xét mối quan hệ pháp lý với chủ thể khác GTCG có ba thuộc tính : (1) Xác nhận quyền tài sản chủ thể xác định; (2) Trị giá tiền (3) Có thể chuyển giao quyền sở hữu cho chủ thể khác giao lưu dân Sở dĩ giấy tờ có giá xác nhận quyền tài sản chứng xác nhận nghĩa vụ trả nợ chủ thể người thụ hưởng ( chủ thể có quyền sở hữu đói với khoản nợ) thời hạn định theo điều kiện định ( vô điều kiện ) VÍ DỤ: cổ phiếu, trái phiếu phủ cơng ty, chứng quỹ, hối phiếu đòi nợ hối phiếu nhận nợ, ký phiếu, séc, quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, nhóm chứng khốn số chứng khốn, hợp đồng góp vốn đầu tư… 1.2 Phân loại giấy tờ có giá: 1.2.1 Căn vào thời hạn, giấy tờ có giá bao gồm: - Giấy tờ có giá ngắn hạn giấy tờ có giá có thời hạn 12 tháng, kỳ phiếu, chứng tiền gửi ngắn hạn giấy tờ có giá ngắn hạn khác • Kỳ phiếu: tờ giấy hứa cam kết trả tiền vô điều kiện người lập phiếu phát hứa trả số tiền định cho người hưởng lợi theo lệnh người trả cho người khác theo qui định kỳ phiếu • Chứng tiền gửi ngắn hạn: giấy tờ có giá Ngân hàng phát hành chứng nhận người sở hữu văn gửi tiền vào ngân hàng để huy động vốn từ tổ chức cá nhân khác • Tín phiếu: giấy chứng nhận nợ cá nhân, cơng ty, - điều kiện hai bên tự thõa thuận với Là giấy tờ có giá phủ, ngân hàng nhà nước hay doanh nghiệp phát hành nhằm huy động vốn ngắn hạn • Các giấy tờ có giá ngắn hạn khác Giấy tờ có giá dài hạn giấy tờ có giá có thời hạn từ 12 tháng trở lên trái phiếu, chứng tiền gửi dài hạn giấy tờ có giá dài hạn khác • Trái phiếu : Là loại chứng khoán xác nhận nghĩa vụ trả nợ (bao gồm vốn gốc lãi) tổ chức phát hành trái phiếu người sở hữu trái phiếu Khi mua trái phiếu, bạn trở thành chủ nợ tổ chức phát hành – gọi bên vay (có thể phủ, quyền địa phương cơng ty) • Cổ phiếu: giấy chứng nhận số tiền nhà đầu tư đóng góp vào cơng ty phát hành Cổ phiếu chứng công ty cổ phần phát hành bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu cổ phần cơng ty 1.2.2 Căn vào phương thức trả lãi , giấy tờ có giá bao gồm: - Giấy tờ có giá tính lãi trước giấy tờ có giá NH tính lãi phát hành, đáo hạn khách hàng nhận tiền mệnh giá - Giấy tờ có giá trả lãi lần đến hạn toán giấy tờ có giá NH phát hành tốn lãi đáo hạn với mệnh giá - Giấy tờ có giá trả lãi theo định kỳ giấy tờ có giá Nh phát hành vào phiếu trả lãi theo định kỳ ( tháng, quý , năm) 1.3 Các trường hợp phát hành giấy tờ có giá: Theo chuẩn mực kế toán số 16, doanh nghiệp có NHTM phát hành giấy tờ có giá theo phương thức phát hành giấy tờ có giá ngang giá, phát hành giấy tờ có giá có chiết khấu phát hành giấy tờ có giá có phụ trội - Phát hành giấy tờ có giá ngang giá: phát hành giấy tờ có giá mệnh giá giấy tờ có giá (giá bán giấy tờ có giá = mệnh giá giấy tờ có giá) Trường hợp xảy lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa giấy tờ có giá phát hành - Phát hành giấy tờ có giá có chiết khấu: phát hành giấy tờ có giá với giá thấp mệnh giá giấy tờ có giá (giá bán giấy tờ có giá < mệnh giá giấy tờ có giá) Phần chênh lệch giá phát hành nhỏ mệnh giá giấy tờ có giá gọi chiết khấu giấy tờ có giá Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa giấy tờ có giá phát hành nhà đầu tư chấp nhận - Phát hành giấy tờ có giá phụ trội: phát hành giấy tờ có giá với giá cao mệnh giá giấy tờ có giá ( giá bán giấy tờ có giá > mệnh giá giấy tờ có giá) Phần chênh lệch giá phát hành lớn mệnh giá giấy tờ có giá gọi phụ trội giấy tờ có giá Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa nhà đầu tư chấp nhận VD: NHTM B phát hành trái phiếu hình thưc chiết , thời hạn năm để huy động tiền gửi Mệnh giá trái phiếu 100 triệu đồng , lãi suất 10%/năm Yêu cầu: - Xác định số tiền mà nhà đầu tư nhận đến hạn trái phiếu - Tính lãi suất thực trái phiếu BÀI GIẢI: - Số tiền mà nhà đầu tư nhận đáo hạn 100 triệu đồng nhà đầu tư nhận lãi mua trái phiếu - Lãi suất thực: Lãi = 100trd x 10% = 10trd Lãi suất thực = ( FV x i) : ( FV – Lãi) = ( 100trd x 10%) : (100trd- 10trd) = 11,1% 1.4 Đặc điểm giấy tờ có giá: • • • • • • • • • • • Loại tiền: VND, USD Mệnh giá tối thiểu: Theo quy định ngân hàng cho đợt phát hành Hình thức phát hành: Ghi sổ/ Ghi danh/ Vô danh Thời gian phát hành: Theo quy định đợt phát hành Mệnh giá: In sẵn thỏa thuận Lãi suất: Cố định/ thả Phương thức trả lãi: Lãi trả cuối kỳ/ đầu kỳ/ định kỳ • Cơ sở tính lãi: Lãi suất tính sở năm có 360 ngày; tháng có 30 ngày Rút trước hạn: Theo quy định đợt phát hành Quay vòng: Khơng quay vòng đáo hạn Hình thức sở hữu: Được phép đồng sở hữu tài khoản Chuyển nhượng: Chỉ thực chuyến nhượng tồn số dư, khơng chuyển nhượng phần Hình thức vơ danh: chuyển nhượng tự Hình thức Ghi danh/ Ghi sổ: chuyển nhượng chi nhánh phát hành 2 Ngun tắc kế tốn trình bày báo cáo tài chính: 2.1 Nguyên tắc quy định kế toán: - Nhân viên mở tài khoản cho khách hàng không kiêm nhiệm việc ghi chép vào sổ - tài khoản chi trả tiền, nhận tiền,…để tránh lạm dụng xảy Kế tốn phát hành GTCG phù hợp với chuẩn mực kế toán 16 “chi phí vay” Ngân hàng phát hành phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại giấy tờ có giá phát hành tình hình phân bổ loại chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí kinh doanh hay vốn hóa theo thời kỳ: • Chiết khấu GTCG phân bổ dần tính vào chi phí vay thời kỳ suốt thời hạn GTCG • Phụ trội GTCG phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn GTCG • Việc phân bổ chiết khấu hay phụ trội GTCG sử dụng phương pháp lãi suất thực tế hay phương pháp đường thẳng 2.2 Trình bày BCTC: Theo chuẩn mực kế tốn số 22 “trình bày bổ sung BCTC ngân hàng tổ chức tài tương tự”, việc trình bày khoản GTCG… phải đảm bảo yêu cầu: - Cần phân biệt hay trình bày riêng rẻ tiền gửi ngân hàng tổ chức tài - khác tương tự với tiền gửi khách hàng; cần phân biệt tiền gửi khách hàng với GTCG mà ngân hàng phát hành Khi lập BCTC bảng CDKT phần nợ phải trả tiêu phát hành GTCG phản ánh sở (xác định GTCG theo mệnh giá trừ chiết khấu GTCG hay cộng phụ trội GTCG) Quy trình kế tốn giấy tờ có giá: 3.1 Tài khoản phát hành giấy tờ có giá • Sử dụng tài khoản: - TK 431, 434: Mệnh giá giấy tờ có giá - TK 432, 435: Chiết khấu giấy tờ có giá - TK 433, 436: Phụ trội giấy tờ có giá Phản ánh nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá, NHTM sử dụng tài khoản sau: • Tài khoản “Mệnh giá giấy tờ có giá” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá NHTM vay thức phát hành giấy tờ có giá việc tốn giấy tờ có giá đáo hạn kỳ Nội dung ghi chép tài khoản sau: Bên nợ: Thanh tốn giấy tờ có giá đáo hạn Bên có: Giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá kỳ Dư có: cho người mua phản ánh giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá chưa tốn • Tài khoản “ chiết khấu giấy tờ có giá” Tài khoản dùng để phản ánh chiết khấu giấy tờ có giá phát sinh NHTM vay hình thức phát hành giấy tờ có giá có chiết khấu việc phân bổ chiết khấu giấy tờ có giá kỳ Nội dung ghi chép tài khoản sau: Bên nợ: Chiết khấu giấy tờ có giá phát sinh kỳ Bên có: Phân bổ chiết khấu giấy tờ có giá kỳ Dư Nợ: Phản ánh chiết khấu giấy tờ có giá chưa phân bổ cuối kỳ • Tài khoản phụ trội giấy tờ có giá Tài khoản dùng để phản ánh phụ trội giấy tờ có giá phát sinh TCTD vay hình thức phát hành giấy tờ có giá phụ trội việc phân bổ phụ trội giấy tờ có giá kỳ Nội dung ghi chép tài khoản sau: Bên Nợ: phân bổ phụ trội giấy tờ có giá phát sinh kỳ Bên Có: phụ trội giấy tờ có giá phát sinh kỳ Dư Có: phản ánh phụ trội giấy tờ có giá chưa phân bổ lại 3.2 Kế tốn nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá: NHTM phát hành trực tiếp giấy tờ có giá phát hành qua NHTM khác làm đại lý ủy thác Chi phí phải trả cho NH đại lý hay ủy thác coi chi phí phát hành Khác với tiền gửi hay tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn, NHTM tốn gốc cho người mua giấy tờ có giá đến hạn tốn NH thực trả lãi theo phương thức trả lãi trước, trả lãi định ký hay trả lãi lần đến hạn tùy thuộc vào thỏa thuận phát hành • Phát hành GTCG ngang mệnh giá - Số tiền thu phát hành GTCG: - Nợ TK 1011,4211… (tiền mặt, tiền gửi) : số tiền thu phát hành GTCG Có TK 431: Mệnh giá GTCG: Chi phí trả lãi GTCG: NH phát hành trả lãi GTCG theo định kì, trả lãi sau đáo hạn hay tính lãi trước • Nếu NH trả lãi theo định kỳ: Nợ TK 803: Số tiền trả lãi GTCG kỳ Có TK 1011( tiền mặt…) : Số tiền trả lãi GTCG kỳ • Nếu NH trả lãi sau ( đáo hạn), định kỳ NH tính lãi phải trả kỳ vào chi phí: Nợ TK 803: Số tiền lãi phải trả kỳ Có TK 492: số tiền lãi phải trả kỳ Cuối kỳ hạn GTCG, NH toán gốc lãi: Nợ TK 431: Mệnh giá Nợ TK 492: Tổng số tiền lãi Có TK 1011 ( Tiền mặt…): Mệnh giá + Tổng số tiền lãi • Nếu NH tính lãi GTCG phát hành GTCG, chi phí lãi vay hạch tốn vào chi phí chờ phân bổ sau hàng kỳ phân bổ dần vào chi phí: - Khi phát hành GTCG theo mệnh giá tính lãi trước: - Nợ TK 1011(TIền mặt, tiền gửi): Số tiền thực thu( mệnh giá – lãi GTCG) Nợ TK 388: tồng số tiền lãi GTCG Có TK 431: Mệnh giá Định kỳ, phân bổ lãi GTCG vào chi phí kỳ: Nợ TK 803: Số tiền lãi phân bổ kỳ Có TK 388: Số tiền lãi phân bổ kỳ Khi ngân hàng phát hành GTCG có phát sinh chi phí phát hành • Phát hành GTCG có chiết khấu - Số tiền thu phát hành GTCG nhỏ mệnh giá: Nợ TK 1011,4211…( TM, TG…): số tiền thu phát hành GTCG Nợ TK 432 : số tiền chiết khấu Có TK 431: Mệnh giá GTCG - Chi phí trả lãi GTCG: trường hợp phát hành GTCG có chiết khấu hàng kỳ phân bổ số tiền chiết khấu vào lãi Như chi phí trả lãi hàng kỳ lớn số tiền NH thực tế chi để trả lãi cho KH • Nếu NH trả lãi theo định kỳ: Nợ TK 803: Tổng chi phí lãi Có TK 432: Số phân bổ CK hàng kỳ Có TK 1011 (TM,…): Số tiền trả lãi GTCG kỳ • Nếu NH trả lãi sau (khi đáo hạn), định kỳ NH tính lãi phải trả kỳ vào chi phí: Nợ TK 803: Tồng chi phí lãi Có TK 432: Số phân bổ chiết khấu hàng kỳ Có TK 492: Số tiền lãi phải trả kỳ Cuối kỳ hạn GTCG, NH toán gốc lãi: Nợ TK 431: Mệnh giá Nợ TK 492: Tồng số tiền lãi Có TK 1011( Tiền mặt…): Mệnh giá+tổng số tiền lãi • Nếu NH tính lãi trước phát hành GTCG, số tiền lãi tính trước hạch tốn vào chi phí chờ phân bổ sau hàng kỳ phân bổ dần vào chi phí: - Khi phát hành GTCG có chiết khấu tính lãi trước: - Nợ TK 1011,4211 (TM, TG…): Số tiền thực thu (MG- số tiền CK-Lãi GTCG) Nợ TK 388: Tổng số tiền lãi GTCG Nợ TK 432: Số tiền chiết khấu Có TK 432: Mệnh giá Định kỳ, phân bổ lãi GTCG vào chi phí kỳ: Nợ TK 803: Tổng chi phí lãi Có TK 432: Số phân bổ chiết khấu hàng kỳ Có TK 388: Số tiền lãi GTCG phân bổ kỳ  Phát hành GTCG có phụ trội - Số tiền thu phát hành GTCG lớn mệnh giá: Nợ TK 1011,4211( TM, TG…): Số tiền thu phát hành GTCG Có TK 433: Số tiền phụ trội Có TK 431: Mệnh giá GTCG - Chi phí trả lãi GTCG: trường hợp phát hành GTCG có phụ trội hàng kỳ NH phân bổ số tiền phụ trội để giảm bớt chi phí trả lãi Như chi phí trả lãi hàng kỳ nhỏ số tiền NH thực tế trả khách hàng • Nếu NH trả lãi theo định kỳ: Nợ TK 803: Số tiền lãi GTCG kỳ Có TK 1011, 4211 ( TM, TG…): Số tiền trả lãi GTCG kỳ Đồng thời phân bổ phụ trội GTCG để ghi giảm chi phí vay kỳ: Nợ TK 433: Số phân bổ phụ trội hàng kỳ Có TK 803: Số phân bổ phụ trội hàng kỳ • Nếu NH trả lãi sau (khi đáo hạn), định kỳ NH tính lãi vay phải trả kỳ vào chi phí: - Nợ TK 803: số tiền lãi phải trả kỳ Có TK 492: số tiền lãi phải trả kỳ Đổng thời phân bổ phụ trội GTCG đẻ ghi giảm chi phí vay kỳ: Nợ TK 433: số phân bổ phụ trội hàng kỳ Có TK 803: số phân bổ phụ trội hàng kỳ Cuối kỳ hạn GTCG, NH toán gốc lãi: Nợ TK 431: mệnh giá Nợ TK 803: Tổng số tiền lãi Có TK 1011( TM…): Mệnh giá + tổng số tiền lãi Nếu NH tính trước lãi GTCG phát hành, chi phí lãi vay hách tốn vào chi phí chờ phân bổ sau hang kỳ phân bổ dần vào chi phí: • Khi phát hành GTCG có phụ trội tính lãi trước Nợ TK 1011( TM…): Số tiền thực thu ( MG+phụ trội – Lãi GTCG) Nợ TK 388 : Tổng số tiền lãi GTCG Có TK 433: số tiền phụ trội Có TK 431: mệnh giá Định kỳ, phân bổ lãi GTCG vào chi phí kỳ: Nợ TK 803: Số tiền lãi phân bổ kỳ Có TK 388: chi phí chờ phân bổ Đồng thời phân bổ phụ trội GTCG để ghi giảm chi phí vay kỳ: Nợ TK 433: Số phân bổ phụ trội hàng kỳ Có Tk 492: trả lãi phát hành GTCG Bài tập ứng dụng: Tại NHTM CP XYZ, có nghiệp vụ kinh tế liên quan đến phát hành giấy tờ có sau: Được phép NHNN , NHTM phát hành kỳ phiếu theo mệnh giá thu 40 triệu đồng tiền mặt Kỳ phiếu phát hành theo mệnh giá tới hạn toán 200 triệu đồng , KH rút tiền mặt, lãi kỳ phiếu 14 triệu đồng trả phát hành Ngày 1/10/Y , NH phát hành kỳ phiếu theo mệnh giá Số kỳ phiếu phát hành thu tiền mặt 100 000 kỳ phiếu, kỳ hạn tháng, lãi suất 0,9%/tháng, lãnh lãi đáo hạn, mệnh giá 000 000d/ kỳ phiếu Yều cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ kinh tế liên quan đến giấy tờ có giá kể từ phát hành đến toán cho khách hàng Biết rằng: Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán NH thực dự chi lãi, phân bổ chiết khấu phụ trội vào cuối tháng BÀI GIẢI: a) Khi KH mua kỳ phiếu: Nợ TK 1011: 40 trd Có TK 431: 40 trd b) NH toán đến hạn: Nợ TK 431: 40 trd Có TK 1011: 40 trd Nợ TK 431 : 200trd Có TK 1011: 200trd a) KH mua kỳ phiếu Nợ TK 1011: 100 tỷ Có TK 431 : 100 tỷ b) Trả lãi cho KH Lãi (6 tháng) = 100 tỷ x x 0,9% = 5,4 tỷ Nợ TK 388: 5,4 tỷ Có TK 1011: 5,4 tỷ c) Định kỳ phân bổ vào chi phí: Nợ TK 803: 5,4 / = 0,9 tỷ Có TK 388: 0,9 tỷ ... hành giấy tờ có giá với giá cao mệnh giá giấy tờ có giá ( giá bán giấy tờ có giá > mệnh giá giấy tờ có giá) Phần chênh lệch giá phát hành lớn mệnh giá giấy tờ có giá gọi phụ trội giấy tờ có giá. .. hành giấy tờ có giá có chiết khấu: phát hành giấy tờ có giá với giá thấp mệnh giá giấy tờ có giá (giá bán giấy tờ có giá < mệnh giá giấy tờ có giá) Phần chênh lệch giá phát hành nhỏ mệnh giá giấy. .. tờ có giá ngang giá: phát hành giấy tờ có giá mệnh giá giấy tờ có giá (giá bán giấy tờ có giá = mệnh giá giấy tờ có giá) Trường hợp xảy lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa giấy tờ có giá phát