Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực hiện

Trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp. Hơn nữa, kế toán hàng tồn kho là công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan và phụ thuộc rất lớn vào các soát xét của Ban giám đốc trong các ước tính kế toán. Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Do đó kiểm toán hàng tồn kho được đánh giá là một công việc quan trọng và hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho có ý nghĩa lớn trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ tại các Công ty kiểm toán. Chính vì vậy trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương( HVAC) với cơ hội được học hỏi bổ sung kiến thức lý thuyết và cũng như thực hành kiểm toán, Em đã mạnh dạn chọn Đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực hiện” để thực hiện. Đề tài đi sâu nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương, qua đó cũng đề cập một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại HVAC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tên viết tắt Tên đầy đủ 1.BCTC 2.BCKT 3.BGĐ 4.CCDC 5.CPQLDN 6.CPBH 7.DN 8.GVHB 9.HĐQT 10.HTK 11.HVAC 12.KTV 13.LN 14.NVL 15.SX 16.TK BÁO CÁO TÀI CHÍNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN BAN GIÁM ĐỐC CÔNG CỤ DỤNG CỤ CHI PHÍ QUẢN LÝ DN CHI PHÍ BÁN HÀNG DOANH NGHIỆP GIÁ VỐN HÀNG BÁN HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG KIỂM TOÁN VIÊN LỢI NHUẬN NGUYÊN VẬT LIỆU SẢN XUẤT TÀI KHOẢN LỜI NÓI ĐẦU Trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp. Hơn nữa, kế toán hàng tồn kho là công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan và phụ thuộc rất lớn vào các soát xét của Ban giám đốc trong các ước tính kế toán. Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Do đó kiểm toán hàng tồn kho được đánh giá là một công việc quan trọng và hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho có ý nghĩa lớn trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ tại các Công ty kiểm toán. Chính vì vậy trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương( HVAC) với cơ hội được học hỏi bổ sung kiến thức lý thuyết và cũng như thực hành kiểm toán, Em đã mạnh dạn chọn Đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực hiện” để thực hiện. Đề tài đi sâu nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương, qua đó cũng đề cập một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại HVAC Ngoài lời nói đầu và kết luận, nội dung của đề tài gồm: CHƯƠNG 1: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực hiện. CHƯƠNG 2: Nhận xét và các kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện. 2 CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 1.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện tại khách thể kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung của kiểm toán khoản mục HTK là xác định tính trung thực và hợp lý chung của khoản mục HTK. Trong thực tế áp dụng tại HVAC với khách thể kiểm toán là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, những mục tiêu chung được được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù. Các mục tiêu đặc thù là cơ sở để HVAC và KTV xác định các thủ tục kiểm toán. Bất kỳ thủ tục kiểm toán nào của HVAC đều phải hướng tới xác định ít nhất một mục tiêu đặc thù. Tổng hợp của việc thỏa mãn các mục tiêu đặc thù, các mục tiêu chung cũng được đáp ứng thỏa mãn. Với doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh HTK là bộ phận giữ vị trí quan trọng, các chức năng của HTK được thực hiện đầy đủ và phức tạp. Các mục tiêu đặc thù khi kiểm toán đối tượng khách hàng này của HVAC cụ thể như sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán là DN sản xuất kinh doanh Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù Hiện hữu Mọi nghiệp vụ được ghi nhận trên cơ sở hàng tồn kho thực tế tồn tại, các nghiệp vụ nhập xuất thực tế chưa thực hiện thì không được ghi nhận. Sở hữu Hàng tồn kho được ghi nhận thuộc sở hữu của Công ty; các loại hàng tồn kho của bên liên quan hoặc bên thứ 3 mà Công ty đang quản lý phải được theo dõi riêng và không được ghi nhận là hàng tồn kho của Công ty. Đầy đủ Hàng tồn kho phải được theo dõi cả 3 về số lượng và giá trị; các nghiệp vụ liên quan được ghi nhận đầy đủ (thế chấp, bảo lãnh…). Chính xác Hàng tồn kho phản ánh trên sổ sách phải đúng cả về số lượng và giá trị, phù hợp với chứng từ gốc kèm theo; giá trị hàng tồn kho cần được tính toán chính xác theo phương pháp tính giá được chấp nhận; việc phân bổ chi phí, tính giá thành được thực hiện chính xác; việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo được thực hiện chính xác. Đánh giá Giá trị hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được; giá trị dở dang được xác định hợp lý. Trình bày và công bố Hàng tồn kho được ghi nhận đúng nhóm, phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chính sách của Công ty. Phát sinh Các chi phí sản xuất phát sinh được ghi nhận đầy đủ và chỉ 1 lần. 1.2. Đặc điểm của chủ thể và khách thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện 1.2.1 Đặc điểm của khách thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán HTK với mẫu chọn nghiên cứu 4 Đối với khách thể kiểm toán là những DN sản xuất kinh doanh, kế toán khoản mục HTK là bộ phận rất quan trọng và được thiết kế để có thể quản lý và theo dõi được các nghiệp vụ HTK phát sinh trong năm. Đa số khách hàng kiểm toán của HVAC là DN sản xuất kinh doanh, áp dụng hệ thống kế toán máy và phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán kế toán. Do đó tìm hiểu về kế toán khoản mục HTK tại các khách thể này có thể thấy chúng có những đặc điểm cơ bản như sau. Thứ nhất, về tổ chức hệ thống tài khoản của khách thể kiểm toán. Các khách hàng kiểm toán của HVAC hiện nay đều áp dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006. Với đặc điểm HTK trong các DN này đa dạng phong phú từ NVL, CCDC, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng gửi bán, hàng đang đi đường nên số lượng tài khoản được sử dụng nhiều. Trong các tài khoản cấp 1 các DN có thể căn cứ vào loại, tính chất hoặc mục đích sử dụng của từng loại HTK để phân chia ra thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 tương ứng tiện cho việc theo dõi. Thứ hai, hệ thống sổ sách kế toán theo dõi HTK. Việc sử dụng kế toán máy đã giúp cho các khách thể kiểm toán của HVAC quản lý hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp và chi tiết hiệu quả hơn. Trong một phần mềm kế toán có thể lựa chọn trong các hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết có sẵn. Các hệ thống sổ được các DN sản xuất kinh doanh sử dụng khác nhau. DN có thể sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ để phù hợp có đặc điểm sản xuất kinh doanh. Hiện nay, các khách hàng của HVAC dùng hình thức kế toán Nhật ký chung nhiều nhất vì với đặc điểm sổ kế toán tổng hợp của hình thức này kế toán có thể nhập thông tin, truy cập và tìm kiếm dễ dàng hơn. Đối với sổ sách theo dõi và hạch toán chi tiết HTK, DN sản xuất cần phải thiết kế và sử dụng có hiệu quả. Hiện nay các DN này sử dụng trong ba phương pháp hạch toán chi tiết HTK là phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển hoặc phương pháp sổ số dư. Các phương pháp này được sử dụng một cách linh hoạt khi khách thể kiểm toán đưa vào sử dụng. Về cơ bản, các khách hàng kiểm toán của HVAC đều có hệ thống sổ sách theo dõi HTK được thiết kế và sử dụng có hiệu quả và đầy đủ. 5 Thứ ba, các nguyên tắc kế toán sử dụng để theo dõi HTK. Một trong những điều quan trọng của kế toán HTK là phương pháp tính giá HTK. Với HTK mua ngoài được tính theo giá trị thực tế mua về theo quy định. Công thức tính HTK mua ngoài về cơ bản như sau: Giá thực tế = Giá ghi trên hoá đơn – các khoản khấu trừ + chi phí gia công + thuế không được hoàn lại + chi phí thu mua thực tế Các DN này phải tôn trọng nguyên tắc giá trị thực tế này. Tại từng khách thể với đặc điểm HTK riêng biệt, công thức tính giá trị thực tế sẽ được chi tiết hơn và có một số điểm khác biệt, nên khi HVAC kiểm toán luôn đòi hỏi kế toán giải trình về cách tính giá trị của hàng mua về để từ đó xây dựng ước tính của KTV. Với HTK được sản xuất tại DN sản xuất kinh doanh, KTV sẽ phải đòi hỏi sự giải trình trên giấy tờ của các khách thể vì tính đặc thù trong phương pháp tính, các yếu tố chi phí và các tài khoản được sử dụng. Ở mỗi khách thể kiểm toán sẽ có phương pháp tính cụ thể khác nhau, song trên cơ bản việc tập hợp và kết chuyển chi phí cấu thành nên giá trị của HTK vẫn tôn trọng các quy định của kế toán. Với HTK xuất kho, hiện nay các khách thể sử dụng một trong bốn phương pháp là Nhập trước xuất trước, Nhập sau xuất trước, Giá bình quân gia quyền, Giá hạch toán và Giá trị thực tế. Cả bốn phương pháp này đều được các khách thể kiểm toán căn cứ và tình hình hoạt động của mình để lựa chọn phù hợp. Thứ tư, về trích lập dự phòng giảm giá HTK Các DN hiện nay đều phải tuân theo các quy định về trích lập dự phòng giảm giá HTK được quy định trong Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, các quy định cụ thể khác về trích lập dự phòng giảm giá HTK và các chính sách khác của DN về giá trị thuần có thể thực hiện và mức trích lập dự phòng. Có một số DN thực hiện việc trích lập dự phòng rất nghiêm túc. Họ lên kế hoạch kiểm kê và phân loại HTK đối chiếu với danh sách có trước để phát hiện và lập danh sách HTK cần lập dự phòng và theo dõi riêng. Một số DN khác chưa có hệ thống kế toán lọc ra danh sách HTK cần lập dự phòng và có các tiêu chí cụ thể để xác định số HTK riêng biệt số HTK khác. Việc xác định đặc điểm của khách thể kiểm toán rất quan trọng. Đây là những kiến thức và hiểu biết cơ bản để KTV xác định được công việc kiểm toán và hiệu quả cuộc kiểm toán họ thực hiện. 6 1.2.2. Đặc điểm của chủ thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu Chủ thể của cuộc kiểm toán là Công ty Kiểm toán Hùng Vương, thực hiện theo những nguyên tắc và phương pháp đặc thù riêng. Quy trình kiểm toán HTK của HVAC cơ bản vẫn bao gồm 3 phần chính đó là : Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán. HVAC cung cấp cho các KTV những bản hướng dẫn phương pháp kiểm toán tổng thể nói chung và những hướng dẫn cụ thể nói riêng cho kiểm toán từng đối tượng cụ thể, hay còn gọi là Chương trình kiểm toán mẫu. Khi thực hiện kiểm toán một khoản mục cụ thể, KTV có trách nhiệm phải thực hiện và hoàn thành công việc theo các tiêu chí của Chương trình kiểm toán mẫu của HVAC. Do đó nó giúp các KTV xác định tốt mục tiêu kiểm toán, đúng phương pháp, tiết kiệm được thời gian và công sức. Quy trình kiểm toán mẫu khoản mục HTK của HVAC như sau( Chương trình kiểm toán chuẩn này cần phải được sửa đổi, bổ sung thêm các thủ tục khác nếu như theo xét đoán của kiểm toán viên chính hoặc nhóm kiểm toán rằng các thủ tục đưa ra trong chương trình chưa bao quát hết những sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc không cung cấp đủ thông tin hướng dẫn việc kiểm tra cơ bản đối với tài khoản này trong những cuộc kiểm toán đặc thù). Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, KTV thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán Đây là một công việc khá quan trọng và cần thiết. Tuy chỉ là những thông tin chung về khách hàng nhưng lại ảnh hưởng đến việc đánh giá tổng quát BCTC nói chung và chương trình kiểm toán HTK nói riêng. Với những thông tin tìm hiểu được, KTV có thể đánh giá sơ bộ về mức độ rủi ro và đảm bảo của công việc kiểm toán. Trong bước công việc này, với khách hàng thường xuyên, KTV có thể thu thập thông tin về khách hàng thông qua hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời trao đổi với Ban giám đốc Công ty những thay đổi trong hoạt động cũng như trong cơ cấu tổ chức của đơn vị để cập nhật cho năm hiện hành. Với khách hàng mới, KTV có thể thu thập thông tin thông qua việc trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc Công ty, Kế toán trưởng hoặc nhân viên của đơn vị được kiểm 7 toán. Ngoài ra, HVAC còn trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm và với đơn vị đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán. Để thu thập các thông tin trên, kiểm toán viên cần thực hiện: - Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, hoạt động kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán của đơn vị. - Nghiên cứu, xem xét các hồ sơ pháp lý của đơn vị có liên quan đến báo cáo kiểm toán. - Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặc trao đổi với kiểm toán viên tiềm nhiệm về các vấn đề liên quan. - Trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc và nhân viên công ty khách hàng. Thứ hai, thu thập thông tin và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ. Khi kiểm toán khoản mục HTK, KTV cần lưu ý thu thập kỹ một số thông tin để phục vụ cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán như sau: - Một là bản chất của khoản mục HTK trong công ty và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đối với HTK. - Hai là các chính sách kế toán chung và chính sách, nguyên tắc kế toán cho khoản mục HTK công ty khách hàng đã và đang áp dụng, bao gồm phương pháp tính giá HTK xuất và nhập kho; phương pháp tính giá thành sản phẩm (được thể hiện qua cách phân bổ chi phí NVL, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, …). - Ba là phương pháp theo dõi HTK (công ty khách hàng sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hay kê khai thường xuyên hay sử dụng cả hai). - Bốn là các chính sách, nguyên tắc và thủ tục mà công ty xác định và ghi nhận giá trị thuần có thể nhận biết được của HTK, nếu nhỏ hơn giá gốc để làm cơ sở kiểm toán dự phòng giảm giá HTK… Ngòai ra, bất cứ sự bất thường nào KTV phát hiện thấy trong HTKSNB và hạch toán kế toán HTK, KTV đều phải ghi chú và tìm hiểu nguyên nhân cũng như tác động của những chính sách này. Thứ ba, sau khi tìm hiểu về khách thể và đối tượng kiểm toán, KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành các hoạt động bắt đầu từ xem xét và phân tích việc thiết kế các thủ tục kiểm soát đang được áp dụng tại công ty khách hàng. KTV xác định liệu các thủ tục đó có được triển khai hay không, mức độ 8 triển khai của thủ tục kiểm soát và hiệu quả mà nó mang lại. KTV xác định mức độ tin tưởng vào các thông tin được cung cấp bởi đơn vị, điều tra và xem xét công ty khách hàng có điểm gì bất thường trong suốt quá trình hoạt động. KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với toàn bộ HTKSNB và hệ thống kế toán, trong đó bao gồm việc nghiên cứu và hiểu rõ sáu chu trình kế toán quan trọng ( sáu chu trình đó là chi phí, tài sản cố định, quản lý HTK, tiền lương và nhân viên, doanh thu và nguồn vốn); các ước tính kế toán; các yếu tố cụ thể của HTKSNB, thủ tục phân tích ban đầu với các số dư hoặc số phát sinh của các tài khoản quan trọng. Thứ tư, KTV xác định mức độ rủi ro và mức độ trọng yếu + Đánh giá rủi ro gồm đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. + Xác định mức độ trọng yếu gồm: xác định mức trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu các khoản mục và phương pháp kiểm toán đối với các khoản mục ( có thể kiểm tra 100% hoặc kiểm tra chọn mẫu). Thứ năm, KTV lập chương trình kiểm toán chi tiết Từ những thông tin thu thập được về Công ty khách hàng, KTV tiếp tục tiến hành thực hiện công việc cuối cùng trong bước chuẩn bị kiểm toán là lập chương trình kiểm toán HTK. Bước 2: Thực hiện kiểm toán Thứ nhất, thực hiện thủ tục phân tích • So sánh số dư hàng tồn kho với số dư năm trước • So sánh số vòng quay hàng tồn kho năm hiện hành với năm trước • So sánh tỷ lệ lãi gộp năm hiện hành với năm trước • So sánh tỷ lệ chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung trong tổng chi phí sản xuất của năm hiện hành với năm trước. • So sánh nghiệp vụ mua hàng năm hiện hàn với năm trước • So sánh giá thành năm hiện hành với năm trước, giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế. • Phân tích sự biến động của giá trị hàng mua trong năm. Thứ hai, thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 9 Các công việc chủ yếu cần tiến hành trong hực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm xác định tổng thể cần kiểm toán xác đáng và các sai phạm tiềm tàng KTV hướng tới, xem xét việc sử dụng các nguồn dữ liệu, lựa chọn phương pháp kiểm tra thích hợp, xác định quy mô của mẫu kiểm tra. lựa chọn mẫu để kiểm tra, thẩm tra các bằng chứng liên quan đến mẫu được chọn, đánh giá bằng chứng thu thập được, đánh giá và đưa ra các kiến nghị điều chỉnh đối với các sai phạm được phát hiện (nếu có). Các thủ tục kiểm tra chi tiết HTK được tổng kết trong bảng sau: Bảng 1.2: Hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết số dư HTK Thủ tục kiểm tra chi tiết Hướng dẫn cụ thể Chứng kiến kiểm kê HTK Lên kế hoạch kiểm kê HTK Thu thập tài liệu liên quan đến HTK, các báo cáo HTK, xác định quyền sở hữu của công ty với danh mục HTK và quyết định HTK nào cần được gộp vào và loại ra để kiểm kê. Kiểm tra số dư đầu kỳ HTK Thu thập bản tổng hợp số dư HTK, các báo cáo HTK và kiểm tra đối chiếu tới sổ cái cũng như tới số liệu thực tế trên Biên bản kiểm kê. Kiểm tra tính đúng kỳ của HTK sử dụng các tài liệu thu thập được trong suốt cuộc kiểm kê Thực hiện kiểm tra chi tiết các khoản HTK từ bảng tổng hợp số dư HTK với số lượng HTK được kiểm kê cùng ngày. Kiểm tra số lượng HTK trên bảng tổng hợp số dư HTK bằng cách chọn mẫu và kiểm tra tới chứng từ phát sinh gốc Kiểm tra phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi sản xuất phí chung. Thu thập bảng tính và phân bổ chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung, và xác định xem phương pháp phân bổ có hợp lý không. Kiểm tra trích lập dự phòng giảm giá HTK Thu thập lịch xác định giá trị HTK và kiểm tra đối chiếu với sổ cái số dư đầu kỳ, cuối kỳ, dự phòng đã lập cho HTK và những nghiệp vụ xử lý HTK bị hỏng, bị mất. Kiểm tra tính hợp lý của khoản dự phòng giảm giá HTK Xác định HTK hỏng, không sử dụng được hoặc không bán được và ghi chú lại trong quá trình kiểm kê quan sát để xác định giá trị cho dự phòng giảm giá HTK hoặc ghi giảm. Kiểm tra chứng từ Kiểm toán viên chọn mẫu và đối chiếu với sổ mua hàng các chứng từ mua hàng đã được đơn vị thanh toán, kể cả các chứng từ mua hàng chưa thanh toán trong khoảng thời 10