Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA thực hiện

Từ sau Nghị định 105, sự phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập là tất yếu khách quan. Hiện nay tại Việt Nam có rất nhiều công ty kiểm toán, các loại hình dịch vụ mà các công ty cung cấp cũng rất đã dạng không chỉ giới hạn ở dịch vụ kế toán, kiểm toán và còn cả các dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn pháp lý. Nhưng hoạt động chủ đạo mà các công ty kiểm toán tập trung và phát triển là dịch vụ kiểm toán tài chính. Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Trong kiểm toán tài Báo cáo chính thì chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình rất quan trọng vì đây là một chu trình trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là khâu cuối cùng phản ánh kết quả kinh doanh của một đơn vị. Hơn nữa đây là chu trình có mật độ phát sinh các nghiệp vụ lớn, liên quan đến nhiều chỉ tiêu phân tích khả năng thanh toán và hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các chỉ tiêu này dễ bị phản ánh sai lệch và thông tin mà người sử dụng báo cáo tài chính quan tâm sẽ không còn chính xác. Nhận thức được tầm quan trọng đó của chu trình bán hàng và thu tiền, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA, cùng với tham khảo tài liệu sách báo và mong muốn có được kinh nghiệm thực tế về kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng nói riêng, em đã quyết định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp.

Mục lục

Danh mục sơ đồ bảng biểu 3

Danh mục từ viết tắt 5

Lời mở đầu 6

Chơng I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 8

1.1.Chu trình bán hàng và thu tiền với vấn đề kiểm toán 8

1.1.1 Đặc điểm, nội dung và vị trí của chu trình 8

1.1.2 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền 9

1.1.3 Tổ chức kế toán bán hàng và thu tiền 11

1.1.3.1 Các chứng từ sử dụng 11

1.1.3.2 Các tài khoản sử dụng 11

1.1.3.3 Hệ thống sổ sách sử dụng 12

1.1.3.4 Quy trình hạch toán quá trình tiêu thụ 12

1.1.3.5 Báo cáo kế toán bán hàng và thu tiền 14

1.1.3.6 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền 14

1.2 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 17

1.2.1 Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 17

1.2.2 Quy trình kiểm toán 19

1.2.2.1 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 19

1.2.2.2 Chuẩn bị kiểm toán 20

Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV cần phải đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số d tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 26

1.2.2.4 Kết thúc kiểm toán 34

Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA 35

2.1 Khái quát về công ty TNHH kiểm toán và t vấn ACPA 35

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 35

2.1.2 Chức năng của công ty 35

2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty 37

2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH T vấn và kiểm toán ACPA 41

2.2.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA 41

2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005 45

2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng ( BIF và BAF) 45

2.2.2.2 Đánh giá ban đầu về trọng yếu (Materiality) 49

2.2.2.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro (Initial Risk Assessment - IRA) 50

2.2.2.4 Tìm hiểu hoạt động của chu trình bán hàng và thu tiền trong Công ty A 50

2.2.2.5 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát 58

2.2.2.6 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản 71

2.2.2.7 Kết thúc kiểm toán 85

2.2.3 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty B cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005 87

2.2.3.1 Giới thiệu khách hàng (BIF và BAF) 87

2.2.3.2 Trọng yếu 89

2.2.3.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro 89

2.2.3.4 Tìm hiểu chu trình bán hàng và thu tiền trong hoạt động của công ty B 90

2.2.3.5 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát 93

2.2.3.6 Thực hiện thử nghiệm cơ bản 98

2.2.3.7 Kết thúc kiểm toán 106

2.3 Tổng kết lại quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty 106

2.4 Khái quát chung về trình tự kiểm toán 108

Chơng III: Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và t vấn ACPA 109

3.1 Nhận xét chung và bài học kinh nghiệm rút ra 109

3.1.1 Nhận xét chung về hoạt động của công ty ACPA 109

3.1.2 Các bài học rút ra 109

3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA 112

Kết luận

Danh mục tài liệu tham khảo

Danh mục sơ đồ bảng biểu

Trang

Sơ đồ

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA 37

Bảng biểu

Bảng 2.3: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng A với chu trình bán

hàng và thu tiền

53

Bảng 2.4 Ma trận kiểm soát rủi ro đối với các thủ tục kiểm soát của Công ty A 55

Bảng 2.7: Thiết kế đối thủ tục đối chiếu tiền hàng giữa kế toán trụ sở chính và kế

toán nhà máy

60

Bảng 2.8: Thực hiện đối chiếu tiền hàng thu đợc qua ngân hàng với báo cáo các

khoản phải thu theo ngày

61

Bảng 2.9: Thiết kế đối chiếu doanh thu, tiền hàng thu đợc và các khoản phải thu 64

Bảng 2.10: Thực hiện đối chiếu doanh thu, tiền thu đợc và các khoản phải thu 65

Bảng 2.12: Trắc nghiệm cơ bản với chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng bán 71

Bảng 2.14: Đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu trên tờ khai 73

Bảng 2.17: Đối chiếu khoản phải thu trên sổ cái với tren sổ chi tiết 79

Bảng 2.17: Thực hiện thử nghiệm cơ bản với khoản phải thu nội bộ 80

Bảng 2.18: Đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng trên sổ phụ và trên th xác nhận 82

Bảng 2.20: Các hoạt động và các kiểm soát chính tại công ty B 89

Bảng 2.21 Chu trình kế toán bán hàng và thu tiền tại công ty B nh sau: 90

Bảng 2.23 Thiết kế đối chiếu giá trên hoá đơn và giá trên hợp đồng gia công 92Bảng 2.24 Thực hiện đối chiếu giá trên hợp đồng gia công và biên bản đóng gói 94

Bảng 2.25: Thiết kế trắc nghiệm kiểm soát đối với thủ tục đối chiếu số d với công ty mẹ 95

Bảng 2.27: Thực hiện kiểm tra tính chính xác của Bảng tổng hợp doanh thu 97

Bảng 2.28: Thực hiện thử nghiệm cơ bản với khoản phảI thu của công ty B 98

Bảng 2.30: Thực hiện đối chiếu doanh thu mà kiểm toán viên tính lại với doanh thu

mà trên sổ

100

Bảng 2.31: Thực hiện thủ tục phân tích với doanh thu theo từng tháng 102

Bảng 2.32 Thiết kế va thực hiện thử nghiệm cơ bản với tiền mặt và tiền gửi ngân

Danh môc tõ viÕt t¾t

Lời mở đầu

Từ sau Nghị định 105, sự phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập là tất yếu khách quan Hiện nay tại Việt Nam có rất nhiều công ty kiểm toán, các loại hình dịch vụ mà các công ty cung cấp cũng rất đã dạng không chỉ giới hạn ở dịch vụ kế toán, kiểm toán và còn cả các dịch vụ t vấn thuế, t vấn nguồn nhân lực, t vấn pháp lý Nhng hoạt động chủ đạo mà các công ty kiểm toán tập trung

và phát triển là dịch vụ kiểm toán tài chính

Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không Trong kiểm toán tài Báo cáo chính thì chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình rất quan trọng vì đây là một chu trình trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là khâu cuối cùng phản ánh kết quả kinh doanh của một đơn vị Hơn nữa đây là chu trình có mật độ phát sinh các nghiệp vụ lớn, liên quan đến nhiều chỉ tiêu phân tích khả năng thanh toán và hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các chỉ tiêu này dễ bị phản

ánh sai lệch và thông tin mà ngời sử dụng báo cáo tài chính quan tâm sẽ không còn chính xác.

Nhận thức đợc tầm quan trọng đó của chu trình bán hàng và thu tiền, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA, cùng với tham khảo tài liệu sách báo và mong muốn có đợc kinh nghiệm thực tế về kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng nói riêng, em đã quyết định lựa chọn

đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình

kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp.

Trong luận văn tốt nghiệp của em, ngoài phần mở đầu và kết luận còn gồm ba phần chính sau đây:

Phần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền

Phần II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tàI chính tại công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA

Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng

và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tàI chính tại công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA.

Do còn hạn chế về mặt nhận thức nên luận văn của em không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo, góp ý của các thầy cô, các anh chị KTV và các bạn để em có thể hoàn thiện luận văn này.

Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đã nhiệt tình hớng dẫn, giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập tại công ty Đồng thời em cũng xin chân thành cảm ơn Thầy giáo – Thạc sỹ Đinh Thế Hùng, ngời đã nhiệt tình chỉ bảo, hớng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này.

Chơng I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng

có mối liên hệ mật thiết với các chu trình khác Kết quả của chu trình bán hàng và thutiền không chỉ phản ánh kết quả riêng của chu trình mà còn phản ánh kết quả toàn bộquá trình kinh doanh của doanh nghiệp

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, quá trình tiêu thụ đợc thực hiện khihàng hóa, dịch vụ đã đợc chuyển giao cho ngời mua và đợc ngời mua trả tiền hoặcchấp nhận thanh toán Xét về khía cạnh kinh tế chính trị thì bán hàng-thu tiền là quátrình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hóa đồng thời tạo ra vốnmới để tái sản xuất Quá trình tiêu thụ mà tốt thì doanh nghiệp không chỉ thu hồi đợcvốn mà còn sinh lãi để tích lũy vào các quỹ của doanh nghiệp và nâng cao đời sống củangời lao động

Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển giao quyền sở hữu và rủi ro của hànghóa từ ngời bán sang ngời mua Quá trình này bắt đầu từ yêu cầu mua hàng của kháchhàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Hàng hóa, tài sản, dịch vụchứa đựng giá trị và có thể bán đợc và tiền tệ-phơng tiền thanh toán đã đợc xác địnhtheo bản chất kinh tế của chúng

Đứng trên góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng và thu tiền liên quan đến nhiềuchỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các chỉtiêu này rất quan trọng và là cơ sở để phân tích khả năng thanh toán, hiệu quả hoạt

động kinh doanh, triển vọng phát triển trong tơng lai cũng nh những rủi ro tiềm tàngcủa doanh nghiệp Chu trình bán hàng và thu tiền có những đặc điểm cơ bản:

 Mật độ phát sinh các nghiệp vụ lớn

 Có liên quan đến đối tợng bên ngoài doanh nghiệp

 Các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch

 Các quan hệ mua bán phức tạp, dễ chiếm dụng vốn, các khoản lập dự phòngmang tính chủ quan khó kiểm tra, rủi ro với khoản mục trong chu trình có thể theonhiều chiều hớng khác nhau

Chính từ những đặc điểm đó của chu trình bán hàng và thu tiền mà việc kiểm toánchu trình này tơng đối tốn kém và mất thời gian Kiểm toán viên cần quan tâm đến đặc

điểm của chu trình và ảnh hởng của nó tới phơng pháp kiểm toán để có thể thiết kế

ph-ơng pháp kiểm toán phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp

1.1.2 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền.

Quá trình bán hàng-thu tiền bắt đầu từ việc phát sinh nhu cầu mua hàng từ kháchhàng đến khâu tiếp theo là phê chuẩn các phơng thức bán hàng, cách thức thanh toán

và việc tiêu thụ hàng hóa sản phẩm ở mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì chutrình bán hàng-thu tiền bao gồm những chức năng cụ thể không hoàn toàn giống nhaunhng về cơ bản thì đều bao gồm những chức năng sau:

Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng: khi nhận đợc đơn đặt hàng của khách hàng,

doanh nghiệp tiến hành xác định có chấp nhận cung cấp hàng hóa dịch vụ cho kháchhàng hay không Việc quyết định cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng phụthuộc vào nhu cầu của khách hàng, khả năng đáp ứng của doanh nghiệp và các thỏathuận về giá cả, phơng thức thanh toán và phơng thức vận chuyển hàng hóa

Xét duyệt bán chịu: do bán hàng gắn liền với thu tiền nên ngay từ thỏa thuận ban

đầu sau khi quyết định bán hàng cho khách hàng, công ty cần xem xét bán chịu toàn

bộ hoặc một phần lô hàng Nếu bỏ qua chức năng này sẽ dẫn tới nợ khó đòi và thậmchí thất thu do khách hàng mất khả năng thanh toán hoặc cố tình không thanh toán Vìvậy phơng thức bán chịu phải đợc phê duyệt bởi ngời có thẩm quyền trong doanhnghiệp để có thể quản lý tốt các khoản phải thu

Chuyển giao hàng : Khi giao hàng cho ngời mua thì chứng từ vận chuyển cũng

đ-ợc lập Đối với hàng hóa hữu hình, việc chuyển giao hàng hóa là việc vận chuyển hànghóa từ kho của ngời bán đến kho của ngời mua có đính kèm vận đơn và thời điểm đánhdấu quá trình chuyển giao hàng hóa đã hoàn thành có thể đợc lựa chọn trong hai trờnghợp: thời điểm chuyển giao hàng tại kho ngời bán hay thời điểm nhận hàng tại kho ng-

ời mua Còn với dịch vụ thì chuyển giao hàng hóa là việc thực hiện dịch vụ cho kháchhàng và thời điểm giao hàng cũng là thời điểm tiêu dùng hàng hóa, do đó doanh thu đ-

ợc ghi nhận tại thời điểm này Do có độ trễ về mặt thời gian nên cần có các thủ tụckiểm soát chặt chẽ đối với hàng xuất kho và thời điểm hàng hóa đ ợc ghi nhận là đãchuyển giao hoàn thành

Lập hóa đơn tính tiền cho ng ời mua và ghi sổ nghiệp vụ bán hàng : hóa đơn phải

đợc lập ngay sau khi giao hàng Trên hóa đơn bán hàng phải ghi rõ mẫu mã, số lợng,giá cả hàng hóa gồm giá gốc, chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các yếu tố khác theoluật thuế giá trị gia tăng Thông qua gửi hóa đơn tính tiền, khách hàng đợc thông tin vềsơ tiền nợ của số hàng và thời hạn trả Việc gửi hóa đơn cho khách hàng phải đảm bảotính chính xác và kịp thời

Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền: sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng

cùng ghi sổ kế toán các khoản này cần phải đợc thực hiện các chức năng thu tiền trong

cả điều kiện bình thờng và không bình thờng Trong việc ghi sổ các khoản thu tiền vấn

đề cần quan tâm là khả năng bị mất cắp Sự mất cắp có thể xảy ra trớc khi các khoảnthu đó đợc ghi sổ Nh vậy để ngăn chặn sự biển thủ đó việc quản lý các khoản thu tiềnmặt phải đảm bảo các khoản thu tiền đợc vào sổ tiền mặt và sổ phụ các khoản phải thu

đúng lúc

Xử lý và ghi sổ hàng bán bị trả lại và khoản bớt giá: tất cả các khoản này phải đợc

phê chuẩn đúng đắn bởi những ngời có trách nhiệm và phải đợc ghi sổ kế toán mộtcách chính xác và nhanh chóng

Thẩm định và xóa sổ các khoản không thu đ ợc : Tồn tại các khoản không thu đợc

là rủi ro cố hữu của việc bán hàng trả chậm Do đó việc đánh giá mất mát do các khoản

nợ khó đòi này gây ra là công việc rất cần thiết nhằm bảo toàn vốn hoạt động chodoanh nghiệp Khoản phải thu sẽ bị xóa sổ nếu doanh nghiệp có chứng cứ chắc chắn là

số tiền đó không thể thu đợc

Lập dự phòng nợ khó đòi: trên thực tế không phải chỉ các khoản phải thu thực sự

không thu hồi đợc thì chi phí gắn với chúng mới đợc ghi nhận Theo nguyên tắc phùhợp, chi phí phải đợc ghi nhận cùng với kỳ kinh doanh tơng ứng, vì vậy ngay khi cáckhoản phải thu có dấu hiệu trở thành nợ khó đòi thì một phần chi phí của nó phải đợcghi nhận trớc khi xóa sổ trực tiếp khoản phải thu Khoản chi phí đó gọi là dự phòng nợkhó đòi

Với các chức năng trên, mỗi bộ phận trong doanh nghiệp sẽ đảm nhiệm từngphần một Qua phân chia nhiệm vụ, nhà quản lý doanh nghiệp sẽ có thể nắm bắt cácthông tin về nghiệp vụ bán hàng chính xác đúng với tình hình thực tế đã phát sinh

1.1.3 Tổ chức kế toán bán hàng và thu tiền

1.1.3.1 Các chứng từ sử dụng.

Chu trình bán hàng-thu tiền sử dụng các loại chứng từ sổ sách chủ yếu sau đây:các hợp đồng đã ký kết với khách hàng, các đơn đặt hàng của khách hàng, hóa đơn bánhàng, hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, biên bản thanh lý hợp

đồng kinh tế, biên bản quyết toán cung cấp hàng hóa dịch vụ, phiếu thu, giấy báo cótiền gửi ngân hàng, bảng sao kê hoặc sổ phụ của ngân hàng

1.1.3.2 Các tài khoản sử dụng.

Các tài khoản đợc sử dụng để hạch toán chu trình bán hàng-thu tiền bao gồm:TK511: Doanh thu bán hàng,

TK512: Doanh thu bán hàng nội bộ

TK 521: Giảm giá hàng bán

TK531: Hàng bán bị trả lại

TK532: Giảm giá hàng bán

TK131: Phải thu khách hàng

TK3387: Doanh thu cha thực hiện

TK139: Dự phòng phải thu khó đòi

TK 635: Chi phí hoạt động tài chính

TK 632: Giá vốn hàng bán

TK641: Chi phí bán hàng

TK3331: Thuế giá trị gia tăng đầu ra

TK111: Tiền mặt tại quỹ

1.1.3.4 Quy trình hạch toán quá trình tiêu thụ.

Sơ đồ 1.1 Hạch toán chu trình bán hàng-thu tiền

131

1.1.3.5 Báo cáo kế toán bán hàng và thu tiền.

Thông thờng vào thời điểm cuối tháng các công ty thờng lập báo cáo bán hàng vàgửi cho ngời mua để đối chiếu Việc lập báo cáo bán hàng này không chỉ có tác dụngnhắc nhở ngời mua về số tiền nợ còn tồn đọng mà còn giúp cho doanh nghiệp kiểmsoát đối với các khoản phải thu

1.1.3.6 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền.

Trong mỗi loại hình doanh nghiệp, hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ làkhác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm và quy mô của doanh nghiệp Nhng mục đíchchung của các doanh nghiệp khi xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ là phục vụ chocông tác kiểm tra kiểm soát và qua đó có thể cung cấp những nguồn thông tin nhanh

bán bị trả lại,giảm giá

lại hoặcgiảm giá

Hoàn nhập dự phòng nợphải thu khó đòi

chóng và đáng tin cậy, giúp cho các nhà quản lý có thể chỉ đạo tốt hoạt động của đơn

vị mình đem lại hiệu quả cao trong công việc Công việc KSNB chủ yếu thờng baogồm: sự đồng bộ của chứng từ, việc đánh số các chứng từ, việc phân cách nhiệm vụtrong công tác kế toán, việc xét duyệt các nghiệp vụ bán hàng

- Việc đánh số thứ tự các chứng từ

Sử dụng chứng từ có đánh số trớc theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏsót, giấu diếm, vừa tránh trùng lặp các khoản phải thu, các khoản ghi sổ bán hàng Tấtnhiên việc đánh số trớc phải có mục đích rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo h-ớng tích cực để đạt mục đích đó Ví dụ khi bán hàng và vận chuyển diễn ra với tầnsuất lớn cần kiểm soát qua số thứ tự liên tục của vận đơn để tránh bỏ sót các nghiệp vụthu tiền cần phân công nhân viên làm hóa đơn lu trữ tất cả các chứng từ vận chuyển đã

đánh số liên tục sau mỗi lần vận chuyển đã thu tiền và cùng một ngời khác định kỳsoát lại tất cả các số thứ tự và tìm nguyên nhân của bất kỳ sự bỏ sót nào

- Lập bảng cân đối thanh toán:

Các công ty có nghiệp vụ bán hàng và thu tiền với quy mô lớn, kế toán hàngtháng có tổng hợp và lập bảng cân đối giữa giá trị hàng bán với các khoản đã thu tiền,

và các khoản phải thu để kiểm soát công việc bán hàng và thu tiền Do các cân đối này

có liên quan đến ngời mua nên cần gửi đến ngời mua để thông báo đồng thời xác nhậnquan hệ mua bán đã phát sinh trong tháng Để đảm bảo tính khách quan trong xácnhận, các bảng cân đối này có thể phân công cho ngời không có liên quan (đến thu tiềnhàng, đến ghi sổ bán hàng và thu tiền) lập ra và gửi qua bu điện để ngời mua dễ dàngtrả lời ngay cả khi có sai sót Trong trờng hợp này, lập và xác nhận các bảng cân đốihàng, tiền và phải thu là công việc kiểm soát nội bộ hữu hiệu

- Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng:

Việc bán chịu phải đợc phê duyệt y cẩn trớc khi bán hàng, hàng bán chỉ đợc vậnchuyển sau khi duyệt với đầy đủ chứng cứ (tài khoản, con dấu, chữ ký hợp pháp củabên mua) và giá bán phải đợc duyệt bao gồm cả chi phí vận chuyển, giảm giá, bớt giá

và điều kiện thanh toán

- Phân cách nhiệm vụ đầy đủ trong tổ chức công tác tài chính kế toán:

Công việc này nhằm ngăn ngừa những sai sót và gian lận trong kế toán nói chung

và trong lĩnh vực bán hàngthu tiền nói riêng Ví dụ, nếu sổ bán hàng với sổ thu tiền đ

-ợc ghi bởi 2 kế toán độc lập nhau và sổ thu tiền có ngời kiểm soát độc lập, đối chiếu

định kỳ với sổ cái, với sổ quỹ sẽ tạo ra sự kiểm soát chéo, tăng độ tin cậy của thông tin

Mặt khác, để ngăn ngừa gian lận, trong nhiều trờng hợp phải ngăn cách độc lập nơi làmviệc của thủ quỹ với những ngời đợc ghi chép các nhật ký bán hàng và sổ quỹ Đồngthời giữa chức năng bán hàng với chức năng duyệt bán chịu cũng cần phân cách đểphòng ngừa những tiêu cực có thể phát sinh trong khâu bán hàng và khả năng thất thutrong khâu thanh toán.

- Tính độc lập của ngời kiểm tra kiểm soát:

Tính độc lập của ngời kiểm tra-kiểm soát trong việc thực hiện trình tự KSNB làyếu tố chủ yếu trong việc phát huy hiệu lực của KSNB Thông thờng, sử dụng kiểmtoán viên nội bộ để kiểm soát việc xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền

sẽ đảm bảo chất lợng kiểm soát và thực hiện tốt hơn cho việc thực hiện các mục tiêukiểm toán

Mục tiêu của kiểm soát nội bộ với các nghiệp vụ bán hàng:

- Hàng bán ghi sổ thực tế đã vận chuyển đến ngời mua là có thật:

+ Các nghiệp vụ ghi sổ đều dựa vào các chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng đãphê chuẩn

+ Hoá đơn đợc đánh số thứ tự trớc và xác định rõ mục đích sử dụng

+ Các bảng cân đối bán hàng-thu tiền hàng tháng gửi cho ngời mua và việc tiếpnhận ý kiến ngời mua đợc thực hiện độc lập với kế toán

- Mọi nghiệp vụ bán hàng đã đợc ghi sổ: các chứng từ vận chuyển và hoá đơnbán hàng đợc đánh số thứ tự trớc và định rõ mục đích sử dụng

- Các nghiệp vụ bán hàng đợc phê chuẩn đúng đắn:

+ Việc phê chuẩn chung hoặc xét duyệt cụ thể từng thơng vụ phải qua các thểthức đúng đắn trên cả ba mặt: Xét duyệt bán chịu trớc khi vận chuyển hàng bán, chuẩn

y việc vận chuyển hàng bán, phê duyệt giá bán bao gồm cả cớc phí vận chuyển và chiếtkhấu

- Các khoản bán hàng đã ghi sổ đúng số lợng, chủng loại hàng hoá đã vậnchuyển và hoá đơn bán hàng đã lập đúng: phân công ngời độc lập với nghiệp vụ bánhàng để kiểm tra nội bộ về việc lập hoá đơn bán hàng theo giá cả từng loại hàng hoá tạithời điểm bán và ghi chép vào sổ kế toán

- Các nghiệp vụ bán hàng đợc phân loại thích hợp:

+ Xây dựng và sử dụng sơ đồ tài khoản chi tiết cho các nghiệp vụ

+ Xem xét và kiểm tra lại việc ghi các nghiệp vụ vào các tài khoản (đặc biệt là cácnghiệp vụ bất thờng)

- Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi đúng thời gian phát sinh (sát với ngày xảy racác nghiệp vụ):

+ Xây dựng trình tự cần có để lập chứng từ và ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng

đúng thời gian

+ Tổ chức kiểm tra đối chiếu nội bộ về lập đối chiếu nội bộ về lập chứng từ và ghi

sổ theo thời gian

- Các nghiệp vụ bán hàng đợc đa vào sổ thu tiền và cộng lại đúng:

+ Cách ly trách nhiệm ghi sổ bán hàng với ghi sổ chi tiết các khoản phải thu ở

ng-ời mua

+ Lập cân đối kế thu tiền hàng tháng và gửi cho ngời mua

+ Tổ chức đối chiếu nội bộ các khoản bán hàng-thu tiền

Mục tiêu của kiểm soát nội bộ với các nghiệp vụ thu tiền.

- Các khoản thu tiền ghi sổ thực tế đã nhận:

+ Phân cách trách nhiệm giữa ngời giữ tiền và ngời ghi sổ

+ Đối chiếu độc lập với tài khoản ở ngân hàng

- Khoản tiền chiết khấu đã đợc xét duyệt đúng đắn, phiếu thu tiền đợc đối chiếu

và ký duyệt:

+ Có chính sách cụ thể cho việc thanh toán trớc hạn

+ Duyệt các khoản chiết khấu

+ Đối chiếu chứng từ gốc và ký duyệt phiếu thu tiền

- Tiền mặt thu đợc đã ghi đầy đủ vào các sổ quỹ và các nhật ký thu tiền:

+ Phân cách nhiệm vụ giữa ngời giữ tiền và ngời ghi sổ

+ Sử dụng giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê tiền mặt đánh số trớc kèm quy định cụthể về chế độ báo cáo nhận tiền kịp thời

+ Trực tiếp xác nhận Sec thu tiền

- Các khoản tiền thu đã ghi sổ và đã nộp đều đúng với giá hàng bán:

+ Theo dõi chi tiết các khoản thu theo thơng vụ và đối chiếu với chứng từ bánhàng và thu tiền

+ Đối chiếu đều đặn với ngân hàng về các khoản tiền bán hàng

- Các khoản thu tiền đều đợc phân loại đúng:

+ Sử dụng sơ đồ tài khoản Có quy định các quan hệ đối ứng cụ thể về thu tiền+ Soát xét đối chiếu nội bộ việc phân loại, chú ý định khoản đặc biệt

- Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian:

+ Quy định rõ việc cập nhật các khoản thu tiền vào quỹ và vào sổ

+ Có nhân viên độc lập kiểm soát ghi thu và nhập quỹ

- Các khoản thu tiền ghi đúng vào sổ quỹ, sổ cái và tổng hợp đúng:

+ Phân cách nhiệm vụ ghi sổ quỹ với theo dõi thanh toán tiền hàng

+ Lập cân đối thu tiền và gửi cho ngời mua đều đặn

+ Tổ chức đối chiếu nội bộ về chuyển sổ và cộng sổ

1.2 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính.

1.2.1 Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền.

Chức năng của kiểm toán đã đợc cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán Do chutrình bán hàng-thu tiền đợc cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành cáckhoản mục trên các báo cáo tài chính nên các mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu

kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với các đặc điểm của phần hành kiểm toán này Kiểmtoán viên phải xác định rõ mục tiêu và phạm vi công việc để làm cơ sở cho việc thuthập bằng chứng kiểm toán và đa ra ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểmtoán theo chuẩn mực kiểm toán số 200 thì “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính làgiúp cho KTV và Công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính đợclập trên cơ sở chuẩn mực kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận ), có tuân thủ phápluật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu haykhông” Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp các đơn vị đợc kiểm toánthấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng của thông tin tàichính của đơn vị Trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, có những mục tiêukiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù cho các nghiệp vụ bán hàng và thu tiềnsau:

- Mục tiêu hợp lý chung: các khoản thu tiền đều đảm bảo hợp lý chung và cácnghiệp vụ bán hàng đều có căn cứ hợp lý

- Các mục tiêu chung khác:

+ Có căn cứ hợp lý: các khoản phải thu ở khách hàng là có thật và hàng bán vậnchuyển đến khách hàng là có thật

+ Tính đầy đủ: mọi khoản phải thu ở khách hàng và mọi nghiệp vụ bán hàng đều

+ Sự phân loại: Số tiền trên sổ phải đợc phản ánh đúng đắn ghi đúng nội dung tàikhoản và các tài khoản phải đợc trình bày đúng đắn trên báo cáo tài chính

+ Ghi chép đúng kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi chép đúng thờigian phát sinh nghiệp vụ

- Mục tiêu kiểm toán đặc thù của chu trình bán hàng và thu tiền nh sau:

+ Có căn cứ hợp lý: doanh thu và các khỏan phải thu đều hiện hữu vào ngày lậpbáo cáo tài chính

+ Tính đầy đủ: Doanh thu và các khoản phải thu hiện có đều đợc ghi vào tàikhoản có liên quan

+ Quyền sở hữu: Doanh nghiệp có quyền sở hữu đối với các khoản doanh thu, thunhập khác và các khoản phải thu phát sinh trong kỳ

+ Sự đánh giá: Giá bán của hàng hóa phải là giá đã đợc phê chuẩn bởi những ngời

có thẩm quyền

+ Chính sách chiết khấu phù hợp: Doanh thu và các khoản phải thu thực tế phátsinh phù hợp với chính sách chiết khấu của đơn vị

+ Sự phân loại: Doanh thu phải đợc phân loại đúng đắn thành doanh thu bán hàng

ra bên ngoài, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng bị trả lại, doanh thu nhậntrớc và các khoản phải thu cũng phải đợc phân loại thành các khoản nợ trong bảngphân tích tuổi nợ

+ Tính đúng kỳ: Doanh thu và các khoản phải thu phải đợc ghi chép đúng kỳ+ Trình bày và thể hiện: Doanh thu tiền mặt và các khoản phải thu đợc trình bàychính xác và hợp lý trên các báo cáo tài chính theo đúng quy định

1.2.2 Quy trình kiểm toán

1.2.2.1 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền.

Sau khi kiểm toán viên đã xác định đợc các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chutrình bán hàng và thu tiền thì KTV bắt đầu các giai đoạn kiểm toán cụ thể Do chutrình này có vai trò quan trọng bao gồm những khoản mục cấu thành nên báo cáo tàichính nên khi tiến hành kiểm toán, KTV cũng phải tuân thủ theo quy trình chung củamột cuộc kiểm toán cụ thể nh sau:

Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.2.2 Chuẩn bị kiểm toán.

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, một công việc quan trọng mà kiểm toán viên

và công ty kiểm toán phải thực hiện đó là việc lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kếhoạch kiểm toán đợc ghi rõ trong đoạn hai Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300

“Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo

đợc rằng cuộc kiểm toán đã đợc tiến hành một cách có hiệu quả” Lý do mà KTV vàcông ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán vì đây là giai đoạn đầu của một cuộckiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộckiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng kiểmtoán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra ý kiến xác đáng về báo cáo tài chính, giúp

Giai đoạn I: Lập kế hoạch và thiết kế

ph ơng pháp kiểm toán

Giai đoạn II: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn III: Hoàn thiện kiểm toán

và phát hành báo cáo kiểm toán

KTV phối hợp với nhau cũng nh phối hợp với các bộ phận khác có liên quan nh kiểmtoán nội, các chuyên gia bên ngoài Kế hoạch kiểm toán thích hợp cũng là căn cứ đểCông ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng và đánh giá chất lợngcông việc kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm sáu bớc công việc nh sau:

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

a)

Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhậnkhách hàng mới Sau khi thu nhận khách hàng mới, công ty kiểm toán sẽ tiến hành cáccông việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năngchấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểmtoán và ký hợp đồng kiểm toán

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV phải đánh giá xem việc chấpnhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán một khách hàng cũ có làm tăng rủi rocho hoạt động của KTV hay làm ảnh hởng đến uy tín của Công ty kiểm toán haykhông? Công ty kiểm toán cần quan tâm đến các công việc sau:

 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng

 Tính liêm chính của Ban Giám đốc: Tính liêm chính của Ban giám đốc rấtquan trọng vì ban giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc giấu diếm các

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

và thực hiện thủ tục phân tích

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo ch ơng trình kiểm toán

thông tin dẫn đến sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Nếu ban giám đốc thiếu liêmchính, KTV không thể dựa vào bất kỳ bản giải trình nào cũng nh sổ sách kế toán nào

 Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm: Việc liên lạc với KTV tiền nhiệmnhằm mục đích thu thập đợc những thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng nh: tínhliêm chính của Ban giám đốc, những bất đồng giữa Ban Giám đốc với KTV tiền nhiệm,

…

 Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng: thực chất của việc nhận diện các

lý do kiểm toán của khách hàng là việc xác định ngời sử dụng báo cáo tài chính và mục

đích sử dụng của họ

b)

Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá khả năng

có những sai sót trọng yếu, đa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện cácthủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán và việc mởrộng các thủ tục kiểm toán khác

- Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng: KTV tiến hành tìm hiểu về sở

đồ tổ chức phòng kinh doanh, phòng bán hàng và các loại chứng từ sổ sách liên quan

- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung: Quaxem xét hồ sơ kiểm toán, KTV sẽ tìm thấy những tài liệu nh: sơ đồ tổ chức bộ máy,

điều lệ công ty, chính sách tài chính, chính sách kế toán, và thu thập đợc những thôngtin hữu ích về tình hình kinh doanh của khách hàng

- Tham quan nhà xởng: KTV thu thập thông tin về công tác bảo vệ tài sản và sảnphẩm của công ty, tính chất và đặc điểm của từng loại hàng hoá đó

- Nhận diện các bên hữu quan: KTV tìm hiểu xem khách hàng chính của công ty

đợc kiểm toán là những khách hàng nào?

- Xem xét các chính sách tín dụng của công ty và các chơng trình khuyến mại,quảng cáo, giảm giá của công ty để có cái nhìn tổng thể ban đầu về sự biến động củadoanh thu và các khoản phải thu trong năm

c)

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho KTV nắm

đ-ợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng chu trình bán hàng và thu tiền:

- Biên bản cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc: Các biên bảnnày thờng chứa những thông tin quan trọng nh: xét duyệt bán chịu, chính sách chiếtkhấu, chính sách tín dụng áp dụng đối với từng khách hàng cụ thể

- Các cam kết và các hợp đồng quan trọng: đây là các hợp đồng cung cấp hànghoá dịch vụ mà công ty khách hàng đã ký với bạn hàng của họ, thể hiện nghĩa vụ pháp

lý của Công ty khách hàng trong việc thực hiện công việc kinh doanh KTV cần phảitìm hiểu xem Công ty khách hàng có hợp đồng dài hạn hoặc hợp đồng đặc biệt nào vớibạn hàng hay không

d)

Thực hiện thủ tục phân tích

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, áp dụng quy trình phân tích sẽ giúp kiểmtoán viên hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi

ro từ đó xác định đợc nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Có haiphơng pháp phân tích sau:

+ Phân tích dọc (phân tích tỉ suât): là việc phân tích dựa trên cơ ở so sánh các tỉ lệtơng quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính Các tỉ suấtthờng dùng trong phân tích dọc là tỉ suất khả năng thanh toán và tỉ suất khả năng sinhlời Đối với chu trình bán hàng-thu tiền thì tỉ suất đợc kiểm toán viên quan tâm nhất là

tỉ lệ lãi gộp

+ Phân tích ngang (Phân tích xu hớng): Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánhcác trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC Cụ thể KTV so sánh thông tin cha đợckiểm toán của năm hiện hành với thông tin của năm trớc đã đợc kiểm toán hoặc thôngtin của các tháng cùng kỳ để biết đợc xu hớng biến động và tìm ra những biến động bấtthờng để tập trung tìm hiểu Trong chu trình bán hàng-thu tiền, KTV cần xem xét xu h-ớng biến động của doanh thu bán hàng, các khoản phải thu để đánh giá xem chính sáchtín dụng của công ty có phù hợp hay không, công ty có bị chiếm dụng vốn quá mứchay không,

Thủ tục phân tích đợc áp dụng trong chu trình này bao gồm các bớc công việcsau:

 So sánh số d các khoản phải thu năm nay với các năm trớc hoặc tháng này vớitháng trớc để phát hiện xem các khoản phải thu có bị khai khống hay không

 So sánh tỉ lệ chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi trên tổng các khoản phải thugiữa kỳ này với các kỳ trớc

 So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hoặc dự toán của tổng doanh thu,doanh thu từng loại hàng hoá dịch vụ, doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu giảmgiá hàng bán, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu hàng hoá xuất khẩu, hoặc doanhthu theo từng vũng lãnh thổ hoặc doanh thu theo mùa, thời kỳ, Qua so sánh ta có thểphát hiện ra những biến động bất thờng để tập trung tìm nguyên nhân cho những biến

động bất thờng đó Ngoài ra ta có thể só sánh doanh thu của đơn vị đợc kiểm toán vớidoanh thu của các đơn vị khác cùng ngành và với doanh thu trung bình của ngành để

dự đoán nguy cơ thất bại của doanh nghiệp trong ngành đó

 So sánh tỉ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, tỉ lệ doanh thu giảm giá hàng bán,

tỉ lệ chiết khấu thanh toán của kỳ này so với kỳ trớc và của năm này với năm trớc

 So sánh các thông tin tài chính và phi tài chính: so sánh doanh thu bán hàngtrong quan hệ với số lợng nhân viên bán hàng để đánh giá xem doanh thu tăng lên cóphải do số lợng nhân viên bán hàng tăng lên hay do mỗi nhân viên bán hàng đã bán đ-

ợc nhiều hàng hoá, dịch vụ hơn

e)

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền:

Nếu ở bớc trên kiểm toán viên chỉ thu thập đợc các thông tin mang tính kháchquan về khách hàng thì ở bớc này, KTV sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập đợc để

đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để

-ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vicủa cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên các báo cáo tài chính để từ

đó xác định phạm vi, bản chất và thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm toán Tínhtrọng yếu quan trong với KTV trong khi xác định nội dung và số lợng bằng chứngkiểm toán cần thu thập Kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC

và phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục trên BCTC

Sau khi KTV đã có ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC thì KTVcần phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên BCTC Khi tiến hành phân bổ,việc phân bổ cũng mang tính xét đoán nghề nghiệp, phụ thuộc vào sự đánh giá củaKTV sai sót nào dễ xảy ra với từng khoản mục cụ thể Do hầu hết các thủ tục kiểmtoán tập trung vào các tài khoản trên bảng cân đối kế toán nên KTV thờng phân bổmức ớc lợng ban đầu cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán thay vì cho các tàikhoản trên Báo cáo Kết quả Hoạt động kinh doanh Đối với chu trình bán hàng-thutiền, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ các mức ớc lợng trọng yếu cho các khoảnmục doanh thu, các khoản phải thu và tiền của doanh nghiệp Do tính nhạy cảm củaviệc xác định doanh thu một cách đúng kỳ và tính trọng yếu của các khoản phải thunên ớc lợng ban đầu cho tính trọng yếu đối với các khoản mục trong chu trình bánhàng-thu tiền nhỏ hơn các khoản mục khác

Trong đánh giá rủi ro ở giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định rủi

ro kiểm toán mong muốn-mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là cao hay thấp baogồm đánh rủi ro tiềm tàng (rủi ro cố hữu), rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

Rủi ro cố hữu là rủi ro từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo Tài chínhchứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệthống kiểm soát nội bộ Để đánh giá rủi ro cố hữu, ta cần dựa vào các yếu tố sau: bảnchất kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của Ban Giám đốc, kết qủa các lầnkiểm toán trớc và một vài yếu tố khác

Rủi ro kiểm soát: là loại rủi ro liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soátnội bộ Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểmsoát nội bộ của khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả do đó

đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này Rủi ro kiểm soát đợc kiểm toánviên đánh giá đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính thông qua việ tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục này

Rủi ro phát hiện: là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên Báo cáo tàichính mà không đợc ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũngkhông đợc kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán Rủi ro phát hiện đ ợc

xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro cố hữu và rủi ro kiểmtoán.

Nh vậy mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhaunghĩa là mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại khi rủi rokiểm toán đợc đánh giá là cao thì mức trọng yếu giảm xuống nhằm đảm bảo KTV có

sự thận trọng đúng mực khi tiến hành các thủ tục kiểm toán với mục đích thu thập cácbằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp cho ý kiến của mình

f)

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nộibộ”, KTV phải có đủ sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập

kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán thích hợp và để xác định bản chất, thờigian và phạm vi của các khảo sát cần thực hiện

KTV sẽ tìm hiểu quy trình hoạt động và các thủ tục kiểm soát kèm theo đợc thựchiện để ngăn ngừa các sai phạm xảy ra đối với các công việc trong từng bớc của chutrình từ ký hợp đồng với khách hàng, xuất hàng từ kho và giao cho khách, thu tiền bánhàng và ghi sổ các khoản thu đợc cũng nh các khoản còn phải thu và hạn mức tín dụng

đối với từng khách hàng đã đợc phê chuẩn bởi các cấp có thẩm quyền

Đối với chu trình bán hàng-thu tiền thì kiểm toán viên cần phải thu thập nhữngthông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nh sau:

 Sự phân công phân nhiệm của các bộ phận trong chu trình

 Các chế độ tài chính kế toán của doanh nghiệp, của Nhà nớc và của ngành vềbán hàng-thu tiền mà công ty khách hàng đang hoạt động

 Các khách hàng chính và những hợp đồng chính

 Quy trình ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng

 Các đối thủ cạnh tranh

 Các điều khoản và chính sách của công ty về hạn mức tín dụng và thanh toán

 Tỷ lệ lợi nhuận của ngành và của các công ty khác trong ngành

 Thị phần của doanh nghiệp trong ngành, uy tín của công ty khách hàng vàdanh tiếng của mặt hàng khách hàng đang kinh doanh

 Chiến lợc phát triển và mục tiêu chiếm lĩnh thị trờng của doanh nghiệp trong

t-ơng lai

Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng:

 Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng

 Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng

 Xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của công ty khách hàng

 Kiểm tra chứng từ và sổ sách đã hoàn tất

 Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của công ty khách hàng

Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV cần phải

đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số d tài khoản hoặc các loạinghiệp vụ kinh tế chủ yếu

1.2.2.3 Thực hành kiểm toán.

a Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu trong hoạt

động của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp để từ đó kiểm toán viên có thể

đánh giá tính hiệu quả của thiết kế và hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội

bộ Các thủ tục kiểm soát đợc áp dụng dựa trên sự hiểu biết của KTV về hệ thống kiểmsoát nội bộ của doanh nghiệp

Thử nghiệm kiểm soát với nghiệp vụ bán hàng

Trong các chu trình khác nhau thì mật độ phát sinh các nghiệp vụ trong chu trình

là khác nhau Thông thờng với chu trình bán hàng-thu tiền, kiểm toán viên thực hiệnthử nghiệm kiểm soát theo các mục tiêu sau đây:

 Các nghiệp vụ bán hàng đã đợc ghi sổ là có hiệu lực:

+ Xem xét tính hiệu lực của dãy hoá đơn đã đợc đánh số trớc

+ Xác minh xem liệu bảng cân đối thu tiền hàng có đợc lập một cách độc lập, gửicho khách hàng tiếp nhận các xác nhận hay khiếu nại của ngời mua

+ Kiểm tra bản sao của các hoá đơn bán hàng chứng minh cho các vận đơn và các

đơn đặt hàng của khách hàng

 Các nghiệp vụ bán hàng đều đợc ghi sổ đầy đủ:

+ Xem xét tính liên tục của chứng từ vận chuyển, hoá đơn bán hàng để xác minhviệc thực hiện đánh số thứ tự trớc

+ Xem xét bản sao chứng từ vận chuyển để đảm bảo mỗi bộ chứng từ đều có đủcác hoá đơn bán hàng và đơn đặt hàng tơng ứng

 Các nghiệp vụ bán hàng đợc phê chuẩn đúng đắn: Việc phê chuẩn ở đây baogồm phê chuẩn đơn đặt hàng, phê chuẩn việc vận chuyển, phê chuẩn giấy báo có vàcác hoá đơn và phê chuẩn về chính sách chiết khấu Sự phê chuẩn bao gồm phê chuẩnchung với bảng giá đợc niêm yết và phê chuẩn với từng lô hàng riêng biệt Kiểm toánviên cần phải kiểm tra sự phê chuẩn trên cả hai khía cạnh, đặc biệt là phê chuẩn với cácnghiệp vụ bất thờng

+ Xem xét bảng kê hoặc sổ chi tiết bán hàng, thu tiền đối với từng ng ời mua sau

đó đối chiếu với hợp đồng mua bán, lệnh vận chuyển, hợp đồng vận chuyển và cácchứng từ phê chuẩn việc xuất kho hàng hoá, phơng thức bán hàng và xem xét quyềnhạn, chức trách của ngời phê duyệt

+ Phỏng vấn ngời có trách nhiệm nhằm đảm bảo có một sự kiểm tra thích đáng

đ-ợc thực hiện trớc khi phê chuẩn

 Các nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ đợc định giá đúng:

+ Xem xét dấu hiệu kiểm tra nội bộ về giá cả

+ Đối chiếu giá bán hàng trên hoá đơn bán hàng với giá trên bảng giá quy địnhhoặc giá đã đợc phê duyệt theo từng lô hàng với từng khách hàng cụ thể.

 Các nghiệp vụ bán hàng đợc phân loại thích hợp:

+ Kiểm tra xem việc hạch toán các nghiệp vụ bán hàng có đúng với quy địnhtrong sơ đồ tài khoản của doanh nghiệp không

+ Xem xét dấu hiệu kiểm soát nội bộ trên các chứng từ có liên quan

 Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi sổ kịp thời:

+ Kiểm tra các chứng từ vận chuyển, các hoá đơn và các nghiệp vụ bán hàng khighi sổ đúng thời gian

+ Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ trên các chứng từ chịu ảnh hởng

 Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi sổ vào đúng loại sổ sách và đợc cộng dồnchính xác:

+ Xem xét việc thực hiện các thủ tục phân cách nhiệm vụ kiểm tra việc thực hiệnlập và gửi cân đối thu tiền cho ngời mua

+ Xem xét dấu hiệu thực hiện kiểm soát nội bộ

Thử nghiệm kiểm soát với nghiệp vụ thu tiền

 Các khoản thu tiền đợc ghi sổ thực tế đã nhận:

+ Xem xét việc thực hiện đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng hàng tháng

+ Thẩm tra việc phân cách nhiệm vụ giữ ngời giữ tiền và ngời ghi sổ (hay giữathủ quỹ và kế toán tiền mặt)

+ Quan sát nhân viên công ty làm việc để đánh giá xem thực sự có sự phân chiatrách nhiệm giữa kế toán tiền mặt và thủ quỹ hay không

 Các khoản chiết khấu đợc xét duyệt đúng đắn và phiếu thu tiền đợc đối chiếu

và ký duyệt:

+ Xem xét quy chế thu tiền hàng hoặc trao đổi với giám đốc phụ trách tài chínhhoặc kinh doanh

+ Xem xét giấy báo nhận đợc tiền trớc hạn

+ Khảo sát trình tự lập phiếu thu tiền

 Tiền mặt thu đợc từ bán hàng đợc ghi đầy đủ vào sổ quỹ và nhật ký thu tiền:+ Thẩm tra sự phân cách nhiệm vụ giữa ngời giữ tiền và ngời ghi sổ

+ Xem xét dãy liên tục các giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê tiền mặt đánh số ớc

tr-+ Xem xét thủ tục kiểm tra nội bộ tại các bộ phận có thu tiền hàng

+ Rà soát lại quan hệ giữa các séc và các bảng kê

 Các khoản thu tiền đã ghi sổ và đã nộp đều đúng với giá bán hàng:

+ Khảo sát tổ chức kế toán chi tiết các khoản phải thu

+ Xem xét việc đối chiếu hàng tháng với ngân hàng

 Các khoản thu tiền đều đợc phân loại đúng:

+ Kiểm tra việc tổ chức thực hiện sơ dồ tài khoản và các quy định về đối ứng.+ Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ

 Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian:

+ Quan sát việc tổ chức ghi thu, chế độ báo cáo thu tiền ở các bộ phận có liênquan

+ Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ về thu tiền

 Các khoản thu tiền ghi đúng vào sổ quỹ, sổ cái và tổng hợp đúng:

+ Xem xét việc phân cách nhiệm vụ giữa ngời ghi sổ quỹ với ngời ghi sổ thanhtoán

+ Thẩm tra việc gửi các bảng cân đối thu tiền

+ Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ

b Thực hiện thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 thì: “ Trong quá trình kiểm toán,nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính,KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai.”

Đối với chu trình bán hàng-thu tiền, kiểm toán viên thực hiện các kỹ thuật phântích sau:

- So sánh doanh thu bán hàng năm nay với các năm trớc hoặc theo tháng của nămhiện hành với cùng thời kỳ năm trớc Qua nhận biết xu hớng biến động doanh thu theothời gian cùng với hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình kinh doanh của kháchhàng có thể đánh giá tính hợp lý của doanh thu Tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanhcủa khách hàng nhng KTV nên phân tích doanh thu theo từng mặt hàng hoặc theo ph-

hệ số quay vòng các khoản phải thu của năm nay so với năm trớc

- So sánh tỉ lệ chi phí dự phòng của các khoản phải thu khó đòi trên tổng doanhthu hoặc trên tổng các khoản phải thu giữa kỳ này với kỳ trớc để đánh giá khả năng tài

chính của khách hàng trớc khi bán hàng và cơ sở trích lập các khoản dự phòng, nợ phảithu khó đòi Nếu có biến động bất thờng thì phải tìm hiểu nguyên nhân.

c Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.

Đối với doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng

ghi sổ là có thật

+ Xem xét lại nhật ký bán hàng, sổ cái, các sổ phụ về cáckhoản phải thu đối với những khoản mục lớn hoặc bất th-ờng

+ Đối chiếu và xác nhận các bút toán bán hàng với hoá đơn,vận đơn

+ Đối chiếu chứng từ vận chuyển với sổ theo dõi hàng tồnkho

+ Đối chiếu bút toán bán hàng với lệnh bán chịu và lệnh

vận chuyển

Doanh thu bán hàng

phát sinh đã đợc ghi

sổ

+ Đối chiếu vận đơn với hoá đơn, hoá đơn với các bút toán

bán hàng trong nhật ký tiêu thụ và sổ thu tiền để xác định

mọi chứng từ đều đã ghi sổ

Doanh thu bán hàng

đợc phê chuẩn đúng

đắn

+ So sánh giá thực tế của các sản phẩm khác nhau kể cả cớc

vận chuyển và phơng thức thanh toán với danh sách đã đợc

ban quản trị phê duyệt hoặc với các hợp đồng đã ký kết.Doanh thu bán hàng

đợc tính toán đúng

đắn và ghi sổ chính

xác

+ Tính lại các con số trên hoá đơn bán hàng.

+ Đối chiếu giá bán trên hoá đơn bán hàng với giá bán màdoanh nghiệp phê duyệt xem có khớp hay không

+ Đối chiếu các bút toán trên nhật ký bán hàng theo các hoá

đơn bán hàng

+ Đối chiếu các chi tiết trên hoá đơn bán hàng với chứng từ

vận chuyển và đơn đặt hàng của ngời mua

Doanh thu bán hàng

đợc phân loại đúng

đắn

+ Xem xét các chứng từ quan hệ giữa nội dung kinh tế cụ

thể của nghiệp vụ bán hàng với xử lý phân loại định khoảntơng ứng

+ Kiểm tra việc phân loại doanh thu bán hàng và doanh thu

nội bộ, doanh thu trả ngày và doanh thu trả trậm

- Doanh thu nội bộ là kết quả giao dịch không phải với bên ngoài mà giữa nội bộTổng công ty hay tập đoàn kinh tế Giá bán đợc sử dụng trong các giao dịch này là giáchuyển giao nội bộ KTV tiến hành kiểm toán tơng tự kiểm toán doanh thu bán hàngtuy nhiên cần chú ý đến mục tiêu định giá Kiểm toán viên thực hiện so sánh giá trênhoá đơn bán hàng nội bộ với giá đã đợc phê duyệt của tổng công ty để đảm bảo doanhthu đã đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý nhất.

- Đối với doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán ta kiểm toán t ơng tựdoanh thu bán hàng Tuy nhiên cần chú ý kiểm tra chi phí cho các khoản giảm giáhàng bán và hàng bán bị trả lại xem chúng có bị ghi không đúng kỳ phát sinh nhằmkhai tăng chi phí hay không Hoặc là ghi nhận các khoản doanh thu hàng bán bị trả lại

và giảm giá hàng bán có căn cứ hợp lý hay không Vì đây là những khoản dễ bị doanhnghiệp ghi khống để giảm doanh thu nhằm mục đích trốn thuế

Đối với các khoản thu tiền từ bán hàng.

- Mục tiêu hiệu lực: các khoản thu tiền đã ghi sổ thực tế đã nhận KTV sử dụngcác kỹ thuật sau để đạt đợc mục tiêu trên:

+ Thẩm tra lại nhật ký thu tiền, sổ cái, các sổ chi tiết các khoản phải thu với cácnghiệp vụ thu tiền có quy mô lớn hoặc bất thờng

+ Đối chiếu các khoản thu tiền đã ghi sổ với phiếu thu hoặc giấy báo có của ngânhàng

- Các khoản chiết khấu đã đợc xét duyệt đúng đắn, phiếu thu tiền đã đợc đốichiếu và ký duyệt

+ Đối chiếu riêng các khoản chiết khấu đã đợc thanh toán với chính sách củacông ty về chiết khấu thanh toán trớc hạn

+ Đối chiếu phiếu thu tiền với các chứng từ gốc và các giấy báo của ngân hàngvới các hợp đồng và các chứng từ bán hàng khác

- Tiền mặt thu đợc đã ghi đầy đủ vào sổ quỹ và các nhật ký thu tiền

+ Đối chiếu giấy báo nhận tiền hoặc các bảng kê với các khoản mục đã ghi vàonhật ký thu tiền

+ Đối chiếu với giấy báo của ngân hàng với sổ sách tơng ứng của công ty

- Các khoản thu tiền đã ghi sổ và đã nộp đều đúng với giá bán hàng

+ Soát xét chứng từ về thu tiền

+ Đối chiếu khoản thực thu với mức giá đã duyệt trên các chứng từ bán hàng+ Đối chiếu giấy báo của ngân hàng với bảng kê hoặc nhật ký bán hàng

- Các khoản thu tiền đều đã đợc phân loại đúng:

+ Xem xét chứng từ thu tiền và đối chiếu với thực tế phân loại trên các tài khoảnthu tiền

- Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian:

+ So sánh ngày nộp tiền với ngày ghi trên nhật ký thu tiền và bảng kê (hoặc báocó) thu tiền của các bộ phận

- Các khoản thu tiền ghi đúng vào sổ cái, sổ quỹ và tổng hợp đúng:

+ Đối chiếu các bút toán ở sổ quỹ với sổ theo dõi thanh toán tiền hàng, các báocáo thu tiền hoặc các bảng kê thu tiền

+ Cộng lại các khoản thu của sổ quỹ và đối chiếu với sổ cái

Đối với Số d các khoản phải thu.

- Số d các tài khoản bán hàng thu tiền đều hợp lý:

+ Kiểm tra bảng kê hoặc bảng cân đối về thu tiền ở những khoản có quy mô lớnhoặc có dấu hiệu bất thờng

+ Tính toán lại các tỉ suất và theo dõi những biến động lớn so với năm trớc

- Các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp

đúng với sổ theo dõi thu tiền và số tổng cộng đợc chuyển đúng vào sổ cái

+ Chọn ra một số tài khoản phải thu đối chiếu với sổ thu tiền và sổ cái

+ Cộng lại các trang và cộng dồn bảng kê hoặc cân đối thu tiền và đối chiếu cáctài khoản liên quan trên sổ cái

- Các khoản phải thu ghi trên bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn

+ Các khoản phải thu đã phát sinh trong quá trình bán hàng cha đợc xử lý đều ghi

đầy đủ

- Quyền v nghĩa vụ: kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản là nghĩa vụ: kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản l u hoá đơn liên quan

đến khoản phải thu có chú ý khoản chiết khấu, hối khấu và điều tra qua tiếp xúc vớicác nhà quản lý có liên quan về sự đầy đủ cả trong cơ cấu và trong thủ tục với cáckhoản thu tiền đợc ghi sổ

+ Các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đềuthuộc sở hữu của công ty (không tính các khoản chiết khấu, hối khấu, )

- Tính giá: các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thờihạn đều đợc tính giá đúng (cả về tổng số và riêng các khoản có thể thu đợc)

+ Lấy và theo dõi xác nhận của ngời mua về các khoản phải thu có quy mô lớnkết hợp với chọn điển hình các khoản thu có quy mô lớn

+ Trao đổi với các nhà quản lý bán chịu về khả năng thu tiền ở các khoản quá hạn

và đánh giá khả năng thu đợc tiền

- Phân loại: các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thờihạn đợc phân loại đúng:

+ Đối chiếu các khoản phải thu trên bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thờihạn với chứng từ và sổ chi tiết.

+ Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý về các khoản phải thu trên các chứng

từ và sổ chi tiết để xác minh việc phân loại

- Trình bày: các khoản phải thu đều đợc trình bày và thuyết minh rõ:

+ Đối chiếu các bảng cân đối về khoản phải thu với phân loại các khoản mục trênBảng Cân đối tài sản và Bản giải trình

+ Kiểm tra các loại hoá đơn thu tiền, các biên bản họp giao ban có liên quan vàtrao đổi với nhà quản lý về các khoản phải thu không rõ ràng và xác minh lại các giảitrình của Giám đốc

- Kịp thời: các nghiệp vụ về thu tiền đều ghi đúng thời hạn trong quan hệ vớinghiệp vụ bán hàng:

+ Chọn các nghiệp vụ bán hàng ở cuối kỳ này và đầu kỳ sau để đối chiếu vớichứng từ vận chuyển có liên quan, có chú ý ngày vận chuyển thực tế và ngày ghi sổ.+ Kiểm tra lại các lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tài chính và quan hệ đến

kỳ quyết toán

1.2.2.4 Kết thúc kiểm toán.

Trong khoảng thời gian từ khi lập bảng cân đối kế toán đến khi Công ty kiểm toán

ký vào báo cáo kiểm toán, KTV phải xem xét những sự kiện phát sinh ảnh hởng đếnbáo cáo tài chính của doanh nghiệp Có hai loại sự kiện mà kiểm toán viên cần quantâm: những sự kiển ảnh hởng trực tiếp đến tới các báo cáo tài chính (lập dự phòng chocác khoản phải thu khó đòi) và những sự kiện ảnh hởng gián tiếp đến báo cáo tài chính(cổ phần hoá doanh nghiệp, )

Sau khi đã quan tâm đến những vấn đề trên và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, KTV

và công ty kiểm toán sẽ đa ra các bút toán điều chỉnh, phát hành th quản lý và báo cáokiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc đính kèm với báo cáo tài chính khi công bố Trongbáo cáo kiểm toán phải bao gồm ý kiến kiểm toán của công ty kiểm toán về sự trungthực và hợp lý của việc trình bày các tài khoản liên quan đến chu trình bán hàng và thutiền Tuy nhiên bên cạnh việc đa ra ý kiến kiểm toán, công ty kiểm toán nên giúp chocác đơn vị đợc kiểm toán nhìn nhận đợc những vấn đề còn thiếu sót, những tồn tại cầnkhắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin của đơn vị Tất cả các nội dung kiến nghịnhằm trên đều đợc công ty kiểm toán đề cập trong th quản lý Việc làm này có ý nghĩatrực tiếp với đơn vị đợc kiểm toán và càng thặt chặt quan hệ hợp tác lâu dài của công tykiểm toán với đơn vị đợc kiểm toán

Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH

Kiểm toán và t vấn ACPA.

2.1 Khái quát về công ty TNHH kiểm toán và t vấn ACPA.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

Trớc sự phát triển vợt bậc của nền kinh tế Việt Nam đặc biệt là về lĩnh vực kiểmtoán và nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng về chất lợng dịch vụ,ngày 14 tháng 4 năm 2004 Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và t vấn ACPA

đã đợc thành lập theo giấy phép kinh doanh số 1002012231 của Sở Kế hoạch và Đầu tthành phố Hà Nội với tên giao dịch tiếng Anh viết tắt là ACPA Co., Ltd Công ty đợcthành lập bởi những kiểm toán viên u tú với hơn mời năm kinh nghiệm làm việc tại cáccông ty lớn trên thế giới nh công ty Arthur Andersen Việt Nam và công ty trách nhiệmhữu hạn KPMG Việt Nam với tâm huyết mang kiến thức và kinh nghiệm để chia sẻcùng khách hàng để cùng đứng vững trong quá trình hội nhâp kinh tế quốc tế

Vốn điều lệ trong giấy phép kinh doanh của công ty là 1 tỷ Việt Nam Đồng vàcông ty đang xin giấy phép để nâng vốn điều lệ lên 2 tỷ Công ty có t cách pháp nhân,

có tài khoản tại ngân hàng ngoại thơng Việt Nam, đợc quyền ký kết các hợp đồng cungcấp các dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn và đợc quyền phát hành các báo cáokiểm toán Hiện nay trụ sở chính của công ty đặt tại tầng 7, toà nhà Đồng Tâm, 29 PhốHàn Thuyên, Hà Nội và đến tháng 6 năm 2006 công ty sẽ chuyển trụ sở chính đếntầng 18, toà nhà Hoà Bình, số 106 đờng Hoàng Quốc Việt, Quận Cầu Giấy, Hà Nội vàchính thức mở chi nhánh công ty tại TP Hồ Chí Minh

2.1.2 Chức năng của công ty.

Thế mạnh của công ty là cung cấp các dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn vềthuế, tài chính, ngân hàng và nguồn nhân lực cho khách hàng với chi phí hợp lý và chấtlợng cao Các dịch vụ mà công ty cung cấp bao gồm:

+ Các dịch vụ kế toán, kiểm toán:

 Kiểm toán và rà soát BCTC

 Kiểm toán hoạt động

 Đánh giá và t vấn hệ thống KSNB

 Báo cáo thẩm định/ định giá doanh nghiệp

 Kiểm tra báo cáo theo luật định và các báo cáo đặc biệt khác

 Đánh giá về quản lý rủi ro

 Các dịch vụ về kế toán

+ Các dịch vụ t vấn thuế:

 Lập kế hoạch thuế

 Dịch vụ t vấn thuế và các quy định liên quan của Việt Nam

 Đánh giá, rà soát nghĩa vụ về thuế

 Dịch vụ tính lơng và các dịch vụ tuân thủ liên quan

+ Các dịch vụ về Tài chính và Ngân hàng:

 T vấn tài chính doanh nghiệp

 T vấn về sáp nhập, mua bán và cổ phần hóa doanh nghiệp

 T vấn huy động vốn doanh nghiệp

 T vấn các dịch vụ thanh toán trong nớc và quốc tế

 T vấn xây dựng cơ cấu các khoản vay

 Báo cáo thẩm định đặc biệt

 T vấn quản lý các nghiệp vụ kinh doanh

 T vấn quản lý rủi ro

 T vấn và xúc tiến các dự án đầu t

+ Các dịch vụ về nguồn nhân lực:

 T vấn phát triển nguồn nhân lực

 T vấn tuyển dụng

 T vấn thiết kế cơ cấu tổ chức

 Đào tạo nhân viên

Mặc dù mới đợc thành lập và bất đầu đi vào hoạt động đợc hơn một năm, phải

đ-ơng đầu với rất nhiều khó khăn về thị trờng cũng nh là sự cạnh tranh với các công tykiểm toán khác nhng những thành tích mà công ty đã đạt đợc là rất đáng khích lệ.Trung bình doanh thu một năm của công ty là 4 tỷ trong đó dịch vụ kiểm toán, kế toánchiếm 60%, dịch vụ t vấn chiếm tỷ trọng 40% Lợi nhuận ớc tính của Công ty là đạt500.000.000 đồng Công ty đã cung cấp đợc dịch vụ kiểm toán cho rất nhiều kháchhàng là doanh nghiệp liên doanh và doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài của Nhật Bản

và Hàn Quốc Số lợng khách hàng của công ty ngày càng gia tăng và chất lợng cácdịch vụ kiểm toán luôn đợc đảm bảo bởi đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môncao, tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và luôn lấy chất l ợngcác dịch vụ cung cấp làm hàng đầu

Trong năm 2006, nhằm đáp ứng hơn nữa nhu cầu và chất lợng dịch vụ cho cáckhách hàng miền nam, công ty sẽ chính thức mở chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh vàkhách hàng của Công ty sẽ đợc mở rộng sang khu vực các công ty nhà nớc, các tổ chứchoạt động phi lợi nhuận và các công ty niêm yết chứng khoán Về lĩnh vực dịch vụ, dựkiến sẽ mở rộng về lĩnh vực tài chính nghân hàng, t vấn phần mềm quản trị doanhnghiệp Hiện nay công ty đang là thành viên của hãng First Trust International và cácthành viên đang phấn đấu đa Công ty trở thành Công ty kiểm toán có chất lợng hàng

đầu Việt Nam Đồng thời cùng với sự ban hành Nghị định 105 của Chính Phủ, thị trờngkiểm toán các doanh nghiệp Nhà nớc của công ty sẽ đợc mở rộng Điều đó có nghĩa làcông ty sẽ phải đối mặt với rất nhiều khó khăn trớc mắt nhng với kinh nghiệm, kiếnthức và sự đoàn kết của đội ngũ nhân viên, chắc chắn công ty sẽ vợt qua đợc những thửthách này và khẳng định đợc vị trí và uy tín của mình trên thị trờng

2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty.

Với phơng trâm hoạt động”Sự tín nhiệm của khách hàng là sự thành công củachúng tôi”, nguồn nhân lực thành thạo về chuyên môn nghiệp vụ và đã có nhiều nămcông tác trong ngành kiểm toán cùng với một hệ thống các cộng tác viên giàu kinhnghiệm hiện đang công tác trong nhiều ngành nghề của nền kinh tế quốc dân, thựchiện kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính theo luật định để báo cáo với công ty mẹ,

rà soát hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp để t vấn cho doanh nghiệp, công ty

đã gây dựng đợc sự tín nhiệm của khách hàng Hơn thế nữa công ty luôn coi trọng và

đề cao lợi ích của khách hàng vì thế công ty đã ký hợp đồng với rất nhiều công ty cóvốn đầu t nớc ngoài nh: Công ty TNHH Singa Dynamic Việt Nam (Singapore), Công tyTNHH Kayaba Việt Nam (Nhật Bản), Công ty Dongkuk Việt Nam (Hàn Quốc), Công

ty TNHH Estelle Việt Nam (Nhật Bản) Về dịch vụ t vấn, hiện tại Công ty đã có cáckhách hàng nh: Công ty NTT Việt Nam, Perfeti Việt Nam (Italia), Công ty Van DeMeer Group (Australia) Về tài chính, khách hàng bao gồm Công ty Star Food, Công tyBình Minh, Công ty Minh Hậu Ngoài ra, Công ty còn làm một số dịch vụ về kế toáncho các công ty t nhân

Về đội ngũ nhân viên của công ty.

Công ty Trách nhiệm Hữu hạn t vấn và kiểm toán ACPA đợc thành lập bởi nhữngcác kiểm toán viên có thâm niên, là những ngời tiên phong, thành viên chủ chốt củaCông ty TNHH Arthur Anderson tại Việt Nam từ năm 1995 Sau khi Arthur Andersontuyên bố phá sản, những nhân viên của Arthur Anderson đã cùng nhau thành lập nênmột công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán và t vấn Năm 2004, 6 thành viên của sánglập ban đầu đã lập ra công ty TNHH t vấn và kiểm toán ACPA Sự ra đời của công tychính là sự khẳng định của các thành viên sáng lập Arthur Anderson tại Việt Nam vềviệc tiếp tục công việc mà các thành viên đã theo đuổi để mang kiến thức và kinhnghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng cũng nh đồng nghiệp, tiếp tục đóng gópnhiều hơn cho đất nớc bằng cả nhiệt huyết của mình

Đợc thành lập với quy mô vừa và để thuận tiện cho việc quản lý và điều hànhcũng nh kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán và t vấn, các dịch vụ của công ty đợcphụ trách bởi 2 bộ phận:

+ Bộ phận kiểm toán và t vấn kinh doanh: gồm 11 nhân viên trong đó có 1 giám

đốc phụ trách hoạt động kiểm toán, 2 trởng phòng kiểm toán, 2 kiểm toán viên và cáctrợ lý kiểm toán

+ Bộ phận t vấn thuế và tài chính doanh nghiệp: gồm có 1 phó giám đốc phụ trách

về t vấn và nhóm t vấn thuế, t vấn tài chính doanh nghiệp và các nhân viên t vấn

Nhân viên của công ty đều là những ngời có kinh nghiệm nhiều năm trong nghề,nhiệt tình và có tinh thần trách nhiệm cao với công việc, đợc đào tạo bài bản Toàn bộnhân viên đều đã tốt nghiệp đại học trong đó có 2 nhân viên có bằng thạc sỹ của nớcngoài và 5 nhân viên có chứng chỉ CPA Việt Nam Cơ cấu nhân viên theo giới tính là

xấp xỉ 50% nam và 50% nữ Tất cả các nhân viên luôn tuân thủ các quy chế của công

ty và luôn thực hiện khẩu hiệu”trung-tín-trí-tâm” Mọi thanh viên trong công ty đã xây

dựng đợc mối quan hệ thân thiện, thẳng thắn góp ý để cùng học hỏi, tiến bộ và có cơhội phát triển nh nhau

Về tổ chức bộ máy quản lý.

Công ty ACPA tổ chức bộ máy quản lý theo cơ chế tập trung Tất cả mọi côngviệc đều đợc quản lý điều hành một cách trực tiếp Cụ thể mô hình tổ chức quản lý củacông ty nh sau

Sơ đồ2.1 : Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA

Giám đốc: Ông Nguyễn Chí Trung phụ trách mọi hoạt động của công ty và trựctiếp quản lý hoạt động của bộ phận soát xét chất lợng công việc kiểm toán và phòng

kế toán kiểm toán Giám đốc cũng đồng thời giám sát hoạt động của phòng t vấn quaphó giám đốc

Phó giám đốc: Ông Hoàng Khôi quản lý hoạt động của phòng t vấn, phòng hànhchính và trực tiếp điều hành nhóm t vấn thuế và kiểm tra hoạt động của các nhân viên

Trởng phòng kiểm toán gồm Ông Lê Thế Việt và Ông Nguyễn Mạnh Tuấn đảmnhiệm toàn bộ công việc liên quan đến kế toán và kiểm toán của công ty.

Trởng phòng soát xét chất lợng hoạt động kiểm toán: Ông Lê Minh Thắng, thựchiện rà soát lại kết quả kiểm toán trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán và thực hiện tvấn độc lập ( không trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán) để đảm bảo chất lợng củacác dịch vụ cung cấp cho khách hàng

Phòng hành chính tổng hợp: thực hiện các công việc kế toán và văn phòng tạicông ty

Phòng t vấn đảm nhiệm các công việc liên quan đến hoạt động t vấn của công tybao gồm t vấn thuế và t vấn tài chính ngân hàng

Phòng kế toán-kiểm toán thực hiện các công việc hạch toán kế toán phản ánh hoạt

động của công ty và thực hiện các hợp đồng kiểm toán với các khách hàng

Bộ phận soát xét chất lợng thực hiện rà soát lần cuối báo cáo kiểm toán trớc khiphát hành cho khách hàng để giảm thiểu các rủi ro

Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức rất khoa học, phân công trách nhiệm cụthể rõ ràng để không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm ,đảm bảo chất lợng côngviệc, dịch vụ cung cấp cho khách hàng là tốt nhất

Về bộ máy kế toán và bộ sổ sử dung.

Công ty ACPA là doanh nghiệp có quy mô vừa nên bộ máy kế toán của công tychỉ bao gồm 2 nhân viên là kế toán trởng và kế toán viên Kế toán trởng là ông Lê ThếViệt – trởng phòng kiểm toán, phụ trách chung mọi công việc kế toán và giám sátthực hiện công việc của kế toán viên Kế toán viên là ngời thực hiện mọi công việc ghichép sổ sách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Hồ sơ kiểm toán thì rất đa dạng nhng là doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ nên quytrình kế toán của công ty không mấy phức tạp Công ty áp dụng hình thức nhật ký chungtrong ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Niên độ kế toán của công ty là từ 1/7 năm tr-

ớc đến 30/6 năm sau Công ty cũng đã áp dụng kế toán máy trong ghi chép sổ sách kế toán.Phần mềm kế toán mà công ty đang sử dụng là phần mềm kế toán AFSYS Phần mềm này

đợc thiết kế cho hệ thống đa ngời sử dụng và có tính bảo mật cao, thích hợp với doanhnghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và t vấn nh ACPA

Với hình thức nhật ký chung, các loại chứng từ sử dụng bao gồm phiếu thu tiềnmặt, phiếu chi tiền mặt, giấy tạm ứng, uỷ nhiệm chi, Các loại sổ sách bao gồm sổnhật ký chung, sổ cái ( TK 131, 331, 111, 112, 515 635, 711, 811, 642, ) và các sổ kếtoán chi tiết ( sổ chi tiết tài sản cố định, sổ chi tiết chi phí trả trớc, chi phí phải trả, sổchi tiết tiền gửi, tiền vay, sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, với ngân sách nhà nớc,

sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh )

Hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp đang sử dụng là hệ thống tài khoản do bộ tàichính ban hành

Các báo cáo tài chính mà công ty phát hành bao gồm có bảng cân đối kế toán,báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ và các thuyết minhbáo cáo tài chính tơng ứng ( báo cáo về tình hình tăng giảm vốn kinh doanh, tăng giảmtài sản cố định, tăng giảm lơng cho công nhân viên, ).

2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH T vấn và kiểm toán ACPA.

2.2.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA.

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán của Công ty APCA

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách thể kiểm toán.

Bớc này sẽ cung cấp nền tảng cho việc đánh giá hiệu quả của hoạt động quản lýrủi ro và phân tích điều kiện kinh doanh và quá trình xử lý thông tin Quá trình nàycũng giúp nhóm kiểm toán xác định và khoanh vùng những sai phạm, gian lận và khảnăng sai sót mà có thể ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính và khảnăng đa ra các biện pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của khách hàng

Đặc biệt bớc này cũng giúp xác định những tài khoản trọng yếu rủi ro thấp mà cần thựchiện các thủ tục bổ trợ để tuân thủ yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán đợc chấpnhận rộng rãi( GAAS )

+ Xem xét tính trọng yếu (Materiality): đánh giá tính trọng yếu và sai phạm cóthể chấp nhận đợc cung cấp cơ sở cho thực hiện các công việc để xác định rủi ro và cáccông việc khác của cuộc kiểm toán

Đánh giá tính trọng yếu

Đánh giá ban

đầu về rủi ro

BAF BPR BIF

Kiểm soát toàn diện mang tính thủ tục

Xác định các thủ tục kiểm soát

Xác định và khoanh vùng rủi ro Đối chiếu với BCTC

Xác định các rủi ro dựa trên thủ tục kiểm soát cơ bản

Đánh giá sự thiết kế phù hợp của thủ tục kiểm soát

Kiểm tra sự hoạt động của các thủ tục

Rủi ro đ ợc giảm tới mức chấp nhận

đ ợc

Phân tích kinh doanh

Xác định các rủi ro còn lại

Xác định và thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Thủ tục phân tích

Trắc nghiệm trực tiếp số d

Phân bổ lại giá trị lên các tài khoản và

số d

Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ

Các tài khoản trọng yếu có rủi ro thấp

Các quy định trong giai đoạn báo cáo

Các yêu cầu chuyên môn

AA-003

+ Thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro (Initial Risk Assessment-IRA): chủnhiệm kiểm toán xác định rủi ro mong muốn để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán bằngcách sử mẫu đánh giá ban đầu về rủi ro

+ Tìm hiểu về điều kiện kinh doanh:

 Tìm hiểu các nhân tố quyết định sự thành công trong hoạt động và chiến lợccủa công ty khách hàng sử dụng bảng phân tích kinh doanh

Bảng phân tích kinh doanh( Business Analysis Framework – BAF )cung cấp cơ

sở để tìm hiểu về các thành tố ảnh hởng đến sự thành công hay thất bại của khách hàng

và mối quan hệ tác động qua lại giữa chúng Qua đó kiểm toán viên có thể xác định rủi

ro bằng cách xem xét sự thay đổi về điều kiện kinh doanh có thể ảnh hởng đến báo cáotài chính

Bảng phân tích này tập trung vào chín yếu tố cơ bản của hoạt động kinhdoanh:môi trờng kinh doanh, thông tin, giá trị mang đến cho khách hàng, các kháchhàng chính, các nhà cung cấp chính, các đối thủ cạnh tranh, các chủ sở hữu (nhà đầu t),các nhà quản lý và quá trình kinh doanh Nhóm kiểm toán nên tìm hiểu về chín yếu tốnày và tập trung vào các nhân tố chủ chốt và những thay đổi về thực trạng kinh doanh.Những thông tin thu thập đợc qua việc phân tích này có thể giúp kiểm toán viên pháthiện ra các sai phạm trên bảng khai tài chính Bảng phân tích này cũng chỉ ra mối liên

hệ và sự tác động qua lại giữa các yếu tố để từ đó có thể có đợc những hiểu biết sâuhơn về chiến lợc, quá trình và hoạt động của khách hàng

 Tính toán kết quả hoạt động của kỳ hiện tại và kỳ vọng trong tơng lai sử dụngbảng tổng kết kết quả hoạt động kinh doanh Nhóm kiểm toán tìm hiểu cách nhà quản

lý cấp cao đánh giá kết quả hoạt động của công ty và đánh giá sự đầy đủ của hoạt độngkiểm soát của nhà quản lý Nhóm kiểm toán cũng nên t vấn cho nhà quản lý về các th-

ớc đo sử dụng trong đánh giá nếu có thể Kết quả hoạt động đợc thể hiện qua các bảngphân tích thông tin( Business Information Framework – BIF ) và bảng đánh giá kếtquả hoạt động( Business Performance Review – BPR ) Nội dung khái quát trên haibảng phân tích này nh sau:

 Kết quả kinh doanh hiện tại: thể hiện qua khả năng sinh lời( sử dụng các tỉsuất: tỉ suất lãi gộp trên doanh thu, ROA, ROE ), khả năng thanh toán nợ ngắn hạn( sửdụng tỉ suất khả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán tức thời, tỉ suất vốn hoạt

động ròng trên tổng tài sản ), công việc quản lý tài sản( vòng quay khoản phải thu,vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền của hàng tồn kho và các khoản phải thu )

 Kết quả hoạt động kỳ vọng: đòn bẩy tài chính( sử dụng tỉ suất nợ, tỉ suất nợ trênvốn chủ sở hữu, …), gía trị thị trờng( cổ tức, tỉ suất giá trị thị trờng trên giá trị sổsách )

 Đánh giá sự liêm chính của ban giám đốc, những áp lực mà họ phải gánh chịu

và các khả năng để thực hiện hành vi gian lận sai sót

+ Kiểm soát tầm cao

+ Xác định các thủ tục kiểm soát chủ yếu.

+ Xác định và tìm nguyên nhân rủi ro: xác định các rủi ro xảy ra sai sót và gianlận cần chú ý tới những yếu tố nh tính trọng yếu và sai phạm có thể chấp nhận đợc,thực trạng hoạt động kinh doanh, quá trình xử lý thông tin, sự hiện hữu của các nhân

tố tạo ra rủi ro

+ Đối chiếu với báo cáo tài chính: việc đối chiếu này sẽ giúp đoàn kiểm toán liênkết rủi ro với các tài khoản tơng ứng trên báo cáo tài chính, kiểm tra đầy đủ với rủi rogây ra sai phạm đáng kể đã đợc xác định và xác định đợc các tài khoản trọng yếu córủi ro thấp để áp dụng thêm các thủ tục kiểm toán bổ trợ

Đánh giá rủi ro kiểm soát và thực hiện các trắc nghiệm kiểm soát.

Bớc này tạo cơ sở để đánh giá rủi ro sai phạm kiểm soát ảnh hởng nh thế nào đếnquy trình xử lý thông tin và các ớc lợng cụ thể Đánh giá rủi ro kiểm soát cũng giúpcho nhóm kiểm toán dựa vào các thủ tục kiểm soát để giảm rủi ro đến mức có thể chấpnhận đợc những thủ tục mà thờng thể hiện phơng pháp hiệu quả và đầy đủ trong kiểmtoán báo cáo tài chính Quá trình này cũng cung cấp thông tin để kiểm toán viên có thể

đa ra các kiến nghị có giá trị trong th quản lý để có thể cải thiện hệ thống kiểm soát nội

bộ của doanh nghiệp

Chi tiết các bớc công việc cần thực hiện trong giai đoạn này bao gồm:

+ Xác định rủi ro kiểm soát dựa trên các thủ tục kiểm soát cơ bản: bằng cách thựchiện phỏng vấn chủ sở hữu của doanh nghiệp về rủi ro, tìm hiểu các thông tin về cácchính sách và các thủ tục, xem xét sổ tay các thủ tục của công ty và các thông tin khácthu thập đợc trong suốt quá trình tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng.Thêm vào đó, thủ tục kiểm tra từ đầu với các thủ tục kiểm soát đã đợc chỉ ra cũng đợcthực hiện đối với nhân viên mà thực hiện các thủ tục kiểm soát đó để đảm bảo họ thựchiện đúng trách nhiệm của mình Sau khi các thủ tục đã đợc xác định và kiểm tra xem

có hoạt động hay không, nhóm kiểm toán cũng nên xác định nguồn thông tin kể cả bêntrong và bên ngoài để thực hiện các thủ tục kiểm soát này

+ Đánh giá sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm soát Việc đánh giá này baogồm cả xem xét tính nguyên vẹn của thông tin đợc sử dụng Hiệu quả của sự thiết kếcác thủ tục kiểm soát thể hiện qua việc nó có đợc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa đợccác sai phạm để giảm sai phạm đến mức có thể chấp nhận đợc hay không

+ Đánh giá sự hoạt động của các thủ tục kiểm soát để xem các thủ tục kiểm soátnày có đợc áp dụng liên tục, nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác hay không và việc ápdụng các thủ tục kiểm soát có đúng theo quy định của công ty và nhà quản lý haykhông

Sau ba bớc công việc ở trên, nhóm kiểm toán có thể xác định xem rủi ro kiểm soát

có thể giảm đến mức chấp nhận đợc hay không Nếu rủi ro kiểm soát không thể giảm

đến giới hạn chấp nhận đợc thì kiểm toán viên không thể dựa vào các thủ tục kiểm soát

và phải thực hiện kiểm tra chi tiết và các thủ tục kiểm toán bổ trợ khác

Xác định rủi ro kiểm toán còn lại và thực hiện các trắc nghiệm trực tiếp số d

Trong bớc này, nhóm kiểm toán phải sử dụng những phán đoán chuyên môn củamình để xác định xem những khoản mục nào mà các thủ tục kiểm soát nội bộ khônghiệu quả trong việc giảm rủi ro sai phạm đến mức có thể chấp nhận đợc, tạo ra rủi rokiểm toán còn lại Việc xác định rủi ro kiểm toán còn lại là một vấn đề quan trọng đỏihỏi sự phán đoán và kinh nghiệm của kiểm toán viên Các bớc công việc bao gồm:+ Thực hiện thủ tục phân tích: bao gồm phân tích sự biến động( so sánh số d tàikhoản kỳ này so với kỳ trớc, so với dự toán và so với chuẩn chung của ngành, so sánh

có thể thực hiện theo chi nhánh, theo bộ phận và theo dây truyền sản xuất ), so sánhcác tỉ suất tài chính( tính toán các tỉ suất nh tỉ suất khả năng thanh toán, tỉ suất thể hiệncơ cấu vốn,…), trắc nghiệm sự hợp lý( so sánh giá trị thực tế với giá trị dự đoán)

+ Thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số d:

+ Phân bổ lại các giá trị chênh lệch lên các tài khoản tơng ứng và tính toán lại số

d cuối kỳ

Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ.

Các thủ tục kiểm toán bổ trợ này thờng đợc thực hiện với những tài khoản trọngyếu mà rủi ro thấp Ngoài ra các thủ tục kiểm toán bổ trợ còn đợc thực hiện để đáp ứngcác yêu cầu chuyên môn và các quy định trong giai đoạn báo cáo

Các công việc thờng đợc tiến hành bao gồm: đánh giá khả năng tiếp tục hoạt

động trong tơng lai của khách hàng, gửi th xác nhận đối với các nghiệp vụ và các số dliên quan đến các bên thứ ba, đánh giá khả năng xảy ra các tranh chấp kiện tụng trongtơng lai, rủi ro gian lận và xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chínhcủa khách hàng

2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005.

2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng ( BIF và BAF)

Công ty A (“Công ty”) ban đầu đợc thành lập là công ty liên doanh tại Việt Nam

và đợc chuyển thành công ty 100% vốn đầu t nớc ngoài từ ngày 20 tháng 10 năm 2003với hoạt động chính là sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm thức ăn theo Giấy phép đầu t

số 935/GP do ủy Ban Nhà nớc về Hợp tác và Đầu t của Việt Nam, hiện nay là Bộ Kếhoạch và Đầu t (“BKHĐT”) cấp ngày 4 tháng 8 năm 1994 Thời hạn của Giấy phép

đầu t là 30 năm kể từ ngày cấp Giấy phép Đầu t đầu tiên Hoạt động chính của Công ty

là sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm thức ăn và tinh bột sắn Vốn đầu t và vốn pháp

định đợc chấp thuận của Công ty tơng ứng là 20.485.000 Đô la Mỹ và 7.503.696 Đô la

Mỹ

Môi tr ờng kinh doanh

Việt Nam là một nớc đang phát triển với dân số trên 80 triệu dân, và 80% dân sốsống ở nông thôn nên nhu cầu đối với sản phẩm MSG của công ty là khá cao Thị trờngchính của công ty là Việt Nam đặc biệt là ở phía Bắc chiếm 54.7% tổng doanh thu của

công ty vì ngời dân Miền bắc có xu hớng dùng nhiều MSG trong nấu ăn hơn là nhữngvùng khác Những năm trớc thì công ty không có hàng xuất khẩu nhng năm nay công

ty bắt đầu thâm nhập vào thị trờng Nigeria

Giá trị

Kết quả hoạt động: từ 31/12/2003 đến 31/12/2004 Công ty đạt tổng doanh thu là:

27.5 triệu USD và tổng lợi nhuận là 1.7 triệu USD Năm 2005 tổng lợi nhuận của công

ty là: 1.5 triệu USD

Giá trị mang đến cho khách hàng:Mục tiêu chính của công ty là cung cấp chokhách hàng những sản phẩm chất lợng tốt với giá cả thấp Sản phẩm chính mà Công tycung cấp cho khách hàng là bột ngọt, nớc tơng, bột chiên, hạt nêm, Công ty bắt đầuhoạt động từ năm 1994 và bắt đầu có lãi từ năm 2000

Thông tin

Công ty hiện đang áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán ViệtNam Tuy nhiên hiện nay công ty vẫn áp dụng kế toán thủ công Công ty cha sử dụngphần mềm kế toán máy nào Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi nhận, xử lý vàbáo cáo qua Excel

Tất cả các hoạt động của công ty đều đợc ghi nhận và quản lý qua Word và Excel

nh là quản lý sản xuất, quản lý tiền mặt, quản lý kho và kể cả công việc kế toán

Công ty nắm bắt những thay đổi về các quy chế của Nhà nớc và của ngành quabáo chí, qua Internet và qua các văn bản pháp lý cập nhật đợc cung cấp bởi công tyTNHH Kiểm toán và T vấn ACPA Công ty có trụ sở chính tại Hà Nội, chi nhánh tạiThành Phố Hồ Chí Minh và nhà máy sản xuất tại Việt Trì Tại Hà Nội có mạng nội bộnhng không có mạng liên kết nào giữa trụ sở chính với chi nhánh hay nhà máy sản xuấtvì vậy các phiếu kế toán đợc lập bơỉ kế toán của nhà máy, chi nhánh sau đó đợc gửi vềtrụ sở chính để ghi chép và lên báo cáo Các báo cáo tài chính của Công ty đợc lập định

kỳ theo tháng để phục vụ mục đích quản lý Báo cáo bán hàng đợc lập bao gồm cácbáo cáo về doanh số bán hàng, các khoản phải thu theo ngày và số d hàng tồn kho.Báo cáo tài chính đợc lập hàng tháng để phục vụ cho mục đích quản lý Và rấtnhiều báo cáo đợc trình lên Ban Giám đốc theo ngày và theo tháng bao quát tất cả cácbiến động của doanh thu, tiền hàng thu đợc, khách hàng và đối thủ cạnh tranh Báo cáodoanh thu đợc lập bao gồm các thông tin về doanh số bán ra, các khoản phải thu theongày và số d hàng tồn kho

Công ty có nhân viên IT để quản lý hệ thống máy tính

Đối thủ cạnh tranh

Hiện nay, các đối thủ cạnh tranh trong nớc chủ yếu của công ty là Alpha (42%thị phần) và Beta (18% thị phần) Trong đó Alpha có lợi thế về giá và quảng cáo cònBeta có lợi thế về uy tín, chất lợng và quảng cáo Công ty A có lợi thế về chất lợng, các

đại lý cung cấp, chính sách tín dụng u đãi trong đó thì quảng cáo và khuyến mại là

điểm mạnh nhất

ở thời điểm hiện tại, theo quan điểm của nhà quản lý của công ty A thì sảnphẩm của công ty chiếm 22% thị phần tại thị trờng Việt Nam Công ty luôn kiểm soátthị phần và so sánh với các đối thủ cạnh tranh và công ty cũng đang lên kế hoạch đểtăng giá bán và tìm nguồn nguyên liệu mới để tăng tính cạnh tranh.

Khách hàng

Phần lớn khách hàng của công ty là khách hàng trong nớc Công ty phân phốisản phẩm qua các chi nhánh và những ngời giao hàng đơn lẻ Mạng phân phối đợc thiếtlập trải dài trong cả nớc

Công ty có chính sách thởng hoa hồng cho các đại lý khi các đại lý đạt đợc số ợng hàng bán ra nhất định và thanh toán theo đúng yêu cầu về thời gian Chính sách th-ởng hoa hồng này chính là động lực chính để giữ và duy trì mạng bán hàng qua các đạilý

l-Thời hạn để đợc hởng hoa hồng là từ 20 đến 30 ngày Vào thời điểm cuối tháng,các đại lý tiến hành thanh toán dựa trên số lợng hàng bán ra và số d hàng tại còn tồn

Và các đại lý phải có tài sản thế chấp để bảo đảm cho số hàng nhận về

Quá trình kinh doanh

People Activities Technology

BUSINESS PROCESSES

OWNERS

Công nghiệp Linh Trung Và các sản phẩm cà phê, hạt tiêu và dầu ăn đợc xuất khẩu ranớc ngoài còn các sản phẩm khác đợc bán và xuất khẩu nội địa.

 Quy mô kinh doanh

Công ty đã đăng ký văn phòng tại Việt Trì, nhà máy tại Việt Trì, trụ sở chính tại

Hà Nội, ba chi nhánh tại HCM, Đà Nẵng và Hà Nội và hai tổng đại lý tại Vinh và HảiPhòng

Chiến lợc phát triển trong năm tới của Công ty là phát triển sản xuất và tăngdoanh thu của các gia vị (MSG) cùng với việc phát triển dây truyền sản xuất mới củacông ty mẹ

Doanh thu trong năm 2005 là doanh thu bán hàng nội địa

Doanh thu đợc ghi nhận khi hàng hoá đợc chuyển đến cho các đại lý và pháthành hoá đơn bán hàng

2.2.2.2 Đánh giá ban đầu về trọng yếu (Materiality)

Trong phần công việc này, ban đầu KTV sẽ đánh giá trọng yếu qua lựa chọnchuẩn để tính trọng yếu, lựa chọn giá trị chuẩn để tính trọng yếu, xác định tỉ lệ phầntrăm để tính trọng yếu, ớc lợng giá trị trọng yếu trớc thuế và sau thuế, xác định số búttoán điều chỉnh và giá trị sai phạm cha điều chỉnh và cuối cùng là xác định giá trị saiphạm có thể chấp nhận đợc của một bút toán phân loại hoặc một bút toán điều chỉnh.Quy trình cụ thể nh sau: