Bài tập nhóm môn chuẩn mực kế toán quốc tế

Mơn học: Chuẩn mực kế tốn quốc tế Isa 16 Những tình khơng liên quan với đặt vấn đề kế toán cho tài sản , nhà xưởng thiết bị có bảng tổng kết tài sản ngày 31/10/2012: Vd1: vào ngày 1/1/2012, a mua vào thiết bị sản xuất với số tiền 250.000 la Những chi phí phát sinh sau: ‫ ﻌ‬giao hàng ‫ﻌ‬Lắp đặt 18000 đô 4500 ‫ﻌ‬chi phí quản lý chung có tính chất gián tiếp: 3000 đô Việc lắp đặt thời gian khởi động tháng thêm khoản 21.000 chi phí chạy thử liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào tình trạng hoạt động Báo cáo quản lý cho thấy tháng đầu, khối lượng sản xuất từ thiết bị đem lại khoản lỗ hoạt động ban đầu 15000 đô sản xuất với khối lượng nhỏ Những tháng sau kết khả quan Thiết bị có vòng đời sử dụng ước tính 14 năm giá trị lại 18000 Dự tính chi phí hao hụt lên tới 12500 y/ cầu: Ban đầu giá trị ghi chi phí ban đầu tài sản đâu chi phí hàng năm báo cáo thu nhập tồn diện liên quan tới việc sử dụng lợi ích kinh tế tài sản đem lại? đáp án: chi phí ban đầu thiết bị bao gồm - Giá theo hóa đơn Giao hàng Lắp đặt Chi phí chạy thử 250.000đô 18000 đô 24.500 đô 21.000 đô ────── 313.500 Phí hàng năm liên quan tới thiết bị Chi phí ban đầu nêu Giá trị lại ước tính Giá trị hao hụt ước tính 313.500 (18.000 đơ) 12.500đơ ────── 308.000 Số khấu hao Phí hàng năm đưa vào báo cáo thu nhập 22.000 đô ( 308.000đô/14 năm) Tuy nhiên cần lưu ý năm tài kết thúc ngày 31/12/2012, khoản phí 16.500 ( 9/12 * 22.000đơ) thiết bị đưa vào sử dụng ngày 1/4/2012, sau thời kỳ lắp đặt chạy thử Vd2: Cơng ty A có nhà xưởng với ngun giá ban đầu : 120.000 đô Tại thời điểm đánh giá lại tài sản, giá trị khấu hao lũy kế 60.000 đô ,căn vào giao dịch tài sản tương tự thị trường, giá trị hợp lý tài sản 70.000 đô Giá trị ghi sổ tài sản sau đánh giá lại, hạch toán kế toán cho nghiệp vụ này? Trả lời: Giá trị lại nhà xưởng : 120.000 -60.000 = 60.000 đô < GTHL : 70.000 đô → chênh lệch tăng : 70.000 – 60.000 = 10.000 Khi ta có bút tốn : - Ghi giảm khấu hao lũy kế nguyên giá tài sản: Nợ tk khấu hao lũy kế : 60.000 đô Có TK NX,MM, TB - :60.000 Đánh giá tăng theo giá trị hợp lý tài sản: Nợ TK NN,MM,TB Có TK đánh giá lại TS : 10.000 :10.000 đô Giá trị ghi sổ tài sản: 120.000 -60.000 +10.000 =70.000 Ví dụ Ơng john phát sinh chi phí sau liên quan đến việc xây dựng nhà máy giới thiệu sản phẩm cho thị trường địa phí chuẩn bị mặt bằng: 240 vật liệu sử dụng:1500 Chi phí lao động, có 90000 phát sinh tranh chấp công nghiệp 3190 kiểm tra q trình nhà máy 150 tư vấn phí lắp đặt thiết bị 220 Di dời nhân viên nhà máy 110 chi phí quản lý chung 500 chi phí tháo dỡ nhà máy hết thời gian sử dụng hữu ích thời gian 10 năm: 100 Giải đáp Theo ias 16, khoản tính vào giá trị tài sản cố định chuẩn bị mặt chi phí 240 vật liệu sử dụng 1500 chi phí lao động 3190-90 3100 kiểm tra q trình khác nhà máy 150 tư vấn chi phí lắp đặt lại thiết bị 220 di dời nhân viên nhà máy chi phí quản lý chung - chi phí tháo dỡ nhà máy cuối đời hữu ích thời gian 10 năm 100 tổng 5310 Ví dụ Cơng ty mua máy bay giá 9000000 $.Theo quy định hàng không dân dụng, máy bay đòi hỏi phải có kiểm tra năm lần với chi phí 200000$ Ba năm sau mua, máy bay trải qua lần kiểm tra lớn Các chi phí liên quan đến kiểm tra lên tới 220000 Câu hỏi Giả thích vấn đề nên ghi sổ theo yêu cầu ias 16 Giải Giá trị ghi sổ ban đầu phân bổ sau: Máy bay 8800000 Chi phí kiểm tra 200000 9000000 chi phí kiểm tra ban đầu chấm dứt ghi nhận chi phí kiểm tra ghi nhận vào giá trị ghi sổ tài sản Do đó, chi phí kiểm tra chiếm bổ sung tài sản chi phí kiểm tra ban đầu xử lý tài sản Máy bay chi phí kiểm tra ban đầu chi phí kiểm tra 8800000 (200000) 220000 Ví dụ Ngày 23/05/N : Doanh nghiệp A mua TSCĐ dùng cho sản xuất sản phẩm( đvt: 1000 đồng) Giá mua: 250000 Thuế nhập khẩu: 10% Chiết khấu thương mại: 22500 Chi phí vận chuyển: 20000 Chi phí chạy thử: 10000 Giá trị thu hồi: 5000 Xác định nguyên giá TSCĐ? Trà lời: Nguyên giá = (giá mua – chiết khấu thương mại) + thuế nhập + chi phí vận chuyển + (chi phí chạy thử - giá trị thu hồi) =(250000 - 22500) + 10%*250000 + 20000 + (10000 – 5000) = 277500 Ví dụ Cơng ty A có phương tiện vận tải với giá trị lại 450000 thay động với chi phí 50000 làm cho phương tiện vận tải kéo dài thêm thời gian sử dụng hữu ích từ năm lên năm (đvt: 1000 đồng) Chi phí thay động có tính vào giá trị lại tài sản khơng? Trả lời Chi phí thay động tính vào giá trị lại tài sản Trước thay động GTCL = 450000 - Số khấu hao năm = 450000/3 = 150000 Sau thay động GTCL = 450000 + 50000 = 500000 - Số khấu hao năm = 500000/5 = 100000 Vídụ 7: Cơngty A muamộtnhàxưởngcũtrịgiá 400 triệu, tuynhiêncôngtyphải chi 150 triệuchocôngtácsửachữacảithiệnnhàxưởng, đồngthời chi 50 triệuchoviệc di chuyểntháodỡcácthiếtbịcũkhơngcầnthiết, phílắpđặthệthốngđiệnnướcmạngchonhàxưởnglà 50 triệu Nhàxưởngđượcđưavàohoạtđộngsảnxuấtngaysaukhisửachữavàcảitạo Theo IAS 16: Nguyêngiácủanhàxưởng = Giámua + Chi phí lien quantrựctiếpđưavàovịtrísửdụng + Các chi phítháodỡ, di chuyểnướctính, chịphíkhơiphụcmặtbằng + Chi phílãivayđủtiêuchuẩn NG TS Nhàxưởng = 400 tr + 150 tr + 50 tr + 50 tr = 650 tr Tuynhiêntheo VAS 03, NG TS Nhàxưởngnàychỉđượctínhlà 600 tr khơngtínhcác chi phítháodỡ, di chuyểnướctínhvà chi phíkhơiphụcmặtbằngvào NGTSCĐ Vídụ Doanhnghiệp B ápdụng PP thanhthế (PP đánhgiálại) đểghinhậngiátrịcủa TSCĐ DN muamộtcănhộlàmtrụsởchínhvới NG 1.5 tỷđồng, Nămthứhai, giátrịcănhộtănglên 1,8tỷ Nămthứba, giátrịcănhộlạigiảmxuống 1,3tỷđồng Kếtoán DN B hạchtốnnhưsau: (đơnvịtính: tỷđồng) Năm 2: Nợ TK Tàisảnvơhình Có TK Vốn CSH 0,3 0,3 Nợ TK Chênhlệchđánhgiálại TS Nợ TK CP Có TK Tàisảnvơhình 0,3 0,2 0,5 Năm 3: VD 9: Công ty X lắp đặt nhà máy sở sản xuất nó: Chi phí lắp đặt nhà máy (chi phí cho hóa đơn cộng với thuế nhà cung cấp) $2.500.000 Chi phí mua hàng xử lý ban đầu: $ 200.000 Chi phí chuẩn bị trang web: $600.000 Tư vấn sử dụng cho nhà tư vấn việc mua nhà máy trị giá: $700.000 Phí lãi trả cho nhà cung cấp nhà máy cho tín dụng trả chậm: $200.000 Dự tốn chi phí tháo dỡ phát sinh năm sau: $300,000 Hoạt động thua lỗ trước sản xuất thương mại: $400.000 tỉ lệ chiết khấu năm 12% Yêu cầu: Xác định Các chi phí vốn hóa phù hợp với ISA 16 Giải quyết: Theo IAS 16, chi phí vốn hóa: Chi phí xây dựng nhà máy $2.500.000 Chi phí mua hàng vận chuyển $200,000 Chi phí chuẩn bị trang web $600.000 Chi phí tư vấn $700.000 Dự tốn chi phí tháo dỡ phát sinh năm sau $300.000 / = $135704 Phí lãi vay trả "các điều khoản tín dụng chậm” để trả nhà cung cấp nhà máy (khơng đủ điều kiện vốn hóa) $200.000 thua lỗ hoạt động trước sản xuất thương mại $400.000 khơng coi chi phí trực tiếp khơng thể vốn hóa Do nên đề cập báo cáo thu nhập kỳ phát sính Vậy nguyên giá nhà máy là: 2.500.000 + 200.000+ 600.000 + 700.000 + 135704 = 4135704 VD10: Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: 31/12/2010,công ty A tiến hành đánh giá lại tài sản: Tài sản có nguyên giá tỷ,giá trị khấu hao lũy kế là: 800 triệu,thời gian sử dụng hữu íchcòn lại năm.Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Tài sản đánh giá lại có giá trị 2,2 tỷ,thời gian sử dụng hữu ích không thay đổi 31/12/2013,tài sản đánh giá lại, giá trị tài sản giảm 31/12/2012 Ghi tang nguyên giá: Nợ TK NX,MM,TB: 200 Có TK vốn chủ sở hữu: 200 Mức khấu hao năm tài sản trước đánh giá lại là: (2000 – 800) : 6= 200 triệu Giá trị lại tài sản sau đánh giá lại là: 2,2 – 0,8 = 1,4 tỷ mức khấu hao năm tài sản năm lại (2200-800) :6=233 triệu chênh lệch khấu hao năm 233-200=33 triệu Khoản chênh lệch hạch toán khoản thu nhập thực hiện: Nợ TK chênh lệch đánh giá lại tài sản: 33 Có LN chưa phân phối: 33 31/12/2013, đánh giá lại giảm 60 triệu Nợ chênh lệch đánh giá lại tài sản: 60 Có NX,MM,TB: 60 Mức khấu hao năm năm lại giảm: 60 : 3=20 triệu Nợ LN chưa phân phối: Có chênh lệch đánh giá lại tài sản: 20 20 Ias 17 Vd1: giả sử doanh nghiệp A bán cho doanh nghiệp B thuê lại theo phương thức thuê hoạt động TSCĐ có nguyên giá: 1000 trđ, giá trị hao mòn 200trđ, giá trị lại 800 trđ Và giả sử giá hợp lý có thể: Th1: 900 trđ Th 2: 750 trđ Giá bán chưa thuế TSCĐ giả sử: Th1: giá bán giá hợp lý Th2: giá bán 850 trđ Th3: giá bán 950 trđ Vơi tình giá bán trình bày báo cáo thu nhập toàn diện nào? Trả lời: Lỗ/lãi ngoại tệ : (20.000) đô Năm 2007: lãi: 69.200 đô Lỗ/lãi ngoại tệ : 32.000 đô Ví dụ Mr john entered into the following foreign currency transaction 30/11/2011 Purchased goods from south africa amounting to ZAR 1000000 the relevant exchange rates are as follows 30/11/2011 10e 31/12/2011 8e record the above transaction? solution 30/11/2011 Dr purchased 100000e Cr trade payables 100000e 31/12/2011 dr expense: cr: trade payable 25000e 25000e the 25000 is an exchange difference that arises due to the exchange in the exchange ratess from the 30/11/2011 to the 31/12/2011 ie ZAR = 1000000/8=125000e The difference between 100000e and 125000e is 25000e Ví dụ Doanh nghiệp A nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Trong tháng 10 có nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ sau : (đvt: 1000 đồng) : - 4/10 DN mua NVL công ty S trả ngoại tệ Đã trả trước 1000USD cho công ty S qua tài khoản ngân hàng 10/10 NVL đến kho doanh nghiệp A với giá chưa thuế 1500USD, thuế GTGT 10% 15/10 DN chuyển 500USD toán tiền hàng cho bên mua Thanh toán qua ngân hàng Biết rằng: tỷ giá giao dịch ngày 4/10 20/USD, ngày 10/10 20,6/USD, ngày 15/10 20,4/USD, ngày 31/10 20,5/USD - Định khoản NVKT : 4/10 Nợ TK phải trả người bán - 20000( 1000*20) Có TK tiền gửi ngân hàng 10/10 Nợ TK nguyên vật liệu 20000 - Nợ TK thuế GTGT 30900( 1500*20,6) 3090 Có TK phải trả người bán 15/10 Nợ TK phải trả người bán 33990 - Có TK tiền gửi ngân hàng 10200 10200 31/10 đánh giá lại khoản mục phải trả nguòi bán Khoản phải trả người bán: 150*20,5 = 3075 - Nợ TK phải trả người bán:(33990-20000-10200)-3075 = 715 Có TK lãi chênh lệch tỷ giá hối đối 715 Ví dụ DN B có chi nhánh hoạt động nước bán hàng xuất Sau thu tiền gửi nước Trong tháng có nghiệp vụ sau: - 2/5 DN xuất hàng nước ngồi lơ hàng với giá trị 2200USD chưa toán, thuế GTGT 10% 10/5 bên bán chuyển 1500USD qua ngân hàng cho DN A Biết tỉ giá hối đoái ngày 2/5 21000đ/USD Ngày 10/5 21500đ/USD Ngày 31/5 21600đ/USD Định khoản 2/5 Nợ TK phải thu khách hàng - 46200000 Có TK doanh thu bán hàng 42000000(2200*21000) Có TK thuế GTGT 420000 10/5 Nợ TK tiền gửi ngân hàng - 32250000(1500*21500) Có TK phải thu khách hàng 32250000 31/5 đánh giá lại khoản mục phải thu khách hàng (2200-1500)*21600 – (46200000-32250000) = 1170000 - Nợ TK lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK phải thu khách hàng 1170000 1170000 Ví dụ 6bank inc mua thiết bị từ anh quốc , thiết bị giá 400000 bảng mua vào ngày 2/1/20x7 khoản vay ngân hàng trả cho người cung cấp vào ngày hơm khoản vay dc trả vào ngày 31/12/20x8 lãi suất 10% cuối kỳ Ngày lập bảng tổng kết tài sản 31/12 tỉ giá sau dc áp dụng 2/1/20x7 1.67 30/6/20x7 1.71 31/12/20x7 1.75 tiền toán lãi suất ghi theo tỉ giá giao áp dụng vào ngày toán theo cách thức sau 30/6/20x7( 200000 bang * 1.71) 31/12/20x7(20000 bang * 1.75) 34200 35000 tổng số lãi cho năm 20x7 69200 khoản cho vay lúc đầu dc ghi nhận vào ngày 2/1/20x7 ghi lại theo tỉ giá giao vào ngày 31/12/20x7 sau dc hồn trả theo tỉ giá giao Thay đổi số dư khoản vay dc phản ánh sau Ghi vào ngày 2/1/20x7(400000 bảng * 1.670 668000$ Lỗ ngoại tệ báo cáo lại khoản vay 32000 báo cáo lại vào ngày 31/12/20x7( 400000 bảng *1.75) 700000 Những khoản sau ghi nhận báo cáo thu nhập: 20x7 lãi 69200$ lỗ /lãi ngoại tệ 32000$ Vídụ 7: Tại DN ThiênHùngtháng 3/2013 cócácnghiệpvụkinhtếliênquantớingoạitệnhưsau: (đơnvịtính 1000đ) + 2/3: Đặtmộtlơcủacơngty SJKtheogiá FOB trịgiá $100.000, tỷgiá 21.500, thanhtốntrước 30% tiềnhàng +5/3: Hàngđượcchuyểnlêntàuđểchuyểnvề DN + 25/3: hàngđượcchuyểnnhậpkho, tỷgiá 21.000 + 29/3: ThiênHùngthanhtoánnốttiềnhàngcho SJK, tỷgiá 2.,000 Kếtoán DN ThiênHùnghạchtoán: +2/3: 30%*100.000*21,500 =645.000 Nợ TK phảithuKH(ctCty SJK) CóTk 112 645.000 645.000 +5/3: 100.000 * 21.000 = 2.100.000 +25/3: +29/3: Nợ TK hàng đường 2.100.000 Nợ TK lỗ chênh lệch tỷgiá hối đoái 15.000 Có TK phải thu KH (ctCty SJK) 645.000 Có TK phải trả người bán (ctCty SJK) 1.470.000 Nợ TK hàng hóa 2.100.000 Có TK hàng điđường 2.100.000 Nợ TKphải trả người bán (ctCty SJK) 1.470.000 Có TK lãi chênh lệch tỷgiá hốiđối 70.000 Có TK Tiền 1.540.000 Vídụ 8: DN B mua thiết bị nhập gồm phận, phần than vỏ máy nhập từ Úc toán đồng dollar Úc trị giá A$264.000, tỷ giá ngày đưa máy vào hoạt động 1A$ = 18.000 VNĐ PhầncốtmáynhậpkhẩutừĐứcthanhtoánbằngđồng Euro trịgiá EU150.000, tỷgiá 1EU = 26.800 VNĐ Kếtoán DN B ghinhận NG Thiếtbịtheotỷgiángàythiếtbịđượcđưavàotrạngtháisãn sang hoạtđộng 18.000 * 264.000 + 26.800 * 150.000 = 8.772.000.000 VNĐ Ví Dụ 9: Cơng ty X có đồng tiền chức VNĐ, nhập lô hang từ công ty Z Mỹtheo giá FOB Ngày 2/3/2013 công ty X trả trước cho công ty Z số tiền:$20000 để mua lô hang trị giá $100000 chuyển khoản,tỷ giá giao dịch :1USD=20500VNĐ Ngày 5/3/2013 hàng hóa giao lên tàu để chuyển tới cảng cong ty A,tỷ giá:20700 Ngày 7/3/2013, hang nhập kho,tỷ giá giao dịch: 20750.Chi phí vận chuyển,bốc xếp cơng ty A tốn TM :5 triệu VNĐ Ngày 15/3/2013,cơng ty tốn hết số tiền nợ cơng ty X chuyển khoản,tỷ giá: 20800 Ngày 31/3/2013 kết thúc kì kế tốn,tỷ giá cuối kì: 20850 Yêu cầu: Trình bày giao dịch ngoại tệ theo đồng tiền chức Ngày 2/3/2013: Nợ TK phải trả người bán (công ty Z): 410.000 Có TK tiền gửi ngân hang: 410.000 (20000*20,5=410.000) Ngày 5/3/2013: Nợ TK hang mua đường: 2.070.000 Có TK phải trả người bán: 2.070.000 ( 100.000* 20,7=2.070.000 ) Ngày 7/3/2012: Nợ TK hang hóa: 2.070.000 Có TK hang mua đường: 2.070.000 Chi phí vận chuyển: Nợ TK hang hóa Có TK tiền mặt: Ngày 15/3/2013: Cơng ty A toán tiền 5.000 5.000 Nợ TK phải trả cho người bán: 1664.000 Có TK Tiền gửi ngân hang: 1.664.000 Ngày 31/3/2013: Đánh giá lại khoản mục phải trả cho người bán: Theo tỷ giá cuối kỳ,khoản phải trả cho người bán có giá trị: 100000* 20,85=2.085.000 = 2.074.000 = 2.070.000 Lãi chênh lệch tỉ giá hốiđoái là: 2.085.000 – (2.075.000 – 2070.000) =11.000 Nợ TK phải trả cho người bán: 11.000 Có TK lãi chênh lệch tỷ giá hốiđoái: 11000 Đánh giá lại khoản mục tiền: Theo tỷ giá cuối kỳ,khoản mục tiền gửi ngân hang: 10000*20,85=2.085.000 Lãi chênh lệch tỉ giá hốiđoái; 2.085.000 – 2.074.000 = 11.000 Nợ TK tiền gửi ngân hang: 11.000 Có chênh lệch tỉ giá hốiđối: 11.000 Ví dụ 10: Cơng ty A cơng ty xuất nhập có trụ sở Hà Nội,Việt Nam Cơng ty chun giao dịch,bn bán với cơng ty nước ngồiở châu Á,châu Phi,Châu Âu Việc xuất nhập toán đồngUSD NGuồn vốn công ty chủ yếu nắm giữ cổđông Anh,chiếm 90% Vậy đồng tiền chức công ty A USD Đồng tiền báo cáo công ty A bảng Anh Ias 38: Ví dụ alpha inc nhà sản xuất phương tiện mơ tơ có phận nghiên cứu thực dự án sau năm: dự án 1: thiết kế máy điều khiển không vận hành bánh lái thong thường mà đẩy lại lực đẩy ngón lái dự án 2: thiết kế máy hàn điều khiển điện tử cho biết dự án ghi nhận tscđ vh biết: tóm tắt chi phí phận sau: Chỉ tiêu Chi phí Dự án Dự án chung ( nghìn 1( nghìn đơ) 2( nghìn đơ) đơ) Ngun liệu dịch vụ 128 935 620 Nhân công: - Nhân công trực tiếp 620 320 - Lương lãnh đạo phận 400 - Nhân viên hành 725 Chi phí chung: - Trực tiếp 340 410 - Gián tiếp 270 110 60 Người lãnh đạo phận dành 15% thời gian cho dự án 10% cho dự án Trả lời: Dự án ghi nhận tài sản vơ hình chuyển thành vốn chi phí phát triển với trị giá: 620+320+10%*400+410+60= 1450 đô Dự án khơng ghi nhận phân loại hoạt động nghiên cứu ghi nhận chi phi kỳ sản xuất, kinh doanh Ví dụ 2: Cơng ty A sở hữu giấy phép điều hành quản lý khu cơng nghiệp chuyển nhượng mà công ty mua vào 1/1/2007 chi phí gốc 50.000 usd, thời gian sử dụng giấy phép 10 năm, công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng ngày 31/12/2008, giấ trị giao dịch giấy phép thi trường 60.000 usd, khấu hao lũy kế tính đến 31/12/2008 10.000 usd Yêu cầu: Hach toán nghiệp vụ vào 31/12/2008 để phản ánh việc tăng ,giảm giá trị ghi sổ ( nguyên giấ đánh giá lại- khấu hao lũy kế) việc đánh giá lại giấy phép dựa giá trị giao dịch giấy phép tương tự thi trường giá trị ghi sổ tài sản giấy phép sau đánh giá lại bao nhiêu? Trả lời: Bút toán ghi giảm khấu hao lũy kế: Nợ tk KHTSCĐ VH : 10.000 Có tk TSCĐVH : 10.000 Bút toán ghi tăng giá trị số tài sản theo giá trị đánh giá lại: Nợ tk TSCĐVH: 60.000- (50.000-10.000)=20.000 Có tk dự trữ đánh giá lại: 20.000 Giá trị ghi sổ sau đánh giá lại: 50.000-10.000+20.000=60.000 Ví dụ alpha inc nhà sản xuất phương tiện mơ t, có phận nghiên cứu thực dự án sau năm Dự án thiết kế máy điều khiển không vận hành bánh lái thông thường mà đẩy lại lực đẩy ngón lái Dự án 2: thiết kế máy hàn dc điều khiển điện tử khơng phí chung dự án dự án 128 935 620 - 620 320 lương lãnh đạo phận 400 - - nhân viên hành 725 - - - 340 410 nguyên liệu nhân cơng nhân cơng trực tiếp chi phí chung trực tiếp gián tiếp 270 110 60 người lãnh đạo phận dành 15% thời gian cho dự án 10% cho dự án chuyển thành vốn chi phí phát triển cho năm sổ sách sau: Dự án 1: hoạt động phân loại nghiên cứu tất chi phí ghi nhận: khơng ghi nhận Dự án 2: (600+320+10%*400+410+60)=1450 Ví dụ aston ltd acquires new energy efficient technology thatwill significantly reduces its energy costs for manufacturing Costs incurred include cost of new solar technology 1500000 Trade discount provided 200000 Training course for staff in new technology 70000 Initial testing of new technology 20000 losses incurred while other parts of plant shut down during testing and training 30000 the cost that can be recognised and capitalised is Cost less discount plus initial testing 1500000 (200000) 20000 1320000 Vídụ 5: Cty D muamộtdâytruyềncơngnghệsảnxuấtmớitrịgiá 500 triệu + 2/5: chi nghiêmcứudựán ban đầu 150 triệu, chi phínàylà chi phíchìm, nghiêncứu ban đầukhơngđượctínhvàogiátrịcủatàisảnvơhình + 7/8: chi 100 triệuđểthchungia, nhâncơngđểthựchiệntriểnkhaidựán, chi phínàyđượctínhvàogiátrịcủa TSVH + 18/8: muathiếtbịkhơngthểtácrờivớidâytruyềntrịgiá 50 triệu, bíquyếtcơngnghệđó, chi phínàyphảiđượctínhvàotrịgiácủa TSVH + 6/9: chi 30 triệuchoquảngcáovàgiớithiệuvềsảnphầmcơngnghệmới Chi phínàykhơngđượctínhvàotrịgiávốncủa TSVH GiátrịghisổcủaDâytruyềnbíquyếtcơngnghệsảnxuấtmớilà 500 + 100 + 50 =650 triệuđồng Vídụ 6: Cty Dương Nhất ápdụng PP (PP đánhgiálại) để ghi nhận giá trị TSCĐ DN mua quyền sử dụng mảnh đấtvới NG tỷ đồng, Năm thứ hai, giá trị mảnh đất tăng lên 5.8 tỷ Năm thứ ba, giá trị mảnh đất lại giảm xuống 4,3tỷđồng Kếtoán DN B hạch toán sau: (đơnvịtính: tỷđồng) Năm 2: Nợ TK Nhà xưởng máymócthiếtbị Có TK Vốn CSH Năm 3: Nợ TK Chênhlệchđánhgiálại TS Nợ TK CP Có TK Nhàxưởngmáymócthiếtbị 0,3 0,3 0,3 0,2 0,5 Ví Dụ7: Cơng ty Đơng Dương tiến hành phát triển quy trình cơng nghệ Trong năm 2003, tổng chi phí phát sinh 100 000, đó: - 90 000 phát sinh trước 1/12/2003 - 10 000 phát sinh từ 1/12/2003 đến 31/12/2003 Biết: vào 1/12/2003 cơng ty chứng minh quy trình cơng nghệ thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSVH u cầu: xác định khoản chi phí vốn hóa vào giá trị tài sản Vào 1/12/2003 quy trình cơng nghệ ghi nhận TSVH với trị giá 10 000 khoản chi phí phát sinh kể từ thời điểm tài sản đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận 1/12/2003 Khoản chi phí 90 000 phát sinh trước 1/12/2003 nên không vốn hóa vào giá trị tài sản mà hạch tốn vào chi phí SX kỳ khơng thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Ví Dụ 8: Vào cuối năm 2005, công ty tiến hành đánh giá lại sáng chế kỹ thuật mua năm trước(đủ điều kiện ghi nhận TSVH), thấy giá trị tài sản tăng 400 Và giá trị lại giảm 500 tiếp tục đánh giá lại vào 31/12/2006 Năm 2005: Nợ TK TSVH 400 Có TK CLĐGL TS 400 Năm 2006: Nợ TK CLĐGL TS 400 Ví dụ 9: Một cơng ty triển khai quy trình sản xuất sản phẩm Trong năm 2008, chi phí phát sinh gồm: 500 usd phát sinh trước ngày 1/5/2008 từ ngày 1/5/2008 đến 31/12/2008 chi phí phát sinh : 800 usd chi phí lao động vượt q mức bình thường 100 usd Tại ngày 1/5/2008 , bí quy trình sản xuất xác định thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSVH yêu cầu: xác định khoản chi phí vốn hóa, khơng vốn hóa? Trả lời: khoản chi phí vốn hóa: từ ngày 1/5/2008 đến 31/12/2008 khơng tính phần chi phí nhân cơng vượt mức bình thường: 800-100=700usd, Phần chi phí khơng vốn hóa mà tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ : 500+100=600 usd Ví dụ 10: An entity is developing a new production process During 2005, expenditure incurred was CU1,000(a), of which CU900 was incurred before December 2005 and CU100 was incurred between December 2005 and 31 December 2005 The entity is able to demonstrate that, at December 2005, the production process met the criteria for recognition as an intangible asset The recoverable amount of the know-how embodied in the process (including future cash outflows to complete the process before it is available for use) is estimated to be CU500 At the end of 2005, the production process is recognised as an intangible asset at a cost of CU100 (expenditure incurred since the date when the recognition criteria were met, ie December 2005) The CU900 expenditure incurred before December 2005 is recognised as an expense because the recognition criteria were not met until December 2005 This expenditure does not form part of the cost of the production process recognised in the statement of financial position During 2006, expenditure incurred is CU2,000 At the end of 2006, the recoverable amount of the know-how embodied in the process (including future cash outflows to complete the process before it is available for use) is estimated to be CU1,900 At the end of 2006, the cost of the production process is CU2,100 (CU100 expenditure recognised at the end of 2005 plus CU2,000 expenditure recognised in 2006) The entity recognises an impairment loss of CU200 to adjust the carrying amount of the process before impairment loss (CU2,100) to its recoverable amount (CU1,900) This impairment loss will be reversed in a subsequent period if the requirements for the reversal of an impairment loss in IAS 36 are met ... giá trị khấu hao lũy kế 60.000 đô ,căn vào giao dịch tài sản tương tự thị trường, giá trị hợp lý tài sản 70.000 đô Giá trị ghi sổ tài sản sau đánh giá lại, hạch toán kế toán cho nghiệp vụ này?... + 25/3: hàngđượcchuyểnnhậpkho, tỷgiá 21.000 + 29/3: ThiênHùngthanhtoánnốttiềnhàngcho SJK, tỷgiá 2.,000 K toán DN ThiênHùnghạchtoán: +2/3: 30%*100.000*21,500 =645.000 Nợ TK phảithuKH(ctCty SJK)... từ Úc toán đồng dollar Úc trị giá A$264.000, tỷ giá ngày đưa máy vào hoạt động 1A$ = 18.000 VNĐ PhầncốtmáynhậpkhẩutừĐứcthanhtoánbằngđồng Euro trịgiá EU150.000, tỷgiá 1EU = 26.800 VNĐ K toán DN