Giải pháp hoàn thiện nội dung và phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại các doanh nghiệp việt nam theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế

BăGIỄOăDCăVẨăẨOăTO TRNGăIăHCăKINHăTăTP.HCM NGUYNăANHăV GIIăPHỄPăHOẨNăTHINăNIăDUNGăVẨăPHNGăPHỄPă LPăBỄOăCỄOăLUăCHUYNăTINăTăTIăCỄCăDOANHă NGHIPăVITăNAMăTHEOăHNGăHọAăHP VIă CHUNăMCăKăTOỄNăQUCăT LUNăVNăTHCăSăKINHăT TP.ăHăChíăMinhăậ Nmă2014 BăGIỄOăDCăVẨăẨOăTO TRNGăIăHCăKINHăTăTP.HCM NGUYNăANHăV GIIăPHỄPăHOẨNăTHINăNIăDUNGăVẨăPHNGăPHỄPă LP BỄOăCỄOăLUăCHUYNăTINăTăTIăCỄCăDOANHă NGHIPăVITăNAMăTHEOăHNGăHọAăHP VIă CHUNăMCăKăTOỄNăQUCăT Chuyên ngành: Kătoán Mưăs:ă60340301 LUNăVNăTHCăSăKINHăT NGIăHNGăDNăKHOAăHC: PGS.TS.ăHẨăXUỂNăTHCH TP.ăHăChíăMinhăậ Nmă2014 LIăCAMăOAN Tôi xin cam đoan lun vn thc s kinh t "Gii pháp hoàn thin ni dung và phng pháp lp báo cáo lu chuyn tin t ti các doanh nghip Vit Nam theo hng hòa hp vi chun mc k toán quc t" là công trình nghiên cu đc lp ca tôi di s hng dn khoa hc ca PGS.TS Hà Xuân Thch. Nhng kt qu nêu ra trong lun vn này là trung thc và cha công b rng rưi trc đây. Các tài liu, s liu trích dn trong lun vn có ngun gc rõ ràng. Tác gi Nguyn Anh V MCăLC TRANG PH BÌA LI CAM OAN MC LC DANH MC CÁC T VIT TT PHNăMăU 1 CHNGă1:ăTNGăQUANăVăBCLCTTăTHEOăCHUNăMCăKăTOỄNăQUCăT: 7 1.1.ăTngăquanăvăBCLCTT: 7 1.1.1. S lc v lch s hình thành và phát trin ca BCLCTT: 7 1.1.2. ụ ngha thông tin ca BCLCTT: 11 1.2.ăNiădungăcăbnăcaăBCLCTTătheoăchunămcăkătoánăqucăt: 12 1.2.1. Nhng thut ng c bn: 12 1.2.2. Lung tin vào và ra trong BCLCTT: 12 1.2.3. Phng pháp lp và trình bày BCLCTT: 14 1.2.3.1 Phng pháp trc tip: 14 1.2.3.2 Phng pháp gián tip: 15 1.3.ăMiăquanăhăgiaăBCLCTTăvƠăcácăBCTCăkhác: 16 1.3.1. Mi quan h gia BCLCTT và BCKT: 16 1.3.2. Mi quan h gia BCLCTT và BCKQHKD: 17 1.3.3. Mi quan h gia BCLCTT và thuyt minh BCTC: 19 1.4.ăSoăsánhăsăkhácăbităcaăchunămcăBCLCTTăcácăncăvƠăqucătă- bƠiăhcăkinhă nghimăchoăVităNam: 19 1.4.1. So sánh s khác bit ca chun mc BCLCTT các nc và quc t: 19 1.4.2. Bài hc kinh nghim cho Vit Nam: 31 Ktălunăchngă1: 33 CHNGă2:ăTHCăTRNGăLPăVẨăTRÌNHăBẨYăBCLCTTăTIăCỄCăDOANHă NGHIPăVITăNAM: 34 2.1.ăTngăquanăvălpăvƠătrìnhăbƠyăBCLCTTătiăVităNam: 34 2.1.1. Các vn bn quy phm pháp lut liên quan đn BCLCTT: 34 2.1.2. Ni dung c bn chun mc VAS 24 36 2.1.2.1. Các khái nim c bn: 36 2.1.2.2. Phân loi lung tin: 36 2.1.2.3. Phng pháp lp BCLCTT: 37 2.2.ăSoăsánhăsăkhácăbităgiaăBCLCTTătheoăIFRSăvƠătheoăchunămcăVităNam: 38 2.3.ăKhoăsátăvăvicălpăvƠătrìnhăbƠyăBCLCTTătiăVităNam: 43 2.3.1. Thu thp d liu: 43 2.3.1.1. Kho sát nhng thun li và khó khn hin nay trong vic lp BCLCTT theo chun mc k toán và ch đ k toán Vit Nam 43 2.3.1.2. Kho sát tính hu ích ca thông tin BCLCTT: 45 2.3.1.3. Kho sát tính tuân th khi vn dng các vn bn pháp quy k toán v vic vn dng và trình bày BCLCTT  Vit Nam: 45 2.3.1.4. Kho sát mc đ hi nhp cng nh nhng thun li khó khn khi hi nhp k toán Vit Nam và quc t: 46 2.3.2. Phng pháp x lỦ: 46 2.3.2.1. Kt qu kho sát nhng thun li và khó khn hin nay trong vic lp BCLCTT theo chun mc k toán và ch đ k toán Vit Nam: 46 2.3.2.2. Kt qu kho sát tính hu ích ca thông tin BCLCTT: 58 2.3.2.3. Kt qu kho sát tính tuân th khi vn dng các vn bn pháp quy k toán v vic vn dng và trình bày BCLCTT  Vit Nam: 63 2.3.2.4. Kt qu kho sát mc đ hi nhp cng nh nhng thun li khó khn khi hi nhp k toán Vit Nam và quc t: 64 2.4.ăNhngămtăđưălƠmăđc,ăchaălƠmăđcăvƠănguyênănhơnătnăti: 65 Ktălunăchngă2 69 CHNGă3:ăMTăSăGIIăPHỄPăHOẨNăTHINăNIăDUNGăVẨăPHNGăPHỄPă LPăBCLCTTăTIăCỄCăDOANHăNGHIPăVITăNAMăTHEOăHNGăHọAăHPă VIăCHUNăMCăKăTOỄNăQUCăT. 70 3.1.ăQuanăđimăhoƠnăthin: 70 3.2.ănhăhngăxơyădngăgiiăpháp: 71 3.2.1. Da trên khuôn mu lỦ thuyt k toán: 71 3.2.2. Tip cn trên c s hoàn thin các mc tiêu nghiên cu: 72 3.2.3. Tip cn t các ch th liên quan BCLCTT: 72 3.2.3.1. Tip cn t các t chc lp quy: 72 3.2.3.2. Tip cn t ngi lp và ngi s dng BCLCTT: 74 3.2.3.3. Trách nhim ca các trng đi hc và trung tâm đào to k toán: 75 3.3.ăGiiăphápăhoƠnăthinăniădungăvƠăphngăphápălpăBCLCTTătiăcácădoanhă nghipăVităNamătheoăhngăhòaăhpăviăchunămcăkătoánăqucăt: 75 3.3.1. Hoàn chnh VAS 24 theo hng hòa hp vi k toán quc t: 76 3.3.2. Ban hành mi thông t v BCLCTT theo chun mc k toán quc t: 79 3.3.3. Hoàn thin quy trình lp BCLCTT phng pháp gián tip theo chun mc k toán quc t: 87 Ktălunăchngă3 93 LIăKTăLUN 94 TẨIăLIUăTHAMăKHO PHăLC DANHăMCăCỄCăTăVITăTT TingăVit BCKT Bng cân đi k toán BCKQHKD Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh BCLCTT Báo cáo lu chuyn tin t BCTC Báo cáo tài chính CMKT Chun mc k toán SDCK S d cui k SDK S d đu k TNDN Thu nhp doanh nghip TingăAnh AARF Australian Accounting Research Foundation AASB Australian Accounting Standards Board AICPA American Institute [of] Certified Public Accountants APB Accounting Principles Board ASB Accounting Standards Board ASRB Accounting Standards Review Board FASB Financial Accounting Standards Board FRS Financial Reporting Standards GAAP Generally Accepted Accounting Principles IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee ICAA Institute of Chartered Accountants in Australia ICAEW Institute of Chartered Accountants in England and Wales IFRS International Financial Reporting Standard SSAF Statement of Source and Application of Funds SSAP Statements of Standard Accounting Practice 1 PHN MăU 1.ăTínhăcpăthităcaăđătƠi: Báo cáo lu chuyn tin t là mt b phn quan trng ca báo cáo tài chính, nó có tác dng quan trng trong vic phân tích, đánh giá, d báo kh nng to ra tin, kh nng đu t, kh nng thanh toán,… nhm giúp các nhà qun lỦ, các nhà đu t và nhng ai có nhu cu s dng thông tin có nhng hiu bit nht đnh đi vi hot đng ca doanh nghip. Trong thi đi ngày nay, đ đáp ng nhu cu thông tin ngày càng cao ca ngi s dng thì s cn thit đt ra là báo cáo tài chính nói chung và báo cáo lu chuyn tin t nói riêng cng phi đc lp và trình bày theo tin trình hi nhp k toán quc t. Hin nay, nhiu quc gia đư ch đng và tích cc tham gia bng vic áp dng chun mc báo cáo tài chính quc t (IAS/IFRS). Ch đ k toán và chun mc k toán Vit Nam (VAS) nhng nm gn đây đư có nhng thay đi rt ln, thm chí chúng ta đư dùng mt s chun mc k toán quc t và chun mc báo cáo tài chính quc t (IAS/ IFRS) áp dng cho Vit Nam. Tuy nhiên, vin cnh hi nhp k toán quc t t chun mc đn thc tin là c mt quá trình đy th thách bi thc trng vic vn dng chun mc ca các quc gia và tng khu vc theo nhng phng pháp tip cn khác nhau. Báo cáo lu chuyn tin t đc quy đnh theo chun mc k toán Vit Nam s 24, tuy nhiên thc t các doanh nghip cha nhn thc đúng tm quan trng ca báo cáo lu chuyn tin t trong vic cung cp thông tin hu ích cho ngi s dng và báo cáo lu chuyn tin t cng cha đc quan tâm và chú trng đúng mc theo tinh thn hi nhp quc t trong giai đon hin nay.  các doanh nghip Vit Nam có th niêm yt trên th trng chng khoán nc ngoài cng nh giao dch vi các nc bn thì vn đ đc đt ra là làm sao đ các Báo cáo tài chính đc lp theo chun mc k toán Vit Nam có th tim cn đc vi chun mc Báo cáo tài chính quc t. Xut phát t tm quan trng ca Báo cáo lu chuyn tin t, cùng vi nhng kin thc đc các thy cô trang b trong hai nm theo hc cao hc ti trng, 2 tôi chn nghiên cu đ tài "Gii pháp hoàn thin ni dung và phng pháp lp Báo cáo lu chuyn tin t ti các doanh nghip Vit Nam theo hng hòa hp vi chun mc k toán quc t" làm đ tài cho lun vn thc s ca mình. 2.ăTngăquanăcácăđătƠiănghiênăcuăcóăliênăquan:ă  tài "Adviser alertẮNew publication on IAS 7: Statement of Cash FlowsẮa guide to avoiding common pitfalls and application" ca Grant Thornton nm 2012. Tác gi chú trng làm rõ các khon mc v "tin và các khon tng đng tin"; cách thc phân loi các lung tin t hot đng kinh doanh, đu t, tài chính; cách thc trình bày BCLCTT; xác đnh các nhóm lung tin; làm rõ các lung tin liên quan đn ngoi t theo IAS 7.  tài đư minh ha và gii thích nhng khái nim cha đc làm rõ trong IAS 7.  tài "Presentation of Consolidated Statement of Cash Flows under IAS 7, Statement of Cash Flows" ậ đ tài nghiên cu khoa hc ca Tnase Alin-Eliodor và Calota Traian-Ovidiu nm 2013. Tác gi đư trình bày phng pháp tip cn các khái nim v BCLCTT, đng thi minh ha quá trình chun b và lp BCLCTT hp nht theo IAS 7. Nhìn chung, bài nghiên cu cho ngi đc mt cái nhìn tng quát v BCLCTT theo chun mc k toán quc t.  tài "The Usefulness of Direct Cash Flow Statements under IFRS" ậ đ tài nghiên cu ca Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg nm 2013.  tài chú trng trong vic phân tích tm quan trng ca BCLCTT theo phng pháp trc tip, ch ra tính hu ca phng pháp này trong vic phân tích chính xác lung tin theo IFRS.  tài "Hoàn thin ni dung và phng pháp lp BCLCTT đ nâng cao tính hu ích ca h thng báo cáo k toán doanh nghip Vit Nam" - đ tài nghiên cu khoa hc cp trng nm 2002, ch nhim đ tài: LỦ Th Bích Châu. Tác gi đư phân tích và lý gii nhng vn đ c bn v BCLCTT theo chun mc k toán quc t và khng đnh s cn thit phi vn dng BCLCTT trong h thng doanh nghip Vit Nam. Tác gi cng đ xut mt s gii pháp nhm hoàn thin ni dung và phng pháp lp BCLCTT 3 trong h thng báo cáo tài chính nhm nâng cao tính hu ích ca thông tin k toán qun lỦ.  tài thc hin vào tháng 3 nm 2002, thi đim này VAS 24 cha đc ban hành, các doanh nghip lúc này lp BCLCTT theo quyt đnh 1141/TC/CKT. Tác gi nghiên cu di góc đ các BCLCTT riêng, cha đi vào nghiên cu  quy mô tp đoàn, tc là các BCLCTT hp nht.  tài "Mt s gii pháp nâng cao tính hu ích ca BCLCTT ti các doanh nghip Vit Nam" - lun vn thc s nm 2010 Nguyn Th Thanh Hin, ngi hng dn khoa hc: PGS.TS V Hu c. Tác gi đư h thng hóa nhng khó khn thng gp khi lp và s dng báo cáo cáo lu chuyn tin t, đng thi đa ra đc mt s gii pháp đi vi ngi lp, ngi s dng nhm nâng cao tính hu ích ca báo cáo này. Ging nh đ tài trên, tác gi cng không nghiên cu di góc đ các BCLCTT hp nht.  tài "Hoàn thin BCLCTT hp nht ti các công ty hot đng theo mô hình công ty m - công ty con ậ Vit Nam" ậ lun vn thc s nm 2013 Phan Th Kiu Oanh, ngi hng dn khoa hc: PGS:TS Bùi Vn Dng. Lun vn đư tng hp đc các khó khn khi lp BCLCTT hp nht và kin ngh đc mt s gii pháp cho vic ra quyt đnh. Trng tâm nghiên cu ca lun vn theo hng giúp BCLCTT hp nht phù hp vi thông l quc t và tình hình Vit Nam, lun vn không nghiên cu theo khía cnh hi t vi các chun mc k toán quc t hin nay. Tác gi nhn thy rng các công trình nghiên cu nc ngoài đư tp trung làm rõ đc các vn đ trong vic lp và trình bày BCLCTT theo chun mc k toán quc t; các công trình nghiên cu trong nc hng trng tâm vào vic nâng cao tính hu ích ca BCLCTT. Trên c s k tha các nghiên cu trc đây có liên quan, tác gi tip cn đ tài  mt khía cnh khác, đó là hoàn thin ni dung và phng pháp lp theo hng hòa hp vi chun mc k toán quc t. 3.ăMcăđíchănghiênăcu 3.1. Mcăđíchăchung: [...]... thu nh p 23 ng kinh doanh tr ng h p c phân lo nh ng ng doanh nghi i ph i phân lo i ng kinh doanh tài chính và ho M -based) trong khi Theo Ricquebourg, (2013), t - 24 -3.83) BCLCTT, báo , và báo cáo tình hình tài chính là chìa khóa cho n (IASB, tài chính" 25 tài "Trình bày báo cáo tài chính trình" - toán FASB Anh: Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), n IASB 26 Úc: Theo Alan Jonathan... Ricquebourg, (2013), t 27 các N Theo Jean Jinghan Chen and Peng Cheng (2007) thì , bên ngoài CMKT Tr 28 Tháng 10/2009, t IAS 7/IFRS CAS 31 Theo IFRS, các doanh nghi p có th l a ch n báo cáo lu ng ti n t ho Theo New PRC GAAP, các doanh ng nghi p ph i s c ti p ti ho c gián ti d c trình bày dòng ti n t ho ng kinh doanh báo cá ng s d ng p Không yêu c u công b BCLCTT khác trong thuy t minh BCTC Các doanh nghi c yêu... nhau kinh doanh, tuy nhiên, khác v i IFRS, vào l i nhu n ho c l n lu ng ti n thu n c a ho mb ng u c a dung hòa là l i nhu n ròng M kinh doanh t ch n chính sách v vi c phân lo i lãi và c t c ph i tr là ho ng kinh doanh ho c ho c t l i nhu c là u c và lãi ph i tr (lãi v n hóa ròng) và c t c thu ng kinh doanh ho c ho t ng tài chính, và lãi và c t ho Không gi c c yêu c u phân lo i là ho ng kinh doanh Khác...4 3.2 và quá trình hòa - theo (1) Nh 5 5 5 hông bao 5 6 6 ng các hau 6.2 : - , phân tích thông tin 7 - 8 hòa 6 7 : : Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), t Phân tích 8 "Báo cáo thay ch ty Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), l cáo l cáo tài chính (FRS) 1 9 phát hành Nh BCLCTT : Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), g d 1026 Anh, 10 Theo Alan Jonathan... rò ròng và các BCTC khác: doanh (Brown, 1971, trang 9) 17 : Khi trình bày l trình bày n (ghi N hàng bán Các tài thanh toán ròng là: + 1.3.2 kinh doanh 18 phát sin 19 1.3.3 h BCTC: 1.4 : 1.4.1 : 20 IASC a m 21 1992, IASC ban hành 1 tháng 1 Khi IASC t này IFRS (IAS7) US GAAP (ASC 230, AAG-DEP, AICPA 22 1600) Ti n và các kho n bao g m các kho Gi n và các kho n n h n và trong m t s n bao g m các kho ng... h p có th là các u n h n Khác v i IFRS, th u chi kho n th u chi t hình th c tài chính ng n h ho t Lu ng ti n t ho ng kinh doanh có th c ti p ng phân lo i ng tài chính Gi ng IFRS, lu ng ti n t ho ng kinh doanh có th ho c gián ti p N u s d pháp tr c ti p ho c gián ti p Gi ng tr c ti IFRS, n u s d kinh doanh trình bày dung hòa l i nhu n và l n lu ng ti n c ti p kinh doanh trình bày dung hòa thu thu n... khác trong thuy t minh BCTC Các doanh nghi c yêu c u ph i công b trong thuy t minh BCTC s dung hòa l i nhu n lu ng ti n t ho t ng kinh doanh b ng cách s p (CAS 31.8 & 16; CAS 31.AG.III(I)) (IAS 7.18) KPMG, 2011, An overview of new PRC GAAP 1.2: : d ng 29 Singapore: vào n báo cáo tài chính" BCTC BCTC BCTC Thái Lan: Theo Deloitte, GAAP Thái Lan . thc s kinh t "Gii pháp hoàn thin ni dung và phng pháp lp báo cáo lu chuyn tin t ti các doanh nghip Vit Nam theo hng hòa hp vi chun mc k toán quc t" là công. nm theo hc cao hc ti trng, 2 tôi chn nghiên cu đ tài "Gii pháp hoàn thin ni dung và phng pháp lp Báo cáo lu chuyn tin t ti các doanh nghip Vit Nam theo hng hòa. Vic lp và trình bày BCLCTT riêng và hp nht ti các doanh nghip và tp đoàn kinh doanh  Vit Nam hin nay. 5 Nghiên cu các doanh nghip và tp đoàn sn xut kinh doanh ti Vit Nam có