Luận văn thạc sĩ giải pháp hoàn thiện nội dung và phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại các doanh nghiệp VN

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN ANH VŨ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THEO HƯỚNG HÒA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN ANH VŨ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THEO HƯỚNG HỊA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ Chun ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế "Giải pháp hoàn thiện nội dung phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế" cơng trình nghiên cứu độc lập hướng dẫn khoa học PGS.TS Hà Xuân Thạch Những kết nêu luận văn trung thực chưa công bố rộng rãi trước Các tài liệu, số liệu trích dẫn luận văn có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Nguyễn Anh Vũ MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BCLCTT THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ: 1.1 Tổng quan BCLCTT: 1.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành phát triển BCLCTT: 1.1.2 Ý nghĩa thông tin BCLCTT: 11 1.2 Nội dung BCLCTT theo chuẩn mực kế toán quốc tế: 12 1.2.1 Những thuật ngữ bản: 12 1.2.2 Luồng tiền vào BCLCTT: 12 1.2.3 Phương pháp lập trình bày BCLCTT: 14 1.2.3.1 Phương pháp trực tiếp: 14 1.2.3.2 Phương pháp gián tiếp: 15 1.3 Mối quan hệ BCLCTT BCTC khác: -16 1.3.1 Mối quan hệ BCLCTT BCĐKT: 16 1.3.2 Mối quan hệ BCLCTT BCKQHĐKD: 17 1.3.3 Mối quan hệ BCLCTT thuyết minh BCTC: 19 1.4 So sánh khác biệt chuẩn mực BCLCTT nước quốc tế - học kinh nghiệm cho Việt Nam: -19 1.4.1 So sánh khác biệt chuẩn mực BCLCTT nước quốc tế: 19 1.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam: 31 Kết luận chương 1: -33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCLCTT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM: 34 2.1 Tổng quan lập trình bày BCLCTT Việt Nam: -34 2.1.1 Các văn quy phạm pháp luật liên quan đến BCLCTT: 34 2.1.2 Nội dung chuẩn mực VAS 24 36 2.1.2.1 Các khái niệm bản: 36 2.1.2.2 Phân loại luồng tiền: 36 2.1.2.3 Phương pháp lập BCLCTT: 37 2.2 So sánh khác biệt BCLCTT theo IFRS theo chuẩn mực Việt Nam: 38 2.3 Khảo sát việc lập trình bày BCLCTT Việt Nam: -43 2.3.1 Thu thập liệu: 43 2.3.1.1 Khảo sát thuận lợi khó khăn việc lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam 43 2.3.1.2 Khảo sát tính hữu ích thơng tin BCLCTT: 45 2.3.1.3 Khảo sát tính tuân thủ vận dụng văn pháp quy kế toán việc vận dụng trình bày BCLCTT Việt Nam: 45 2.3.1.4 Khảo sát mức độ hội nhập thuận lợi khó khăn hội nhập kế toán Việt Nam quốc tế: 46 2.3.2 Phương pháp xử lý: 46 2.3.2.1 Kết khảo sát thuận lợi khó khăn việc lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam: 46 2.3.2.2 Kết khảo sát tính hữu ích thơng tin BCLCTT: 58 2.3.2.3 Kết khảo sát tính tuân thủ vận dụng văn pháp quy kế tốn việc vận dụng trình bày BCLCTT Việt Nam: 63 2.3.2.4 Kết khảo sát mức độ hội nhập thuận lợi khó khăn hội nhập kế toán Việt Nam quốc tế: 64 2.4 Những mặt làm được, chưa làm nguyên nhân tồn tại: -65 Kết luận chương 69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BCLCTT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THEO HƯỚNG HỊA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ 70 3.1 Quan điểm hoàn thiện: -70 3.2 Định hướng xây dựng giải pháp: -71 3.2.1 Dựa khuôn mẫu lý thuyết kế toán: 71 3.2.2 Tiếp cận sở hoàn thiện mục tiêu nghiên cứu: 72 3.2.3 Tiếp cận từ chủ thể liên quan BCLCTT: 72 3.2.3.1 Tiếp cận từ tổ chức lập quy: 72 3.2.3.2 Tiếp cận từ người lập người sử dụng BCLCTT: 74 3.2.3.3 Trách nhiệm trường đại học trung tâm đào tạo kế toán: 75 3.3 Giải pháp hoàn thiện nội dung phương pháp lập BCLCTT doanh nghiệp Việt Nam theo hướng hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế: -75 3.3.1 Hồn chỉnh VAS 24 theo hướng hịa hợp với kế toán quốc tế: 76 3.3.2 Ban hành thông tư BCLCTT theo chuẩn mực kế toán quốc tế: 79 3.3.3 Hồn thiện quy trình lập BCLCTT phương pháp gián chuẩn mực kế toán quốc tế: 87 Kết luận chương 93 LỜI KẾT LUẬN 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Tiếng Việt BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế toán SDCK Số dư cuối kỳ SDĐK Số dư đầu kỳ TNDN Thu nhập doanh nghiệp Tiếng Anh AARF Australian Accounting Research Foundation AASB Australian Accounting Standards Board AICPA American Institute [of] Certified Public Accountants APB Accounting Principles Board ASB Accounting Standards Board ASRB Accounting Standards Review Board FASB Financial Accounting Standards Board FRS Financial Reporting Standards GAAP Generally Accepted Accounting Principles IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee ICAA Institute of Chartered Accountants in Australia ICAEW Institute of Chartered Accountants in England and Wales IFRS International Financial Reporting Standard SSAF Statement of Source and Application of Funds SSAP Statements of Standard Accounting Practice PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận quan trọng báo cáo tài chính, có tác dụng quan trọng việc phân tích, đánh giá, dự báo khả tạo tiền, khả đầu tư, khả toán,… nhằm giúp nhà quản lý, nhà đầu tư có nhu cầu sử dụng thơng tin có hiểu biết định hoạt động doanh nghiệp Trong thời đại ngày nay, để đáp ứng nhu cầu thông tin ngày cao người sử dụng cần thiết đặt báo cáo tài nói chung báo cáo lưu chuyển tiền tệ nói riêng phải lập trình bày theo tiến trình hội nhập kế toán quốc tế Hiện nay, nhiều quốc gia chủ động tích cực tham gia việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IAS/IFRS) Chế độ kế toán chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) năm gần có thay đổi lớn, chí dùng số chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IAS/ IFRS) áp dụng cho Việt Nam Tuy nhiên, viễn cảnh hội nhập kế toán quốc tế từ chuẩn mực đến thực tiễn trình đầy thử thách thực trạng việc vận dụng chuẩn mực quốc gia khu vực theo phương pháp tiếp cận khác Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quy định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24, nhiên thực tế doanh nghiệp chưa nhận thức tầm quan trọng báo cáo lưu chuyển tiền tệ việc cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa quan tâm trọng mức theo tinh thần hội nhập quốc tế giai đoạn Để doanh nghiệp Việt Nam niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi giao dịch với nước bạn vấn đề đặt để Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam tiệm cận với chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế Xuất phát từ tầm quan trọng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, với kiến thức thầy cô trang bị hai năm theo học cao học trường, tơi chọn nghiên cứu đề tài "Giải pháp hồn thiện nội dung phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam theo hướng hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế" làm đề tài cho luận văn thạc sĩ Tổng quan đề tài nghiên cứu có liên quan: Đề tài "Adviser alert—New publication on IAS 7: Statement of Cash Flows—a guide to avoiding common pitfalls and application" Grant Thornton năm 2012 Tác giả trọng làm rõ khoản mục "tiền khoản tương đương tiền"; cách thức phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư, tài chính; cách thức trình bày BCLCTT; xác định nhóm luồng tiền; làm rõ luồng tiền liên quan đến ngoại tệ theo IAS Đề tài minh họa giải thích khái niệm chưa làm rõ IAS Đề tài "Presentation of Consolidated Statement of Cash Flows under IAS 7, Statement of Cash Flows" – đề tài nghiên cứu khoa học Tănase Alin-Eliodor Calota Traian-Ovidiu năm 2013 Tác giả trình bày phương pháp tiếp cận khái niệm BCLCTT, đồng thời minh họa trình chuẩn bị lập BCLCTT hợp theo IAS Nhìn chung, nghiên cứu cho người đọc nhìn tổng qt BCLCTT theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Đề tài "The Usefulness of Direct Cash Flow Statements under IFRS" – đề tài nghiên cứu Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg năm 2013 Đề tài trọng việc phân tích tầm quan trọng BCLCTT theo phương pháp trực tiếp, tính hữu phương pháp việc phân tích xác luồng tiền theo IFRS Đề tài "Hoàn thiện nội dung phương pháp lập BCLCTT để nâng cao tính hữu ích hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp Việt Nam" - đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường năm 2002, chủ nhiệm đề tài: Lý Thị Bích Châu Tác giả phân tích lý giải vấn đề BCLCTT theo chuẩn mực kế toán quốc tế khẳng định cần thiết phải vận dụng BCLCTT hệ thống doanh nghiệp Việt Nam Tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện nội dung phương pháp lập BCLCTT hệ thống báo cáo tài nhằm nâng cao tính hữu ích thơng tin kế tốn quản lý Đề tài thực vào tháng năm 2002, thời điểm VAS 24 chưa ban hành, doanh nghiệp lúc lập BCLCTT theo định 1141/TC/CĐKT Tác giả nghiên cứu góc độ BCLCTT riêng, chưa vào nghiên cứu quy mơ tập đồn, tức BCLCTT hợp Đề tài "Một số giải pháp nâng cao tính hữu ích BCLCTT doanh nghiệp Việt Nam" - luận văn thạc sĩ năm 2010 Nguyễn Thị Thanh Hiền, người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Vũ Hữu Đức Tác giả hệ thống hóa khó khăn thường gặp lập sử dụng báo cáo cáo lưu chuyển tiền tệ, đồng thời đưa số giải pháp người lập, người sử dụng nhằm nâng cao tính hữu ích báo cáo Giống đề tài trên, tác giả không nghiên cứu góc độ BCLCTT hợp Đề tài "Hồn thiện BCLCTT hợp cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty – Việt Nam" – luận văn thạc sĩ năm 2013 Phan Thị Kiểu Oanh, người hướng dẫn khoa học: PGS:TS Bùi Văn Dương Luận văn tổng hợp khó khăn lập BCLCTT hợp kiến nghị số giải pháp cho việc định Trọng tâm nghiên cứu luận văn theo hướng giúp BCLCTT hợp phù hợp với thông lệ quốc tế tình hình Việt Nam, luận văn khơng nghiên cứu theo khía cạnh hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế Tác giả nhận thấy cơng trình nghiên cứu nước ngồi tập trung làm rõ vấn đề việc lập trình bày BCLCTT theo chuẩn mực kế tốn quốc tế; cơng trình nghiên cứu nước hướng trọng tâm vào việc nâng cao tính hữu ích BCLCTT Trên sở kế thừa nghiên cứu trước có liên quan, tác giả tiếp cận đề tài khía cạnh khác, hồn thiện nội dung phương pháp lập theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Mục đích nghiên cứu 3.1 Mục đích chung: ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN ANH VŨ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THEO HƯỚNG... đề tài "Giải pháp hoàn thiện nội dung phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế" làm đề tài cho luận văn thạc sĩ Tổng quan... kết luận phần phụ lục Luận văn gồm chương: Chương 1: Tổng quan Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 2: Thực trạng lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp