Việt Nam đã từ một quốc gia lệ thuộc chủ yếu vào canh tác nông nghiệp trở thành một quốc gia có nền công nghiệp vững mạnh. Do đó, nhà nước cần có một hệ thống quản lý việc sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình một cách hiệu quả. Luật đất đai từ năm 1993 đã không còn phù hợp, gây khó khăn trong việc quản lý và thu thuế trong thời kỳ mới, do đó năm 2010, Quốc hội đã thông qua Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thi hành vào năm 2012. Sau hơn 5 năm đưa vào áp dụng, đến nay ta có thể nhận dạng được những mặt tích cực và những bất cập còn tồn đọng của Luật, từ đó có những hướng giải quyết phù hợp, khắc phục những hạn chế đó. Vì những lý do trên, tác giả đã quyết định lựa chọn đề tài: “Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp”.
1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TIỂU LUẬN ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Trong trình phát triển kinh tế hội nhập quốc tế bối cảnh tồn cầu hố ngày diễn mạnh mẽ ngày nay, m ỗi qu ốc gia cần phải có chiến lược phát triển thích ứng kịp th ời v ới n ền kinh t ế th ế giới theo hướng tiến bộ, đại Vai trò Nhà n ước quan trọng việc định hướng, hoạch định chiến lược, có tầm nhìn xa đ ể phát tri ển đất nước, lĩnh vực kinh tế Ở Việt Nam, sách tài khóa, sách tiền tệ nhà nước ln sử dụng cách đồng đ ộ, có hiệu nhằm thực mục tiêu cụ thể t ừng th ời kỳ c nhà nước, đó, thuế công cụ vô hiệu Hệ th ống thu ế Việt Nam năm qua ln có s ự thay đ ổi khơng ng ừng theo chiều hướng tích cực, tiến dần đến tiêu chuẩn thu ế c ASEAN giới Trong loại thuế, thuế đất đai trọng, đất đai nguồn tài nguyên vô quan trọng quốc gia Việt Nam từ quốc gia lệ thuộc chủ yếu vào canh tác nông nghiệp trở thành quốc gia có cơng nghiệp vững mạnh Do đó, nhà nước cần có hệ thống quản lý việc sử dụng đất ở, đất xây d ựng cơng trình cách hiệu Luật đất đai từ năm 1993 khơng phù h ợp, gây khó khăn việc quản lý thu thuế th ời kỳ m ới, năm 2010, Quốc hội thơng qua Luật Thuế sử dụng đất phi nơng nghi ệp có hiệu lực thi hành vào năm 2012 Sau năm đưa vào áp d ụng, đ ến ta nhận dạng mặt tích cực nh ững bất c ập t ồn đọng Luật, từ có hướng giải quy ết phù h ợp, kh ắc ph ục hạn chế Vì lý trên, tác giả định lựa chọn đề tài: “Phân tích tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” Mục tiêu nghiên cứu Bài nghiên cứu nhằm phân tích, đánh giá ưu điểm, nhược điểm sách thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Từ tìm nh ững biện pháp phù hợp để giải hạn chế tồn tại, khắc phục, hồn thiện sắc thuế này, góp phần phát triển kinh tế đất nước Phạm vi nghiên cứu Bài nghiên cứu tập trung nghiên cứu tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực tiễn Việt Nam với sở pháp lý Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tham khảo kinh nghiệm cải cách thuế đất nội dung sắc thuế đất đai m ột số quốc gia th ế giới Kết cấu nghiên cứu Bài nghiên cứu kết cấu thành chương, Chương - Tổng quan thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Chương trình bày vấn đề tổng quan, chung thuế s d ụng đ ất phi nông nghiệp Chương - Thực trạng thi hành luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Chương phân tích việc thi hành luật thuế sử d ụng đất phi nông nghiệp Việt Nam thời gian qua Chương - Kinh nghiệm số quốc gia: Chương trình bày kinh nghiệm việc cải cách thuế Jamaica, Phillippines, Chile Indonesia Đồng thời giới thiệu sắc thuế đất Trung Quốc Nhật Bản Chương - Kiến nghị: Sau phân tích thấu đáo nội dung chương trước, chương tổng hợp số kiến nghị nhằm th ực tốt luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Chương – Kết luận: Trình bày kết luận nghiên cứu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 1.1 Khái niệm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đất đai tài nguyên thiên nhiên, giá trị tài nguyên đất đo số lượng diện tích (ha, km2) độ phì nhiêu (độ mầu mỡ đất), đất coi loại tài sản người Căn c ứ vào m ục đích s d ụng, đất chia thành hai loại chính: đất nông nghiệp (đ ất đ ể tr ồng lương thực, thực phẩm, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản) đất phi nông nghiệp (đất để ở, đất sản xuất, kinh doanh, đất xây d ựng c s h t ầng ) Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp loại thuế tính giá tr ị đất, đánh vào đối tượng sử dụng đất phi nông nghiệp Ở nhiều nước, nhà đất phổ biến thuộc sở hữu tư nhân Do từ lâu, nhà nước ban hành thuế nhà đất mang tính chất loại thu ế tài sản đánh vào bất động sản tư nhân Đặc điểm bật lo ại thuế đối tượng nhà, đất bị đánh thuế rộng lớn, công khai, rõ ràng, ổn định, công tác quản lý thuế tương đối đơn giản Về kinh tế, thuế nhà đ ất có tác dụng tích cực hướng việc sử dụng tiền vào mục đích đầu t phát triển kinh tế có hiệu mua sắm bất động sản, đồng th ời h ướng dẫn sử dụng nhà đất hợp lý, tiết kiệm Về tài chính, ngu ồn thu quan trọng cho ngân sách địa phương với dự kiến số thu có th ể tính tr ước xác, tương đối ổn định, sở đánh thuế khó che d ấu; v ới m ức động viên thấp, thuế nhà, đất phổ biến không ảnh hưởng lớn đến thu nhập người nộp thuế Vấn đề thường đặt việc đánh thuế bất động sản cách xử lý thuế nhà đất: tính gộp chung hay tính riêng Có nước đưa toàn đất đai vật thể kiến trúc đất vào diện đánh thuế chung với đất Như Malaysia, luật đất đai nêu khái ni ệm: “Đất bao gồm đất đai, nhà cửa, cối, đầm ao… g ắn liền v ới đ ất” Do đó, giá trị đất làm tính thuế bao gồm giá trị vật th ể g ắn li ền với đất Đa số nước giới lại quy định việc đánh thuế riêng giá trị đất, giá trị nhà, nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD); nước Châu Á Đài Loan, Philippines… áp dụng chế độ thuế đánh riêng giá trị nhà, giá trị đất Thơng qua sách thuế đánh bất đ ộng s ản, có th ể th sách khuyến khích hay khơng khuy ến khích vi ệc s d ụng đ ất cho mục tiêu định, vào thời kỳ định c m ỗi nhà nước Muốn hoàn chỉnh thuế tài sản đất, trước tiên phải quản lý quỹ đất, phải quan tâm đến việc xác định giá đ ất m ức thuế suất phù hợp, để việc sử dụng đất đai hợp lý, hiệu 1.2 Vai trò, tác dụng thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Có thể thấy rằng, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có vai trò sau: Thứ nhất, bao sắc thuế khác, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp đóng góp vào nguồn thu ngân sách nhà nước, góp phần đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước xây dựng sở hạ tầng, cơng trình cơng cộng, thực sách an sinh xã hội, trì qn đ ội, b ộ máy hành nhà nước Thứ hai, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần điều tiết cung cầu bất động sản bình ổn giá thị trường Thực tế cho thấy, để tránh tình trạng đầu bất động sản tăng giá bất đ ộng s ản đ ể ki ếm lời việc áp dụng sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bi ện pháp tối ưu Bởi lẽ, chủ thể có quyền s dụng m ột diện tích l ớn đất phi nơng nghiệp gần người có quyền ấn đ ịnh giá c ả th ị trường bất động sản vùng Chính vậy, thuế s dụng đất phi nông nghiệp làm hạn chế việc đầu nhiều đất đai, v ới ng ười tích trữ nhiều đất phải đóng nhiều thuế đất khó có th ể sinh lợi đầu tư vào lĩnh vực khác chủ thể khơng đầu c đ ất (vì phải đóng thuế) chuyển sang đầu tư vào lĩnh vực khác có kh ả sinh lợi cao hơn, nhanh Thứ ba, góp phần tăng cường quản lý nhà nước việc sử dụng bất động sản Việc đánh thuế sử dụng đất phi nông nghiệp m ột cách điều tiết thu nhập, tránh tình trạng người có quy ền s d ụng nhiều đất không sử dụng sử dụng không hiệu Thứ tư, với luật khác, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp góp phần làm minh bạch tài sản người dân, làm cho nhà n ước có th ể quản lý đất đai, nhà cửa cán bộ, công ch ức, tránh đ ược giao dịch bất động sản “ngầm” (tặng cho, đưa hối lộ quyền s dụng đất địa điểm đẹp) Thứ năm, giúp nhà nước kiểm soát hoạt động kinh doanh bất động sản, đảm bảo thị trường bất động sản phát triển lành m ạnh, tạo đà phát triển lĩnh vực khác kinh tế Thuế s dụng đất phi nơng nghiệp góp phần làm cho giao dịch bất động sản tr nên minh bạch hơn, hợp đồng thực nhanh hạn chế giao d ịch ngầm Bởi lẽ không đăng ký sang tên quy ền s dụng đất k ịp th ời người chuyển nhượng phải chịu thuế đất chuy ển nh ượng Thứ sáu, công cụ quan trọng để điều tiết thu nh ập, th ực công xã hội sử dụng chuy ển dịch bất động sản Do giá tính thuế xây dựng sở lý thuyết địa tơ, nên giá tính thuế nh ững khu vực khác nhau, vị trí khác nhau, trục đường giao thơng khác có số thuế phải nộp khác Tức mức thuế phải n ộp vào kh ả sinh lợi đất, đất có vị trí sinh lợi cao, giao thơng thu ận ti ện phải đóng thuế cao đất vị trí khơng có khả sinh l ợi, m ức đ ộ tiện ích thấp Đồng thời pháp luật thuế đất đai quy đ ịnh ng ười có quyền sử dụng diện tích đất phi nơng nghiệp lớn (vượt hạn m ức quy định) phải đóng thuế nhiều người có quyền sử dụng diện tích nh ỏ (trong hạn mức) 1.3 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp hành Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 03/07/1992 sau h ơn 15 năm th ực khơng phù hợp với thực tiễn, nguồn thu thuế ch ưa t ương xứng với giá trị đất đai, thuế khơng thể vai trò quản lý, ều ti ết kinh tế nhà nước Để đáp ứng tình hình th ực ti ễn, ngày 17/06/2010, Quốc hội thông qua Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý nhà nước việc sử dụng đất phi nơng nghiệp, khuyến khích tổ chức, cá nhân s d ụng đất ti ết ki ệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu đất khuyến khích th ị tr ường bất động sản phát triển lành mạnh Theo đó, sách thuế liên quan đấn tài sản đất hoàn thiện theo hướng mở rộng đối tượng ch ịu thuế đ ể bảo đảm công tổ chức, cá nhân có quy ền sở h ữu, s d ụng đất đai Hơn để hoàn thiện đảm bảo tính đồng h ệ th ống pháp luật thuế, thống với quy định Luật Quản lý thuế, phù hợp với thực tiễn phù hợp với quy định Luật đ ất đai, Lu ật nhà ở, Luật đầu tư sách thu khác liên quan đến đất đai 1.3.1 Cơ sở thuế Cơ sở thuế để tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp xác định dựa diện tích đất bị đánh thuế giá tính thuế 1.3.2 Đối tượng chịu thuế Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đánh loại đất sau đây: - Đất nông thôn, đất đô thị; - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng c sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm 1.3.3 Miễn thuế Các loại đất sau không thuộc đối tượng ch ịu thuế, tr đ ược sử dụng vào mục đích kinh doanh: - Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng bao gồm: đất giao thơng, thuỷ lợi; đất xây dựng cơng trình văn hố, y tế, giáo d ục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; đất có di tích l ịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định Chính phủ; - Đất sở tơn giáo sử dụng; - Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; - Đất sơng, ngòi, kênh, rạch, suối mặt nước chun dùng; - Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà th họ; - Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp, đất s d ụng vào mục đích quốc phòng, an ninh; - Đất phi nơng nghiệp khác theo quy định pháp luật Ngoài ra, cho mục tiêu xã hội, đối tượng miễn thuế bao gồm gia đình sách, người có cơng v ới cách m ạng, ng ười già, người tàn tật không nơi nương tựa Cho mục tiêu khuy ến khích đ ầu t ư, miễn thuế dự án đầu tư vào địa bàn có điều ki ện kinh tế xã hội khó khăn ngành, lĩnh vực khuyến khích đầu t nh y tế, giáo dục 1.3.4 Giá tính thuế Giá đất để tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân cấp tỉnh ban hành ổn định theo chu kỳ năm 10 1.3.5 Thuế suất Thuế suất đất áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến ph ần quy định sau: Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) Diện tích hạn mức 0,03 Phần diện tích vượt khơng q lần 0,07 h ạầ nnmứ Ph dicện tích vượt lần hạn 0,15 mức Hạn mức đất làm tính thuế hạn mức giao đất theo quy định Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng m ức thuế su ất 0,03% Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp áp dụng m ức thuế suất 0,03% Đất sử dụng khơng mục đích, đất ch ưa s d ụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Trường hợp đất c d ự án đ ầu tư phân kỳ theo đăng ký nhà đầu tư quan nhà n ước có th ẩm quyền phê duyệt khơng coi đất chưa sử dụng áp d ụng m ức thuế suất 0,03% Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% không áp dụng hạn mức Việc nộp thuế để công nhận quy ền sử dụng đất hợp pháp người nộp thuế diện tích đ ất lấn, chiếm 15 theo tờ khai: Tại Điều 15, Chương IV, Thông tư số 153/2011/TT-BTC vê h sơ khai thuế, có quy định hồ sơ phải có “ Bản ch ụp gi t liên quan đến đất chịu thuế như: Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, ” Nhưng thực tế có nhiều hộ gia đình th ế ch ấp gi chứng nhận quyền sử dụng đất ngân hàng để vay vốn, nên khơng có chụp theo quy định để nộp hồ sơ khai thuế Khai thuế trường hợp chủ nhà (người đứng tên giấy chứng nhận quyền sử dụng) vắng có người nhà nh ưng chủ hộ: Thực tế triển khai Luật thuế sử dụng đất phi nông nghi ệp gặp nhiều trường hợp nhà, đất vắng chủ, không tìm đ ưọc đ ịa giao dịch người sử dụng nhà, đất để yêu cầu kê khai, nội dung khó khăn vướng mắc làm chậm tiến độ triển khai Lu ật Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Bên cạnh đó, vấn đề khơng phần quan trọng đặt thời gian triển khai thực Luật giải pháp để thống kê, tích h ợp liệu ngành Thuế quản lý (về diện tích, v ị trí đ ất thu thuế theo Pháp lệnh Thuế nhà, đất) với sử liệu đất đai thuộc chức quản lý quan quản lý đất đai t ừng qu ận, huy ện nước Việc xác định thuế đất lấn, chiếm, đ ất s dụng khơng mục đích, đất chưa sử dụng theo quy đ ịnh đ ược xác đ ịnh vơ khó khăn Chẳng hạn, th ửa đ ất có c ả đ ất thổ cư, thổ vườn, đất sử dụng vượt định mức… xác định t ừng loại đ ất để tính thuế vơ phức tạp 16 CHƯƠNG 3: KINH NGHIỆM Ở MỘT SỐ QUỐC GIA Dựa vào tài liệu mà tác giả tìm kiếm được, nghiên c ứu gi ới thiệu phân tích số yếu tố cải cách thuế bất động sản quốc gia Từ đó, xác định số gợi ý cho việc cải cách thu ế s d ụng đ ất phi nông nghiệp Việt Nam 3.1 Cải cách thuế Jamaica, Phillippines, Chile Indonesia 3.1.1 Cơ sở thuế Các nước Indonesia, Phillipines Chile đánh thuế đ ối v ới đ ất cơng trình đất, Jamaica đánh thuế đối v ới đất nguyên thổ Phillipines có sở thuế danh nghĩa rộng ngồi đ ất đai cơng trình đánh thuế máy móc Jamaica đánh thuế 100% giá trị đất đai, song lại giảm 75% thuế cho đất nông nghi ệp 25% thuế cho đất khách sạn, vậy, làm cho sở thuế hiệu dụng bị thu hẹp đáng kể Tình trạng tương tự xảy Phillipines t ỷ l ệ ph ần trăm giá trị đất bị đánh thuế lũy tiến từ 15% đến 80% Tỷ lệ phần trăm đất bị đánh thuế Chile Indonesia 80% 20% Các nước miễn thuế cho hai nhóm đối tượng: - Nhóm miễn thuế hồn tồn: bất động sản sử dụng vào mục đích phi lợi nhuận giáo dục, y tế, …Trừ Jamaica, m ức độ khác nhau, nước lại miễn thuế hoàn toàn đ ối v ới đ ất cơng trình có giá trị nhỏ, ví dụ Indonesia miễn thuế hồn tồn cơng trình xây dựng có giá trị nhỏ h ơn 1.899 USD; Chile miễn thuế hồn tồn đất phi nơng nghiệp có giá trị nhỏ 15.735 USD - Nhóm miễn thuế phần: trường hợp khó khăn, đầu tư đầu tư vào lâm nghiệp đất nông nghiệp Việc miễn thuế giúp đạt mục tiêu mặt xã hội 17 mặt trị, mặt kinh tế làm giảm đáng kể số thu thuế việc thu hẹp sở thuế gây Ngoài ra, s thuế bị t ổn hao nghiêm trọng danh sách đối tượng nộp thuế không đ ầy đ ủ khơng xác, phân loại sai giá trị công bất động sản, công tác hành thu 3.1.2 Thuế suất Indonesia đánh thuế suất đồng 0,5% cho đất cơng trình Tương tự, Chile áp dụng thuế suất đồng mức 2% 30% ph ụ phí Ở Phillipines, thuế suất lũy tiến từ 0,5% đến 2% tùy theo m ục đích s dụng loại bất động sản cộng với 1% quỹ giáo dục đ ặc bi ệt Ở Jamaica, m ức thuế đô Jamaica cho phần giá trị 6.000 Jamaica đ ầu tiên, sau thu ế suất lũy tiến từ 1% đến mức cao 3% Thuế suất lũy ti ến t ại Jamaica có tác động giống tỷ lệ bất động sản chịu thuế luỹ ti ến Philippines làm tăng tình trạng định giá phân loại không b ất động sản để nộp thuế thấp hơn, làm cho m ức thu ế su ất hiệu dụng theo giảm 3.1.3 Định giá Jamaica sử dụng giá thị trường trực tiếp n ước khác cho phép người nộp thuế tự kê khai sử dụng bảng giá.Việc định giá tiến hành ba năm lần quan thuế Indonesia b ởi quyền địa phương Phillipines Trong đó, Jamaica Sở đ ịa định giá năm năm lần, Chile quan thuế định giá m ười năm lần Mặc dù có khoảng thời gian dài hai lần định giá, nh ưng Chile có sở thuế với độ nhiều nhất, giá trị bất đ ộng s ản t ại Chile gắn với số giá tiêu dùng t ự động điều ch ỉnh sáu tháng lần 3.1.4 Hành thu 18 Indonesia thu thuế hàng năm, Chile thu thuế hàng quý đ ều thông qua hệ thống ngân hàng tự động Jamaica Phillipines thu thuế hàng năm qua phòng thuế nội địa kho bạc địa phương Ưu điểm việc sử dụng hệ thống ngân hàng tự động hóa q trình thu thuế Indonesia Chile ngân hàng quen v ới vi ệc x lý giao dịch tiền mặt để lại dấu tích rõ ràng đ ể ki ểm tốn, điều chỉnh việc nhận báo cáo thuế t ương đ ối d ễ dàng với mức chi phí tối thiểu Điều giúp hợp lý hóa quản lý, tăng tinh th ần trách nhiệm, giảm tình trạng tham nhũng cải thiện dịch v ụ Do v ậy, Chile Indonesia đạt hiệu hành thu cao h ẳn so v ới Jamaica Philippines 3.1.5 Mục tiêu cải cách Jamaica tạo hệ thống thuế bất động sản hoàn toàn m ới: c sở thuế chuyển từ giá trị cải thiện sang đất nguyên thổ công tác định giá chuyển từ tự kê khai sang định giá t bên Indonesia h ợp bảy sắc thuế khác bất động sản thành m ột sắc thuế chung, tất hệ thống quản lý chịu tác đ ộng c ho ạt động cải cách Trong đó, Philippines Chile ch ủ y ếu tập trung vào thực thi tốt luật lệ có mà khơng đưa nh ững thay đ ổi c c ấu quan trọng Đối với công tác hành thu, Chile Indonesia tập trung vào công tác định giá hành thu trọng nhiều vào việc tạo cảnh báo đáng tin cậy để làm cho người đóng thuế tự nguyện tuân thủ Jamaica Philippines tập trung cải thiện tính xác đầy đủ c danh sách đối tượng chịu thuế thông qua hoạt động định giá l ại thu th ập d ữ liệu cách tồn diện 19 Có khác rõ ràng mục đích cải cách gi ữa n ước: Indonesia Philippines nhắm tới việc tăng số tiền thuế thu đ ược, hy vọng tăng hiệu cơng q trình th ực hiện; Jamaica Chile trọng tái phân bổ gánh nặng thuế bất động sản m ột cách công hơn; cải thiện việc sử dụng đất mục tiêu th ứ hai c Jamaica tăng hiệu quản lý mục tiêu phụ Chile Jamaica m h tính trung lập ngân sách nỗ lực mình, Chile đ ưa gi ới hạn rõ ràng mức tăng nguồn thu thuế từ hoạt động tái định giá tổng thể 3.1.6 Hiệu Số thu thuế bất động sản Jamaica sụt giảm với tốc đ ộ trung bình năm 5,5% từ 1980 đến 1990, số thu thuế Indonesia tăng mức trung bình năm 10,2% giai đoạn Số thu thuế bất động sản Philippines vàChile tăng trung bình hàng năm m ức xấp xỉ 4,0% 4,4% So sánh xu th ế c s ố thu thuế bất động sản với tình hình hiệu kinh tế chung tạibốn n ước vòng thập kỷ vừa qua hiệu Indonesia tốt nh ất Jamaica xấu nhất, Philippines Chile n ằm gi ữa hai thái c ực Số thu thuế bất động sản nông thôn thành th ị Indonesia tăng 19,3%, lớn so với mức tăng GDP (15,6%) nh c t thu ngân sách (12,1%) Ngược lại, số thu thuế bất động sản Jamaica ch ỉ tăng 10,5% nửa mức tăng GDP (17,9%) tổng nguồn thu ngân sách (18,2%) Tại Philippines Chile, số thu thuế bất động s ản tăng mức tăng GDP nguồn thu ngân sách Tuy nhiên, bốn trường hợp số thu thuế bất động sản chiếm tỷ trọng không đáng kể tổng nguồn thu ngân sách (xấp xỉ 1% đến 3%) tổng sản phẩm quốc nội (chưa đến 1%) 20 3.1.7 Kết luận Những phân tích bên cho thấy quy định pháp luật n ước khác tương đối nhiều sở thuế, khoản miễn giảm thuế, tỷ lệ bất động sản chịu thuế thuế suất, tần số kỹ thuật định giá hệ thống hành thu Tuy nhiên, thực tế hệ thống thuế n ước hội tụ với điểm tương đồng v ận hành, cán b ộ thuế phải đương đầu với vấn đề, tạo nguồn thu thuế m ột cách hiệu quả, công bền vững Một số hạn chế chung c h ệ thống thuế là: áp lực trị mâu thuẫn, vừa muốn tăng ngu ồn thu vừa muốn đạt mục tiêu khác; sở thuế có khuynh h ướng thu hẹp theo thời gian; người quản lý thuế có khuynh h ướng làm tăng phức tạp; tình trạng tham nhũng tràn lan 3.2 Thuế sử dụng đất Trung Quốc Ở Trung Quốc, vào vị trí đất (ở thành thị hay nông thôn), thuế chia thành hai loại: thuế sử dụng đất đô thị th ị trấn; thuế s h ữu đất nơng trại Theo đó, sắc thuế đưa đối t ượng ch ịu thuế, ph ương pháp tính thuế, thuế suất khác 3.2.1 Thuế sử dụng đất đô thị thị trấn - Đối tượng tính thuế: đất ở, đất sản xuất kinh doanh t ổ ch ức, cá nhân sử dụng đất khu vực đô thị, nông thôn, thị trấn khu m ỏ - Phương pháp tính thuế: Số thuế phải nộp = Diện tích đất thực tế sử dụng x Mức thuế tuyệt đối (mức tuyệt đối nên khơng liên quan đến giá đất tính thuế) Trong đó, khung mức thuế suất tuyệt đối hàng năm theo diện tích đất thực tế sử dụng khu vực: + Từ 0,5 đến 10 NDT/m2 đô thị lớn; + Từ 0,4 đến NDT/m2 thị trung bình; + Từ 0,3 đến NDT/m2 đô thị nhỏ; 21 + Từ 0,2 đến NDT/m2 thị trấn khu mỏ Căn theo khung thuế suất tuyệt đối nêu trên, quyền địa phương quy định cụ thể mức thuế tuyệt đối cho địa phương - Miễn thuế: đất quan nhà nước, quân đội; đ ất s dụng cho đường sắt, sân bay; đất trường học bệnh viện; đ ất s dụng cho thu ỷ lợi; đất xây nhà nông thôn mà nhà không lớn h ơn nhà cũ đ ất chuyển thành đất trang trại trồng trọt; đất để tái định c xây dựng hồ nước, nạn nhân thiên tai người tị n ạn; đ ất c s tôn giáo, chùa, cơng viên điểm di tích lịch sử, cơng trình phúc l ợi, cơng trình (tưới tiêu, đường xá ) phục vụ hoạt động sản xu ất nông, lâm, ngư nghiệp - Giảm thuế đối với: đất xây dựng nhà dân cư nơng thơn; gia đình liệt sỹ, thương binh, người khó khăn sống vùng c ứ cách mạng cũ; vùng dân tộc thiểu số vùng núi; nhà máy đ ược c quan phúc lợi xã hội xây dựng cho người tàn tật đất xây d ựng đ ường b ộ 3.2.2 Thuế sở hữu đất nơng trại - Đối tượng tính thuế: Thuế đánh vào đất nông nghiệp sử dụng để xây dựng nhà khơng sử dụng cho mục đích nơng nghiệp - Phương pháp tính thuế: Số thuế phải nộp = Diện tích đất x Mức thuế tuyệt đối (mức tuyệt đối nên khơng liên quan đến giá đất tính thuế) Trong đó, khung mức thuế suất tuyệt đối hàng năm theo diện tích thực tế chiếm hữu: + Từ đến 10 NDT/m2 vùng có mẫu/người; + Từ 1,6 đến NDT/m2 vùng có từ đến mẫu/người; + Từ 1,3 đến 6,5 NDT/m2 vùng có từ đến mẫu/người; + Từ đến NDT/m2 vùng có mẫu/người (1ha = 15 mẫu) Đối với khu kinh tế đặc biệt, khu công nghệ kinh tế, nh ững vùng kinh tế phát triển diện tích đất đầu người th ấp s ố thu ế ph ải 22 nộp cao Ngoài ra, để tránh chênh lệch lớn gi ữa vùng lân cận, Bộ Tài quy định mức thuế suất trung bình t 2,5 đến NDT 3.3 Thuế Nhà đất Nhật Bản Ở Nhật Bản, thuế nhà đất quy định chung Lu ật thuế tài sản Để chống nạn đầu nhà, đất tràn lan, Chính phủ Nh ật đ ưa nhiều sắc thuế khác nhau, thuế nhà đất thuế ch ống đ ể lãng phí đất giữ vai trò quan trọng Thuế nhà đất Nh ật đ ược xác đ ịnh theo số thuế giá ước lượng nhà, đất Giá ước l ượng giá thị trường, nhà đất đắt tiền chủ nhân phải đóng thuế cao Thuế chống lãng phí đất loại thu ế đánh vào khu đất trống Cách đánh thuế hạn chế nhiều ki ểu đ ầu đất Nhật từ thập niên 70 kỷ trước - Đối tượng chịu thuế: nhà đất Phương pháp tính thuế: Số thuế phải nộp = Diện tích nhà, đất x Giá tính thuế x Thuế suất Trong đó: + Giá nhà, đất xác định phù hợp với giá th ị tr ường, năm điều chỉnh lần + Thuế suất: 1,4% - Miễn thuế trụ sở quan nhà nước, tài sản dùng cho mục đích tơn giáo, giáo dùng phúc lợi xã hội, nghĩa trang, đường sá 23 CHƯƠNG 4: KIẾN NGHỊ 4.1 Việc xác định hạn mức đất Để xác định hạn mức đất ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất trường hợp làm tính thuế, ph ải đối chi ếu l ại tồn hồ sơ cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất h ộ, đặc biệt hồ sơ cấp lần đầu hộ (Hồ sơ cấp giấy ch ứng nhận quy ền sử dụng đất quan Tài nguyên Môi tr ường quản lý), nh nhiều thời gian có trường hợp khơng có hồ s đ ể đối chiếu không thực kịp tiến độ triển khai Luật thuế sử d ụng đất phi nông nghiệp Tổng cục Thuế yêu cầu nh quy định hiệu lực thi hành Luật Trước mắt, chưa sửa đổi, bổ sung luật, để giải quy ết tình hình trên, đề nghị cho tạm thời xác định diên tích đất ghi giấy ch ứng nhận quyền sử dụng đất hộ diện tích quan Tài ngun Mơi trường xác định cấp giấy chứng nhận quyền s dụng đất bảo đảm theo quy định pháp luật Đất đai Do di ện tích đ ất cấp ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất xác định hạn mức Các trường hợp diện tích đất vượt hạn mức nêu trường hợp cần phải xem xét hạn mức, Ủy ban nhân dân xã, ph ường, thị trấn lập danh sách đề nghị phòng Tài ngun Mơi trường xác đ ịnh l ại hạn mức để làm tính thuế Luật thuế sửa đổi, bổ sung nên quy định mức tối đa diện tích c hộ coi hạn mức theo vùng nông thôn, tr ục đ ường, đô thị để hưởng thuế suất hạn mức (0,03%) ví dụ: + Đơ thị: 100 m2 + Trục đường giao thông: 120 m2 + Nông thôn đồng bằng, trung du: 200 m2 + Nông thôn miền núi: 300 m2 24 4.2 Việc xác định khu vực, vị trí, giá đất tính thu ế vùng nơng thơn Việc xác định khu vực, vị trí đất vùng nông thôn áp dụng b ảng giá để tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp tùy theo đ ặc ểm, tình hình cụ thể xã xác định vị trí đất nông thôn theo hai cách sau: - Xác định mức giá trung bình vị trí theo nhóm, khu v ực c xã áp vào vị trí sát bảng giá đất c Ủy ban nhân dân t ỉnh, phải đảm bảo công thôn, xóm xã xã huyện, tỉnh - Ủy ban nhân dân xã có trách nhiệm xác định rõ khu v ực, v ị trí c đất xóm, thơn lập danh sách cụ th ể đ ể làm c ứ ghi xác nhận vào mặt tờ khai tính thuế hộ, để quan thuế làm c ứ tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Đối với đất nằm sau vị trí trục đ ường giao thông quốc lộ, tỉnh lộ chạy qua vùng nông thôn mà b ảng giá đ ất khơng có vị trí có xác định vùng nơng thơn, xác định theo vị trí, khu vực vùng nơng thôn Đề nghị sửa đổi, bổ sung sau: - Đối với đất vùng nơng thơn có điều kiện thuận lợi cho sinh ho ạt kinh doanh xác định giá theo vị trí khu vực - Các diện tích lại nên quy định mức giá bình qn đ ể tính thu ế, diện tích lại có điều kiện tương đồng nh 4.3 Trường hợp người sử dụng đất ch ủ h ộ Trường hợp chủ hộ cha/mẹ chết, chưa làm thủ tục thừa kế, sang tên cho thực tế chia cho có th ể áp d ụng khai quy định mục 3.3, khoản 3, Điều sau: “3.3 Trường hợp đất cấp Giấy chứng nhận có tranh chấp trước tranh chấp giải quyết, người s d ụng 25 đất người nộp thuế”, trường hợp trước làm thủ tục sang tên, đổi chủ, người sử dụng đất người nộp thuế Trường hợp chủ nhà vắng, có người khác nhà người có hộ gia đình có đầy đủ hồ s nh copy gi chứng nhận quyền sử dụng đất, giấy tờ liên quan đến miễn, giảm, người có hộ gia đình thực khai thay Trường hợp khơng đủ điều kiện để khai thay xác định trường họp vắng chủ hộ 4.4 Trường hợp giấy Chứng nhận quyền sử dụng đất chấp ngân hàng Theo quy định Điều 15, Chương IV, Thông tư số 153/2011/TTBTC hồ sơ khai thuế, người nộp thuế phải nộp “ Bản chụp giấy tờ liên quan đến đất chịu thuế như: Giấy chứng nhận quy ền sử d ụng đất, Quyết định giao đất, Quyết định Hợp đồng cho thuê đất, Quy ết định cho phép chuyển mục đích sử dụng đất; Bản chụp gi t ch ứng minh thuộc diện miễn, giảm thuế (nếu có) ”, chụp không yêu cầu chứng thực, “bản chụp” có ý nghĩa để c quan thuế tham khảo, khơng có ý nghĩa tham gia tố tụng thuế, v ậy c ần thiết phải đề nghị bổ sung: Các chụp phải có “chữ ký sống” người nộp thuế vào góc chụp, để bảo đảm với chế tự tính, t ự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm người nộp thuế Trường hợp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ch ấp ngân hàng Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn vào sổ danh bạ địa xã, phường, thị trấn, để cung cấp cho người nộp thu ế tiêu trí giấy tờ quyền sử dụng đất, để người nộp thuế kê khai, đồng thời xác định tiêu trang tờ khai tính thuế, đ ể c quan thuế có tính thuế 4.5 Một số kiến nghị khác 26 Mức thu thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp tính theo giá đ ất UBND tỉnh ban hành Thực tế, nhiều địa phương có giá đất th ấp d ưới 500.000 đồng/m2 (chủ yếu đất khu dân cư nông thôn, đ ất hẻm thuộc v ị trí 4, vị trí đất thị), diện tích tính thuế 70 m2 nên sau đ ược giảm thuế theo quy định, số thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải n ộp 5.000 đồng, nhiều trường hợp hộ gia đình, cá nhân có s ố thu ế ph ải nộp chưa tới 1.000 đồng…Do đó, đề nghị sửa luật theo hướng cho ng ưỡng có mức thuế phải nộp từ 10.000 đồng trở xuống miễn thuế (nh ngưỡng phải nộp thuế giá trị gia tăng), chi phí quản lý cao Đề nghị thu hẹp đối tượng miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, nhiều đối tượng miễn, giảm gây khó khăn cho cơng tác quản lý quan thuế Về đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Đề nghị cần có quy định dự án thuê đất, nộp tiền thuê đất hàng năm thuộc đối t ượng nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Vì Lu ật thu ế s d ụng đất phi nông nghiệp số thu không lớn với mục đích qu ản lý đất đai, đơn vị thuê đất quản lý ch ặt thông qua Quy ết định Hợp đồng thuê đất Kiến nghị sửa đổi quy định khoản Điều Nghị định số 53/2011/NĐ-CP; Điều 10 Thông tư số 153/2011/TT-BTC nh sau: “ đ ịa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có ều ki ện kinh t ế xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định Lu ật Đ ầu t ” đ ề nghị sửa thành “địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đ ịa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn th ực theo quy đ ịnh Chính phủ ” Xem xét miễn thuế đối tượng quy định khoản 4, khoản 5, khoản Điều 10 giảm thuế khoản 3, khoản Đi ều 11 27 Thơng tư số 153/2011/TT-BTC (địa bàn có điều kiện kinh tế xã h ội đặc biệt khó khăn, đối tượng sách, hộ nghèo NNT gặp khó khăn s ự kiện bất khả kháng gây thiệt hại đất nhà) không phân bi ệt đ ất hay sai mục đích, khống chế diện tích đất khơng đ ược vượt q hạn mức đất cho phép Chính sách miễn giảm hộ nghèo, theo văn hướng dẫn trường hợp hộ nghèo phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất (trong h ạn mức) miễn giảm, hộ nghèo th ường khơng có Giấy chuy ển nhượng quyền sử dụng đất nên việc miễn giảm cho hộ nghèo khó Đề nghị bỏ quy định phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử d ụng đất xem xét miễn giảm cho hộ nghèo (trong hạn mức) Nghiên cứu xem xét miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối v ới: - Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy đ ịnh c - Chính phủ; Các xã đặc biệt khó khăn, xã biên giới, xã an tồn khu đ ược Th ủ t ướng Chính phủ phê duyệt vào diện đầu tư chương trình phát triển kinh t ế - xã - hội xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi; Các xã đặc biệt khó khăn khác Hội đồng nhân dân tỉnh quy định Các trường hợp chưa cấp giấy Giấy chuy ển nhượng quy ền sử dụng đất có hồ sơ địa đủ điều kiện cấp giấy, đề nghị áp dụng cho khai tổng hợp trường h ợp h ộ có 02 th ửa đ ất tr lên, đảm bảo tính kịp thời, tránh thất thu ngân sách nhà n ước 28 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN Có thể thấy đất phi nông nghiệp tham gia vào tất ngành sản xuất vật chất đời sống kinh tế, phục vụ xã hội loài ng ười Đ ất phi nông nghiệp với điều kiện tự nhiên khác m ột nh ững sở quan trọng để hình thành vùng kinh tế trọng ểm c đ ất nước, nguồn lực để tiến hành cơng nghiệp hố, đại hoá n ền kinh tế, đưa nước ta trở thành nước có cơng nghiệp phát tri ển Do cần phải có sách nhằm hồn thiện công tác quản lý phân bổ đất đai cho phù hợp, tránh tình trạng đầu c ơ, đ ất để hoang khơng s dụng gây lãng phí đất Và thuế cơng c ụ đ ể giúp Nhà n ước ều ti ết quản lý tốt việc sử dụng đất phi nông nghi ệp m ột cách hi ệu qu ả Đồng thời, cần xem xét thấu đáo nhiều mặt đ ể hoàn thi ện s ắc thu ế này, đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước Tuy Luật thuế s d ụng đ ất phi nơng nghiệp nhiều vướng mắc hạn ch ế nh ưng hy vọng qua th ời gian điều chỉnh thực hiện, phát huy tốt tác dụng vào đ ời sống xã hội 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010 Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2011 c Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thu ế s dụng đất phi nông nghiệp ThS Nguyễn Thành Hưng, Tạp chí tài Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Những vướng mắc phát sinh kiến nghị [Truy cập ngày: 20 tháng năm 2017] TS Vương Thị Thu Huyền, 2014 Tạp chí tài Chính sách thuế với mục tiêu sử dụng đất đai có hiệu < http://tapchitaichinh.vn/diendan-khoa-hoc/chinh-sach-thue-voi-muc-tieu-su-dung-dat-dai-co-hieu-qua50839.html> [Truy cập ngày: 20 tháng năm 2017] Trần Thị Thanh Hảo, 2011 Giải pháp nâng cao số thu thuế từ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam Luận văn Thạc sỹ kinh tế Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright ... đến đất đai 1.3.1 Cơ sở thuế Cơ sở thuế để tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp xác định dựa diện tích đất bị đánh thuế giá tính thuế 1.3.2 Đối tượng chịu thuế Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. .. quan thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Chương trình bày vấn đề tổng quan, chung thuế s d ụng đ ất phi nông nghiệp Chương - Thực trạng thi hành luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Chương phân tích. .. nghiên cứu tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực tiễn Việt Nam với sở pháp lý Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tham khảo kinh nghiệm cải cách thuế đất nội dung sắc thuế đất đai m