Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Tiểu luận Phân tích tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng LỜI MỞ ĐẦU a) Lý chọn đề tài Đất đai nguồn tài nguyên quan trọng quốc gia, việc sử dụng nguồn tài nguyên cho hiệu hoạt động kinh tế phụ thuộc lớn vào thu tiền sử dụng đất sách thuế, hai nội dung có mối quan hệ phụ thuộc lẫn Nguồn thu tài từ đất phụ thuộc vào mục đích thu thuế, cụ thể mục đích việc thu thuế tăng thu ngân sách; Ổn định thị trường đất đai; Hạn chế tích tụ đầu lũng đoạn đất đai; Bảo tồn, trì phát triển quỹ đất; Huy động quỹ đất vào phát triển kinh tế hiệu quả….và đa mục tiêu Ở Việt Nam, nhìn lại hình thức thu thuế năm vừa qua, từ luật đất đai 2003 có hiệu lực, đến nhận dạng phát bất cập để từ có hướng giải phù hợp với vận hành kinh tế theo chế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa Từ đó, định chọn đề tài “Phân tích tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” b) Mục tiêu nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm vào việc phân tích, đánh giá ưu -nhược điểm sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Từ tìm biện pháp để giải hạn chế sách áp dụng góp phần xây dựng giải pháp phù hợp để đáp ứng yêu cầu trình phát triển c) Phương pháp nghiên cứu Để nghiên cứu tiếp cận đề tài, phương pháp luận sử dụng gồm: Phương pháp thống kê, phương pháp so sánh, phương pháp logic,… d) Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực tiễn Việt Nam với sở pháp lý Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN Khái niệm Đất dạng tài nguyên người, giá trị tài nguyên đất đo số lượng diện tích (ha, km2 ) độ phì nhiêu (độ mầu mỡ đất), đất coi loại tài sản người Căn vào mục đích sử dụng đất, người ta chia đất thành hai loại chính: Đất nông nghiệp (đất để trồng lương thực, thực phẩm, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản) đất phi nông nghiệp (đất để ở, đất sản xuất, kinh doanh, đất xây dựng sở hạ tầng…) Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp loại thuế tính giá trị đất, đánh vào đối tượng sử dụng đất phi nông nghiệp Ở nhiều nước, nước tư bản, nhà đất phổ biến thuộc sở hữu tư nhân Do từ lâu, Nhà nước thường ban hành thuế nhà đất mang tính chất loại thuế tài sản đánh vào bất động sản tư nhân Đặc điểm bật loại thuế đối tượng nhà, đất bị đánh thuế rộng lớn, lại công khai, rõ ràng, ổn định, công tác quản lý thuế tương đối đơn giản Về kinh tế, thuế nhà, đất có tác dụng tích cực hướng việc sử dụng tiền vào mục đích đầu tư phát triển kinh tế có hiệu mua sắm bất động sản, đồng thời hướng dẫn sử dụng nhà đất hợp lý, tiết kiệm Về tài chính, nguồn thu quan trọng cho ngân sách địa phương với dự kiến số thu tính trước xác, tương đối ổn định, sở đánh thuế khó che dấu; với mức động viên thấp, thuế nhà, đất phổ biến không ảnh hưởng lớn đến thu nhập người nộp thuế Vấn đề thường đặt việc đánh thuế bất động sản cách xử lý thuế nhà đất: tính gộp chung hay tính riêng Có nước đưa toàn đất đai vật thể kiến trúc đất vào diện đánh thuế chung với đất, Malaysia, luật đất đai nêu khái niệm: “đất bao gồm đất đai, nhà cửa, cối, đầm ao… gắn liền với đất” Do đó, giá trị đất làm tính thuế bao gồm giá trị vật thể gắn liền với đất Đa số nước giới lại quy định việc đánh thuế riêng giá trị đất, giá trị nhà, nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD); nước Châu Á Đài Loan, Philippines… áp dụng chế độ thuế đánh riêng giá trị nhà, giá trị đất Thông qua sách thuế đánh bất động sản, thấy sách khuyến khích hay không khuyến khích việc sử dụng đất cho mục tiêu định, vào thời kỳ định Nhà nước Muốn hoàn chỉnh thuế tài sản đất, trước tiên Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng phải quản lý quỹ đất, phải quan tâm đến việc xác định giá đất mức thuế suất phù hợp, để việc sử dụng đất đai hợp lý, hiệu Vai trò, tác dụng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: - Đóng góp vào nguồn thu ngân sách Nhà nước, góp phần đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước xây dựng sở hạ tầng, công trình công cộng, thực sách an sinh xã hội, trì quân đội, máy hành nhà nước… - Góp phần điều tiết cung cầu bất động sản bình ổn giá thị trường bất động sản Trên thực tế cho thấy, để tránh tình trạng đầu bất động sản tăng giá bất động sản để kiếm lời việc áp dụng sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp biện pháp tối ưu Bởi lẽ, chủ thể có quyền sử dụng diện tích lớn đất phi nông nghiệp gần người có quyền ấn định giá thị trường bất động sản vùng Chính vậy, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp làm hạn chế việc đầu nhiều đất đai, với người tích trữ nhiều đất phải đóng nhiều thuế đất khó sinh lợi đầu tư vào lĩnh vực khác chủ thể có quyền sử dụng đất không đầu đất (vì phải đóng thuế) chuyển sang đầu tư vào lĩnh vực khác có khả sinh lợi cao hơn, nhanh - Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước việc sử dụng bất động sản Việc đánh thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cách điều tiết thu nhập, tránh tình trạng người có quyền sử dụng nhiều đất không sử dụng sử dụng không hiệu - Góp phần chống tham nhũng Cùng với đạo luật khác, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần làm minh bạch tài sản người dân, làm cho Nhà nước quản lý đất đai, nhà cửa cán công chức, tránh giao dịch bất động sản “ngầm” (tặng cho, đưa hối lộ quyền sử dụng đất địa điểm đẹp ) Pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định mức thuế mà chủ sử dụng đất phải nộp hàng năm, không nộp phải chịu chế tài hành hình - Giúp nhà nước kiểm soát hoạt động kinh doanh bất động sản, đảm bảo thị trường bất động sản phát triển lành mạnh Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần làm cho giao dịch bất động sản trở nên minh bạch hơn, hợp đồng thực nhanh hạn chế giao dịch ngầm Bởi lẽ không đăng ký sang tên quyền sử dụng đất kịp thời người chuyển nhượng phải chịu thuế đất chuyển nhượng Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng - Là công cụ quan trọng để điều hoà thu nhập, thực công xã hội sử dụng chuyển dịch bất động sản Do giá đất tính thuế xây dựng sở lý thuyết địa tô, nên giá đất tính thuế khu vực khác nhau, vị trí khác nhau, trục đường giao thông khác có số thuế phải nộp khác Tức mức thuế phải nộp vào khả sinh lợi đất, đất có vị trí sinh lợi cao, giao thông thuận tiện phải đóng thuế cao đất vị trí khả sinh lợi, mức độ tiện ích thấp Đồng thời pháp luật thuế nhà đất quy định người có quyền sử dụng diện tích đất phi nông nghiệp lớn (vượt hạn mức quy định) phải đóng thuế nhiều người có quyền sử dụng diện tích nhỏ (trong hạn mức) Những khía cạnh ưu đãi thuế sử dụng đất nông nghiệp: - Miễn giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cho đối tượng sách, có thu nhập thấp nhằm tạo tính công xã hội - Ưu đãi thuế cho dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, khuyến khích phân phối nguồn lực có hiệu quả, kích thích kinh tế phát triển … CHƯƠNG II: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CỦA THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Cơ sở pháp lý cần thiết ban hành luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.1 Cơ sở pháp lý 1.1.1 Giai đoạn trước Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Chính sách thuế nhà, đất thực theo Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 31 tháng năm 1992 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 19/5/1994 Sau 15 năm thực hiện, Pháp lệnh thuế nhà, đất đạt mục tiêu, yêu cầu đề ban hành Pháp lệnh Bên cạnh đó, Pháp lệnh thuế nhà, đất bộc lộ số hạn chế cần hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước tình hình Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Theo số liệu thống kê Bộ Tài nguyên Môi trường ban hành theo Quyết định số 2097b/QĐ-BTNMT ngày 29 tháng 10 năm 2009 Bộ trưởng Bộ Tài nguyên Môi trường phê duyệt công bố kết thống kê diện tích năm 2008 tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2009 tổng diện tích nước ta 33.105,1 nghìn ha, đất phi nông nghiệp chiếm 3.469,2 nghìn (có 1640,4 nghìn giao cho thuê) Cụ thể, việc sử dụng đất phi nông nghiệp sau: Đơn vị tính: nghìn Loại đất Đất phi nông nghiệp Đất ở: Diện tích 3.469,2 Trong đó: đất giao cho thuê 1640,4 633,9 627,6 118,8 115,7 515,1 1.629,5 511,9 791,3 22,9 22,1 - Đất quốc phòng, an ninh 303,5 252,9 - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp 222,5 201,8 1.080,6 13,4 97,8 1.090,5 4,1 314,5 13,2 83,3 121,9 3,1 - Đất đô thị - Đất nông thôn Đất chuyên dùng: - Đất trụ sở quan, công trình nghiệp - Đất có mục đích công cộng Đất tôn giáo, tín ngưỡng Đất nghĩa trang, nghĩa địa Đất sông suối mặt nước chuyên dùng Đất phi nông nghiệp khác 1.1.2 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đời - Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ngày 17 tháng năm 2010 - Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/7/2011 v/v Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 1.2 Sự cần thiết ban hành luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thứ nhất, Pháp lệnh thuế nhà, đất Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thông qua ngày 03/7/1992, sửa đổi, bổ sung số điều năm 1994, quy định điều tiết nguồn thu đất phi nông nghiệp Pháp lệnh bước đầu đặt sở cho việc tăng cường quản lý, động viên đóng góp người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, tăng cường nguồn lực cho ngân sách địa phương Tuy nhiên, qua 15 năm thực hiện, đến nay, trước bất cập phát sinh quản lý, điều tiết việc sử dụng đất, nhiều quy định Pháp lệnh không đáp ứng yêu cầu thực tiễn, cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với Luật đất đai năm 2003; nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai; đặc biệt, chưa thể vai trò điều tiết, quản lý Nhà nước vận hành kinh tế thị trường Thứ hai, số quy định quản lý thuế đất Pháp lệnh thể Luật quản lý thuế Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý Pháp lệnh cần thiết, nhằm hoàn thiện bước khuôn khổ pháp lý quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; đồng thời, việc ban hành luật nhằm thể chế hóa chủ trương đổi sách đất đai mà Đảng đề Nghị số 21-NQ/TW ngày 30/01/2008, theo đó, tăng cường vai trò thuế trực thu, có thuế sử dụng đất Thứ ba, việc nâng lên thành Luật để phù hợp thẩm quyền Quốc hội quy định Điều 84 Hiến pháp năm 1992 Điều Nghị số 51/2001/QH10 ngày 25/12/2001 Quốc hội việc sửa đổi, bổ sung số điều Hiến pháp năm 1992 (việc sửa đổi bãi bỏ thứ thuế thuộc thẩm quyền Quốc hội) Thứ tư, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không đưa nhà vào diện chịu thuế với lý sau: (1) Qua lấy ý kiến nhân dân cho thấy, việc áp dụng thuế nhà thời điểm chưa có đồng thuận cao nhân dân Hơn nữa, kinh tế chưa ổn định, việc áp dụng thuế nhà tác động đến tâm lý làm tăng thêm nghĩa vụ tài phận người dân (2) Một mục tiêu áp dụng thuế nhà nhằm hạn chế đầu nhà ở, song thực tế giá trị nhà lại gắn liền với giá trị đất đầu lại tập trung vào đất, vào vị trí, địa đất mà đầu giá trị xây dựng nhà đất Do vậy, để hạn chế đầu phải tập trung áp dụng công cụ điều tiết đất Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng (3) Áp dụng thuế nhà thực chất áp dụng thuế tài sản, song thực tế, nhà có nhiều loại tài sản khác có giá trị lớn, chí lớn giá trị xây dựng nhiều loại nhà ô tô, máy bay, tàu thủy, du thuyền… Nếu áp dụng thuế tài sản nhà chưa bảo đảm tính hợp lý, công sắc thuế Mặt khác, số nước có trình độ phát triển Việt Nam chưa áp dụng thuế nhà (4) Tại thời điểm nay, việc tổ chức thực thi thuế nhà gặp khó khăn nhiều điều kiện bảo đảm thực thi chưa đầy đủ, đồng (5) Dự kiến số thu từ thuế nhà cho ngân sách nhà nước không lớn, chi phí cho công tác hành thu lại không nhỏ Đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực theo quy định Điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Cụ thể sau: Đất nông thôn, đất đô thị: Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp quy định khoản Điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, gồm: a) Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có chế độ sử dụng đất; b) Đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng sở kinh doanh thương mại, dịch vụ công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh khu công nghệ cao, khu kinh tế); c) Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt mặt đất; d) Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu đất làm mặt chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh, cụ thể: Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Đất sử dụng vào mục đích công cộng gồm: a) Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng công trình đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm đất nằm quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay chưa xây dựng phân kỳ đầu tư theo giai đoạn phát triển quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng hệ thống cấp nước (không bao gồm nhà máy sản xuất nước), hệ thống thoát nước, hệ thống công trình thủy lợi, đê, đập đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn giao thông, an toàn thủy lợi; b) Đất xây dựng công trình văn hóa, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình văn hóa, điểm bưu điện - văn hóa xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, sở phục hồi chức cho người khuyết tật, sở dạy nghề, sở cai nghiện ma túy, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già trẻ em có hoàn cảnh khó khăn; c) Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh xếp hạng Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) định bảo vệ; d) Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích công cộng khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn công trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thủy điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hỏa táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép Đất sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng tôn giáo, trụ sở tổ chức tôn giáo, sở khác tôn giáo Nhà nước cho phép hoạt động Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối mặt nước chuyên dùng Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Đất có công trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ bao gồm diện tích đất xây dựng công trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khuôn viên đất có công trình Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng công trình nghiệp gồm: a) Đất xây dựng trụ sở quan nhà nước, trụ sở tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức nghiệp công lập; trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nước Việt Nam tổ chức quốc tế liên phủ hưởng ưu đãi, miễn trừ tương đương quan đại diện ngoại giao nước Việt Nam; b) Đất xây dựng công trình nghiệp thuộc ngành lĩnh vực kinh tế, văn hóa, xã hội, khoa học công nghệ, ngoại giao quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức nghiệp công lập Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm: a) Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân; b) Đất làm quân sự; c) Đất làm công trình phòng thủ quốc gia, trận địa công trình đặc biệt quốc phòng, an ninh; d) Đất làm ga, cảng quân sự; đ) Đất làm công trình công nghiệp, khoa học công nghệ phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh; e) Đất làm kho tàng đơn vị vũ trang nhân dân; g) Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí; h) Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập luyện thể dục, thể thao sở khác thuộc khuôn viên doanh trại, trụ sở đóng quân đơn vị vũ trang nhân dân; i) Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, sở giáo dục, trường giáo dưỡng Bộ Quốc phòng, Bộ Công an quản lý; 10